чечеткин умк

Министерство СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ Республики Беларусь

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«Белорусская государственная
сельскохозяйственная академия»



Кафедра бухгалтерского учета в сельском хозяйстве















УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ
КОМПЛЕКС ПО ДИСЦИПЛИНЕ
«ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА»




Для студентов специальности
1-25 01 04 – «Финансы и кредит»






















Горки 2011
УДК 657 (075.8)
ББК 65.052я7
Г 93

Одобрено научно-методическим советом УО «БГСХА» (протокол № от 2011 г.) и методической комиссией факультета бухгалтерского учета (протокол № 7 от 23.02.2011 г.).




Составитель:
Е.А. Гудкова, доцент кафедры бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, кандидат экономических наук.













Гудкова Е.А.
Г 93. Учебно-методический комплекс по дисциплине «Теория бухгалтерского учета» для студентов специальности 1-25 01 04 – «Финансы и кредит». – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2011. – 115 с.




В учебно-методическом комплексе изложены учебная программа дисциплины, рекомендуемая литература, вопросы и тесты для контроля знаний студентов, учебно-методическая карта дисциплины, курс лекций, темы рефератов, методические указания по проведению практических занятий.
Таблиц 6. Рисунков 9. Библиогр. 36.
Рецензенты: канд. экон. наук, доцент Ю.Н. Селюков; канд. экон. наук, доцент О.М. Недюхина.




УДК 657 (075.8)
ББК 65.052.я7


© Составление Е.А. Гудкова, 2011
© Учреждение образования
«Белорусская государственная
сельскохозяйственная академия», 2011
Введение

В последнее время все больше возрастает роль бухгалтерского учета как составной части системы управления, поэтому повышается потребность в своевременном получении достоверной учётной и отчётной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. В связи с этим, изучение будущими специалистами экономического профиля основ построения бухгалтерского учета является весьма актуальным с позиции его восприятия в качестве целостной, взаимосвязанной и логически обоснованной системы, что требует грамотно составленных учебно-методических материалов по дисциплине «Теория бухгалтерского учета», которые позволили бы студентам получить все необходимые теоретические знания и практические навыки.
Учебным планом на изучение дисциплины «Теория бухгалтерского учета» для студентов специальности 1-25 01 04 – «Финансы и кредит» предусмотрено 74 учебных часа, в том числе 54 аудиторных, из них 34 часа лекций и 20 часов практических занятий. Форма контроля знаний: зачет.
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Теория бухгалтерского учета» разработан в соответствии с базовой учебной программой, на основе которой составлена рабочая программа дисциплины.
Данная разработка по дисциплине «Теория бухгалтерского учета» направлена на приобретение студентами теоретических и практических навыков по теории бухгалтерского учета. Для этого каждый студент изучает предлагаемый лекционный курс, который охватывает двенадцать тем: «Сущность учета и его роль в информационной системе и хозяйственном управлении», «Предмет и метод бухгалтерского учёта», «Бухгалтерский баланс», «Счета и двойная запись. Система счетов и порядок отражения в них хозяйственных операций», «Классификация счетов бухгалтерского учёта», «Стоимостное измерение и методологические основы учёта хозяйственных процессов», «Первичное наблюдение, документирование и инвентаризация», «Учётные регистры и формы бухгалтерского учёта», «Основы бухгалтерской отчётности», «Основы организации бухгалтерского учёта», «Возникновение и развитие хозяйственного учёта», «Возникновение и развитие двойной бухгалтерии»; отвечает на вопросы для самопроверки и тестовые задания после изучения каждой темы курса лекций.
Учебно-методический комплекс построен на основе использования технологии интерактивного обучения, которая заключается в разработке совокупности способов целенаправленного усиленного межсубъектного взаимодействия преподавателя и студента.
Система контроля знаний построена на опросе студентов, выполнении тестов и сдачи зачета.

Утверждена
первым проректором УО «БГСХА»
П.А. Саскевичем 30.06.2009 г.
Регистрационный № УД-Б - 566 - 09 /баз





ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

Учебная программа для специальностей:
1-25 01 08 – «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»;
1-25 01 04 – «Финансы и кредит»














СОСТАВИТЕЛИ:
З.Н. Кулько, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета в сельском хозяйстве;
И.А. Каштанова, доцент кафедры бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, кандидат экономических наук, доцент;
Е.А. Гудкова, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, кандидат экономических наук;
С.В. Гудков, декан факультета бухгалтерского учета, кандидат экономических наук, доцент.



РЕЦЕНЗЕНТЫ:
А.С. Чечеткин, проректор по ФПК и ПК, кандидат экономических наук, доцент;
Е.Л. Путникова, заведующая кафедрой бухгалтерского учета в отраслях АПК, кандидат экономических наук, доцент;
С.А. Гудына, главный бухгалтер Управления сельского хозяйства и продовольствия Горецкого районного исполнительного комитета.


Рекомендована к утверждению: научно-методическим советом УО «БГСХА» (протокол № 10 от 30.06.2009 г.).
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

В условиях рыночной экономики для обеспечения четкого управления работой организации, анализа и контроля за состоянием активов и обязательств, результатами хозяйственной деятельности и сохранностью собственности необходима учетная информация. Для успешного ведения учета в любой организации необходимо знать основы его построения, поэтому изучение курса «Теория бухгалтерского учета» играет важную роль в процессе профессиональной подготовки высококвалифицированных специалистов экономического направления.
Учебная программа и предусматривает изучение студентами теоретических знаний и практических навыков в области теории бухгалтерского учета как базовой основы организации системы бухгалтерского учета, которая необходима для формирования профессиональной подготовки и деловых качеств бухгалтеров. Данная дисциплина представляет собой фундаментальную теоретическую часть бухгалтерского учета, без познания которой невозможно усвоить и понять другие дисциплины учебного плана.
Основной целью изучения теории бухгалтерского учета является освоение категорийного аппарата, методических принципов и функций бухгалтерского учета, для того чтобы подвести студентов к освоению методических приемов учетного оформления хозяйственных процессов и организационных форм бухгалтерского учета.
Изучение курса «Теория бухгалтерского учета» предусматривает проведение лекционных и практических занятий, а также самостоятельную проработку студентами специальной литературы.
В учебной программе использованы Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», нормативные документы, регламентирующие организацию учета, международные стандарты учета и отчетности и другая рекомендуемая литература.


ПРИМЕРНЫЙ ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН ДИСЦИПЛИНЫ
«Теория бухгалтерского учёта»


№ п/п
Наименование тем
Количество часов



Всего
лекции
практические занятия

1
Сущность учета и его роль в информационной системе и хозяйственном управлении
6
4
2

2
Предмет и метод бухгалтерского учёта
16
8
8

3
Бухгалтерский баланс
12
4
8

4
Счета и двойная запись. Система счетов и порядок отражения в них хозяйственных операций
14
6
8

5
Классификация счетов бухгалтерского учёта
6
4
2

6
Стоимостное измерение и методологические основы учёта хозяйственных процессов
22
10
12

7
Первичное наблюдение, документирование и инвентаризация
8
4
4

8
Учётные регистры и формы бухгалтерского учёта
4
2
2

9
Основы бухгалтерской отчётности
4
2
2

10
Основы организации бухгалтерского учёта
4
2
2

11
Возникновение и развитие хозяйственного учёта
2

2

12
Возникновение и развитие двойной бухгалтерии
6
4
2


Итого
106
50
56


СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ
«Теория бухгалтерского учета»

Тема 1. Сущность учета и его роль в информационной системе
и хозяйственном управлении

Понятие учета как системы количественного отражения реальной деятельности. Основные стадии учетного процесса: наблюдение, измерение, регистрация и обобщение. Измерители, применяемые в учете.
Виды хозяйственного учета, их характеристика и взаимосвязь. Особенности бухгалтерского учета и его связь с другими функциями управления. Основные задачи бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к нему. Функции учета в системе управления – контрольная, информационная, обеспечения сохранности собственности, обратной связи, аналитическая. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской информации.

Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета

Общая характеристика предмета бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета и их детализация.
Активы организации, их назначение и использование. Особенности движения имущества в кредитных и финансовых учреждениях непроизводственной сферы. Классификация активов по функциональной роли в процессе воспроизводства, источникам образования (пассивов).
Сущность хозяйственных операций. Основные отличительные черты метода бухгалтерского учета. Элементы метода бухгалтерского учета и их характеристика: документирование, инвентаризация, бухгалтерские счета, двойственное отражение, оценка, калькуляция, балансовое обобщение, отчетность.

Тема 3. Бухгалтерский баланс

Сущность и значение балансового обобщения. Основы построения бухгалтерского баланса. Актив, пассив баланса, группировка статей баланса. Оценка статей баланса.
Связь структуры (статей) баланса с классификацией имущества (активов) и источников их формирования (пассивов). Виды балансов. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями.


Тема 4. Счета и двойная запись. Система счетов и порядок отражения
в них хозяйственных операций

Понятие о счетах бухгалтерского учета. Их сущность и назначение. Взаимосвязь счетов со статьями баланса. Строение счетов (дебет, кредит, обороты, остатки (сальдо)). Характеристика активных, пассивных, активно-пассивных счетов.
Двойственное отражение хозяйственных операций на счетах, его сущность и значение. Понятие учетной записи. Простая и сложная учетная запись. Синтетические и аналитические счета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета.
Проверка правильности записей на счетах бухгалтерского учета. Оборотные, сальдовые ведомости по счетам синтетического и аналитического учета. Шахматная форма оборотной ведомости.

Тема 5. Классификация счетов бухгалтерского учета

Значение классификации счетов для их познания и использования. Основные классификационные признаки группировки счетов.
Классификация счетов по: экономическому содержанию; структуре и назначению; отношению к балансу; степени обобщения данных. План счетов бухгалтерского учета, его назначение и содержание.


Тема 6. Стоимостное измерение и методологические основы учета
хозяйственных процессов

Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета. Оценка объектов бухгалтерского учета, ее цели и принципы.
Действующий порядок оценки имущества (активов) и источников его формирования.
Калькуляция как способ группировки затрат и определения стоимости отдельных видов объектов учета в процессах деятельности организации (снабжения, производства, реализации, осуществления вложений во внеоборотные активы). Понятие объектов учета производственных затрат и объектов калькуляции, калькуляционные единицы. Принципы группировки затрат.
Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса:
приобретения имущества (активов);
производства продукции;
реализации продукции и товаров.
Соизмерение доходов и расходов. Выявление финансовых результатов хозяйственной деятельности организации.


Тема 7. Первичное наблюдение, документирование и инвентаризация

Место первичного наблюдения в бухгалтерском учете.
Документация, ее сущность и значение. Классификация документов. Требования, предъявляемые к оформлению документов. Основные информационные функции бухгалтерских документов. Правовое и экономическое содержание бухгалтерских документов. Реквизиты бухгалтерских документов. Порядок приемки документов, бухгалтерская обработка и их хранение. Унификация и стандартизация документов. Документооборот и его организация.
Инвентаризация, ее сущность и значение. Виды инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов. Отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.


Тема 8. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета

Учетные регистры, их сущность и значение. Требования, предъявляемые к регистрам. Виды и формы учетных регистров. Классификация учетных регистров по назначению, содержанию записей, внешнему виду, структуре построения и способу их создания. Способы выявления и приемы исправления ошибочных записей в регистрах.
Системы и формы бухгалтерского учета. Принципы построения форм бухгалтерского учета: мемориально-ордерной, упрощенной, журнально-ордерной, автоматизированной формы учета.

Тема 9. Основы бухгалтерской отчетности

Необходимость получения обобщающих показателей для управления хозяйственной деятельностью. Сущность и значение бухгалтерской отчетности. Государственная регламентация отчетности. Требования, предъявляемые к отчетности. Классификация отчетности.
Состав и принципы формирования отчетности. Общий порядок и сроки составления, представления отчетности. Публикация отчетности.


Тема 10. Основы организации бухгалтерского учета

Принципы организации бухгалтерского учета. Государственное регулирование и методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью. Порядок формирования системы бухгалтерского учета. Централизация и децентрализация бухгалтерского учета.
Ведение бухгалтерского учета в организации. Компетенция главного бухгалтера.
Учетная политика организации, принципы ее формирования. Теоретические, методически, технические и организационные аспекты учетной политики. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.


Тема 11. Возникновение и развитие хозяйственного учета

Исторические предпосылки возникновения хозяйственного учета.
Характерные черты древнего учета (натуральные учетные объекты и их измерители; знаковая, узловая и цветовая запись информации; начало обобщения итогов подсчета; материальные носители информации – документы). Учетная система Древнего Египта. Особенности инвентарной формы учета и направления развития инвентарного учета.
Особенности древнегреческого учета. Характеристика римской системы учета.


Тема 12. Возникновение и развитие двойной бухгалтерии

Предпосылки возникновения двойной бухгалтерии. Понятие о счетах. Классификация счетов. Сущность двойной бухгалтерии. Закон двойного счета. Труды Луки Пачоли и Дж.Контрульи.
Двойная бухгалтерия во Франции. Заслуги французов в области учета. Учет в России до реформ Петра I.
Воникновение учета как науки. Основоположники учета как науки, их идеи и влияние на развитие учета.

Примерный перечень практических занятий


Тема 1. Сущность учета и его роль в информационной системе и хозяйственном управлении
1. Понятие учета как системы количественного отражения реальной деятельности.
2. Измерители, применяемые в учете.
3. Виды хозяйственного учета и их характеристика.
4. Особенности бухгалтерского учета и его связь с другими функциями управления.
5. Основные задачи бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к нему.

Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
1. Предмет бухгалтерского учета.
2. Объекты бухгалтерского учета и их детализация.
3. Классификация активов по функциональной роли в процессе воспроизводства, источникам образования (пассивов).
4. Метод бухгалтерского учета и его основные элементы.


Тема 3. Бухгалтерский баланс
1. Понятие бухгалтерского баланса
2. Строение и содержание баланса.
3. Виды балансов.
4. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями.

Тема 4. Счета и двойная запись. Система счетов и порядок отражения в них хозяйственных операций
1. Понятие о счетах бухгалтерского учета. Их сущность и назначение.
2. Двойственное отражение хозяйственных операций на счетах, его сущность и значение.
3. Понятие учетной записи. Простая и сложная учетная запись.
4. Синтетические и аналитические счета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета.
5. Оборотные и сальдовые ведомости, их контрольное значение.
6. Шахматная форма оборотной ведомости.

Тема 5. Классификация счетов бухгалтерского учета
1. Понятие и основные принципы классификации счетов.
2. Классификация счетов по экономическому содержанию.
3. Классификация счетов по структуре и назначению.
4. План счетов бухгалтерского учета, его назначение и содержание.


Тема 6. Стоимостное измерение и методологические основы учета хозяйственных процессов
1. Оценка объектов бухгалтерского учета, ее цели и принципы.
2. Сущность калькуляции. Принципы группировки затрат.
3. Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса:
– приобретения имущества (активов);
– производства продукции;
– реализации продукции и товаров.

Тема 7. Первичное наблюдение, документирование и инвентаризация
1. Место первичного наблюдения в бухгалтерском учете.
2. Документация, ее сущность и значение. Классификация документов.
3. Требования, предъявляемые к оформлению документов. Порядок приемки документов, бухгалтерская обработка и хранение.
4. Инвентаризация. Виды инвентаризации.
5. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов. Отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

Тема 8. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
1. Учетные регистры, их сущность и значение.
2. Виды и формы учетных регистров, их классификация.
3. Принципы построения форм бухгалтерского учета.
4. Приемы исправления ошибок в учете.

Тема 9. Основы бухгалтерской отчетности
1. Сущность и значение бухгалтерской отчетности. Государственная регламентация отчетности.
2. Виды отчетности и ее содержание.
3. Общий порядок и сроки составления, представления отчетности. Публикация отчетности.

Тема 10. Основы организации бухгалтерского учета
1. Принципы организации бухгалтерского учета. Государственное регулирование и методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью.
2. Ведение бухгалтерского учета в организации. Компетенция главного бухгалтера.
3. Учетная политика организации, ее содержание и принципы формирования.
4. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.

Тема 11. Возникновение и развитие хозяйственного учета
1. Исторические предпосылки возникновения хозяйственного учета.
2. Характерные черты древнего учета.
3. Учетная система Древнего Египта.
4. Особенности древнегреческого учета.
5. Характеристика римской системы учета.

Тема 12. Возникновение и развитие двойной бухгалтерии
1. Предпосылки возникновения двойной бухгалтерии.
2. Сущность двойной бухгалтерии. Закон двойного счета.
3. Двойная бухгалтерия во Франции.
4. Учет в России до реформ Петра I.
5. Возникновение учета как науки. Основоположники учета как науки, их идеи и влияние на развитие учета.
ИНФОРМАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Рекомендуемая литература
Основная
Жилинская, Л.Ф. История развития бухгалтерского учёта, анализа и аудита: учебный комплекс / Л.Ф. Жилинская, Т.А. Жилинская. – Минск: Современная школа, 2008. – 392с.
Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь от 17 апреля 2002 г., № 62: в ред. постановления Министерства финансов Респ. Беларусь от 26.05.2008 г. № 65 // Национальный реестр правовых актов Респ. Беларусь № 8/18914 от 06.06.2008г.
О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 18 октября 1994 г., № 3321-XII: в ред. Закона Респ. Беларусь от 26.12.2007 г. №302-З // Национальный реестр правовых актов Респ. Беларусь, 2008 г., № 3,2/1399.
Папковская, П.Я. Теория бухгалтерского учета: учеб. / П.Я. Папковская. – 6-е изд. – Минск: Информпресс, 2010. – 264 с.
Снитко, М.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. / М.А. Снитко. – Минск: Мисанта, ФУАинформ, 2007. – 272 с.
Соболевская, А.Н. История развития бухгалтерского учета, анализа и аудита: конспект лекций / А.Н. Соболевская. – Минск: Информпресс, 2006. – 104 с.
Стешиц, Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учеб./ Л.И. Стешиц. – Минск: ИВЦ Минфина, 2007. – 567 с.
Стражев, В.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / В.И. Стражев. – Минск: Выш. шк., 2010. – 144 с.
Чечеткин, А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. / А.С. Чечеткин. – Минск: ИВЦ Минфина, 2008. – 608 с.
Дополнительная
Алборов, Р.А. Основы бухгалтерского учета: учеб. пособие / Р.А. Алборов. – М.: Дело и Сервис, 2002. – 288 с.
Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета: учебник / В.П. Астахов. – 7-е изд., перераб. и доп. – Ростов-на Дону: Март, 2004. – 512 с.
Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник / Ю.А. Бабаев. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 304 с.
Борбит, И.Н. Теория бухгалтерского учета: Задания для лабораторных и практических занятий по теме «Балансовое обобщение» / Белорусская государственная сельскохозяйственная академия; Сост. И.Н. Борбит, Т.Э. Титарева. – Горки, 2007. – 20с.
Борбит, И.Н. Теория бухгалтерского учета: Методические указания для лабораторных и практических занятий по теме «Предмет бухгалтерского учета» / Белорусская государственная сельскохозяйственная академия; Сост. И.Н. Борбит, Т.Э. Титарева. – Горки, 2007. – 24с.
Гудков, С.В. Теория бухгалтерского учета: Тестовые задания для опроса студентов / С.В. Гудков, Е.А. Гудкова, З.Н. Кулько. – Горки: БГСХА, 2009. – 40 с.
Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 14 февраля 2008 г., №19: в ред. постановления Респ. Беларусь от 11 декабря 2008 г. №187 // Национальный реестр правовых актов Респ. Беларусь, № 8/20268 от 09.01.2009 г.
Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 30 ноября 2007г., №180 // Главный бухгалтер. – 2008. – № 17. – С.7-39.
Кулько, З.Н. Документация – элемент метода бухгалтерского учета: Лекция / З.Н. Кулько. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2004. – 32 с.
Кулько, З.Н. Инвентаризация – элемент метода бухгалтерского учета: Лекция / З.Н. Кулько. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2004. – 24 с.
Кулько, З.Н. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: Лекция / З.Н. Кулько. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2007. – 40 с.
Кулько, З.Н. Общая характеристика хозяйственного учета и его связь с другими дисциплинами: Лекция / З.Н. Кулько. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2004. – 32 с.
Кулько, З.Н. Система счетов бухгалтерского учета: Лекция / З.Н. Кулько. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2008. – 40 с.
Кулько, З.Н. Теория бухгалтерского учета: Задания к лабораторным работам по теме «Счета бухгалтерского учета» / Белорусская государственная сельскохозяйственная академия; Сост. З.Н. Кулько, Н.П. Попкова. – Горки, 2003. – 24с.
Кулько, З.Н. Учетные регистры, формы бухгалтерского учета: Лекция / З.Н. Кулько. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2005. – 36 с.
Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.И. Кутер. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: «Финансы и статистика», 2002. – 640 с.
Медведев, М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерный методы / М.Ю. Медведев. – М.: Дело и сервис, 2001. – 752 с.
Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери-АССА, 1998. – 890 с.
Мэтьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета: учеб. / М.Р. Мэтьюс, М.Х. Перера. – М.: ЮНИТИ, 1999. – 663 с.
Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. / В.Ф. Палий. – М.: ИНФРА–М, 2004. – 472 с.
Папковская, П.Я. Сборник задач по теории бухгалтерского учета: учеб. пособие. – Минск: Информпресс, 2002. – 208с.
План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. – Минск: Информпресс, 2004. – 244 с.
Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности / О.В. Рожнова. – М.: Экзамен, 2003. – 256 с.
Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней / Я.В. Соколов. – М.: Юнити, 1996. – 638 с.
Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. – М.: «Финансы и статистика», 2000. – 496 с.
Соколова, Е.С. Теория бухгалтерского учета: учеб. / Е.С. Соколова. – М.: ФБК-Пресс, 2002. – 288 с.
Стандарты бухгалтерского учета: сб. норматив. док. – 3-е изд., доп. – Минск: Информпресс, 2006. – 204 с.
Сушкевич, А.Н. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств / А.Н. Сушкевич. – Минск, 2005. – 184 с.
Сушкевич, А.Н. Организация бухгалтерского учета в субъектах хозяйствования / А.Н. Сушкевич. – Минск, 2004. – 252 с.
Теория бухгалтерского учета: задания для практических занятий для студентов специальности 1-25 01 04 – «Финансы и кредит» / Белорусская государственная сельскохозяйственная академия; сост. Н.П.Попкова, З.Н. Кулько. – Горки, 2009. – 40 с.
Теория бухгалтерского учета: учебник / Е.А. Мизиковский [и др.]; под. ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Юристъ, 2001. – 400 с.
Учет процессов хозяйственной деятельности предприятий: задания к лабораторным занятиям / Белорусская государственная сельскохозяйственная академия; сост. Н.П. Попкова, З.Н. Кулько, И.А. Каштанова, Е.Н. Клипперт, Д.А. Рощин. – Горки, 2010. – 68с.
Хендриксен, Р.А. Теория бухгалтерского учета / Р.А. Хендриксен, Ван Бреда М.Ф.; пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: «Финансы и статистика», 1997. – 576 с.
Чечеткин, А.С. Организация учета и аудита: учеб. пособие / А.С. Чечеткин, Е.Н. Клипперт. – Минск: ИВЦ Минфина 2006. – 254 с.
Учебно-методическая карта

Номер раздела, темы
Название раздела, темы, занятия; перечень изучаемых вопросов
Количество аудиторных часов
Самостоятельная работа студента
Материальное обеспечение занятия (наглядные, методические пособия и др.)
Литература
Форма контроля
знаний



лекции
практические занятия





1
2
3
4
5
6
7
8

1.
Тема 1. Сущность учета и его роль в информационной системе и хозяйственном управлении
1.1. Понятие учета как системы количественного отражения реальной деятельности.
1.2. Измерители, применяемые в учете.
1.3. Виды хозяйственного учета и их характеристика.
1.4. Особенности бухгалтерского учета и его связь с другими функциями управления.
1.5. Основные задачи бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к нему.
2
1
1

[3, 4, 5, 7, 8,
9, 21, 30]
Опрос, темати-ческий тест,
зачет

2.
Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
2.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета.
2.2. Классификация активов по функциональной роли в процессе воспроизводства, источникам образования (пассивов).
2.3. Метод бухгалтерского учета и его основные элементы.
4
2
2
Методические указания, калькуляторы
[4, 5, 7, 8, 9,
14, 30, 39]
Опрос, темати-ческий тест,
зачет

3.
Тема 3. Бухгалтерский баланс
3.1. Понятие бухгалтерского баланса.
3.2. Строение и содержание баланса.
3.3. Виды балансов.
3.4. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями.
2
2
2
Методические указания, калькуляторы
[4, 5, 7, 8,
9, 13, 39]
Опрос, темати-ческий тест,
зачет

1
2
3
4
5
6
7
8

4.
Тема 4. Счета и двойная запись. Система счетов и порядок отражения в них хозяйственных операций
4.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета. Их сущность и назначение.
4.2. Двойственное отражение хозяйственных операций на счетах, его сущность и значение.
4.3. Понятие учетной записи. Простая и сложная учетная запись.
4.4. Синтетические и аналитические счета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета.
4.5. Оборотные и сальдовые ведомости, их контрольное значение.
4.6. Шахматная форма оборотной ведомости.
6
2
2
Методические указания, калькуляторы
[4, 5, 7, 8, 9,
22, 23, 39]
Опрос, темати-ческий тест,
зачет

5.
Тема 5. Классификация счетов бухгалтерского учета
5.1. Понятие и основные принципы классификации счетов.
5.2. Классификация счетов по экономическому содержанию.
5.3. Классификация счетов по структуре и назначению.
5.4. План счетов бухгалтерского учета, его назначение и содержание.
3
1
2
Методические указания, калькуляторы
[4, 5, 8, 11,
12, 31, 39]
Опрос, темати-ческий тест,
зачет

6.
Тема 6. Стоимостное измерение и методологические основы учета хозяйственных процессов
6.1. Оценка объектов бухгалтерского учета, ее цели и принципы.
6.2. Сущность калькуляции. Принципы группировки затрат.
6.3. Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса приобретения имущества (активов).
6.4. Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса производства продукции.
6.5. Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса реализации продукции и товаров.
6
6
5
Методические указания, калькуляторы
[4, 5, 8, 20,
30, 39, 41]
Опрос, темати-ческий тест,
зачет

7.
Тема 7. Первичное наблюдение, документирование и инвентаризация
7.1. Место первичного наблюдения в бухгалтерском учете.
7.2. Документация, ее сущность и значение. Классификация документов.
7.3. Требования, предъявляемые к оформлению документов. Порядок приемки документов, бухгалтерская обработка и хранение.
7.4. Инвентаризация. Виды инвентаризации.
7.5. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов. Отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.
2
2
2
Методические указания, калькуляторы
[4, 5, 8, 17,
18, 19,
37, 39]
Опрос, темати-ческий тест,
зачет

1
2
3
4
5
6
7
8

8.
Тема 8. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
8.1. Учетные регистры, их сущность и значение.
8.2. Виды и формы учетных регистров, их классификация.
8.3. Принципы построения форм бухгалтерского учета.
8.4. Приемы исправления ошибок в учете.
2
1
1
Методические указания, калькуляторы
[4, 5, 8,
24, 39]
Опрос, темати-ческий тест,
зачет

9.
Тема 9. Основы бухгалтерской отчетности
9.1. Сущность и значение бухгалтерской отчетности. Государственная регламентация отчетности.
9.2. Виды отчетности и ее содержание.
9.3. Общий порядок и сроки составления, представления отчетности. Публикация отчетности.
2
1
1

[4, 5, 7,
8, 9, 16]
Опрос, темати-ческий тест,
зачет

10.
Тема 10. Основы организации бухгалтерского учета
10.1. Принципы организации бухгалтерского учета. Государственное регулирование и методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью.
10.2. Ведение бухгалтерского учета в организации. Компетенция главного бухгалтера.
10.3. Учетная политика организации, ее содержание и принципы формирования.
10.4. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.
2
1
1

[2, 3, 4, 5,
27, 29, 32,
36, 38, 43]
Опрос, темати-ческий тест,
зачет

11.
Тема 11. Возникновение и развитие хозяйственного учета
11.1. Исторические предпосылки возникновения хозяйственного учета.
11.2. Характерные черты древнего учета.
11.3. Учетная система Древнего Египта.
11.4. Особенности древнегреческого учета.
11.5. Характеристика римской системы учета.
1
0,5
0,5

[1, 6, 33]
Опрос, темати-ческий тест,
зачет

12.
Тема 12. Возникновение и развитие двойной бухгалтерии
12.1. Предпосылки возникновения двойной бухгалтерии.
12.2. Сущность двойной бухгалтерии. Закон двойного счета.
12.3. Двойная бухгалтерия во Франции.
12.4. Учет в России до реформ Петра I.
12.5. Возникновение учета как науки. Основоположники учета как науки, их идеи и влияние на развитие учета.
2
0,5
0,5

[1, 6, 33]
Опрос, темати-ческий тест,
зачет


ИТОГО
34
20
20


Зачет



ЛЕКЦИОННЫЙ МАТЕРИАЛ

Лекция по теме 1. Сущность учета и его роль в информационной
системе и хозяйственном управлении

1.1. Понятие учета как системы количественного отражения реальной деятельности

Понятие хозяйственного учета неразрывно связано с хозяйственной деятельностью. Управление хозяйственными процессами предполагает получение информации, принятие решений и их выполнение, оценку результатов принятых решений и контроль за их выполнением. Информация о хозяйственной деятельности формируется в процессе хозяйственного учета, который выполняет функции наблюдения, измерения, регистрации и обобщения фактов и явлений этой деятельности.
Наблюдение является начальным этапом хозяйственного учета. Оно осуществляется для целенаправленного восприятия объектов и определения их качественных характеристик.
Наряду с наблюдением фактов и явлений хозяйственной деятельности хозяйственный учет предполагает измерение, т.е. установление их количественных характеристик. Единство наблюдения и измерения фактов и явлений хозяйственной деятельности позволяет эффективно управлять полученными сведениями об объектах учета.
Для использования в процессе управления информации о деятельности организации на протяжении разных временных периодов ее следует отражать путем регистрации сведений о качественной и количественной характеристиках фактов и явлений.
Для принятия необходимых управленческих решений информация, полученная в процессе наблюдения, измерения и регистрации, должна быть преобразована путем накопления, группировки, формирования сводных показателей и их классификации и сравнения, т.е. обобщена.
Таким образом, хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации, обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности экономического субъекта.

1.2. Измерители, применяемые в учете

В процессе наблюдения устанавливаются качественные характеристики (параметры) объекта наблюдения. К ним относятся сведения о поставках материальных ценностей, запасах готовой продукции, погашении задолженности, финансовом положении и другие показатели. Сами по себе качественные показатели не могут быть использованы для принятия необходимых управленческих решений. Они должны быть представлены в количественном выражении. В учетной практике для количественного выражения хозяйственных операций используются три вида измерителей: натуральный, трудовой, денежный.
Натуральные измерители используются для характеристики учитываемого объекта в натуре, т.е. по данным взвешивания, измерения и пересчета. Отличительной чертой натуральных измерителей является использование их только для характеристики однородных предметов. К натуральным измерителям относят меры массы, объема, длины, площади и др.
В отдельных отраслях экономики применяются специфические условно-натуральные измерители, такие как машино-день, нормо-смена, тонно-километры, эталонные гектары, кормовые единицы и др. С помощью натуральных измерителей осуществляется количественный учет товарно-материальных ценностей, готовой продукции, выполненных работ, услуг. В качестве обобщающих показателей их применять нельзя.
Трудовой измеритель используется для подсчета количества затраченного труда и выражается в единицах времени – рабочих днях, часах, минутах. В необходимых случаях трудовые измерители применяются в сочетании с натуральными. К примеру, подсчитывается количество изготовленной продукции в единицу времени. Однако трудовой измеритель, как и натуральный, невозможно использовать в качестве обобщающего измерителя хозяйственной деятельности организации в целом.
Денежный измеритель применяется в качестве обобщающего для отражения различных фактов и явлений хозяйственной деятельности в денежном выражении. В Республике Беларусь денежным измерителем является рубль. В нем обобщаются натуральные и трудовые измерители состояния имущества, прав и обязательств организации, составляются бизнес-планы и прогнозы развития, сметы, задания, отчеты. Денежный измеритель отражает финансовое состояние организации (затраты, прибыль, убыток), характеризует расчетную дисциплину с работниками организации и государством (бюджетом, фондом социальной защиты населения и др.).

1.3. Виды хозяйственного учета и их характеристика

Вся информация о хозяйственной деятельности организации получается при помощи трех видов учета: оперативного, статистического и бухгалтерского.
Оперативный учет представляет собой систему текущего наблюдения и контроля за отдельными фактами, хозяйственными операциями и процессами с целью управления ими при их совершении. Его отличительной чертой является быстрота получения и использования данных для управления. В связи с этим в оперативном учете не требуется обязательного подтверждения каждой записи документами. Для передачи информации может быть использована телефонная, модемная (телефакс) и другие виды связи.
Основными измерителями, используемыми в оперативном учете, являются натуральные и трудовой, так как в них отражаются отдельные факты и хозяйственные операции без их обобщения. Но вместе с тем в необходимых случаях используется и денежный измеритель.
В системе оперативного учета формируются в основном показатели технологического процесса, используемые для текущего контроля на отдельных его стадиях. Сведения оперативного учета могут быть представлены в виде сигнальной информации, справок, графиков, таблиц и др. Значение таких сведений, как правило, ограничено во времени и требования к их получению упрощены. Быстрое получение сведений позволяет оперативно управлять процессом хозяйственной деятельности: контролировать исполнение договоров с поставщиками и покупателями, количество и качество изготавливаемой продукции, процесс ее реализации и т.д. В сельскохозяйственных организациях показатели оперативного учета позволяют следить за ходом посевных работ, уборки урожая и т.д.
Статистический учет (статистика) представляет собой систему изучения процессов развития национальной экономики и общественной жизни, характеризующуюся специальными методами и приемами. Являясь составной частью хозяйственного учета, статистический учет формирует количественные показатели экономических процессов в единстве с их качественным содержанием. Обобщающие статистические показатели характеризуют структуру, динамику и взаимосвязь отдельных составляющих элементов в сфере материального производства (объем производства, экспорта, импорта, занятость трудовых ресурсов и использование рабочего времени; уровень инфляции и изменение потребительского бюджета и т.д.). Объектом исследования данного вида учета являются как отдельные организации, так и в целом экономика государства.
В статистическом учете находят отражение количественные и качественные стороны массовых явлений и закономерности их развития. К ним относятся численность населения и его социально-демографический состав, уровень развития образования, культуры, политической активности и др.
Для получения сведений в статистическом учете используются данные оперативного и бухгалтерского учета, а также данные, определенные специальными, присущими только ему приемами и способами (наблюдение, группировка, сравнение, индексы, средние величины). Показатели статистического учета представляются всеми видами измерителей: натуральными, трудовыми и денежными. Данные статистического учета раскрывают закономерности развития экономики страны и отдельных ее отраслей.
Бухгалтерский учет занимает центральное место в системе хозяйственного учета и имеет ряд отличающих его особенностей от других видов учета. В бухгалтерском учете должно быть обеспечено достоверное отражение всех хозяйственных операций, фактов и явлений, позволяющее получить полную характеристику результатов деятельности организаций. При этом каждая бухгалтерская запись (отражение хозяйственной операции в учете) должна быть подтверждена документом. Следовательно, все данные бухгалтерского учета имеют доказательную силу. Объективность получаемой в бухгалтерском учете информации обеспечивается непрерывностью регистрации фактов и явлений деятельности организаций, которая заключается в постоянном их наблюдении и записях в документах и регистрах.
В бухгалтерском учете используются все три вида измерителей, но денежный – имеет первостепенное значение, так как обеспечивает получение обобщенных показателей деятельности организации (наличие активов и обязательств, балансовая прибыль, величина финансовых вложений, состояние расчетов с бюджетом и др.). Бухгалтерский учет формирует сводные показатели хозяйственной деятельности в виде отдельных форм отчетности, которые используются внутренними и внешними пользователями для обоснования и принятия управленческих решений.
Таким образом, бухгалтерский учет представляет собой систему сплошного, непрерывного, взаимосвязанного документального отражения информации о деятельности организаций, ее обработки, обобщения и представления соответствующим пользователям для обоснования и принятия решений.
Формирование полной и объективной информации обеспечивается благодаря функционированию трех видов хозяйственного учета. Каждому из них отведена определенная роль в этом процессе и выполнить ее они могут только во взаимодействии друг с другом, так как показатели одного вида учета отражают лишь его отдельные стороны и могут быть использованы другими и наоборот. Такое взаимодействие обусловливает единство системы хозяйственного учета.

1.4. Особенности бухгалтерского учета и его связь с другими функциями управления

К основным особенностям бухгалтерского учета относятся:
строгая его документальность – ни одна хозяйственная операция не учитывается без соответствующего документа;
сплошной учет всех хозяйственных операций – полный, а не выборочный, как в статистическом учете;
непрерывность учета – не пропускается ни одна минута хозяйственной деятельности, если в этот отрезок времени совершаются хозяйственные операции;
применение приема двойной записи хозяйственной операции в дебет одного счета и в кредит другого посредством бухгалтерской проводки;
обязательное и основное использование денежного измерителя для отражения состояния и изменения стоимости хозяйственных средств и их источников, или стоимости активов и обязательств, или капитала.
Бухгалтерский учет наиболее тесно связан с:
экономическим планированием (методологическая связь);
экономическим анализом, являясь для него основным источником информации;
экономическим контролем, включая ревизию, проверки, аудит.

1.5. Основные задачи бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к нему

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» основными задачами бухгалтерского учета являются:
– формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;
– обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.
К бухгалтерскому учету предъявляются следующие требования:

· достоверность фактической информации о результатах хозяйственной деятельности, которая обеспечивается документальностью, непрерывностью и другими особенностями бухгалтерского учета;
своевременность отражения результатов хозяйственных операций и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
экономичность бухгалтерского учета, т.е. экономное и рациональное расходование средств на ведение бухгалтерского учета и составление его отчетности;

· оптимальное использование принципов Международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности с учетом отечественных научных и профессиональных достижений и традиций, менталитета населения и действующего законодательства.
Информация бухгалтерского учета используется для принятия обоснованных управленческих решений самой организацией и ее внешними пользователями, к которым относятся настоящие и потенциальные инвесторы, проверяющие органы, органы управления. Принятие управленческих решений включает планирование цели действий, контроль за их выполнением и оценку принятия решений. Содержание учетной информации оказывает влияние на принятие управленческих решений, так как ее анализ дает возможность выбрать наилучшую альтернативу действий для достижения определенной цели, иметь обратную связь с источником ее получения. Таким образом, информационная функция бухгалтерского учета заключается в обеспечении учетно-экономической информацией принятия решений на различных ступенях управления хозяйственной деятельностью.
Одним из этапов управленческой деятельности является контроль за выполнением принимаемых решений. Контроль неотделим от учета, так как учет формирует достоверную и своевременную информацию. Контроль невозможен без обеспечения сопоставимости показателей бизнес-планов, прогнозов и учета, а также соответствия учетной информации требованиям нормативных документов. Из этого следует, что контрольная функция бухгалтерского учета выражается в системном наблюдении и проверке соответствия хозяйственной деятельности принятым управленческим решениям, выявлении результатов управленческих воздействий на деятельность организаций.
Информация в системе бухгалтерского учета формируется для внешних и внутренних пользователей.
Внутренние пользователи – это руководители организации, структурные подразделения и отделы, собственники, работники организации. Руководители организации пользуются бухгалтерской информацией на всех стадиях принятия управленческих решений: при планировании, контроле, анализе и оценке эффективности их деятельности. Персонал организации заинтересован в информации о стабильности и доходности деятельности организации, а также о полноте и своевременности выплаты заработной платы, социальных пособий, перспективе дальнейшей их занятости на производстве.
Внешние пользователи – это инвесторы, кредиторы, заказчики, поставщики, покупатели и т.д. В составе внешних пользователей выделяют пользователей, имеющих прямой финансовый интерес (инвесторы), и пользователей, не имеющих прямого финансового интереса (налоговые органы, органы статистики, аудиторские и консалтинговые фирмы, профессиональные союзы, общественность).
Руководство организации несет ответственность за подготовку и представление бухгалтерской информации. Оно также заинтересовано в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, несмотря на то, что имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает ему осуществлять свои обязанности по планированию, принятию решений и контролю. Руководство имеет право определить форму и содержание дополнительной информации в целях удовлетворения собственных потребностей.
Бухгалтерская отчетность основывается на используемой руководством информации о финансовом положении, его результатах и изменениях финансового положения организации.
Экономические решения, которые принимают пользователи информации, требуют оценки способности организации платить своим работникам, кредиторам, обеспечивать выплаты вознаграждений, погашать займы и распределять доходы среди своих собственников.
На финансовое положение организации влияют экономические ресурсы, которые она контролирует, ее финансовая структура, ликвидность и платежеспособность. Информация об экономических ресурсах организации и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности получать прибыль в будущем. Информация о финансовой структуре полезна для определения будущих потребностей в заемных средствах, а также при распределении будущих денежных потоков и доходов между участниками, имеющими долю в организации. Информация о ликвидности и платежеспособности полезна для определения способности организации в своевременном погашении своих обязательств.
Ликвидность означает наличие денег в ближайшем будущем после погашения обязательств организации за этот период. Платежеспособность означает наличие денег в более длительном промежутке времени для своевременного выполнения обязательств в организации по мере наступления их сроков.
Внешние пользователи, не имеющие прямого финансового интереса, имеют право получать не только отчетную, но и другие виды информации системного учета для проверки правильности уплаты налогов и сборов в бюджет. Органы контроля обязаны хранить коммерческую тайну организации.


Лекция по теме 2. Предмет и метод бухгалтерского учета

2.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета – наличие и движение имущества организации, т.е. хозяйственные средства, капитал и обязательства, а также хозяйственные операции, происходящие в процессе снабжения, производства и реализации продукции (работ, услуг).
Объектами бухгалтерского учета являются средства организации (активы), источники их формирования (пассивы) и хозяйственные операции, происходящие в процессе снабжения, производства, реализации.
Активы – это имущество, в том числе имущественные права, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, учитываемые организацией, в результате хозяйственных операций.
Пассивы – это обязательства и капитал организации.
Капитал – активы организации за вычетом всех ее обязательств. Обязательства – задолженность организации, которая возникает в результате хозяйственных операций, совершенных до отчетной даты, и погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению капитала.
Хозяйственная операция – действие или событие, вызывающее изменения в объеме, составе, размещении и использовании активов или пассивов организации.
Многообразие хозяйственных операций классифицируется по принципу их однородности в совокупность однородных операций, совершаемых в процессах снабжения (заготовления), производства и реализации продукции. Хозяйственные операции, осуществляемые в данных процессах, формируют кругооборот капитала, состоящий из трех стадий.
В процессе снабжения (заготовления) (первая стадия) организация приобретает у поставщиков производственные запасы (материалы, топливо, удобрения, средства защиты растений и др.), необходимые для хозяйственной деятельности и обеспечивающие вместе со средствами труда и рабочей силой производственные процессы организации. Денежные средства обмениваются на конкретные материальные ценности. С учетом денежных расходов по их приобретению формируется фактическая себестоимость производственных запасов.
В процессе производства (вторая стадия) создается новый продукт, стоимость которого состоит из стоимости потребленных средств труда, выраженных в стоимости израсходованных производственных запасов, суммы амортизации износившихся частей основных средств, а также труда человека. В процессе производства изготовляется новый продукт, стоимость которого превышает текущие издержки на величину вновь созданной стоимости, выраженной в форме прибавочного продукта.
На третьей стадии (процесс реализации) произведенный товар реализуется. Реализация – совокупность хозяйственных операций по сбыту и продаже продукции. В процессе ее ритмичного осуществления товаропроизводителям возвращаются в денежной форме затраты, связанные с производством и сбытом продукции, и определенная сумма прибыли. Полная себестоимость реализованной продукции включает производственную себестоимость и расходы по ее реализации.
Таким образом, происходит последовательное движение (превращение) имущества (хозяйственных средств) из одной формы в другую и переход из одного процесса в другой, между которыми не должно быть перерывов. Рациональная организация хозяйственной деятельности предполагает наличие в каждый отдельный момент времени средств в денежной, производительной и товарной формах в размерах, обусловленных объемом этой деятельности.

2.2. Классификация активов по функциональной роли в процессе воспроизводства, источникам образования (пассивов)

По функциональной роли в хозяйственной деятельности активы организации подразделяют на следующие группы: внеоборотные активы, оборотные активы и отвлеченные активы.
К внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы (в т.ч. незавершенное строительство) и прочие внеоборотные активы.
Основные средства – это совокупность различных материально-вещественных ценностей, используемых многократно в качестве средств труда в сфере материального производства и в непроизводственной сфере. Их стоимость переносится на создаваемый продукт частями в виде амортизационных отчислений и включается в цену реализации. К ним относятся здания, сооружения, передаточные устройства, силовые и рабочие машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и другое имущество, служащее более года. По принадлежности они делятся на собственные и арендованные.
К нематериальным активам относятся затраты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной субстанции, приносящие доход и выраженные в стоимостной оценке. К ним относятся приобретенные лицензии, сертификаты, патенты на изобретения, торговые марки, права пользования.
К доходным вложениям в материальные ценности относятся расходы организаций в виде вложений в здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода по договорам лизинга, аренды, проката.
Оборудование к установке – это оборудование, требующее монтажа и вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или несущим опорам.
Вложения во внеоборотные активы – это затраты по созданию объектов длительного пользования путем нового строительства, реконструкции и расширения действующих объектов.
Оборотные активы завершают свой оборот в течение одного производственного цикла и возмещаются за счет выручки от реализации произведенной продукции. Оборотные активы подразделяются на две группы: 1) запасы и затраты; 2) денежные средства, дебиторская задолженность и прочие активы.
В свою очередь запасы делятся на запасы в сфере производства и запасы в сфере обращения. К запасам в сфере производства относятся различные материалы: сырье, запасные части, строительные материалы, топливо, комплектующие изделия, тара, семена, корма, удобрения, медикаменты и др.; к запасам в сфере обращения – готовая продукция собственного производства, товары и товары отгруженные.
Животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных активов процесса воспроизводства.
Затраты можно разделить на затраты в сфере производства и затраты в сфере обращения. К затратам в сфере производства относятся незавершенное производство и расходы будущих периодов. Незавершенное производство представляет собой расход материально-денежных ценностей под выпуск (под урожай) готовой продукции. Расходы будущих периодов представляют собой произведенные предприятиями затраты в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы на освоение производства, рекультивацию земель и др). Затратами в сфере обращения являются расходы на реализацию продукции, товаров (издержки обращения).
Вторая группа оборотных активов подразделяется на следующие подгруппы: денежные средства; финансовые вложения; дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность – это средства данной организации, временно находящиеся у других организаций и физических лиц и подлежащие возврату по истечении определенного периода. Дебиторы – должники организаций. Ими могут быть покупатели, не оплатившие вовремя отгруженную им продукцию, а также подотчетные лица – работники организации, получившие под отчет наличные деньги из кассы на хозяйственные расходы и служебные командировки. Дебиторами могут быть и другие организации и лица, обязанные возвратить организации средства (излишне уплаченные суммы в бюджет и целевые бюджетные фонды, выданные авансы другим организациям, излишне выплаченные суммы по заработной плате и др.).
Расчеты с учредителями (акционерами) организации означают их обязательства по формированию уставного фонда (капитала) в соответствии с уставом организации.
К денежным средствам относятся наличные деньги в кассе, денежные документы, остатки денег на расчетном и валютных счетах, переводы в пути.
К финансовым вложениям относятся приобретенные ценные бумаги других организаций, предоставленные другим организациям займы и другие виды вложений средств.
К отвлеченным активам организации относятся её убытки. Убытки являются результатом неэффективного хозяйствования и представляют собой уменьшение хозяйственных средств (активов), участвующих в текущей деятельности.
В зависимости от формы права собственности на имущество (активы) источники его формирования подразделяются на две группы: собственные источники и заемные источники.
Собственные и приравненные к ним источники включают уставный фонд, резервный фонд, добавочный фонд, собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей), целевое финансирование, чистая прибыль (убыток) отчетного периода, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), прочие доходы и резервы.
Уставный фонд – совокупность вкладов (долей, акций), вложенных собственниками в имущество предприятия при его образовании, для обеспечения производственной деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Добавочный фонд – это собственный капитал организации, образовавшийся в результате превышения продажной цены над их номиналом в процессе формирования уставного капитала, прироста стоимости внеоборотных и оборотных активов в результате переоценки и безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц.
Резервный фонд формируется за счет части прибыли организации и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств, а также для выплаты дивидендов акционерам – держателям привилегированных акций при недостаточности для этих целей прибыли. Кроме того, средства резервного капитала могут быть использованы для погашения облигаций организации или выкупа ее собственных акций.
Резервные фонды включают резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством, и резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами. Это накопления, создаваемые для производства каких-либо расходов заблаговременно.
Целевое финансирование как источник образования активов поступает со стороны (государства и других организаций) и используется на покрытие расходов, связанных с проведением целевых мероприятий (безвозвратно и безвозмездно на определенные цели).
К прочим доходам и резервам относятся доходы будущих периодов, оценочные резервы и резервы предстоящих расходов и платежей.
Доходы будущих периодов – доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.
Оценочные резервы создаются за счет прочих доходов организации для регулирования оценки отдельных объектов бухгалтерского учета. К ним относятся резервы по сомнительным долгам, резервы под снижение стоимости материальных ценностей и др.
Резервы предстоящих расходов и платежей создаются за счет средств организаций на покрытие предстоящих расходов по оплате отпусков работников, выплате вознаграждений работникам за непрерывный стаж работы, ремонту основных средств, возведению временных (титульных) зданий и сооружений, возмещению затрат по рекультивации земель.
Нераспределенная прибыль – это неиспользованная часть прибыли отчетного года и прошлых лет. Она предназначена для финансирования капитальных вложений, связанных с производственным развитием (технологическое перевооружение, строительство новых объектов и реконструкция старых, приобретение основных средств и т.д.), и другие цели.
Источниками привлеченных (заемных) средств являются кредиты банков, займы у других организаций и кредиторская задолженность, т.е. средства, которые не принадлежат данному предприятию, но участвуют в его обороте наравне с его собственными.
Кредиты банков организации получают под сезонные запасы оборотных средств, под затраты незавершенного производства, на внедрение новой техники, механизацию производственных процессов и т. д. Они выдаются на строго целевые нужды и подлежат возврату в установленный срок.
Займы у других организаций осуществляются в целях привлечения дополнительных средств в виде денег, погашения дебиторской задолженности заимодавцами, а также в виде выпуска облигаций.
Кредиторская задолженность возникает перед поставщиками за полученные от них материальные ценности, перед подрядчиками – за выполненные ими для предприятия работы или оказанные услуги, перед финансовыми органами, перед работниками по оплате труда, перед учредителями, а также перед другими кредиторами – по прочим операциям.
В зависимости от сроков привлечения заемные источники подразделяются на долгосрочные обязательства (со сроком погашения свыше одного года) и краткосрочные обязательства (со сроком погашения до одного года).

2.3. Метод бухгалтерского учета и его основные элементы

Метод бухгалтерского учета – это совокупность приемов (способов), с помощью которых исследуется предмет бухгалтерского учета (хозяйственные средства, источники их формирования и происходящие в организации хозяйственные процессы).
Составные элементы метода бухгалтерского учета обеспечивают проведение наблюдения за объектами, их измерение, группировку и обобщение учетных данных.
Способы (приемы), составляющие в совокупности метод бухгалтерского учета, слагаются из следующих взаимосвязанных элементов: документации и инвентаризации, оценки и калькуляции, счетов и двойственного отражения в них хозяйственных операций, балансового обобщения и отчетности.
Бухгалтерский учет начинается с непрерывного и сплошного охвата совершаемых операций с помощью документации. Документация представляет собой способ первичной регистрации совершенных операций. Документы отражают содержание хозяйственных операций и их количественные и качественные показатели. Правильность сведений, отраженных в документах, подтверждают своими подписями лица, ответственные за совершение операций, что обеспечивает доказательную силу документов.
Данные бухгалтерского учета должны соответствовать фактическому наличию средств. Чтобы подтвердить это соответствие, необходимо периодически проводить инвентаризацию. Инвентаризация – способ проверки фактического наличия имущества, обязательств путем сопоставления с данными бухгалтерского учета на определенную дату. Инвентаризация проводится в целях контроля сохранности материальных ценностей, денежных средств и проверки полноты и достоверности данных бухгалтерского учета. Порядок и сроки инвентаризации устанавливаются ст. 12 «Инвентаризация активов и обязательств» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». При выявлении расхождений учетные данные приводятся в соответствие с фактически выявленным наличием ценностей.
Для получения обобщенных показателей об объектах бухгалтерского учета используется оценка, сущность которой заключается в переводе натуральных и трудовых измерителей в денежный. Она дает возможность получить результатные показатели всех хозяйственных процессов. Таким образом, оценка – это способ денежного измерения имущества (активов) и источников их формирования. Правила оценки имущества и обязательств регламентируется в ст. 11 «Оценка активов и обязательств» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
Калькуляция – способ группировки затрат, относящихся к одному из процессов (снабжения, производства, реализации), и определения себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) или приобретенных товарно-материальных ценностей, т.е. исчисление себестоимости одной единицы. Для этого все произведенные затраты по данному виду производимой продукции делятся на полученное ее количество. Правила калькулирования себестоимости продукции определяются нормативными актами. Калькуляция является основой принятия решений по выпуску прибыльной и конкурентоспособной продукции.
Все многообразие совершаемых хозяйственных операций можно изучить, познать и проконтролировать лишь в том случае, если они будут сгруппированы по экономической однородности. Отраженные в документах хозяйственные операции регистрируются в специальных таблицах – счетах бухгалтерского учета. На каждый объект учета открывается отдельный счет, где накапливается и хранится информация. Счета открываются для отдельных видов имущества (активов) или источников их формирования. Например, для учета наличия и движения основных средств открывается счет «Основные средства». Счета бухгалтерского учета представляют способ группировки и текущего отражения изменений в составе имущества (хозяйственных средств, активов) и источников их формирования.
На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции отражаются способом двойной записи, сущность которой заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается дважды на двух разных взаимосвязанных счетах в равных суммах: по дебету одного счета и кредиту другого. Двойная запись обусловлена двойственностью самих хозяйственных операций, она раскрывает смысл и их содержание. Применение двойной записи хозяйственных операций на экономически связанных счетах бухгалтерского учета обеспечивает постоянное балансовое обобщение показателей об объектах бухгалтерского учета и возможность самоконтроля. Например, приобретение материальных ценностей, вызывает, с одной стороны, увеличение запаса ценностей, а с другой – уменьшение суммы денег.
Отраженные на счетах бухгалтерского учета данные об активах организации, их источниках, хозяйственных процессах и результатах периодически подлежат балансовому обобщению. Балансовое обобщение осуществляется в денежном выражении на первое число каждого месяца по данным, отраженным на счетах бухгалтерского учета. Оно служит для отражения сведений о хозяйственных средствах и показывает, какие средства имеются у организации и за счет каких источников они получены. Балансовое обобщение позволяет сопоставлять наличие видов средств с источниками их формирования в бухгалтерском балансе. Бухгалтерский баланс делится на две равновеликие совокупности показателей – актив и пассив. Он включает остатки счетов, которые показывают имущество организации (актив), ее собственные и заемные источники (пассив).
Отчетность – это система показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих производственно-хозяйственное и финансовое положение организации за определенный период. Отчетность представляет завершающую стадию учетного процесса за определенный период. Ее данные используются на внутреннем и внешнем уровнях управления хозяйственной деятельностью. Состав бухгалтерской отчетности определен ст. 13 «Состав бухгалтерской отчетности», а порядок ее представления – ст. 14 «Представление бухгалтерской отчетности» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Лекция по теме 3. Бухгалтерский баланс

3.1. Понятие бухгалтерского баланса

Для управления производственной и финансовой деятельностью организации необходимо иметь обобщенные сведения о составе средств (имущества) и источниках их формирования. Чтобы получить такие сведения, составляется бухгалтерский баланс, в основу которого положен прием балансового обобщения. Его суть в том, что между потребностями организации и возможностями их удовлетворения имеется прямая связь: потребности должны уравновешиваться наличными возможностями, т.е. соответствовать им. Такая обусловленность в широком ее понимании называется сбалансированностью. Ее использование является основой бухгалтерского баланса, поскольку в нем активы организации отражаются в двух разрезах: с одной стороны, по их составу и размещению, с другой – по источникам их формирования и целевому назначению.
Все имущество группируется и обобщается в балансе в едином денежном измерении. Баланс составляется на определенный момент времени, как правило, на первое число (месяца, квартала, года), поэтому показатели в нем содержатся в статике, а не в динамике. Сведения для составления баланса получают из данных текущего бухгалтерского учета, из системы бухгалтерских счетов. Однако показатели о состоянии активов и пассивов, сгруппированные и обобщенные в определенном порядке и содержащиеся в бухгалтерском балансе, очень важны для принятия правильных управленческих решений.
Таким образом, бухгалтерским балансом называется способ отражения в денежной оценке на определенную дату активов организации по их функциональной роли в процессе производства в сопоставлении с источниками их формирования.

3.2. Строение и содержание баланса

Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится на две части для раздельного отражения видов активов и их источников. Баланс может быть вертикальным или горизонтальным в зависимости от формы расположения актива и пассива баланса.
В учетной практике белорусских организаций используется горизонтальная форма таблицы баланса. В левой ее части показываются активы по их составу и размещению, а в правой части – по источникам их формирования (пассивы). Левая часть называется актив, правая пассив.
Баланс может быть вертикальным или горизонтальным в зависимости от формы расположения актива и пассива баланса. Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления вертикальная, если валюта баланса – суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму.
Итоги актива и пассива баланса всегда должны быть равны между собой. Это вытекает из того, что как в активе, так и в пассиве баланса находят отражение одни и те же хозяйственные средства, но сгруппированные по разным признакам: в активе они отражаются по составу, размещению и форме использования, а в пассиве – по источникам формирования и целевому назначению. Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение, поскольку является средством проверки правильности бухгалтерских записей и составления баланса. Итог баланса называется его валютой.
Основным элементом бухгалтерского баланса является статья, под которой понимают показатель (строку) актива и пассива, характеризующий отдельный вид средств или источник их образования. В активе, например, могут быть такие статьи: «Основные средства», «Запасы и затраты», «Денежные средства» и другие, а в пассиве – «Уставный фонд», «Нераспределенная прибыль», «Кредиторская задолженность» и др.
В бухгалтерском балансе активы и пассивы должны представляться раздельно в зависимости от срока обращения или погашения на краткосрочные и долгосрочные, поэтому однородные статьи баланса объединяются в группы и разделы.
В результате в настоящее время бухгалтерский баланс Республики Беларусь содержит пять разделов, из них два раздела находятся в активе, а три – в пассиве.
Статьи актива сгруппированы в два раздела: I. «Внеоборотные активы» и II. «Оборотные активы», а в пассиве баланса статьи сгруппированы в три раздела: III. «Капитал и резервы», IV. «Долгосрочные обязательства» и V. «Краткосрочные обязательства».
В первом разделе актива баланса приводится стоимость основных средств, нематериальных активов, незавершенных капитальных вложений.
Основные средства и нематериальные активы отражаются по их остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Изменения первоначальной стоимости основных средств предусмотрены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов.
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика, с учетом проведенной переоценки незавершенного капитального строительства по состоянию на 1 января.
Первоначальная стоимость объектов, внесенных учредителями в уставный фонд организации, и объектов, полученных безвозмездно, определяется по договоренности сторон.
Во втором разделе баланса оборотные активы оцениваются следующим образом: производственные запасы (сырье и материалы и другие аналогичные ценности) – по фактической себестоимости, включающей затраты на производство, приобретение, хранение, транспортировку, стоимость услуг товарных бирж, комиссионные вознаграждения и другие расходы; товары, предназначенные для реализации – по покупным ценам; готовая продукция – по фактической себестоимости производства, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья и материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции; товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги – по полной фактической себестоимости, включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями (заказчиками), сверх договорной (контрактной) цены, если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов.
Остатки валютных средств на валютных счетах и другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в балансе в белорусских рублях в суммах, определенных путем пересчета иностранных валют по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на отчетную дату.
К незавершенному производству относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку. Незавершенное производство показывается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
К третьему разделу пассива баланса «Капитал и резервы» относят уставный фонд, резервный фонд, добавочный фонд, целевое финансирование, нераспределенная прибыль и доходы будущих периодов.
Уставный фонд отражается в балансе в пределах сумм, зарегистрированных в учредительных документах, как совокупность вкладов учредителей.
Организация может создавать резервы за счет части прибыли либо затрат, которые отражаются в балансе раздельно по видам создаваемых резервов: резервный фонд – для покрытия убытков организации; резервы по сомнительным долгам – для списания сумм дебиторской задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обеспеченные соответствующими гарантиями; резервы предстоящих расходов – для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения (оплата отпусков, выплата ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплата вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств и т. д.).
Финансовый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат выявляется за отчетный период, за минусом причитающихся налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
В четвертом и пятом разделах пассива баланса «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» отражаются заемные (привлеченные) источники формирования средств организации: кредиты, займы, кредиторская задолженность.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей (в активе или пассиве). В случае создания организацией резервов по сомнительным долгам дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе показывается за минусом образованного резерва.
По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
В бухгалтерском балансе обязательно указывается название организации и дата, к которой относятся показатели. Следовательно, баланс представляет собой отчет о том, что организация имеет и что должна на конкретную дату. Как правило, бухгалтерские балансы имеют показатели за текущий и предыдущий период для отражения изменения финансового состояния организаций.

3.3. Виды балансов

В условиях рыночной экономики организации используют различные виды бухгалтерских балансов.
По источникам составления бухгалтерские балансы бывают: книжные, генеральные, инвентарные.
Книжные балансы составляются по данным текущего бухгалтерского учета в соответствии с остатками по счетам Главной книги. Если они подтверждаются материалами инвентаризации, то такие балансы рассматриваются как генеральные. Инвентарные балансы составляются по данным инвентарных описей отдельных активов и источников их формирования (примером является вступительный баланс, подтвержденный учредительными документами юридического лица).
По времени составления выделяют шесть разновидностей бухгалтерских балансов: вступительные (организационные), текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные.
Вступительный (организационный) баланс свидетельствует о создании новой организации, т.е. это баланс заново создаваемой организации. В нем отражаются денежные вклады учредителей (участников) и организационные расходы. Составлением вступительного баланса открывается ведение бухгалтерского учета в данной организации.
Текущие балансы составляются в течение всего периода функционирования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс составляется в начале года. Заключительный (годовой) баланс составляется на конец соответствующего года и является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются на заданные отрезки времени нарастающим итогом (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев).
Санируемые балансы, т.е. представленные организациями, находящимися на пороге банкротства (несостоятельности погашения своих обязательств), составляются с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В балансе отдельные статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться уценке (например, готовая продукция, сырье и материалы могут быть уценены до возможной стоимости их реализации). Результатом санируемого баланса является принимаемое решение: либо организация объявляется банкротом, либо ей предоставляется испытательный срок.
Ликвидационные балансы составляются при прекращении деятельности организации без перехода прав и обязательств в порядке правопреемственности к другим лицам (банкротство, добровольная ликвидация, принудительная ликвидация и др.). Составляется ликвидационный баланс комиссией, которой поручается ликвидация организации. Комиссия составляет три ликвидационных баланса. Один в начале работы (вступительный), другой в течение периода ликвидации (промежуточный), третий на конец периода ликвидации (заключительный). Ликвидационные балансы отличаются от других тем, что все средства, капитал и обязательства при его составлении оцениваются не по себестоимости, а по стоимости их возможной реализации имущества или в сумме возможных поступлений от дебиторов. Обязательства организации оцениваются в сумме возможных платежей кредиторам, а не в сумме их действительной задолженности.
Разделительные балансы составляются при реорганизации организации и разделении ее на несколько более мелких организаций, структурных подразделений с самостоятельным балансом. Они также используются при передаче одной или нескольких структурных единиц одной организации другой.
Объединительные (фузионные) балансы составляются по результатам объединения имущества и обязательств двух и более организаций.
По степени правомочия бухгалтерские балансы подразделяют на юридические и отдельные.
Юридические бухгалтерские балансы составляются юридическими лицами.
Отдельные бухгалтерские балансы составляют структурные подразделения организации (бригады, участки, производства и т.д.), не наделенные статусом юридического лица.
По срокам составления различают вступительные, периодические и заключительные балансы. Вступительные балансы составляются после государственной регистрации организации и одновременного приобретения статуса юридического лица. Периодические балансы составляются на заданные отрезки времени (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев). Заключительные балансы составляются по окончании отчетного периода.
По форме построения балансы подразделяют на односторонние, двусторонние, раздельные, сводные, шахматные.
Односторонние бухгалтерские балансы построены по вертикальному признаку: актив сверху, пассив под активом или наоборот.
В раздельных балансах по центру отражается название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива.
При составлении сводных балансов слева приводят название статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву.
Шахматный баланс составляется в виде матрицы, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам – статьи пассива и наоборот.
По полноте отраженных данных различают балансы-брутто и балансы-нетто.
Баланс-брутто – это бухгалтерский баланс, в котором объекты бухгалтерского учета представляются в первоначальной (исторической) оценке отдельных активов. Баланс-брутто включает регулирование статьи 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».
Баланс-нетто – это бухгалтерский баланс, в котором объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по остаточной стоимости. В валюту данного баланса суммы, отражаемые на регулирующих счетах, не включаются. Их вычитают от первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов. В последнее время в Республике Беларусь баланс-брутто не применяется, а используется баланс-нетто.
По видам экономической деятельности организации могут составлять балансы по основной и не основной деятельности.
Бухгалтерские балансы по основной деятельности раскрывают финансовое положение организации, содержание которой зарегистрировано в уставе организации. Бухгалтерские балансы по не основным видам деятельности представляют информацию по прочим (неуставным) видам деятельности юридического лица (балансы обслуживающих производств и хозяйств и пр.)
По отраслям народного хозяйства балансы подразделяют на промышленные, сельскохозяйственные и т.д.
По способу составления бухгалтерские балансы подразделяются на сальдовые, оборотные, шахматные.
В сальдовом балансе отражаются остатки средств организации и источников их формирования. Они используются в целях текущего контроля за правильностью и полнотой проведения хозяйственных операций.
В оборотных балансах показывают остатки и движение средств организации и их источников за отчетный период.
Шахматный баланс строится в виде матрицы, и которой по горизонтальной и вертикальной строке и столбцу записываются статьи баланса. Из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу, в соответствии с корреспонденцией счетов, переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строк и столбцов. В строки собираются дебетовые обороты, а в столбцы – кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют конечное сальдо: дебетовое записывают в строке, а кредитовое – в столбце. В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и остатки (начальные и конечные). В шахматном балансе видна корреспонденция счетов, на пересечении какой-либо строки и столбца. Его достоинство заключается в сокращении количества счетных записей, поскольку сумма по корреспондирующим счетам записывается за один прием при сохранении принципа двойной записи.
По степени обобщения и представления информации балансы классифицируются на: единичные и сводные (консолидированные). Единичные балансы характеризуют финансовое положение одной юридически самостоятельной организации или ее структурных подразделений. Сводные (консолидированные) балансы представляют собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс материнской и ее дочерних компаний и зависимых обществ. Данные материнской и дочерних компаний объединяются путем построчного суммирования соответствующих данных.
3.4. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

В процессе хозяйственной деятельности организации совершаются многочисленные хозяйственные операции, которые не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, однако суммы отдельных статей баланса и его итог могут меняться, так как каждая хозяйственная операция затрагивает не менее двух статей баланса. При этом изменения могут происходить в активе или пассиве либо одновременно и в активе, и в пассиве баланса. Таким образом, в зависимости от хозяйственной операции изменение статей баланса можно разделить на четыре типа балансовых изменений.
Первый тип хозяйственных операций затрагивает только статьи актива баланса, когда средства по одной статье увеличиваются, по другой – уменьшаются на ту же сумму, а валюта баланса не изменяется.
Пример. Отпущены со склада и израсходованы па производство сырье и материалы, стоимость которых составила 120 млн руб. В результате этой операции в организации уменьшится стоимость сырья и материалов на сумму 120 млн руб. Одновременно эта операция приводит к увеличению затрат на производство на данную сумму. Итог баланса после этой операции останется без изменения, так как имело место лишь перемещение средств внутри статей актива баланса.
Второй тип хозяйственных операций затрагивает только статьи пассива баланса, когда источники образования хозяйственных средств по одной статье увеличиваются, по другой – уменьшаются на ту же сумму, а валюта баланса не изменяется.
Пример. Из начисленной оплаты труда удержан подоходный налог. Удержание налога из начисленной оплаты труда ведет к уменьшению задолженности работникам. Одновременно в пассиве увеличивается задолженность перед бюджетом. Таким образом, в результате этой хозяйственной операции изменения произойдут лишь внутри статей пассива баланса. Итог баланса при этом не изменится, так как перемещение произошло только в источниках формирования средств.
Третий тип хозяйственных операций затрагивает статьи актива и пассива баланса, когда они одновременно увеличиваются на одну и ту же сумму при равенстве валюты баланса.
Пример. Организация получила в банке краткосрочный кредит на пополнение оборотных средств в сумме 80 млн.руб. Деньги зачислены на расчетный счет. Эта операция повлечет за собой увеличение денежных средств на расчетном счете на сумму 80 млн.руб. и одновременно в пассиве увеличится задолженность по краткосрочным кредитам на сумму 80 млн.руб. В результате совершения этой хозяйственной операции произойдет увеличение, как в активе, так и в пассиве баланса.
Четвертый тип хозяйственных операций затрагивает статьи актива и пассива баланса, когда они одновременно уменьшаются на одну и ту же сумму при равенстве валюты баланса.
Пример. С расчетного счета погашена задолженность поставщикам. В результате остаток денежных средств на расчетном счете уменьшился и одновременно на такую же сумму уменьшилась задолженность поставщикам. Изменения произошли как в активе, так и в пассиве в сторону уменьшения итога баланса. Следовательно, равенство итогов актива и пассива не нарушилось.


Лекция по теме 4. Счета и двойная запись. Система счетов и
порядок отражения в них хозяйственных операций

4.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета. Их сущность и назначение

В бухгалтерском учете баланс служит основой для получения сведений о состоянии активов и пассивов организации. Однако хозяйственные операции в нем отражаются лишь своими конечными итогами. Суммы хозяйственных операций, т.е. хозяйственные обороты, в балансе не показываются, но вместе с тем они имеют большое значение для управления организацией. Показатели движения хозяйственного имущества характеризуют процессы, совершаемые в организации. По ним можно судить о поступивших материалах, начисленной и выданной заработной плате и т.д. Такие сведения необходимы для управления.
Система счетов бухгалтерского учета является важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях.
По отношению к другим счетам, определенный бухгалтерский счет считается классификационным признаком, позволяющим ответить на вопрос какой объект бухгалтерского наблюдения учитывается на счете. В британо-американском учете бухгалтер самостоятельно разрабатывает систему счетов и присваивает им условное (сокращенное) обозначение. В отечественном учете названия счетов и их коды определяются Типовым планом счетов бухгалтерского учета, разрабатываемым централизовано Министерством финансов Республики Беларусь.
Для получения показателей деятельности организации используются счета, как один из элементов метода бухгалтерского учета. Они служат для отражения состояния имущества, наблюдения за ходом хозяйственных процессов совершаемых в организации, и получения необходимых данных об их повседневном движении. Таким образом, при помощи счетов осуществляется текущее отражение имущества организации и хозяйственных операций и одновременно экономическая группировка однородных объектов учета, обеспечивающая получение сводных показателей. Кроме того, счета позволяют вести оперативный контроль за ходом деятельности.
Счета бухгалтерского учета
· это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за имуществом организации и хозяйственными операциями. Графически счета представляют собой таблицы, в которых делаются учетные записи.
Записи на счетах ведутся в различных измерителях
· натуральном, трудовом и денежном
· в зависимости от характера учитываемых объектов. Однако наряду с выражением тех или иных данных в натуральном или трудовом измерителях все данные на счетах обязательно показываются и в денежном измерителе. Это необходимо для получения обобщающих, итоговых показателей.
Движение хозяйственных средств приводит к увеличению или уменьшению соответствующей балансовой статьи. Например, движение наличных денег в кассе характеризуется либо поступлением их в кассу (увеличение статьи «Касса»), либо выдачей из кассы (уменьшение статьи «Касса»); движение расчетов с поставщиками – это возрастание задолженности организации поставщикам (увеличение статьи «Поставщики») или ее погашение (уменьшение статьи «Поставщики»).
Счет является классификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Он представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы «Т» («Т-счет»). Увеличение активов или пассивов удобнее показывать отдельно от их уменьшения, поэтому счет делится на две части: левую и правую. Модель счета включает такие элементы, как название, номер, левая часть – дебет, правая часть – кредит и выглядит следующим образом:

Счет______________________
(название)
Дебет_____________________________ Кредит


На практике применяется и другая форма строения счета, в которой дебет и кредит расположены рядом. Схема такого счета следующая:
Счет________________________
(название)
Содержание записи
Дебет
Кредит


Название счета, как правило, пишется с заглавной буквы.
Обозначение сторон счета «Дебет» (сокращенно Д-т) и «Кредит» (сокращенно К-т) соответствует его сторонам, но никак не свидетельствует об увеличении или уменьшении объекта учета.
Итоги записей сумм хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило за месяц) без начального сальдо называется оборотом. Сумма по дебету счета соответственно называется дебетовым оборотом, а по кредиту – кредитовым.
Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представляет собой сальдо (остаток), сокращенно «С» или «S», которое свидетельствует о наличии имущества или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца – конечным. Следовательно, текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета. Остатки могут быть дебетовыми или кредитовыми – в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или наоборот. Для определения нового остатка сначала складывают оборот, отражающий увеличение объекта учета, с суммой начального остатка, после чего вычитают оборот, отражающий его уменьшение.
Открыть счет – это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть (запись начального остатка должна быть подчеркнута, чтобы сумма не была включена в дебетовый или кредитовый оборот). Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов организаций: денежным средствам в кассе, денежным средствам, находящимся в банке, основным средствам, товарам, материалам, уставному фонду, прибыли, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д. Произвести запись в левой части счета – это значит дебетовать счет, а в правой – кредитовать его.
Счета связаны с бухгалтерским балансом: они открываются на основании статей баланса и соответственно подразделяются на активные и пассивные.
Запись на счетах начинается с указания начального остатка (начального сальдо) хозяйственных средств или источников их образования. При этом в активных счетах начальное сальдо записывается в дебет, а в пассивных – в кредит.
Активные счета предназначены для текущего учета за состоянием и изменением средств организации по их составу и размещению (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетный счет» и т.д.).

Схема активного счета
Дебет_______________________________________________Кредит
Начальный остаток (сальдо)

Увеличение имущества (+) Уменьшение имущества (–)
(Оборот по дебету) (Оборот по кредиту)
Конечный остаток (сальдо)


В активных счетах увеличение активов, приход и поступление отражают на дебете счетов. Уменьшение активов, расход и выбытие отражают на кредите счетов. В конце отчетного периода подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту счетов. При подсчете оборотов по дебету счета начальный остаток не учитывается. Чтобы вывести остаток на конец отчетного периода по активному счету необходимо к начальному дебетовому остатку прибавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый оборот. Конечный остаток по активному счету может быть либо дебетовым, либо равняться нулю. Кредитовый остаток на активных счетах быть не может, так как нельзя израсходовать имущества (запись в кредите) больше, чем его имеется в наличии (запись в дебете).
Пример: По состоянию на 1 ноября 20 г. в кассе организации было 800 тыс.руб.
За месяц в кассу предприятия поступило: из банка – 1400 тыс. руб.; от подотчетного лицам – 20 тыс.руб.
За месяц из кассы было выдано: материальная помощь работнику – 90 тыс. руб.; аванс на командировочные расходы – 120 тыс. руб.; премия работникам – 650 тыс. руб.
Информация о движении наличных денег в кассе организации за ноябрь месяц 20г. отражена на схеме счета «Касса»:

Счет «Касса»

Дебет
Кредит

Остаток на 01.11.20_г.: 800
90
120
650

1400
20


Оборот: 1420
Оборот: 860

Остаток на 01.12.20_г.: 1360




Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений источников средств организации, показываемых в пассиве баланса.

Схема пассивного счета
Дебет________________________________________________Кредит
Начальный остаток (сальдо)

Уменьшение источников (–) Увеличение источников (+)
(оборот по дебету) (оборот по кредиту)
Конечный остаток (сальдо)

В пассивных счетах данные для записи берут из пассивной части баланса и записывают по кредиту счета. Увеличение источников средств, приход и поступление отражают по кредиту счета, а уменьшение источников средств, расход и выбытие производят по дебету счета. В конце отчетного периода подсчитывают итоги оборотов по кредиту, а затем по дебету. При подсчете оборотов по кредиту счета начальный остаток не учитывается.
Чтобы вывести остаток по пассивному счету необходимо к начальному остатку кредитовому прибавить кредитовый оборот и вычесть оборот дебетовый. Сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым или равным нулю. Дебетовым остаток по пассивному счету быть не может, т.е. дебет не может быть больше кредита, так как нельзя использовать источника больше, чем имеется.
Пример. По состоянию на 1 ноября 20__ г. задолженность перед работниками организации по начисленной заработной плате составила 1200 тыс.руб. За ноябрь месяц совершены три хозяйственные операции: начислена заработная плата работникам в сумме 5500 тыс.руб. (т.е. долг перед работниками организации увеличился); выплачена дважды заработная плата в размере 920 тыс. руб. и 5450 тыс. руб. (произошло уменьшение задолженности организации перед работниками).
Бухгалтер организации отразил все эти хозяйственные операции на схеме пассивного счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»:


Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет
Кредит


920
5450
Остаток на 01.11.20_ г.: 1200


5500

Оборот: 6370
Оборот: 5500


Остаток на 01.12.20_ г. 330


Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете бывают активно-пассивные счета, предназначенные для учета расчетных операций с различными организациями, отдельными лицами. Схематически активно-пассивный счет имеет следующий вид:
Схема активно-пассивного счета
Дебет____________________________________________________Кредит
Остаток (сальдо) – задолженность других Остаток (сальдо) – задолженность организации
организаций, учреждений и лиц другим организациям, учреждениям и лицам

Увеличение задолженности других орга- Увеличение задолженности другим учрежде-
низаций, учреждений и лиц (+) ниям, организациям и лицам (+)
или или
уменьшение задолженности другим уменьшение задолженности других учрежде-
учреждениям, организациям и лицам (–) ний, организаций и лиц (–)

Остаток (сальдо) – задолженность других Остаток (сальдо) – задолженность организации
организаций, учреждений и лиц другим организациям, учреждениям и лицам

Они открываются на основании двух статей баланса: активной и пассивной. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и двусторонним (дебетовое и кредитовое одновременно).
К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относят счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На нем отражаются расчеты организации со сторонними организациями и своими работниками. Сальдо по дебету счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. Поскольку в качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, сальдо может быть одновременно дебетовым и кредитовым. В конце отчетного периода дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе баланса, а кредитовые – в пассиве. (Определение остатка по активно-пассивному счету будет рассмотрено при изложении 5 вопроса данной темы).
Таким образом, в течение месяца хозяйственные операции записывают на тот или иной счет, состояние которого они изменяют. В баланс же переносятся только начальные и конечные остатки по всем счетам имущества и обязательств. Таким образом, между счетами и балансом существует устойчивая информационная связь: из баланса в открытые счета вносят начальные остатки, а на основании итоговых данных, содержащихся на счетах, составляют в конце отчетного периода новый баланс.

4.2. Двойственное отражение хозяйственных операций на счетах,
его сущность и значение

Все экономические явления, как известно, имеют два аспекта: возникновение и исчезновение, увеличение и уменьшение, которые компенсируют друг друга, что и означает принцип двойственного отражения хозяйственных операций. Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер и происходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Это и обуславливает необходимость применения двойной записи, сущность которой состоит в том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.
Любые хозяйственные операции всегда вызывают взаимосвязанные, одновременные и равновеликие изменения в отдельных объектах бухгалтерского учета, которые обусловлены самой их сущностью. Поэтому при использовании счетов бухгалтерского учета для отражения хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования всегда поддерживается баланс.
Обеспечение постоянного балансового обобщения показателей об объектах бухгалтерского учета обосновывает необходимость применения двойной записи.
Двойная запись представляет собой способ одновременного взаимосвязанного отражения явлений, вызываемых хозяйственной операцией, на дебете одного счета и кредите другого в одной и той же сумме.
Например: Операция – «С расчетного счета в кассу организации поступили денежные средства в сумме 500 тыс. руб.»
Эта хозяйственная операция затронула две статьи баланса: «Касса» и «Расчетный счет». При этом отражены два экономических явления: увеличение денежных средств в кассе организации и уменьшение на расчетном счете. Операция увязывает два объекта учета и поэтому записывается на двух счетах – «Касса» и «Расчетный счет» В кассе произошло увеличение денежных средств на 500 тыс. руб. Этот счет активный, так как на нем отражается имущество организации. А поскольку на активных счетах увеличение отражается по дебету, то сумма по данной операции будет записана по дебету счета «Касса».
На расчетном счете организации произошло уменьшение денежных средств на сумму 500 тыс. руб. Данный счет по отношению к балансу также активный (на нем отражается имущество организации). Уменьшение же на активных счетах отражают по кредиту, а значит сумму в 500 тыс. руб. по данной хозяйственной операции необходимо отразить по кредиту счета «Расчетный счет». Эта запись будет выглядеть следующим образом:
Дебет счета «Касса» – 500 тыс. руб.
Кредит счета «Расчетный счет» – 500 тыс. руб.

4.3. Понятие учетной записи. Простая и сложная учетная запись

Указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой). Термин «бухгалтерская проводка» получил свое название от сокращения словосочетания – провести запись на счетах или указать и записать счета, на которых следует отразить (провести) изменения под влиянием операции и сумму этих изменений. Чаще всего этот термин используют в словосочетаниях – «записать проводку» или «дать (сделать) проводку» по операции.
Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственной операции при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими.
Бухгалтерские записи бывают простые и сложные.
Простыми называются такие записи, при которых сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного и кредит другого счета, т.е. один счет дебетуется и один – кредитуется.
Вышеприведенная бухгалтерская запись – простая.
Сложная бухгалтерская запись – эта запись хозяйственной операции, при которой дебетуются два или более счетов, а кредитуется один счет или, наоборот, дебетуется один счет, а кредитуются два или более счетов.
Пример: Из кассы организации выдана заработная плата работникам организации в сумме 2500 тыс. руб. и деньги в подотчет на командировочные расходы в сумме 60 тыс. руб.
При отражении этой операции запись следует дать по счетам «Касса», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Расчеты с подотчетными лицами». Остаток по счету «Касса» уменьшился, а так как счет является активным, а уменьшение по активным счетам отражается по кредиту, то запись по счету «Касса» будет сделана по кредиту.
Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» является пассивным, а так как задолженность перед работниками организации уменьшается на 2500 тыс. руб., а уменьшение по пассивному счету отражается по дебету, то запись по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» будет сделана по дебету.
По мере выдачи денег в подотчет возникает задолженность подотчетного лица перед организацией (дебиторская задолженность) увеличивается, а так как увеличение задолженности отражается по дебету данной группы счетов, то запись по счету «Расчеты с подотчетными лицами» будет сделана по дебету.
Таким образом, следуя логике рассуждений при разборке данной хозяйственной операции, следует составить следующую сложную бухгалтерскую запись:
Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 2500 тыс. руб.
Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами» – 60 тыс. руб.
Кредит счета «Касса» – 2560 тыс. руб.
Вышеуказанную сложную бухгалтерскую запись можно выразить двумя простыми:
Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 2500 тыс. руб.
Кредит счета «Касса» – 2500 тыс. руб.
и
Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами» – 60 тыс. руб.
Кредит счета «Касса» – 60 тыс. руб.
В учетной практике субъектов хозяйствования сложные бухгалтерские записи находят широкое применение.
Правильное определение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке:
– исходя из содержания хозяйственной операции определяются объекты учета, которые она затрагивает;
– определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный);
– устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;
– исходя из схем записей на активных и пассивных счетах устанавливается корреспонденция счетов.
Двойная запись хозяйственных операций на счетах тесно связана с двойственным отражением изменений в балансе, т.е. закономерности, установленные для четырех типов хозяйственных операций, распространяются и на счета. Записи первого типа хозяйственных операций производятся по дебету и кредиту активных счетов, операции второго типа – по дебету и кредиту пассивных счетов, операции третьего типа – по дебету активного и кредиту пассивного счетов, а операции четвертого типа – по дебету пассивного и кредиту активного счетов.
Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета на основании проверенных документов, свидетельствующих об их совершении, называется разноской.
Двойная запись имеет контрольное и познавательное значение.
Контрольное значение двойной записи состоит в равенстве итоговых записей по дебету всех счетов и кредиту всех счетов вследствие того, что все хозяйственные операции, отраженные на дебете счетов, обязательно фиксируются на кредите корреспондирующих счетов. Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть равными. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях на счетах, т.е. нарушен принцип двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса.
Познавательное значение двойной записи заключается в том, что она позволяет выяснить взаимосвязи в составе имущества и источников их формирования, а также установить и проанализировать характер хозяйственных операций без привлечения первичных документов.
Знакомясь с порядком отражения хозяйственных операций при помощи двойной записи, можно заметить, что суммы операций не сразу записываются на счета. Предварительно составляются бухгалтерские записи (проводки), указывающие, на каких счетах должна быть отражена операция. Бухгалтерские записи составляют или на документе, которым оформлена данная операция, или в ведомости, куда операция записывается по данным этого документа. Каждой бухгалтерской записи присваивается очередной номер, под которым она в дальнейшем и значится в учете.
Для осуществления контроля за полнотой отражения хозяйственных операций и обеспечением сохранности сведений о них с самого начала возникновения бухгалтерского учета был заведен порядок, при котором все записи регистрировались в хронологической последовательности в специальных журналах.
Такое отражение хозяйственных операций в хронологическом порядке получило название хронологической записи, т.е. это последовательное отражение экономически разнородных хозяйственных операций. Ее цель – регистрация всех (или определенной группы) операций данной организации (поэтому впоследствии журналы для регистрации бухгалтерских записей стали называть регистрационными).
В практике учетной работы хронологические записи производятся в Журнале (книге) регистрации хозяйственных операций, где указываются номера, даты, содержание хозяйственных операций, корреспондирующие счета и суммы. Такие регистры (журналы, книги) применяются, как правило, субъектами хозяйствования при небольшом объеме хозяйственных операций. Журнал позволяет осуществлять контроль за полнотой отражения хозяйственных операций и сохранностью документов.
Для получения показателей хозяйственной деятельности необходима группировка операций по экономически однородным признакам. Для учета имущества организации и источников его формирования необходима информация, которая представляет ее группировку по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета в соответствии с разработанной системой счетов. Поэтому записи, позволяющие группировать информацию по экономическому содержанию, т.е. по однородным объектам, называют систематическими. Такая группировка в бухгалтерском учете осуществляется при помощи счетов.
В практике учетной работы систематические записи производятся в карточках, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге. В целях сокращения дублирования учетных записей производится совмещение хронологических и систематических записей в одном регистре.

4.4. Синтетические и аналитические счета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета

Для принятия управленческих решений требуется бухгалтерская информация различной степени обобщения – сводная или более подробная (детализированная).
Современные средства регистрации и обработки учетной информации позволяют получать показатели с любой степенью детализации и обобщения. Например, на счете «Готовая продукция» находится информация, как об общей сумме произведенной продукции, так и по отдельным видам и сортам готовой продукции по количеству и сумме.
Усложнение хозяйственных процессов с точки зрения формирования информационных потоков, как результат нарождающихся новых форм собственности, расширяет аналитические возможности бухгалтерского учета.
Пользователь учетной информации должен располагать необходимыми данными о различных видах активов, источниках их формирования, а также отдельных хозяйственных процессах. В зависимости от целей использования этой информации она подготавливается в обобщенном или детализированном виде в соответствующих единицах измерения. Различные пользователи предъявляют различные требования к плотности информации.
По характеру формирования информации об объектах бухгалтерского учета счета делятся на синтетические и аналитические, в зависимости от степени детализации показателей. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет. Определение данных видов учета закреплено ст. 2 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
Синтетический учет по законодательству рассматривается как обобщенное отражение, состояния и движения активов и пассивов в денежном выражении на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как представляет собой детализированное отражение состояния и движения активов и пассивов в денежном и натуральном выражении на аналитических счетах бухгалтерского учет (в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это необходимо для управления и внешних пользователей).
Счета бухгалтерского учета, отражающие наличие и движение имущества организации и источников его формирования в обобщенном виде только в денежном выражении называются синтетическими счетами (синтетические счета – от греч. Synthetikos – основанный на синтезе, сводный, обобщенный, объединенный). Синтетический учет ведется только в стоимостном выражении. К таким счетам относятся счета «Материалы», «Касса», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Аналитическими счетами называются счета, отражающие наличие и движение имущества организации и его источников в подробном, детализированном виде (аналитические счета – от греч. analytikos - разложение, расчленение, разбор).
Аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета и степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного. Например, к синтетическому счету «Материалы» (субсчету «Топливо») будут открыты аналитические счета «Бензин АИ-92» и т.д. по маркам, «Дизельное топливо», «Дрова» и др. Учет по каждому виду перечисленного топлива будет осуществляться в количественном и стоимостном выражении.
Для уяснения сказанного рассмотрим на примере параллельного ведения синтетического счета «Топливо» и его аналитических счетов «Дизельное топливо», «Бензин», «Автол».
Отразим хозяйственные операции на счетах.
1. Поступило топливо от поставщиков на сумму 270 тыс.руб. в т.ч.
Бензин А-76 100 кг на сумму 195 тыс. руб.
Дизельное топливо 50 кг на сумму 75 тыс. руб.
(Дебет счета 10-3 Кредит счета 60)
2. Списан бензин А-76 на работу грузовых автомобилей в количестве 80 кг на сумму 156 тыс. руб.
(Дебет счета 23 Кредит счета 10-3)
3. Израсходовано дизтопливо на работу тракторов в количестве 40 кг на сумму 60 тыс. руб.
(Дебет счета 20 Кредит счета 10-3)

Синтетический счет 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо»
Д-т________________________________________________К-т
Сальдо 1620 2) 156
1) 270 3) 60

Оборот: 270 Оборот: 216

Сальдо: 1674
Д-т Аналитический счет «Бензин А-76» К-т
______________________________________________________________________
№ оп. Кол-во, кг Сумма, тыс.руб. № оп. Кол-во, кг Сумма, тыс.руб. ______________________________________________________________________
Сальдо: 600 1170 3) 80 156
1) 100 195
Оборот: 100 195 Оборот: 80 156
Сальдо: 620 1209

Д-т Аналитический счет «Дизельное топливо» К-т
________________________________________________________________________
№ оп. Кол-во, кг Сумма, тыс. руб. № оп. Кол-во, кг Сумма, тыс.руб. ________________________________________________________________________
Сальдо: 300 450 3) 40 60
1) 50 75
Оборот: 50 75 Оборот: 40 60
Сальдо: 310 465

Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как однородная группа аналитических счетов объединяется в один синтетический счет. В связи этим существует определенное правило записи по синтетическим и аналитическим счетам, которое заключается в том, что если в синтетическом счете сальдо или обороты записываются по дебету, то и во всех его аналитических счетах сальдо или обороты отражаются также по дебету. Это правило относится и к записям по кредиту.
Остатки (сальдо) начальные и конечные по синтетическому счету должны быть равны суммам соответствующих остатков аналитических счетов. Это следует из того, что аналитические счета лишь детализируют данные синтетического счета, раскрывают составные части учитываемых объектов, отраженных на синтетическом счете в обобщенном виде.
Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны суммам записей по дебету и кредиту аналитических счетов данной группы счетов. Это равенство обусловлено тем, что на аналитических счетах записываются те же операции и на ту же сторону, что и на синтетическом.
Возникновение и обособление синтетического и аналитического учета связано с именем Ж.П. Савари (1676г.), который сформулировал два постулата двойной записи:
сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты;
сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счета, к которому эти аналитические счета были открыты.
В практике бухгалтерского учета, кроме синтетических (счета первого порядка) и аналитических счетов, применяются еще и субсчета (счета второго порядка), выполняющие промежуточную роль между ними. С их помощью осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета для получения более обобщенных сведений об отражаемых объектах.
Подразделение на субсчета позволяет собирать в однородные группы многочисленные и разнообразные по своему назначению объекты учета (ТМЦ, денежные средства и др.).
Так, к синтетическому счету 10 «Материалы» (согласно плану счетов в сельскохозяйственных организациях) предусмотрено открытие следующих субсчетов: 1. Сырье и материалы; 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; 3. Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5. Запасные части; 6. Корма; 7. Семена и посадочный материал; 8. Строительные материалы; 9. Сырье, продукция им материалы, переданные в переработку на сторону; 10. Инвентарь и хозяйственные принадлежности; 11. Специальная одежда на складе; 12. Специальная одежда в эксплуатации и т. д.
Каждый субсчет объединяет в себе несколько аналитических счетов, подробно отражающих движение каждого их вида. Например, субсчет 3 «Топливо» синтетического счета 10 «Материалы» объединяет в себе аналитические счета по видам топлива: бензин А-76, дизельное топливо и т.д., т.е. каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, которые детально отражают движение каждого вида материалов. Основой взаимосвязи синтетических и относящихся к ним аналитических счетов является параллельность записей в них.
Перечень синтетических счетов и субсчетов разрабатывается в Плане счетов бухгалтерского учета, а количество аналитических счетов устанавливает сама организация в зависимости от потребностей.

4.5. Оборотные и сальдовые ведомости, их контрольное значение

Для получения сводных данных о состоянии активов и пассивов организации в целом за отчетный период заполняются оборотные ведомости. Они составляются по счетам синтетического и аналитического учета. Оборотные ведомости представляют собой таблицы для обобщения данных текущего учета, где отражаются остатки и итоги оборотов по счетам за месяц.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам, предназначенный для проверки учетных записей, составления нового баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями имущества организации.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основании синтетических счетов за месяц. В нее записывают наименование счетов, остатки на начало месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца. В графах «Остаток на начало месяца» и «Остаток на конец месяца» по активным счетам сумма указывается по дебету, по пассивным – по кредиту, по активно-пассивным
· и по дебету и по кредиту одновременно.
Обороты за месяц (суммы всех операций отдельно по дебету и по кредиту счетов) заносятся в колонки и по дебету и по кредиту. После составления оборотной ведомости подсчитывают итоги по каждой колонке.

Таблица Оборотная ведомость (оборотный баланс) по счетам синтетического учета

№ п.п.
Наименование
счетов
Остаток на начало месяца
Оборот за месяц
Остаток на конец месяца



Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит

1
2
3
4
5
6
7
8










и т.д.









Главная особенность правильно составленной оборотной ведомости – это наличие трех пар равенств (равных итогов):
Первая пара – равенство итогов остатков (сальдо) на начало месяца по дебету и кредиту счетов (гр.3 и гр.4). Это равенство обусловлено тем, что данные остатки указаны в балансе на начало отчетного периода: дебетовые остатки (сальдо) по счетам отражены в активе, а кредитовые – в пассиве баланса.
Вторая пара равенств – равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов (гр.5 и гр.6), которое вытекает из применения двойной записи хозяйственных операций на счетах (т.е. хозяйственная операция отражается по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме).
Третья пара итогов оборотной ведомости представляет собой равенство итогов остатков (сальдо) по дебету и кредиту счетов на конец месяца (гр.7 и гр.8), которое обусловлено равенствами первой и второй пары итогов. Данные остатки представляют собой баланс на начало следующего отчетного периода.
Таким образом, оборотная ведомость составляется для обобщения данных синтетических счетов и взаимной проверки правильности записей на них. Она позволяет выявить ошибки в учете, которые нарушают принцип двойной записи.
Однако она не позволяет обнаружить ошибки, которые не нарушают принципа двойной записи. Например, если сумма является правильной, но корреспонденция счетов установлена неверно, или же по дебету и кредиту счетов отражена неправильная сумма, или же запись операции вообще отсутствует. Для обнаружения таких ошибок производят сверку итогов оборотной ведомости с итогами регистрационного журнала хозяйственных операций и оборотными ведомостями по аналитическим счетам.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета являются приемом обобщения данных аналитического учета, объединяемым одним синтетическим счетом. Они бывают двух видов – оборотные ведомости по счетам расчетов (расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др.) и по счетам для отражения материальных ценностей.
В оборотных ведомостях по аналитическим счетам нет попарного равенства, как в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. По счетам расчетов оборотные ведомости аналитического учета ведутся только в суммовом выражении.
Пример оборотной ведомости по аналитическим счетам к синтетическому счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» приведен ниже.

Таблица Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» за__________________20__г.

Наименование счетов

Остаток на начало месяца
Оборот за месяц
Остаток на конец месяца


Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит

















Итого








Остаток по активно-пассивному синтетическому счету выводится после составления оборотных ведомостей по счетам учета расчетных отношений (оборотная ведомость аналитического учета), т.е. итоговый конечный остаток из оборотной ведомости по аналитическим счетам к активно-пассивному счету переносится и записывается конечным остатком активно-пассивного счета расчетов.
В оборотных ведомостях по аналитическим счетам к счетам по учету товарно-материальных ценностей показатели приводятся не только в стоимостном выражении, но и в натуральных измерителях. Итоги по таким ведомостям подсчитываются только в суммовом выражении для сравнения с соответствующими показателями синтетического учета.
Приведем пример оборотной ведомости по аналитическим счетам к счету «Материалы».

Таблица Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету «Материалы» за ____________ 20__ г.

Наименование аналитических счетов
Ед. изм.
Цена, тыс.руб.
Остаток на начало месяца
Обороты за месяц
Остаток на конец
месяца





Приход
Расход





Количество
Сумма
Количество
Сумма
Количество
Сумма
Количество
Сумма





































Итого











Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют контрольное и оперативное значение, так как по данным этих ведомостей осуществляется контроль за остатками, поступлением и расходованием материальных ценностей, а также за состоянием расчетов.
В настоящее время в практике учетной работы вместо оборотных ведомостей по счетам материальных ценностей составляются сальдовые ведомости, в которых отражаются только остатки (сальдо) на начало и конец месяца, а обороты не фиксируются. Учет движения (приход, расход) ценностей осуществляется на складе в карточках или книге складского учета.

4.6. Шахматная форма оборотной ведомости

Оборотные ведомости ограничены в использовании, поскольку в них отражены только итоги по счетам. Для получения сведений об оборотах активов и пассивов используются шахматные оборотные ведомости, на основе которых раскрывается содержание и устанавливается правильность корреспонденции счетов. Шахматная оборотная ведомость имеет вид:

Кредитуемые счета

Дебетуемые
счета
10
43
90
50
51
60
62
99
и другие
Итого по дебету

10











50











51











20











90











60











62











и другие











Итого по кредиту












Форма ведомости свидетельствует о том, что названия счетов помещены в строчках и под теми же номерами в колонках. Счета, расположенные в строчках дебетуются, а в колонках – кредитуются. Данная ведомость показывает корреспонденцию счетов на пересечении строк и колонок. Необходимым источником для ее составления служат записи по счетам. Суть ее составления состоит в том, что в начале отыскивается дебетуемый счет в строчке, а затем – кредитуемый в колонке. Если же на одном счете записано несколько операций с одинаковой корреспонденцией счетов, то определяется общий их итог, который вносится в соответствующую клетку шахматной оборотной ведомости. Эта ведомость служит сводкой однотипных оборотов по счетам.
В шахматной оборотной ведомости, как и в обычной, итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны кредитовым оборотам по этим счетам. Одинаковые итоги должны быть получены после подсчета сумм по последней (итоговой) графе и последней (итоговой) строке ведомости и записаны один раз на их пересечении.
Положительным в составлении шахматной оборотной ведомости является то, что с ее помощью можно быстро получить ясное представление о ходе процесса производства в организации; наглядность корреспонденции счетов позволяет видеть все изменения, происшедшие в состоянии имущества организации и источников его формирования. Но вместе с положительными сторонами данная ведомость имеет и ряд недостатков. Так, если при составлении корреспонденции счетов ошибочно указан другой счет, но который все же может участвовать в корреспонденции с данным счетом, то эту ошибку в ней обнаружить практически очень трудно. Она выясняется путем сверки записей по счетам, с данными первичных учетных документов, что и ограничивает широкое применение данной ведомости в учете.
Лекция по теме 5. Классификация счетов бухгалтерского учета

5.1. Понятие и основные принципы классификации счетов

В бухгалтерском учете применяется большое количество разнообразных счетов. Для правильного их применения, понимания их содержания и особенностей существует классификация, которая представляет собой разделение счетов на группы и подгруппы по однородным признакам. В дальнейшем, зная к какой группе относится конкретный счет и характерные свойства этой группы счетов, можно легко установить, какая информация будет на нем сформирована. В этом заключается познавательное значение классификации счетов.
Главными признаками, по которым классифицируются все счета бухгалтерского учета, являются:
экономическое содержание счета;
назначение и структура счета.
Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что учитывается на счете, т.е. по какому конкретному объекту систематизируется на счете информация. Например, экономическим содержанием счета «Материалы» являются материальные ценности и все хозяйственные операции по их движению.
Классификация счетов по назначению и структуре показывает, для получения каких показателей предназначены счета, как они строятся, т.е. каково содержание их дебета и кредита, характер отражаемых на них операций, остаток на счете и его отражение в балансе. Например, на счете «Касса» по дебету отражаются операции по увеличению денежных средств в кассе, а остаток (сальдо) свидетельствует об их наличии в кассе, по кредиту показывается расход денег. Характер операций по дебету и кредиту определяет и структуру счета «Касса»: он является активным счетом.
Отнесение счетов к той или иной классификационной группе зависит от содержания отражаемых на них операций.

5.2. Классификация счетов по экономическому содержанию

Счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию подразделяются на три группы:
счета для учета активов (хозяйственных средств);
счета для учета источников формирования хозяйственных средств;
счета для учета хозяйственных процессов.
Следовательно, счета по экономическому содержанию делятся на активные и пассивные.
На счетах учета активов в сфере производства отражаются счета по учету средств труда (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы») и предметов труда (10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»).
На счетах учета активов в сфере обращения отражаются денежные средства, предметы обращения, средства в расчетах (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и прочие (в части дебиторов)).
Счета отвлеченных активов предназначены для учета и контроля за активами, не используемыми по тем или иным причинам в хозяйственном обороте. Это счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 63 «Резервы по сомнительным долгам», а также счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части дебетового сальдо – убытка).
На счетах учета источников образования активов отражается собственный и привлеченный капитал.
К счетам, на которых фиксируется движение собственного капитала, относятся 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части кредитового сальдо – прибыли).
На счетах учета привлеченного капитала отражается вся кредиторская задолженность другим организациям и лицам. Они делятся на две группы:
– счета для учета обязательств по расчетам (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), где отражаются долги перед банками и другими организациями по полученным от них кредитам и займам и долги перед поставщиками;
– счета для учета обязательств по распределению (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам»), где отражаются долги перед работниками организации и государством, возникающие в ходе деятельности.
Все счета источников формирования имущества являются пассивными, по кредиту отражается образование тех или иных источников, а по дебету – их использование.
Счета учета хозяйственных процессов и результатов включают счета учета процессов заготовления, производства, реализации и результатов хозяйственных процессов.
Для учета процесса заготовления предназначены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По дебету указанных счетов отражается покупная стоимость производственных запасов, сальдо на счетах может быть только дебетовым.
Для учета процесса производства предназначены счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету данных счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту – списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению расходы.
На счетах учета процесса реализации аккумулируются расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг). К ним относятся счета 90 «Реализация», 44 «Расходы на реализацию» и др. По дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции и расходы по реализации; по кредиту – списание расходов и отражение выручки. На счетах реализации выявляется результат хозяйственной деятельности.
Счета учета результатов хозяйственных процессов используются для выявления финансового результата по прочим хозяйственным операциям. Это счета 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы». Конечный финансовый результат определяется на счете 99 «Прибыли и убытки».

5.3. Классификация счетов по назначению и структуре

Счета бухгалтерского учета по их назначению и структуре делятся на следующие группы:
основные счета;
регулирующие счета;
операционные счета;
забалансовые счета.
Данная классификация свидетельствует о том, какая информация по учитываемым объектам формируется на тех или иных счетах и по какому типу построены эти счета, т.е. являются они активными или пассивными.
Основные счета предназначены для учета и контроля хозяйственных средств и источников их формирования. Они характеризуют имущественное состояние организации и ее изменение. Основные счета подразделяются на: инвентарные, неинвентарные, денежные, фондовые и расчетные. Названия приведенных подгрупп счетов свидетельствуют об их назначении. По структуре (типу строения) они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.
Инвентарные счета используются для учета активов, фактическое наличие которых устанавливается путем проведения инвентаризации. Пример, 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». Данные основные счета по учету материальных ресурсов по отношению к балансу являются активными.
К неинвентарным счетам относится счет 04 «Нематериальные активы», где учитываются лицензии на определенные виды деятельности, патенты, авторские права, торговые марки и иные нематериальные активы.
Денежные счета предназначены для учета денежных средств. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке». Эти счета являются активными.
Фондовые счета используются для учета собственных источников образования имущества. К ним относятся счета: 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 93 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др. Эти счета являются пассивными, кроме счета 84, который является активно-пассивным.
Расчетные счета служат для учета расчетных взаимоотношении, поэтому счета этой подгруппы могут быть по структуре активными, пассивными и активно-пассивными. На активных счетах расчетов отражается образование и движение дебиторской задолженности (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). Основное назначение перечисленных счетов – это отражение дебиторской задолженности и, следовательно, они должны быть активными счетами. Вместе с тем, в отдельных случаях эти счета расчетов могут выступить в качестве пассивных или активно-пассивных. Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.) Основным назначением перечисленных счетов является отражение кредиторской задолженности. Это и определяет их структуру как пассивных счетов. Однако, отдельные хозяйственные операции могут привести к появлению дебиторской задолженности. В этом случае перечисленные счета будут выполнять роль активных счетов. Активно-пассивные счета служат для учета расчетных взаимоотношений с организациями, которые в результате операций с ними являются то дебиторами, то кредиторами (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Начальное и конечное сальдо по этому счету развернутое (дебетовое и кредитовое), определяется по данным аналитических счетов, открытых к синтетическому счету.
Все рассмотренные основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.
Однако основные счета не в полной мере дают характеристику имущественного состояния организаций. В хозяйственной деятельности появляется необходимость регулирования (уточнения) оценки имущества и его источников, учтенных на основных счетах. Такая информация может быть получена на регулирующих счетах, которые открываются и ведутся в качестве дополнения к основным счетам, раскрывают их содержание. Необходимость их использования в бухгалтерском учете определяется обязательным для всех организаций применением единых принципов оценки статей баланса, поэтому кроме основного счета, отражающего какую-либо статью баланса в условной оценке, в текущем учете ведут еще и регулирующий счет. Для получения фактической величины учитываемого объекта сумма, отраженная на регулирующем счете, складывается с суммой, отраженной на основном счете, или, наоборот, вычитается из суммы основного счета. Регулирующие счета делятся на две группы – дополнительные и контрарные.
Дополнительные регулирующие счета предназначены для учета сумм, дополняющих оценку объекта, учитываемого на основном счете. Они могут быть активными и пассивными. Примером является счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который дополняет оценку материалов, учитываемых в постоянных ценах на счете 10 «Материалы».
Контрарные регулирующие счета позволяют определять действительную величину оценки объекта учета путем вычитания из первоначальной его оценки регулирующей суммы. Счета, входящие в эту подгруппу, бывают контрактивными и контрпассивными.
Контрактивные счета противостоят основным активным счетам и являются по структуре пассивными (счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение себестоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги»).
Контрпассивные счета уточняют соответствующий показатель на пассивных счетах, поэтому по структуре такие счета являются активными. Например, счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», который регулирует счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Также счет 81 «Собственные акции (доли)».
Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Хозяйственные процессы заготовления (снабжения), производства и реализации состоят из множества различных хозяйственных операций, поэтому счета для их отражения называются операционными. Они подразделяются на распределительные, калькуляционные и сопоставляющие (финансово-результативные).
Распределительные счета используются для учета затрат предприятия, подлежащих распределению. Распределительные счета делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.
Собирательно-распределительные счета предназначены для отражения в отчетном периоде (как правило, за месяц) таких затрат, которые имеют общий характер и не могут быть отнесены на один конкретный объект, а подлежат распределению между отдельными объектами учета. По структуре собирательно-распределительные счета являются активными. К ним относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на реализацию».
Бюджетно-распределительные (отчетно-распределительные) счета предназначены для размежевания (разграничения) расходов и доходов между смежными отчетными периодами. Необходимость применения таких счетов объясняется тем, что организация может иметь в данный момент расходы, которые относятся к ее деятельности в будущем, и, наоборот, расходы, относящиеся к данному периоду, но еще не выплаченные. Примером служат счет 97 «Расходы будущих периодов» (активный счет), счета 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов» (пассивные счета).
Калькуляционные счета служат для учета затрат и определения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и услуг. По дебету этих счетов отражаются произведенные затраты на производство продукции, работ, услуг, на основе которых определяется себестоимость единицы. Исчисление себестоимости единицы произведенной продукции называется калькуляцией. На калькуляционных счетах аналитический учет ведется по отдельным объектам калькуляции и установленным статьям затрат. По структуре данные счета являются активными, так как по дебету их учитываются все фактические расходы по производству продукции, работ, услуг, а по кредиту отражается списание этих расходов, относящихся к готовой продукции. Остаток по калькуляционным счетам может быть только дебетовым, свидетельствующим о наличии незавершенного производства, которое отражается в активе баланса. К калькуляционным счетам относят счета 23 «Вспомогательные производства», 20 «Основное производство» и др.
Сопоставляющие счета используются для выявления результатов хозяйственных процессов. Примером служат счета 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы». Это активно-пассивные счета.
Финансово-результативные счета используются для формирования и учета конечного финансового результата деятельности организации, который слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. В организации учет финансовых результатов ведется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы), сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного года.
Все рассмотренные выше группы счетов используются для отражения активов, пассивов и хозяйственных процессов, что прямо или косвенно представлено в балансе. Поэтому название этих счетов – балансовые счета.
В бухгалтерском учете применяются также забалансовые счета, остатки по которым не включены в баланс, а показываются за его итогом. Они используются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся определенное время в ее распоряжении или на ее сохранности, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. В частности, к этой группе относятся счета для учета: арендованных основных средств; товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение; материалов, принятых в переработку; товаров, принятых на комиссию; оборудования, принятого для монтажа; списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов и других операций.
Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данной организации, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должно отражаться только принадлежащее ей имущество и источники, которые его формируют. Отражение на забалансовых счетах не собственного имущества производится для того, чтобы не преувеличить размер имущества, находящегося в собственности организации. В противном случае оно было бы отражено в балансе два раза: один раз у собственника и второй – в организации, где оно находится во временном пользовании и которому оно не принадлежит.
Особенностью забалансовых счетов является то, что учет операций на них ведется не двойной, а односторонней записью, т.е. только на дебете или только на кредите счета. Они не корреспондируют как между собой, так и с другими (балансовыми) счетами.

5.4. План счетов бухгалтерского учета, его назначение и содержание

План счетов бухгалтерского учета организации представляет собой систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного законодательством Республики Беларусь, с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности.
В настоящее время в Республике Беларусь действует Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные Министерством финансов 30 мая 2003 г. № 89, а также отраслевой План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденный постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия 6 апреля 2004 г. № 28.
В плане счетов указываются наименование синтетических счетов (счета первого порядка), их номера, а также номера и названия субсчетов, открываемых к отдельным синтетическим счетам. Для кодирования синтетических счетов используется двузначный шифр (от 01 до 99), серийно-порядковой системы нумерации. Эта система нумерации устанавливает серию порядковых номеров для группы однородных счетов, объединенных в отдельные разделы плана. В каждом разделе имеются свободные номера на случай дополнительного введения счетов. Нумерация субсчетов осуществляется в пределах каждого синтетического счета по порядку. Нумерация субсчетов однозначная, а забалансовых счетов – трехзначная. Аналитические счета в план не включаются.
В соответствии с установленной системой план счетов включает 8 разделов:
I. Внеоборотные активы.
II. Производственные запасы.
III. Затраты на производство.
IV. Готовая продукция и товары.
V. Денежные средства.
VI. Расчеты.
VII. Источники собственных средств.
VIII. Финансовые результаты.
Забалансовые счета.
В целях правильного и единого применения счетов разрабатывается и утверждается инструкция, в которой приводится характеристика хозяйственных операций по каждому счету и порядок их отражения в учете, а также даны указания по организации аналитического учета и приведена типовая корреспонденция каждого счета с другими счетами.
В учетной практике возникают операции, по которым в инструкции не даны рекомендации по корреспонденции счетов. В этом случае организации могут дополнить ее в соответствии с едиными подходами в организации бухгалтерского учета, предусмотренными инструкцией.


Лекция по теме 6. Стоимостное измерение и методологические
основы учета хозяйственных процессов

6.1. Оценка объектов бухгалтерского учета, ее цели и принципы

Процесс оценки представляет процедуру присвоения объектам бухгалтерского учета определенных денежных величин. Объекты можно разделить на имущество (дебиторская задолженность, здания, финансовые вложения и т.д.) и действия (события), такие как реализация, заготовление и др. В результате оценки имущество, обязательства и финансовые результаты деятельности в бухгалтерском учете отражаются в денежном измерителе.
От правильности оценки зависят достоверность и объективность учетных данных, а соответственно и финансовое положение организации.
Правильность оценки имущества организации зависит от ее основополагающих принципов реальности и единства.
Принцип реальности оценки – это отражение в денежном измерителе реальных затрат, включаемых в произведенную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Его соблюдение обеспечивается тем, что оценка имущества и обязательств в балансе должна проводиться по фактической себестоимости на дату его составления пообъектно, а это означает, что каждая статья имущества и обязательств получает самостоятельную оценку, при этом уменьшение стоимости одного объекта не компенсируется путем увеличения стоимости другого. Не допускается оценка имущества выше фактических затрат на покупку или производство.
Инфляционные процессы, а также изменение рыночных цен приводят к необходимости периодической переоценки активов. Оценка имущества, откорректированная с учетом инфляции, доводится до их реальной стоимости, которая сложилась в этот период на рынке.
Принцип единства оценки – это единообразное денежное измерение однородных материальных средств во всех организациях. Так как активы могут быть оценены с разных позиций, то в интересах инвесторов или других пользователей финансовой отчетности необходимы определенные подходы к выбору методов оценки активов, которые соответствуют международным стандартам.
Общие правила оценки имущества и обязательств в Республике Беларусь определены в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (ст. 11 «Оценка активов и обязательств»).
Активы, приобретенные за плату, оцениваются путем суммирования фактических расходов на их покупку; активы, полученные безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату их оприходования; активы, изготовленные в организации, – по стоимости их изготовления. В состав фактически произведенных расходов на покупку активов включаются стоимость самого объекта активов, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку активов, в том числе осуществляемые другими организациями.
Рыночная стоимость формируется на основе цены на данный или аналогичный вид активов, действующей на дату оприходования активов, полученных безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования активов цене должны подтверждаться документально или экспертным путем.
В стоимость изготовления активов включаются фактические затраты, связанные с использованием в процессе изготовления активов основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и иных затрат на их изготовление. Обязательства оцениваются в денежном выражении на основании цены, указанной в договорах.
Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, оцениваются в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции.
В качестве базы оценки в учете используют различные виды стоимости.
Первоначальная стоимость – денежное выражение, по которому учтены приобретенные в прошлом активы или зафиксированы в момент их возникновения соответствующие долговые обязательства.
Первоначальная стоимость переводится в восстановительную в результате переоценки активов, проводимой по решению правительства или самой организацией.
Чистая реализационная стоимость – это денежная сумма, которую можно получить в данный момент от реализации имущества с учетом затрат, связанных с их реализацией.

6.2. Сущность калькуляции. Принципы группировки затрат

Калькуляция – способ группировки (обобщения) затрат, выраженных в денежной форме, приходящихся на единицу произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, приобретенных материальных ценностей.
Экономическое значение калькуляции себестоимости состоит в том, что себестоимость показывает величину издержек, связанных с заготовлением, производством и реализацией продукции. Суммы затрат, учитываемые на калькуляционных счетах, служат основанием для определения себестоимости. В процессе ее исчисления важное значение имеет правильность выбора объектов калькуляции, определения калькуляционной единицы. Например, объектами исчисления себестоимости продукции в растениеводстве являются отдельные виды основной и сопряженной продукции. Побочная продукция не калькулируется, а оценивается по ценам ее возможной реализации. Калькуляционная единица представляет собой измеритель в натуральном выражении выполненного однородного объема работ или полученной готовой продукции.
Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются по следующим экономическим элементам (т.е. по видам):
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;
прочие затраты.
Для организации аналитического учета затрат, а также планирования затрат, по объектам учета и калькуляции соответствующими министерствами и ведомствами разрабатывается единая номенклатура статей затрат.
Для собирания затрат по калькуляционным статьям и контроля за их уровнем они классифицируются по следующим признакам:
по связи с технологическим процессом: основные, непосредственно связанные с технологическим процессом; накладные, связанные с обслуживанием и управлением;
по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции: прямые, непосредственно связанные с определенным видом продукции и прямо включаемые в себестоимость этой продукции; косвенные, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяемые между ними по специальным методам;
по единству их состава: одноэлементные (однородные) и комплексные;
по связи с объемом производства: условно-переменные, непосредственно зависящие от изменения объема производства продукции, и условно-постоянные – наоборот.
Соответствующими министерствами и ведомствами разрабатываются также способы и методы исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) – нормативный способ калькулирования, суммирования издержек производства, исключения стоимости побочной продукции из общей суммы издержек производства, прямого расчета, комбинированный способ калькулирования, позаказный, попередельный, попроцессный, пропорциональный, метод ценовых коэффициентов исчисления себестоимости.
Метод учета затрат – система документирования затрат, их обобщение с целью получения исходных данных для исчисления себестоимости.
В зависимости от назначения калькуляция подразделяется по: времени составления; периодам, охватывающим калькуляцию; объему включаемых затрат в себестоимость.
По времени составления калькуляции подразделяются на: плановые, нормативные, провизорные, отчетные.
Плановая калькуляция составляется перед началом отчетного периода и представляет расчет плановой себестоимости производства конкретных видов продукции (работ, услуг). Она исчисляется на основании плановых затрат и планового выпуска продукции (работ, услуг). Продукция, получаемая в сельском хозяйстве, учитывается в плановой оценке.
Нормативная калькуляция составляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую организация на момент расчета себестоимости может израсходовать на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов. Используется при организации нормативного метода учета и управления издержками производства.
Калькуляция, составляемая после совершения хозяйственных процессов, называется фактической.
Для анализа и прогнозирования хозяйственной деятельности с целью принятия необходимых управленческих решений в отдельных сезонных производствах составляют калькуляцию до завершения всего производственного цикла. Она называется провизорной калькуляцией себестоимости продукции.
Исходя из периода времени, цикла производства, технологического передела, процесса, за какой взяты данные для исчисления себестоимости, калькуляции бывают: месячные, квартальные, годовые, цикла производства, конкретного технологического передела или процесса.
Но объему включаемых затрат в себестоимость калькуляции подразделяются по затратам: прямым; переменным; совокупным; полной коммерческой себестоимости; общехозяйственная калькуляция себестоимости: бригадная, цеховая, технологическая.

6.3. Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса приобретения
(заготовления) имущества (активов)

Процесс заготовления представляет систему экономических событий, включающих приобретение организацией у поставщиков сырья и материалов, товаров, оборудования, основных средств и других материальных ценностей, обеспечивающих непрерывность процесса производства. В бухгалтерском учете расходы, связанные с приобретением основных средств, выделяются в самостоятельный учетный объект.
В процессе заготовления организации заключают договоры с поставщиками на поставку товарно-материальных ценностей (ТМЦ), поэтому все операции, связанные с процессом заготовления, отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах (объемы поставок, цены, суммы НДС, условия перехода ТМЦ в собственность покупателя, порядок и формы расчетов, санкции за несоблюдение условий договора и т. д.), на основании первичных документов, выписываемых поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, платежные требования, товарно-транспортные накладные и т. д.).
Затраты, связанные с закупкой и доставкой ТМЦ, называются транспортно-заготовительными расходами (услуги транспортных организаций, расходы по погрузке, разгрузке, таможенные пошлины и сборы, страхование грузов и т.д.).
Фактическая себестоимость заготовления ТМЦ складывается из покупной стоимости (цена поставщиков) и затрат, связанных с их доставкой. Исходя из этого перед бухгалтерским учетом процесса заготовления стоят задачи: контролировать выполнение договорных обязательств, правильно и своевременно определять объем заготовления, фактическую себестоимость приобретенных ТМЦ.
В плане счетов бухгалтерского учета наличие и движение ТМЦ отражается на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Для учета процесса заготовления предназначены счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
В текущем аналитическом учете организации процесс заготовления материалов могут вести по двум вариантам:
1) по внутренним планово-учетным ценам;
2) по фактической себестоимости.
Выбор варианта ведения учета материальных ценностей определяется учетной политикой организации. Для организаций с небольшой номенклатурой материалов учет ведется по покупным ценам (без НДС и акцизов). На крупных и средних организациях учет заготовления и приобретения материальных запасов ведется по внутрихозяйственным планово-учетным ценам.
Рассмотрим процесс заготовления материалов по планово-учетным ценам. При данном варианте в дебет счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материалов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом производятся корреспонденции по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов:
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
– 20 «Основное производство» и других в зависимости от того, откуда поступили ценности.
Расходы, связанные с доставкой материалов также отражаются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов:
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда» – на сумму начисленной заработной платы лиц, занятых погрузкой, доставкой и разгрузкой материалов;
– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения от начисленной заработной платы работников;
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму страховых платежей по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
– 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму денежных расходов на оплату командировок, непосредственно связанных с заготовлением ценностей;
– 60 «Расходы с поставщиками и подрядчиками» – при включении стоимости услуг сторонних организаций по доставке материалов;
– 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг собственного автотранспорта и другие счета в зависимости от характера расходов.
Далее стоимость заготовленных (принятых на склад) ценностей в оценке по предварительно разработанным в организации планово-учетным ценам списывается записями:
Д-т счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 07 «Оборудование к установке»;
К-т счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Планово-учетные цены – это цены (стоимостная оценка), по которым приобретенные материальные ценности отражаются на счетах бухгалтерского учета.
На начало любого отчетного периода по счету 15 «Заготовление приобретение материальных ценностей» остатка чаще всего не будет (счет на начало отчетного периода закрывается), но если на начало отчетного периода материальные ценности в организацию не поступили (находятся в пути), то остаток по счету 15 «Заготовление приобретение материальных ценностей» будет характеризовать себестоимость этих материалов.
Отклонение в стоимости оприходованных ценностей относится на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» записями:
Д-т счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и К-т счета 15 «Заготовление приобретение материальных ценностей» – на положительное отклонение между фактической себестоимостью заготовленных ценностей и их стоимостью по учетным ценам (перерасход) обычной записью;
Д-т счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и К-т счета 15 «Заготовление приобретение материальных ценностей» – на отрицательное отклонение, которое проводится в учете методом «красное сторно», что означает экономию.
Таким образом, для определения фактической себестоимости заготовленных материалов необходимо сложить дебетовый оборот по счету 10 «Материалы» с дебетовым оборотом по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» используется только организациями, которые ведут учет материальных ценностей по планово-учетным ценам. Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы списываются в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам. Т.е. в конце отчетного периода определяется процент списания отклонений.
Для этого суммы отклонений на начало месяца (начальный остаток счета 16) и суммы учтенных отклонений за месяц (дебетовый оборот счета 16) делят на стоимость материальных ценностей по учетным ценам на начало месяца (начальный остаток синтетического счета по учету материалов (сч.10, сч.11, сч.07)) и стоимость материалов, поступивших в течение отчетного месяца (дебетовый оборот за отчетный месяц синтетического счета по учету материалов (сч.10, сч.11, сч.07).
При отпуске материальных ценностей со склада в производство по учетной их стоимости дается бухгалтерская запись:
Д-т счетов затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.;
К-т счета 10 «Материалы».
А на списание суммы отклонений фактической себестоимости заготовленных ценностей от их учетной стоимости, определенной исходя из рассчитанного процента списания отклонений и учетной стоимости отпущенных в производство материалов, составляется корреспонденция:
Д-т тех же счетов затрат на производство 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.;
К-т счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В результате на конец отчетного периода остаток по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет характеризовать суммы отклонений в стоимости приобретенных и находящихся на складах организации материальных ценностей, между фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) и учетной ценой.
Однако, как было отмечено выше, в зависимости от принятой субъектом хозяйствования учетной политики учет поступления материальных ценностей организации могут вести и по фактической себестоимости. Как и по первому варианту учета, все поступившие материальные ценности по их покупной стоимости, а также расходы по доставке их в организацию будут учитываться на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», что будет подтверждаться такими же бухгалтерскими записями. В результате на дебете счета 15 «Заготовление приобретение материальных ценностей» найдет отражение фактическая стоимость поступивших материальных ценностей. По мере оприходования их на склад организации составляется корреспонденция счетов:
Д-т счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 07 «Оборудование к установке»;
К-т счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Значит, по мере оприходования материальных ценностей счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» закрывается (остатка не имеет), а учет имеющихся материальных ценностей будет вестись на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 07 «Оборудование к установке».
Следует особо отметить, что при данном варианте учета материальных ценностей счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не задействован. Чтобы определить фактическую себестоимость поступивших в организацию материальных ценностей по видам, необходимо определить сумму транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), приходящихся на каждое наименование материальных ценностей. Для этого вначале следует определить процент списания транспортно-заготовительных расходов. Для его определения необходимо сумму транспортно-заготовительных расходов по всем заготовленным материальным ценностям разделить на покупную стоимость поступивших материальных ценностей, а результат следует умножить на 100%.
Затем определяется сумма транспортно-заготовительных расходов приходящаяся на каждый вид поступивших материальных ценностей, исходя из процента списания транспортно-заготовительных расходов и покупной стоимости материальных ценностей по видам (т.е. берем процент от стоимости поступивших материалов по видам). Зная покупную стоимость каждого вида поступивших материальных ценностей и определенную нами сумму транспортно-заготовительных расходов по их доставке в организацию, мы определяем фактическую стоимость поступивших материалов по видам (покупная стоимость плюс доля транспортно-заготовительных расходов).
Но так как отдельные партии одинаковых материальных ценностей на склад организации обычно поступают по различной цене за единицу, то каждый раз при поступлении или один раз в конце месяца определяется фактическая (средневзвешенная, фактически сложившаяся) себестоимость единицы материальных ценностей, по которой они будут списаны на счета производств.
Для определения среднесложившейся себестоимости материальных ценностей необходимо стоимость материальных ценностей на начало месяца и стоимость материальных ценностей поступивших в течение месяца разделить на количество материальных ценностей на начало месяца и количество материальных ценностей поступивших в течение месяца. Необходимую для расчета информацию берут по данным аналитических счетов, открытых к синтетическим счетам материальных ценностей организации. А зная количество отпущенных материальных ценностей в затраты конкретного производства и фактическую (фактически сложившуюся) себестоимость единицы материалов определяют фактическую себестоимость отпущенных в производство материалов, умножая фактическую себестоимость единицы на количество единиц отпущенных материалов, что будет подтверждено корреспонденцией счетов:
Д-т счетов затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.;
К-т счета 10 «Материалы».
Затраты на приобретение основных средств и оборудования, не требующего монтажа, по мере их возникновения учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на договорную стоимость (без НДС), указанную в счетах-фактурах поставщиков;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму оплаченных комиссионных вознаграждений и т.д.;
23 «Вспомогательные производства» – на стоимость транспортных услуг по доставке основных средств, выполненных собственным транспортом.
По мере приемки в эксплуатацию приобретенных основных средств на их фактическую стоимость составляется бухгалтерская запись:
Д-т счета 01 «Основные средства»;
К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

6.4. Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса производства

Процесс производства представляет совокупность технологических операций, связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Для функционирования процесса производства продукции необходимо взаимодействие рабочей силы, средств и предметов труда.
При учете процесса производства происходит разграничение и группировка затрат на отдельных синтетических счетах – по видам производств, а на аналитических счетах – по видам продукции, работ и услуг.
Для синтетического учета затрат по видам производств используются счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
На счете 20 «Основное производство» отражаются фактические затраты на производство продукции (работ, услуг), выпуск которых предусмотрен учредительными документами организации; на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» – продукции (работ и услуг), как правило, потребляемых основным производством и лишь частично реализуемых на сторону; на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на продукции (работ и услуг) преимущественно для нужд работников организации (продукция и услуги находящихся на балансе организации домов быта, швейных и обувных мастерских, бань, прачечных, дошкольных учреждений и т.п.).
Фактические прямые затраты на производство, т.е. затраты, непосредственно связанные с выпуском конкретных видов продукции, собираются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита разных счетов в зависимости от вида затрат. Так на суммы затрат, относящихся к основному производству, делается запись по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов:
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в основном производстве;
– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения от начисленной заработной платы работников основного производства;
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму страховых платежей по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
– 10 «Материалы» – на стоимость израсходованных ТМЦ;
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость израсходованной электроэнергии и т.д.;
– 02 «Амортизация основных средств» – на сумму амортизационных отчислений основных средств, используемых в основном производстве;
– и т.д. в зависимости от вида расходов.
Аналогичные корреспонденции счетов составляются и на прямые затраты вспомогательных и обслуживающих производств.
Косвенные расходы (расходы на обслуживание и управление) предварительно собираются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», а также на счете 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены такие расходы как заработная плата с отчислениями производственного персонала, занятого обслуживанием производства, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств производственного характера и другие аналогичные расходы.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. На этом счете учитываются административно-управленческие расходы, расходы по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, аренда помещений общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и другие аналогичные по назначению расходы.
На счете 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» учитывают амортизационные отчисления, расходы по ремонту и другие расходы по содержанию машин и оборудования.
Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов отражается бухгалтерскими записями по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов:
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы управленческого и обслуживающего персонала на уровне цехов, участков, бригад и т.д.;
– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения от начисленной заработной платы вышеуказанных работников;
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму страховых платежей по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
– 02 «Амортизация основных средств» – на сумму амортизационных отчислений основных средств общепроизводственного (общехозяйственного) назначения;
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость израсходованной электроэнергии, тепла, воды для нужд организации;
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму расходов, связанных с охраной объектов и установкой сигнализации, с техникой безопасности и др.
В конце отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются по объектам учета затрат и калькуляции пропорционально прямым затратам, или заработной плате производственных работников, или другой выбранной базе в соответствии с учетной политикой организации. При их списании составляются следующие корреспонденции счетов: Дебет счета 20 «Основное производство» и Кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Таким образом, по дебету счета 20 «Основное производство» в конце отчетного периода будут собраны фактические (прямые и косвенные) затраты на производство продукции, а по кредиту этого счета отражают выход полученной продукции в оценке по нормативно-прогнозной (плановой) или же фактической себестоимости продукции (в зависимости от выбора варианта оприходования продукции, отраженного в учетной политике организации).
Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости для текущего учета используется редко, так как ее можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца, года). Данный способ оценки применяется в организациях индивидуального производства (на сданную заказчику продукцию по законченному заказу) или реализующих отдельные этапы работ.
Стандартами бухгалтерского учета в Республике Беларусь предусмотрены два варианта учета полученной из производства готовой продукции: с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него.
При учете полученной из производства продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на ее оприходование по нормативно-прогнозной оценке в течение отчетного периода дается корреспонденция счетов:
Д-т счета 43 «Готовая продукция»;
К-т счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
На сумму фактической себестоимости произведенной продукции (на списание фактических затрат) дается бухгалтерская запись:
Д-т счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
К-т счета 20 «Основное производство».
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости за отчетный период.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на первое число месяца определяется отклонение фактической себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости.
Экономия, т.е. превышение нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счетов: 90 «Реализация», 43 «Готовая продукция» и других, в зависимости от каналов использования продукции.
Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативно-прогнозной (плановой), списывается такой же корреспонденцией счетов, но методом дополнительной записи. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и остатка на отчетную дату не имеет.
При учете поступления готовой продукции без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» оприходование полученной из производства продукции по нормативно-прогнозной (плановой) ее себестоимости в течение отчетного периода будет подтверждаться корреспонденцией счетов:
Д-т счета 43 «Готовая продукция»;
К-т счета 20 «Основное производство».
Разница между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью полученной из производства продукции определяется по данным счета 20 «Основное производство», путем сопоставления дебетового оборота этого счета (фактическая себестоимость) с кредитовым оборотом данного счета (нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость).
Определенная таким образом общая калькуляционная разница списывается по каналам использования продукции в течение отчетного периода. При ее списании будут даны бухгалтерские записи:
Д-т счетов 90 «Реализация», 43 «Готовая продукция» и другие, в зависимости от каналов использования продукции;
К-т счета 20 «Основное производство».
При экономии затрат запись будет сделана методом «красное сторно» (отрицательная запись), а при перерасходе затрат – обычная (дополнительная) запись.
Следует отметить, что если в организации нет учтенных затрат на незаконченную обработку продукции, то счет 20 «Основное производство» на конец отчетного года закрывается и не имеет незавершенного производства.
Если же имеется незавершенное производство на начало отчетного периода, то фактические затраты на выпущенную продукцию исчисляются путем прибавления к сумме незавершенного производства на начало отчетного периода фактических затрат за период.
Если имеется незавершенное производство на начало и конец отчетного периода, то для определения фактических затрат на производство полученной продукции к сумме остатка на начало отчетного периода необходимо прибавить сумму затрат за отчетный период и вычесть сумму затрат незавершенного производства на конец отчетного периода.
Если на начало отчетного периода суммы затрат по незавершенному производству нет, но есть учтенная сумма затрат незавершенного производства на конец отчетного периода, то для определения фактических затрат на производство полученной продукции необходимо от суммы учтенных затрат за отчетный период отнять сумму затрат по незавершенному производству на конец отчетного периода.

6.5. Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса реализации и
определение результатов хозяйственной деятельности организации

Реализацией продукции покупателям и заказчикам завершается кругооборот средств организации. Процесс реализации – это совокупность хозяйственных операций, в результате которых произведенная организацией продукция передается покупателю или заказчику за плату.
Перед бухгалтерским учетом процесса реализации стоят определенные задачи:
– контроль за ходом выполнения договоров-поставок покупателям по объему и ассортименту реализованной продукции;
– контроль за правильностью применения цен, своевременным и точным определением объема выручки от реализации продукции;
– обоснованного и полного исчисления налогов с выручки;
– выявление фактических результатов от реализации. Для этого определяется полная себестоимость реализованной продукции, которая сопоставляется со стоимостью продукции по продажным ценам. Полученный показатель (прибыль или убыток) представляет собой финансовый результат от реализации продукции.
Нарушение ритмичности в процессе реализации приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, штрафным санкциям со стороны покупателей и заказчиков за невыполнение договорных обязательств и в целом ухудшает финансовое положение организаций.
Покупатель возмещает организации-производителю продукции стоимость реализованной продукции, и эта стоимость определена как продажная стоимость продукции.
В процессе реализации произведенной продукции организация несет расходы: на тару, упаковку и хранение продукции; расходы на транспортировку ее до места нахождения покупателя; расходы на содержание помещений для хранения продукции; рекламные и представительские расходы; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; комиссионные услуги и др. Эти расходы называются расходами по реализации (коммерческие расходы). Для учета данных расходов Планом счетов предусмотрен активный, собирательно-распределительный счет 44 «Расходы на реализацию». По дебету счета 44 «Расходы на реализацию» учитываются суммы произведенных организацией расходов по реализации в корреспонденции с соответствующими счетами:
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы работников, занятых погрузкой, разгрузкой, доставкой продукции до потребителя;
– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения от начисленной заработной платы вышеуказанных работников;
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму страховых платежей по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму транспортных услуг и услуг по разгрузке реализованной продукции;
– 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг собственного автотранспорта по транспортировке продукции до потребителя;
– 02 «Амортизация основных средств» – на сумму амортизационных отчислений складских помещений и их оборудования;
– и других в зависимости от содержания произведенных расходов.
Некоторые расходы, например, на упаковку и транспортировку конкретного вида продукции, могут быть включены в себестоимость данного вида реализованной продукции прямым путем. Если же такая возможность отсутствует, то производится распределение расходов по реализации косвенным путем. В качестве базы распределения их между отдельными видами реализованной продукции могут быть установлены: объем (вес) реализованной продукции; производственная ее себестоимость; выручка от ее реализации (продажная ее стоимость) или иная база распределения в соответствии с учетной политикой.
Для обобщения информации о реализации продукции (работ, услуг) Планом счетов предусмотрен активно-пассивный сопоставляющий счет 90 «Реализация», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
– 90-1 «Выручка от реализации»;
– 90-2 «Себестоимость реализации»;
– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
– 90-4 «Акцизы»;
– 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;
– 90-6 «Экспортные пошлины»;
– 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».
Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с уставными видами деятельности организации, а также для определения финансовых результатов (прибыль или убыток) по ним. По дебету счета отражается коммерческая себестоимость реализованной продукции.
Коммерческая себестоимость состоит из полной себестоимости реализованной продукции и суммы соответствующих налогов и сборов из выручки, полученной от реализации продукции.
Полная себестоимость реализованной продукции – это производственная ее себестоимость (фактическая сумма затрат на производство данной продукции) плюс сумма затрат по ее реализации. Следует отметить, что в течение отчетного периода реализованная продукция отражается по нормативно-прогнозной ее оценке, которая в конце отчетного периода доводится до фактической путем списания калькуляционных разниц.
На дебете счета 90 «Реализация» отражается коммерческая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а по кредиту этого счета отражается продажная (договорная) стоимость реализованной продукции. Сопоставлением суммы оборота по кредиту данного счета с суммой оборота по его дебету определяется финансовый результат от реализации (прибыль или убыток). Если кредитовый оборот счета больше оборота дебетового, то организацией получена прибыль от реализации продукции (работ, услуг), а в обратном случае – убыток.
В соответствии с учетной политикой конкретной организации реализованными могут считаться продукция (работы, услуги) либо с момента их оплаты покупателем, либо с момента отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов. От этого зависит порядок отражения на счетах процесса реализации.
Если организацией решено считать продукцию реализованной с момента ее оплаты покупателем, то помимо уже указанных счетов в бухгалтерском учете применяется и активный счет 45 «Товары отгруженные». В дебет этого счета относится нормативно-прогнозная себестоимость отгруженной продукции, что будет подтверждено бухгалтерской записью:
Д-т счета 45 «Товары отгруженные»;
К-т счета 43 «Готовая продукция».
На сумму полученного платежа от покупателей за отгруженную им продукцию:
Д-т счета 51 «Расчетный счет» и других счетов денежных средств;
К-т счета 90-1 «Выручка от реализации».
И одновременно на списание нормативно-прогнозной стоимости отгруженной продукции дается запись:
Д-т счета 90-2 «Себестоимость реализации»;
К-т счета 45 «Товары отгруженные».
На списание расходов по реализации продукции:
Д-т счета 90-2 «Себестоимость реализации»;
К-т счета 44 «Расходы на реализацию».
На сумму начисленного налога на добавленную стоимость и иные налоги и сборы, начисленные из выручки, составляются бухгалтерские записи:
Д-т счетов 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На сумму полученной прибыли от реализации продукции дается корреспонденция:
Д-т счета 90 «Реализация»;
К-т счета 99 «Прибыли и убытки».
Полученный убыток отражается обратной корреспонденцией счетов:
Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»;
К-т счета 90 «Реализация».
Во многих организациях, в том числе и сельскохозяйственных, применяется вариант учета процесса реализации «по отгрузке». В этом случае счет 45 «Товары отгруженные» применяться не будет, но будет использоваться счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого будет отражаться начисление задолженности покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, а по кредиту – погашение этой задолженности.
Выручка от уставных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на продукцию к покупателю (после отгрузки) бухгалтерской записью:
Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
К-т счета 90-1 «Выручка от реализации».
Одновременно с отражением выручки списывают себестоимость реализованной продукции корреспонденцией счетов:
Д-т счета 90-2 «Себестоимость реализации»;
К-т счетов 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме».
Как и по предыдущему варианту учета процесса реализации, на сумму списанных расходов по реализации дается бухгалтерская запись:
Д-т счета 90-2 «Себестоимость реализации»;
К-т счета 44 «Расходы на реализацию».
Стоимость начисленного налога на добавленную стоимость отражается проводкой:
Д-т счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На разницу между фактической стоимостью реализованной продукции и нормативно-прогнозной ее оценкой дается корреспонденция счетов:
Д-т счета 90-2 «Себестоимость реализации»;
К-т 20 «Основное производство».
По окончании отчетного периода определяется финансовый результат (прибыль или убыток). Полученная прибыль отражается бухгалтерской записью: Д-т счета 90 «Реализация» и К-т счета 99 «Прибыли и убытки». На сумму полученного убытка дается обратная корреспонденция счетов: Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» и К-т счета 90 «Реализация».

Лекция по теме 7. Первичное наблюдение, документирование
и инвентаризация

7.1. Место первичного наблюдения в бухгалтерском учете

Наблюдение – это один из способов познания действительности, основанный на непосредственном восприятии явлений. Процесс первичного наблюдения предполагает:
оценку и отбор данных о фактах хозяйственной деятельности;
однозначное и полное описание отобранных для учета свойств объектов и фактов;
своевременное отражение и передачу данных для дальнейшей обработки.
Первичное наблюдение – это информационное обеспечение системы бухгалтерского учета. Оно направлено на описание и регистрацию данных о хозяйственных операциях путем составления первичных документов. Все дальнейшие записи в учетных регистрах производятся на основе правильно оформленных первичных документов.

7.2. Документация, ее сущность и значение. Классификация документов

Первичный учетный документ – документ, подтверждающий факт совершения хозяйственной операции, составленный в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенный для отражения результата хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета.
Документы имеют большое экономическое и правовое значение.
Экономическое значение документов выражается в том, что они дают всю необходимую информацию, с помощью которой следят за рациональным использованием ресурсов организации, выявляют случаи бесхозяйственности и устанавливают виновных в этом лиц.
Бухгалтерские документы имеют и большое правовое значение, т.к. являются единственным подтверждением совершения хозяйственных операций и их законности. Они имеют доказательную силу при решении споров между организациями и лицами.
Бухгалтерские документы классифицируются по различным признакам:
назначению;
последовательности (времени) составления (порядку формирования);
способу использования или степени охвата хозяйственных операций;
количеству позиций (строк);
месту составления;
форме;
способу заполнения;
воспроизведению информации;
срокам хранения.
По назначению документы подразделяются на распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные. Распорядительными называются документы, которые содержат распоряжение на совершение хозяйственной операции. Они разрешают произвести операцию, но не могут служить основанием для отражения операций в учете (например, платежное поручение, доверенность, чек на получение наличных денег с расчетного счета, распоряжение о проведении инвентаризации). Оправдательные (исполнительные) подтверждают факт совершения операции и служат основанием для ее отражения в учете (инвентаризационная опись, акт на оприходование пастбищных кормов, журнал учета надоя молока, акт на оприходование приплода животных и др.) Документы бухгалтерского оформления составляются в бухгалтерии организации, как правило, по данным распорядительных и оправдательных документов в целях отражения их в бухгалтерском учете. Например, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, коммерческих расходов, начисления и распределения амортизационных расходов. Комбинированные документы объединяют признаки распорядительных, оправдательных и частично документов бухгалтерского оформления. Они содержат распоряжение на оформление операций и подтверждают ее выполнение. Такими документами являются расходный кассовый ордер, который в первой части содержит распоряжение о выдаче денег, а во второй оформляется выдача денег, авансовый отчет, который содержит перечень произведенных расходов со ссылкой на подтверждающие их документы, а также указание, на какие счета необходимо их отнести.
По последовательности (времени) составления различают первичные и сводные документы. Первичные документы составляются в момент совершения операции. Сводные составляются позже на основе первичных, например, отчет о движении скота и птицы на ферме.
По способу использования (степени охвата операций) документы классифицируются на разовые и накопительные. В разовых документах отражается одна или несколько однородных операций (кассовые ордера, акты, товарные накладные). В накопительных документах отражаются однородные хозяйственные операции в течение определенного периода (недели, декады, месяца). К ним относятся лимитно-заборные карты, наряды на сдельную работу.
По количеству позиций (строк) в документе различают однострочные и многострочные. В однострочном документе содержится только одна позиция (одно наименование материала, продукции), а в многострочных отражается несколько наименований.
По месту составления документы делятся на внутренние и внешние. Внутренние составляются внутри организации (приходные и расходные кассовые ордера, лимитно-заборные карты, наряды на сдельную работу и др.). Внешние поступают извне (приемо-сдаточные акты, счета-фактуры поставщиков, товарные и товарно-транспортные накладные).
По форме документы бывают типовыми (унифицированными) и специализированными. Типовые применяются во всех отраслях экономики республики, специализированные – в отдельных отраслях (путевые листы строительных машин, в сельском хозяйстве – карточка учета надоя молока и др.).
Унификация документов – это разработка единых форм документов для учета однородных операций в различных организациях.
Создание унифицированных документов, облегчает их составление, позволяет централизовать изготовление специальных бланков документов. Банковские и кассовые документы являются унифицированными.
По способу заполнения различают документы, оформленные вручную, на пишущих машинках, ПК.
По воспроизведению информации документы подразделяются на подлинники (оригиналы), копии и выписки из документов. Подлинник – это оформленный и подписанный соответствующим образом документ в окончательной редакции. Копия – это воспроизведение всех реквизитов документа подлинника, а выписка – копия части документа.
По срокам хранения различают документы текущего срока хранения (от 1 до 5 лет) и постоянного хранения.

7.3. Требования, предъявляемые к оформлению документов.
Порядок приемки документов, бухгалтерская обработка и хранение

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым или другим утвержденным формам. При необходимости организация может самостоятельно разрабатывать и утверждать свои первичные документы.
К первичным документам предъявляются определенные требования. Документ должен содержать обязательные реквизиты:
наименование, номер, дату и место его составления;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
В зависимости от характера операций документы могут включать дополнительные реквизиты.
Документы должны заполняться четко, разборчиво, в них не допускаются неоговоренные исправления и стирание записей. Неправильные записи в первичных учетных документах исправляются путем их зачеркивания и написания правильных. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
Лица, составившие и подписавшие документы, обеспечивают своевременное и качественное их оформление, передачу в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных. Свободные строки в первичных документах обязательно прочеркиваются. Документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.
Документы до их записи по счетам предварительно подвергают проверке, приемке и бухгалтерской обработке. Необходимость проверки документов вызвана тем, что многие из них составляют без участия счетных работников. Проверка документов включает проверку по существу, формальную проверку и арифметическую проверку.
Проверка документов по существу заключается в установлении законности и экономической целесообразности совершенных хозяйственных операций.
Формальная проверка заключается в проверке правильности оформления документов, заполнения всех установленных для них реквизитов; наличия и подлинности подписей лиц; наличия оговорок в случае исправлений.
Арифметическая проверка представляет собой контроль правильности отражения количественных, качественных и суммарных показателей. При обнаружении в документах каких-либо ошибок их возвращают ответственным за составление лицам для уточнения.
При приемке документов прежде всего обращают внимание на наличие преемственности в документах (например, соответствие остатка денег в кассе на конец дня по отчету за прошлый день остатку, показанному в отчете на начало текущего дня) и соответствие цифровых данных в связанных между собой так называемых встречных документах. Проверку и прием документов бухгалтер подтверждает своей подписью.
Проверенные и принятые документы подвергают бухгалтерской обработке (группировке, таксировке и контировке), а в условиях автоматизации – кодированию необходимых учетных показателей.
Группировка документов – это подборка их в однородные по своему содержанию группы. Она позволяет подводить общие итоги по однородным документам. Таксировка – это перевод натуральных показателей в денежные и подсчет сумм. Контировка заключается в записи на документе корреспондирующих счетов по данной операции. Если на предприятии применяется автоматизированная форма учета, то обработка документов в бухгалтерии состоит в обозначении учетных номенклатур соответствующими кодами.
После бухгалтерской обработки документы передают на хранение в архив. Они переплетаются в папки, на обложке указывают наименование организации, название и порядковый номер, год, месяц и количество листов. При передаче документов в архив и при их уничтожении составляются акты, которые хранятся в архиве. Порядок, сроки хранения документов в архиве устанавливаются в соответствии с Законом Республики Беларусь от 6 октября 1994 г. № 3277-XII «О национальном архивном фонде и архивах в Республике Беларусь». Руководитель организации несет ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности.
Первичные учетные документы могут быть изъяты органами, которым предоставлены соответствующие полномочия. Главный бухгалтер вправе в присутствии представителя органа, проводящего изъятие первичных учетных документов, снять с этих документов копии, а также с документа, являющегося основанием для изъятия документов. Изъятие документов оформляется актом с указанием даты изъятия.
Для обеспечения своевременности и очередности поступления в бухгалтерию документов главный бухгалтер разрабатывает график документооборота, который утверждается руководителем. Документооборотом называется движение документов от момента их составления или получения от других организаций до передачи в архив.
В нем перечисляют все первичные документы, указывают их назначение, количество экземпляров, кто и в какие сроки их составляет, куда и когда представляют каждый документ, кто принимает и обрабатывает представленные документы, какие работы выполняют в бухгалтерии, а также в каких учетных регистрах отражают. График документооборота и доводится до сведения всех материально-ответственных лиц, счетных работников и должностных лиц, в обязанности которых входят составление документов, представление их в бухгалтерию и дальнейшая обработка.

7.4. Инвентаризация. Виды инвентаризации

Инвентаризация – способ определения фактического наличия имущества (активов) и обязательств (пассивов) путем сверки с данными бухгалтерского учета на определенную дату.
В зависимости от признаков и причин различают виды инвентаризации.
По отношению к плану бывают плановые и внеплановые инвентаризации.
Порядок проведения плановых инвентаризаций (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, а также, если их проведение является обязательным, согласно законодательству (например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации и т.д.).
Внеплановые инвентаризации (их проведение не предусмотрено в учетной политике и плане контрольно-ревизионных работ, а также не носит обязательный характер) проводятся внешними аудиторами, внутренними ревизорами, инвентаризационной комиссией организации при выявлении фактов нарушений законности, по сигналам персонала, при обнаружении сомнительных хозяйственных операций и др. Они проводятся внезапно, сроки их поведения не должны быть известны материально-ответственным лицам.
По объекту совокупности объектов учета выделяют сплошную и выборочную инвентаризацию. В ходе сплошной подвергаются осмотру, пересчету и т.д. в натуре все объекты данного вида. Сплошной инвентаризации подвергаются денежная наличность в кассе, наличие ценных бумаг, денежных документов, отдельных материально-производственных ценностей. Выборочной является инвентаризация, в ходе которой подвергается осмотру, пересчету, взвешиванию часть объектов данного вида. Выборочные инвентаризации используют для установления сохранности отдельных товарно-материальных ценностей. Выборочные инвентаризации снижают трудоемкость работ. Однако они не гарантируют безусловной объективности результатов проверки, а в случае причинения материального ущерба не позволяют определить полностью размер ущерба. В этих условиях необходимо проводить сплошную инвентаризацию.
В зависимости от полноты охвата активов и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию.
Полная инвентаризация – это проверка в натуре всех активов, а также всех прав и обязательств (например годовая (обязательная) инвентаризация).
Частичной инвентаризацией является каждая отдельная проверка в натуре объектов определенных видов, например инвентаризация материалов на складе, инвентаризация денежных средств в кассе и др.

7.5. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов.
Отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета

Порядок проведения инвентаризаций регулируется Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» проведение инвентаризации обязательно:
при передаче активов государственной унитарной организации в аренду, их купле-продаже;
при реорганизации или ликвидации организации;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене руководителя организации или материально-ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения или порчи активов;
в случае возникновения непреодолимых сил, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;
в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Для проведения инвентаризации в сельскохозяйственных организациях ежегодно руководителем организации утверждается специальная инвентаризационная комиссия (рабочий орган). В ее состав входят: руководитель организации или его заместитель (председатель комиссии); главные специалисты по отраслям и производствам; руководители структурных подразделений; главный бухгалтер и специалисты, занимающиеся учетным процессом; представители внутреннего аудита, независимые аудиторские организации.
Все ее члены распределяются по группам, за которыми закрепляются объекты инвентаризации. Перед инвентаризацией руководитель совместно с главным бухгалтером обязаны: за месяц до начала оповестить под расписку всех членов рабочих комиссий о том, что они в соответствии с приказом входят в состав комиссии и им поручается в указанный срок провести инвентаризацию соответствующих объектов; проинструктировать о порядке ее проведения, оформления результатов и обеспечить соответствующей документацией.
Материально-ответственные лица к началу инвентаризации сдают в бухгалтерию все документы и отчеты. После бухгалтера определяют остатки ценностей к началу инвентаризации по учетным данным, а материально-ответственные лица дают подписку о том, что все документы сданы в бухгалтерию.
Инвентаризацию проводят в порядке расположения материальных ценностей по местам хранения и по каждому материально-ответственному лицу. Определяют фактическое наличие материальных ценностей путем их взвешивания, измерения, пересчета, обмера. Затем результаты проверки записывают в инвентаризационные описи, где указывают полное наименование ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму.
Каждая страница описи нумеруется. В конце страницы цифрами и прописью выводится общий итог всех ценностей в натуральных показателях, записанных на страницах, независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, декалитрах и т. д.) эти ценности отражены. Подчистки, помарки и ошибки при заполнении описей не допускаются. Исправления в инвентаризационные описи можно вносить только корректурным способом. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами комиссии, а также материально-ответственным лицом, к ним прилагаются акты обмеров и соответствующие расчеты. При инвентаризации в случае смены материально-ответственных лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее – в их сдаче.
По данным описей по выявленным расхождениям (излишкам или недостачам) составляются сличительные ведомости. К ним прилагаются объяснения материально-ответственных лиц. На основании этих объяснений комиссией принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:
излишки активов в соответствии с решением руководителя организации приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится на финансовые результаты (увеличение доходов);
недостача активов и его порча в пределах норм естественной убыли в соответствии с решением руководителя организации списывается на затраты по видам деятельности (увеличение расходов);
недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если таковые не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки списываются на внереализационные расходы (увеличение расходов).
Нормы естественной убыли, утвержденные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, применяются лишь в случаях выявления недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются на увеличение расходов, а суммы кредиторской задолженности относятся на увеличение доходов.
Результаты инвентаризации должны быть отражены и учете в течение 10 дней после ее проведения.
Стоимость выявленных излишков имущества подлежит оприходованию корреспонденцией:
Д-т счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса»;
К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы».
Факт установления недостачи ценностей отражается записью:
Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
К-т счетов имущества 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и т.д.
Начисление НДС в бюджет, рассчитанного от стоимости недостающих ценностей, отражается проводкой:
Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Недостача имущества в пределах норм естественной убыли списывается:
Д-т счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.;
К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По сельскохозяйственной продукции в пределах норм естественной убыли (для сельскохозяйственных предприятий) списание недостачи производится по направлениям ее использования, включая и остаток продукции на складах, что подтверждается записями:
Д-т счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 90 «Реализация» и т.д.;
К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостача имущества сверх норм естественной убыли с НДС относится на виновное лицо корреспонденцией:
Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостача ценностей сверх норм убыли ценностей при отсутствии конкретных виновников подтверждается корреспонденцией:
Д-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 «Внереализационные расходы»;
К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При отнесении на виновных лиц разницы между взыскиваемой суммой недостающих, испорченных материальных ценностей и их учетной (балансовой) стоимостью дается корреспонденция счетов:
Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
К-т счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей».
При внесении в кассу организации сумм в счет погашения долга по недостаче дается запись:
Д-т счета 50 «Касса»;
К-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Удержание из заработной платы конкретных виновников сумм в счет погашения долга по недостаче отражается корреспонденцией счетов:
Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
К-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Сумма разницы между взыскиваемой стоимостью недостающих материальных ценностей и их учетной (балансовой) стоимостью отражается бухгалтерской записью:
Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»;
К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы».


Лекция по теме 8. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета

8.1. Учетные регистры, их сущность и значение

Хозяйственные операции после их совершения должны быть отражены в бухгалтерском учете. Чтобы получить необходимые сведения о хозяйственной деятельности следует все данные, содержащиеся в первичных документах, сгруппировать в соответствии с их экономическим содержанием по счетам. Такая запись по счетам осуществляется в учетных регистрах. Учетные регистры представляют таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций.
Регистр бухгалтерского учета – документ, предназначенный для систематизации и накопления учетной информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, в денежном и (или) количественном выражении.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Регистры могут составляться на бумажных или машинных носителях информации по типовым формам регистров бухгалтерского учета. При ведении на машинных носителях информации они должны выводиться и на бумажные носители.
Регистры должны содержать название, период (начало и окончание) регистрации хозяйственных операций, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за их ведение.
Записи в учетных регистрах используются для контроля за производственно-финансовой деятельностью организации, а также для экономического анализа и определения финансовых результатов.

8.2. Виды и формы учетных регистров, их классификация

Учетные регистры классифицируются по внешней форме, по назначению, по объему содержания.
По внешней форме они делятся на бухгалтерские книги, карточки, свободные листы и машинограммы. Бухгалтерские книги представляют скрепленные переплетом графленые учетные таблицы (листы бумаги), кассовые книги, книги складского учета и др. Листы учетных книг нумеруются, прошнуровываются, скрепляются печатью и подписью «зашнуровано, пронумеровано страниц» с подписями ответственных лиц. Карточки представляют собой отдельные листы, разграфленные для учета, изготовленные из плотной бумаги или неплотного картона. Их открывают на год и хранят в специальных картотеках. Каждая картотека закрепляется за работником бухгалтерии. В основном карточки используются для аналитического учета товарно-материальных ценностей, а также расчетов. Свободные листы представляют собой разновидность карточек, а отличаются от них тем, что они изготавливаются из менее плотной бумаги, имеют больший формат и хранятся в папках. Это журналы-ордера, ведомости. Машинограммы – учетные регистры, получаемые при обработке документов на ПК. Формы их разнообразны и зависят от назначения и содержания учитываемых в них объектов.
По назначению учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные. Хронологические регистры используются для регистрации всех хозяйственных операций по мере их осуществления и поступления документов в бухгалтерию. Например, кассовая книга, опись карточек по учету основных средств, реестр документов по реализации сельскохозяйственной продукции. Систематические регистры применяются для отражения записей экономически однородных по содержанию хозяйственных операций и объектов учета по синтетическим и аналитическим счетам. Например, главная книга, журнал-ордер №10-АПК, ведомости аналитического и синтетического учета.
Комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Например, журнал-ордер № 9-АПК по счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
По объему содержания учетные регистры делятся на синтетические и аналитические. Синтетические регистры предназначены для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам. Записи в этих регистрах ведутся без пояснительного текста, в обобщенном виде и только в денежном выражении. К ним относятся Главная книга, журналы-ордера, оборотные ведомости по синтетическим счетам, машинограммы по синтетическим счетам и др. Аналитические регистры предназначены и используются для отражения однородных операций по отдельным аналитическим счетам. Каждая операция записывается достаточно полно не только в денежном, но и в натуральном выражении. К аналитическим регистрам относятся карточки учета основных средств, материалов, сальдовые ведомости, производственные отчеты, кассовая книга, машинограммы аналитического учета и др.
Формы учетных регистров разрабатываются и утверждаются в разрезе отраслей, министерств, ведомств. Типовые межведомственные формы имеют специальный код – журналы-ордера: 1–4 и т. д. На их базе с учетом особенностей конкретной отрасли разрабатываются отраслевые учетные регистры, имеющие дополнительные обозначения отрасли. Например, учетные регистры, используемые в сельскохозяйственных организациях: журнал-ордер №1-АПК, журнал-ордер №2-АПК и т. д. Унификация учетной документации способствует внедрению рациональной организации бухгалтерского учета в различных организациях независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности.

8.3. Принципы построения форм бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете для регистрации хозяйственных операций используется большое количество разнообразных учетных регистров, записи в которых могут производиться в различной последовательности и сочетании, а для учета и обработки могут применяться различные технические средства вычислительной техники.
Формой бухгалтерского учета называется совокупность учетных регистров, методика и техника обработки учетных данных, последовательность и способ отражения учетных записей.
Основными отличительными чертами, определяющими форму бухгалтерского учета, являются строение и количество регистров, их назначение и содержание, взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета, последовательность и способы записи в них, а также использование средств автоматизации в учете.
Организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета и технологию обработки учетной информации, закрепляя это в учетной политике.
В настоящее время в Республике Беларусь организации могут применять одну из следующих форм учета: мемориально-ордерную, журнально-ордерную, автоматизированную, упрощенную.
При использовании мемориально-ордерной формы на каждый первичный документ или на группу однородных документов, т.е. на каждую хозяйственную операцию составляется мемориальный ордер, где указывается его номер, краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операции.
После составления они регистрируются в хронологическом порядке в журнале, где им присваивается постоянный порядковый номер. Документы, на основании которых составляется мемориальный ордер, прикрепляются к нему. Мемориальные ордера после их регистрации в регистрационном журнале используются для записи операций на синтетических счетах в Главной книге. Она имеет развернутую двухстороннюю форму. Для каждого синтетического счета в ней отводится отдельный разворот двух страниц. Данные Главной книги используются для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Аналитический учет ведется на карточках, записи в которые осуществляются на основании документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. Данная форма учета рассчитана в основном на использование ручного труда и практически не приспособлена к автоматизации.
Журнально-ордерная форма учета в сельскохозяйственных организациях предполагает использование 17 журналов-ордеров, а также вспомогательных ведомостей, разработанных таблиц. Информация о совершенных операциях из первичных документов группируется в накопительной ведомости и после подсчета итоговых данных переносится в соответствующие журналы-ордера, однако данные первичных документов могут сразу же переносится в журналы-ордера. В основу построения журналов-ордеров положен кредитовый признак в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
Некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких счетов. В журналах-ордерах, совмещающих синтетический и аналитический учет, предусмотрены необходимые статьи аналитического учета.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения их данных, а также для взаимной проверки правильности записи по счетам и для составления баланса. Главная книга открывается на год.
Для каждого счета в Главной книге отводится отдельная таблица (страница), где записывают остатки на начало месяца, оборот по кредиту одной общей суммой из соответствующего журнала-ордера. Обороты по дебету собираются из различных журналов-ордеров, т.е. Главная книга ведется по дебетовому признаку. Сумма всех дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по дебету и кредиту должны быть равны в Главной книге.
Автоматизированная форма учета основывается на применении и использовании ПЭВМ и создании автоматизированных рабочих мест (АРМ) непосредственно в бухгалтерии, что позволяет автоматизировать обработку учетных данных от их ввода до формирования выходных форм. При этом ввод данных производится однократно, а использование – многократно в разрезе различных уровней пользования.
Все используемые в настоящее время программные продукты («1С: Бухгалтерия», «Галактика», «Ветразь» и др.) могут отличаться формами выходных документов и приемами ввода первичных данных, но их объединяет то, что они функционируют на основе взаимодействия элементов метода бухгалтерского учета: документации, счетов, двойной записи на счетах, баланса, инвентаризации, отчетности, оценки и калькуляции.
Особенностью данной формы учета является централизованный сбор и распределение данных между различными подсистемами учета: «Учет основных средств», «Учет производственных запасов», «Учет готовой продукции и ее реализации», «Учет финансово-расчетных операций», «Учет труда и заработной платы», сводный учет и составление отчетности и получения выходной информации – машинограммы, которая по содержанию соответствует регистрам синтетического и аналитического учета. Автоматизация учета ускоряет процесс обработки и получения информации.
Упрощенная форма бухгалтерского учета применяется в организациях малого бизнеса. При использовании данной формы из 62 синтетических счетов действующего Плана счетов применяются 20-25 счетов, а все хозяйственные операции регистрируют в Книге учета хозяйственных операций по форме К-1. Книга учета хозяйственных операций является регистром синтетического и аналитического учета.
В организациях производственной сферы деятельности, наряду с Книгой учета хозяйственных операций и Кассовой книгой, рекомендуется использовать дополнительно 9 ведомостей:
Ведомость учета основных средств, начисления амортизации по ним – форма № В-1;
Ведомость учета производственных запасов и готовой продукции – форма № В-2;
Ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;
Ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;.
Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;
Ведомость учета реализации – форма № В-6;
Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;
Ведомость учета заработной платы – № В-8;
Ведомость (шахматная) – форма № В-9.
Итоговые данные по счетам в Книге учета хозяйственных операций являются основанием для составления оборотного баланса (оборотной ведомости по счетам).

8.4. Приемы исправления ошибок в учете

При осуществлении записей хозяйственных операций в учетные регистры могут быть допущены ошибки: описки в цифрах, неправильный подсчет итогов, неверно составленная бухгалтерская запись (проводка) и т.д. Для выявления ошибок используют различные приемы и способы.
Так, проверка полноты и правильности записей по каждому синтетическому счету может быть произведена подсчетом итогов соответствующих документов и сверкой их с оборотами по счету. Это сплошная последовательная сверка записей с первоисточниками.
Правильность записей по счетам аналитического учета проверяется по взаимосвязи между счетами синтетического и аналитического учета. При этом совпадение оборотов и сальдо аналитических счетов с оборотом и сальдо синтетического счета подтверждает правильность учетных записей. Такой прием нахождения ошибок называется логической сверкой.
Для исправления допущенных ошибок в записях по счетам применяются способы: корректурный; дополнительной записи; «красное сторно».
Применение того или иного способа зависит от характера ошибки и времени ее обнаружения.
Корректурный способ применяется тогда, когда ошибка обнаружена до выведения итога в регистре и подсчета оборота за данный месяц. В этом случае ошибочная запись зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было ее прочитать, а правильная сумма надписывается сверху. Исправление оговаривается и заверяется подписью.
Способ дополнительной записи используется, если корреспонденция счетов указана правильно, а сумма – в меньшем размере, чем следовало. Для ее исправления составляют дополнительную запись на разность между правильной и преуменьшенной суммами с той же корреспонденцией счетов. Он используется в сельскохозяйственных организациях при составлении корректировочных записей, если нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость оприходованной продукции ниже фактической суммы затрат.
Способ «красное сторно» применяется, если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов или большая, чем следовало, сумма. Исправительная бухгалтерская запись или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами. Цифры, написанные красными чернилами либо взятые в рамку, при подсчете итогов вычитают, в результате чего ошибочная и сторнировочная записи взаимно уничтожаются, и остается правильная запись.
На практике иногда учетные работники вместо сторнировочных записей используют способ обратных записей, при которых неправильно указанные в корреспонденции счета меняются местами. Этим самым производится корректировка оборотов. Однако обратные записи приводят к завышению реальных оборотов, поэтому они не рекомендуются к использованию в учетной работе.
Исправление ошибки в регистре, выданном или составленном на бумажном носителе информации, должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты внесения исправления. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.


Лекция по теме 9. Основы бухгалтерской отчетности

9.1. Сущность и значение бухгалтерской отчетности

Отчетность характеризует хозяйственно-финансовую деятельность и имущественное состояние организации, она используется для внутреннего управления, а также предоставляется внешним пользователям информация. Таким образом, бухгалтерская отчетность – система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации.
Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.
Она составляется на основании данных всех видов учета (бухгалтерского, статистического и оперативно-технического). Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не предусмотрено законодательством. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Данные отчетности используются внешними пользователями (инвесторами, заимодавцами, поставщиками, подрядчиками, кредиторами, налоговыми органами и др.) для удовлетворения информационных потребностей определения эффективности деятельности организации, а внутри организации она предназначена для оценки и дальнейшего планирования показателей финансовой устойчивости и др.
При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:
полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
тождество данных аналитического и синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;
экономичность, полнота и соответствие международной системе отчетности, международным и национальным стандартам.
Состав бухгалтерской отчетности организаций, финансируемых из бюджета, определяется Министерством финансов Республики Беларусь. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции по их заполнению утверждаются Министерством финансов Республики Беларусь.
Состав промежуточной и консолидированной бухгалтерской отчетности определяется Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков – Национальным банком Республики Беларусь), республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь.

9.2. Виды отчетности и ее содержание

Отчетность организаций классифицируется по ряду признаков.
В зависимости от ее содержания и источников получения отчетных данных она делится по видам на: бухгалтерскую; статистическую; оперативную.
Бухгалтерская отчетность основывается непосредственно на данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета и подтверждается бухгалтерскими документами. Поэтому показатели ее являются документально аргументированными.
Статистическая отчетность составляется не только по данным статистического, а также на основании бухгалтерского и оперативного учета. Она характеризует показатели экономического и социального развития общества, например, по объему производства, труду, себестоимости продукции, товарообороту и др.
Оперативная отчетность применяется для оценки наиболее важных показателей в момент совершения операций или сразу после их завершения. Например, ежедневная или 3-5дневная отчетность материально-ответственных лиц о наличии и движении на складе материалов, товаров, о ходе выполнения работ и др.
В зависимости от периодичности составления и представления бухгалтерская отчетность подразделяется на промежуточную и годовую.
Промежуточная бухгалтерская отчетность характеризует деятельность организаций за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев, а годовая – за отчетный год.
В зависимости от категории пользователей отчетность подразделяется на внутреннюю и внешнюю.
Внутренняя отчетность представляется учредителям или собственникам организации в соответствии с учредительными документами. Ею пользуются также персонал и администрация организации. Состав внутренней отчетности определяется самой организацией.
Внешняя отчетность представляется вышестоящим государственным органам управления, банкам и иным пользователям, на которые в законодательном порядке возложена проверка отдельных сторон деятельности организаций. Отчетность может представляться и другим внешним пользователям, т.е. юридическим и физическим лицам, заинтересованным в информации о деятельности организации.
По степени обобщения отчетных данных отчетность подразделяется на единичную и сводную (консолидированную).
Единичная отчетность составляется в конкретной организации по данным текущего учета и характеризует ее хозяйственно-финансовую деятельность.
Сводную (консолидированную) отчетность составляют вышестоящие или материнские организации на основании единичных отчетов подведомственных организаций.
Сводная (консолидированная) отчетность составляется по тем же формам, что и отчетность субъектов хозяйствования. Основное количество показателей определяется суммированием соответствующих показателей отчетных форм юридического лица и его подведомственных подразделений. Некоторые показатели определяются расчетным путем.
В соответствии со ст. 13 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерская отчетность организаций состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности;
отчета об изменении капитала;
отчета о движении денежных средств;
пояснительной записки.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, правила составления и инструкция по их заполнению приведены в Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г., №19 (с изменениями и дополнениями).
Формы бухгалтерской отчетности банков, финансовых, страховых организаций разрабатывают соответствующие ведомства по согласованию с Министерством финансов.

9.3. Общий порядок и сроки составления, представления отчетности.
Публикация отчетности

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Она составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций – с даты их государственной регистрации, создания, образования по 31 декабря включительно.
Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность:
учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами;
органам государственного управления, если отчитывающиеся организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь подведомственны им, или являются организациями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственной собственности.
Организации (за исключением финансируемых из бюджета) представляют бухгалтерскую отчетность в сроки:
промежуточную – в течение 30 дней по окончании отчетного периода, за который составляется такая отчетность;
годовую – в течение 90 дней по окончании года.
Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности.
Выявленные ошибки в бухгалтерской отчетности независимо от периода, к которому они относятся (после их утверждения), необходимо исправить в первом периоде (квартале, с начала года), следующим за отчетным. Исправления осуществляются путем соответствующих оговорок за подписью руководителя и главного бухгалтера с указанием даты.
Годовая бухгалтерская отчетность организации может быть опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, подлежит обязательной публикации в определенных объемах.
Если достоверность годовой бухгалтерской отчетности организации в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту, бухгалтерская отчетность публикуется вместе с итоговой частью аудиторского заключения.
Если в опубликованную бухгалтерскую отчетность в результате дополнительной аудиторской проверки или проверок соответствующими контрольными органами вносятся изменения, то эти изменения должны быть опубликованы.


Лекция по теме 10. Основы организации бухгалтерского учета

10.1. Принципы организации бухгалтерского учета. Госрегулирование и
методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью

Рациональная организация бухгалтерского учета представляет собой такое построение учетного процесса, при котором обеспечиваются современное получение достоверной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществление контроля за использованием производственных ресурсов и готовой продукции.
Бухгалтерский учет в организациях должен строиться в соответствии со следующими принципами:
Принцип двойной записи. Он обусловливает запись каждой операции дважды – в дебет одного и в кредит другого счета.
Принцип автономности предприятия, в соответствии с которым счета организации должны быть отделены от счетов его собственников, других организаций или работников.
Принцип денежного измерения, т.е. деньги являются общим измерителем, с помощью которого осуществляется оценка имущества и обязательств организации, ее хозяйственной деятельности.
4. Принцип непрерывности или принцип продолжающейся деятельности означает, что существует уверенность в том, что организация не будет ликвидирована в ближайшем будущем и можно оценивать активы и обязательства в балансе по фактической себестоимости, а не по рыночной цене.
Принцип существенности, который позволяет выработать порядок определения варианта учета в зависимости от целей организации (списания материальных ценностей, оценки продукции, определения выручки и др.).
Принцип предпочтительности использования метода начислений. Его сущность заключается в том, что запись операций по доходам и расходам производится тогда, когда они начислены (хотя наличные деньги еще не получены и не уплачены).
Принцип осторожности (консерватизма, осмотрительности). Организация должна быть готова в большей степени к отражению в учете и отчетности возможных убытков, чем прибылей. Этот принцип обязывает учитывать все факторы, которые могут оказывать влияние на финансовое положение субъекта хозяйствования – доходы следует отражать в учете только тогда, когда имеется обоснованная уверенность в их поступлении, расходы признаются по мере того, как их обоснованно считают возможными.
Принцип преемственности (постоянства) учетной политики означает, что принятая учетная политика соблюдается последовательно от одного отчетного периода к другому.
В Республике Беларусь в целях достижения единообразия ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности информации проводится государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности, которое осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь и иными государственными органами в пределах их компетенции.
Министерство финансов Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью и принимает обязательные для исполнения организациями нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, а также утверждает нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, разработанные и внесенные в установленном порядке государственными организациями, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь.
Республиканские органы государственного управления, подчиненные Совету Министров Республики Беларусь и осуществляющие регулирование и управление в определенной отрасли экономики, осуществляют методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики и принимают нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, не противоречащие нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь.

10.2. Ведение бухгалтерского учета в организации. Компетенция главного бухгалтера

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (ст. 6 «Организация бухгалтерского учета. Учетная политика организации») руководитель организации обязан организовать бухгалтерский учет и создать необходимые условия для правильного его ведения. Он должен обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления для учета документов и сведений. Руководитель организации вправе в зависимости от объема учетной работы:
создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
ввести в штат должность бухгалтера;
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета организации, оказывающей услуги по его ведению, специалисту-бухгалтеру, являющемуся индивидуальным предпринимателем;
вести учет лично в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации в соответствии с ее учредительными документами.
На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее специальное образование, а в исключительных случаях – лицо, не имеющее высшего специального образования, при наличии у него специального образования и стажа работы по специальности бухгалтера не менее пяти лет.
Главный бухгалтер, осуществляющий руководство бухгалтерским учетом в организации, подчиняется непосредственно руководителю организации.
В компетенцию главного бухгалтера организации входит:
постановка и ведение бухгалтерского учета;
формирование учетной политики;
составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации. Он обеспечивает контроль за движением активов и выполнением обязательств.
В случае возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций документы по ним должны быть приняты к исполнению главным бухгалтером по письменному распоряжению руководителя этой организации, который несет всю полноту ответственности за последствия совершения таких операций.
Организация работы штатного персонала бухгалтерской службы может осуществляться двумя вариантами:
централизованно, т.е. весь цикл учетных работ осуществляется в бухгалтерии организации;
децентрализованно, т.е. определенная часть учетных работ осуществляется в структурных подразделениях организации.

10.3. Учетная политика организации, ее содержание и принципы формирования

Бухгалтерский учет в организациях должен осуществляться по определенным правилам в рамках общих принципов, утвержденных законодательными актами. Выбранные правила и принципы ведения бухгалтерского учета организации должны быть закреплены документально, т.е. посредством оформления учетной политики.
В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятых в организациях.
Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя организации. Однако в нормативных документах не всегда содержится полное описание способов ведения учета различных активов, обязательств и хозяйственных операций, поэтому приказ об учетной политике должен содержать точную и обоснованную информацию по следующим группам вопросов:
– выбор методов ведения учета, предусмотренных в различных вариантах в нормативных документах по бухгалтерскому учету;
– описание методов ведения учета, не предусмотренных в нормативных документах по бухгалтерскому учету;
– методы ведения учета, обусловленные структурой организации, численностью персонала и отраслевой принадлежностью.
Методы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при составлении учетной политики, применяются последовательно от одного периода к другому, начиная с 1 января.
Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя.
Вносить изменения в учетную политику возможно в случаях реорганизации (слияния, присоединения, преобразования) организации; изменения законодательства Республики Беларусь; изменения условий деятельности.
В учетной политике должны быть раскрыты организационно- технический и методический аспекты бухгалтерского учета.
Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002г. № 62 (в ред. от 26.05.2008г. № 85) требуют, чтобы в учетной политике было отражено:
– описание принятых способов ведения учета;
– план счетов бухгалтерского учета организации;
– применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;
– движение первичных документов и выбор регистров бухгалтерского учета организации (график документооборота).
Таким образом, учетная политика организации представляет собой объемный документ, состоящий из распорядительной и констатирующей части, где определены практически все элементы учетного процесса. К приказу об учетной политике оформляется ряд приложений, в состав которых могут быть включены:
структура и состав организации, юридический статус и подчиненность ее структурных подразделений;
организационная структура бухгалтерии, а также основные функции, выполненные этим подразделением;
разработанные в организации формы первичной учетной документации;
график документооборота;
рабочий план счетов с указанием субсчетов и используемых уровней аналитического учета;
порядок контроля хозяйственной деятельности, в том числе сроки и организация инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

10.4. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности

Действующие системы бухгалтерского учета различных стран существенно различаются. Это различие обусловлено социально-экономическими и политическими факторами развития государств, что затрудняет осуществление совместной деятельности организаций на международном уровне.
В целях создания унифицированных подходов в учетной работе и обеспечения общепринятых принципов составления финансовой отчетности организаций, интегрированных в международную экономику, производится обобщение опыта ведения бухгалтерского учета в разных странах и разрабатываются международные стандарты. Международные стандарты разрабатываются и утверждаются Комитетом по международным стандартам учета (КМСФО), созданным в 1973 году в результате соглашения профессиональных организаций бухгалтеров многих стран (более чем 100 стран). К настоящему времени комитетом было издано 37 стандартов.
Стандарт представляет собой документ по отдельному направлению представления финансовой отчетности, в котором приведены основные термины и характеристики, определены нормы принятия решений по формированию отдельных показателей отчетности и границы их применения при допущении вариантности, а также даты введения стандарта.
Международные стандарты финансовой отчетности носят рекомендательный характер, однако вследствие расширения интеграционных процессов в мировой экономике они выполняют роль по адаптации организаций в разных странах в этих процессах.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой систему взаимосвязанных нормативных документов.
Международные стандарты предусматривают различные варианты решения учетных ситуаций, однако учесть все национальные особенности системы бухгалтерского учета разных стран при их разработке просто невозможно. Национальные особенности систем бухгалтерского учета являются своего рода препятствием к установлению международной стандартизации бухгалтерского учета. Поэтому использовать международные стандарты следует только с учетом специфики национальных систем учета.
Необходимо детальное исследование каждого стандарта и разработка методических рекомендаций по увязке их с действующими национальными нормативными документами. Такая необходимость возникает, конечно же, у субъектов предпринимательства, привлекающих иностранный капитал (совместные и иностранные предприятия, которые должны представлять два варианта отчетности: в соответствии с действующим законодательством своей страны и согласно принципам организации учета страны инвестора).
Адаптация к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) должна производиться в рамках всего государства. Этот процесс перехода будет зависеть от степени интеграции страны в мировое сообщество.


Лекция по теме 11. Возникновение и развитие хозяйственного учета

11.1. Исторические предпосылки возникновения хозяйственного учета

Учет возник в глубокой древности. Свое начало он берет с Древнего Египта и Шумера. Древний учет называют примитивным, но он постоянно развивался и совершенствовался.
Первоначально функцию учета выполняли примитивные действия наблюдения, необходимые для того, чтобы выжить:
человек наблюдал за небесными светилами и вел учет времени;
наблюдая за животными, вел учет добычи (пищи);
наблюдая за самим собой, вел учет своих запасов.
На первых стадиях цивилизации учет был отражением деятельности людей в уме человека. О возникновении хозяйственного учета можно говорить лишь с того момента, когда люди научились фиксировать данные на внешних материальных носителях.

11.2. Характерные черты древнего учета

а) Натуральные учетные объекты и их измерители
Принято выделять два этапа в развитии искусства счета. На первом из них предмет воспринимался на ощупь и визуально. На втором – один объект приравнивался к другому по числу единиц. В древней общине пища и орудия труда делились поровну, добыча потреблялась полностью, личное накопление не допускалось. Возникший избыток делился поровну. Такое деление породило двоичную систему исчисления.
Постепенно распределение поровну осуществлялось лишь в экстремальных ситуациях, а продукт распределяли по долевой системе. Развитию счета способствовало образование излишков продукта и начало обмена. В качестве подручных средств стали применять камешки, палочки.
б) Знаковая, узловая и цветовая запись информации
Запись подсчитанного в виде зарубок и нарезок, узелков фиксировалась на древних учетных «документах» в строгом порядке. В качестве «документов» выступали кости млекопитающих, пластины из бивней мамонтов и др. На костях делали насечки, на пластинах – мелкие нарезки по краям и выемки с обеих сторон, которые отличались направлением и формой. Чередование линий, комбинации однотипных знаков были строго упорядочены.
При подсчете имел значение цвет. Разными цветами делали «записи» прихода и расхода (добычи и съеденного). Счетный набор инков – квипус – имел шнуры разных цветов. Один шнур служил основанием, другие крепились на нем узлами. Каждый узел на шнуре – «запись» об объекте. Простые узлы соединялись в более сложные. Учет осуществлялся посредством комбинаций цвета и числа узлов. Узловой учет применялся в Китае, Японии, Африке вплоть до начала XX века.
в) Начало обобщения итогов подсчета
На самых древних документах итогов подсчета не было. Отсутствовали и качественные признаки счета: учет во времени, по наименованиям объектов. Чтобы узнать результат подсчета, необходимо было каждый раз пересчитывать знаки. До появления специальных знаков – итога – человек искал решение этой проблемы: делали зарубки разной длины и глубины и т.д. Символы итогов появились позже – в Древнем Египте.
г) Материальные носители информации – документы
Древние носители информации деревянные бирки с зарубками использовались до XIX века в Европе. В качестве своеобразных документов в IX-VIII тыс. до н.э. использовались скульптурные изображения: шарики, цилиндры, диски, конусы. Например, цилиндр при подсчете обозначал овцу, конус – кувшин масла.

11.3. Учетная система Древнего Египта

Чтобы учитывать все, что произведено в хозяйстве, необходимо было овладеть техникой письма, счетом, запомнить много знаков. Функцию счетных работников в Древнем Египте выполняли писцы. Эти люди имели много власти и авторитета; их считали людьми вежливыми и внимательными: «Тонкий умом, терпеливый сердцем, любящий людей, радующийся делам праведным, он поворачивается спиной к несправедливости». Покровителем писцов был бог письменности, счета, мудрости – Тот. Жена Тота – богиня Маат – олицетворяла истину и порядок. Это супружество означало гармонию в учете. Бухгалтерия была предметом почитания, египтяне ею восторгались.
Материалом для письма служил появившийся впервые в долине Нила папирус. Записи делали на свитках папируса (свободных листах), длина которых достигала 4-5 метров, а высота - 18-24 сантиметров. Позднее стали использоваться глиняные черепки и дерево. Для счета египтяне применяли абак – доску, разделенную на разряды для обозначения цифр, на которой использовали камешки, которые передвигались слева направо.
Писцы все имущество в натуральных показателях записывали в описях, где имущество перечислялось в бессистемном порядке, что вызывало неудобства при подсчете. Возникла необходимость группировки имущества по определенным признакам, в результате чего появились новые документы – инвентарные описи, т.е. описи имущества по определенному признаку. Так зарождалась самая древняя форма учета – инвентарная.
Особенности инвентарной формы учета:
Инвентари выполняли одновременно роль счетов, отчетов, первичных документов.
В инвентарях учитывали все то, что видели, что нужно пересчитать и запомнить. Здесь не отражалось движение имущества.
Отсутствие стоимостного показателя. Использовались только натуральные показатели.
Инвентарные описи составлялись ежедневно, что требовало затрат труда и времени.
Направления развития инвентарного учета:
Детализация средств, их описание и учет каждого вида средств. Такой учет связан с организацией складского хозяйства и ответственностью должностных лиц.
Классификация объектов в описях как учетных регистрах по группам средств и с подсчетом итогов. Такой учет означал обобщение в рамках натуральных единиц измерения учетных объектов.
Благодаря усилиям египтян инвентарный учет превратился в приходно-расходный.
Сущность приходно-расходной бухгалтерии состоит в ежедневном составлении отчетов, где записывали приход – отдельно, расход – отдельно, подсчитывали итог поступившего и выбывшего и выводили остаток на конец дня.
Основным объектом учета Древнего Египта была земля и ее использование. Изначально функцию денег выполняло зерно; другим важнейшим ресурсом был скот. Каждые два года в стране проводилась перепись скота, по данным которой составлялись сводные списки скота. Хозяйственная жизнь Древнего Египта связана с Нилом, который ежегодно разливался, и год египтяне делили на три сезона по четыре месяца. Ежегодно составлялись кадастры – описи полей до и после разлива Нила, в которых указывали площади участков по категориям земель, пользователей и урожайности.
Таким образом, инвентарные и приходно-расходные счета Древнего Египта и Вавилона – уникальные памятники древнего учета. Для Древнего Египта была характерна практика ежедневного учета и выведения остатков. Учет был ориентирован на регистрацию учетных объектов и их изменений в натуральных измерителях. Древнеегипетский учет называют имущественным учетом.

11.4. Особенности древнегреческого учета

Греки не уделяли достойного внимания учету. Если в Древнем Египте и Шумере бухгалтерия была предметом почитания, египтяне ею восторгались и гордились, то у древних греков отсутствовал интерес к практической стороне управления.
Заниматься управлением греки считали делом недостойным. Все усилия греков были сосредоточены на политике, философии, искусстве, но не на экономике. Заслуженно признавалась только оптовая торговля. Престиж бухгалтерской профессии здесь был невелик.
Учет древние греки вели преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом. Дощечки скреплялись с одного боку ремешком или кольцом по 2-3 и более. Применялся папирус, но он был очень дорог. Для вычислений использовали абак (как и в Египте, с той лишь разницей, что у египтян камешки передвигались слева направо, а у греков – снизу вверх). Древнегреческий учет характеризовался приблизительностью, в подсчетах имелись ошибки. Характерно использование описей и инвентарей. Классификация средств включала деление на видимое имущество – земля, рабы, скот, дома, и невидимое – деньги наличные и отданные по займам. Ведущим мотивом деловой жизни греков являлась прибыльность и снижение затрат, для чего рекомендовалось хорошо управлять хозяйством.
Выдающимся изобретением Древней Греции были монетные деньги, что означало переход от натурального учета к обобщающему стоимостному. Сначала деньги выступали как самостоятельный объект учета, далее – как средство в расчетах, и, наконец, в функции меры стоимости они стали измерять все учетные объекты. В Древней Греции было много полисов, которые выпускали свои монеты. Торговцам, приехавшим в другой полис, нужно было обменять свои монеты на другие. Таким образом, с появлением денег в конце V века до н.э. в Греции из меняльных контор (трапез) возникают банки, а менялы превратились в банкиров. Банкиры вели «учетные книги», в которых делали все записи по приходу и расходу и ничего не вычеркивали. Ни клиент, ни поручитель не имели права потребовать от банкиров эти книги для ознакомления. Дело в том, что в Древней Греции отсутствовали правовые нормы, а сами банкиры были юридически беззащитны.
Именно в Древней Греции появилась идея безналичных расчетов. Перечисление денег со счета на счет производилось с помощью диаграфе – документа, который является прообразом современного платежного поручения. Использовали и символ – кольцо-печатку, удостоверяющую личность клиента.
Интересны взгляды греков на материальную ответственность работников. Греки рассматривали воровство только как материальный вред. Они создали такие условия, что государству были выгодны недостачи у материально-ответственных лиц. На должность с материальной ответственностью назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или представить влиятельных поручителей. Любая недостача покрывалась из залога или имущества материально-ответственного лица. Если недостача квалифицировалась как растрата, то изъятие проводилось в десятикратном размере. Отсюда иное, в отличие от настоящего, понимание инвентаризации, которая являлась только средством проверки отчета ответственного лица за определенный период времени. Инициатива проведения инвентаризации также исходила от него – как доказательство достоверности отчетов.
Появление монетных денег, банков и безналичных расчетов породило возникновение многообразных форм счетов и способов учетной регистрации. Банкиры вели книги, стремились все учесть и ничего не пропустить, оставаясь юридически беззащитными.

11.5. Характеристика римской системы учета

Римская учетная система вобрала в себя все лучшее из Древнего Египта и Греции.
Из Египта был заимствован абак – «касса пифагорейская» (Пифагору предписывалось изобретение абака). Материалом для письма служили холст, камень, деревянные доски, внутренняя сторона древесной коры. Деревянные таблички скреплялись вместе с одного края, что явилось прообразом бухгалтерской книги-гроссбуха. Широко использовался папирус. Около 180 г. до н.э. в Пергаме был изобретен новый писчий материал – пергамент.
Банковская бухгалтерия Древней Греции была воспринята в Древнем Риме. Первыми банкирами в Риме были греки. Римские банки выросли из меняльных контор. Они играли ведущую роль в истории римской бухгалтерии. Римляне разделили счета клиентов банка и распорядителей кредитов и разместили их в разные книги. Появились приходно-расходная книга и книги счетов клиентов. Счета из обеих книг корреспондировали между собой.
В попытках следовать многочисленным инструкциям и предписаниям в целях осуществления вместе с инвентарным и текущего учета, римляне изобрели новый регистр – эфемериду, которая, видоизменившись, существует и в настоящее время (Журнал хозяйственных операций и Журнал-Главная).
Основным достижением Древнего Рима было римское право, которое имело прямое влияние на бухгалтерский учет и подчеркивало необходимость обнародования учетных данных. Прежде всего, необходимость ведения бухгалтерского учета была обусловлена системой взимания налогов, величина которых зависела от исчисляемой по данным учета облагаемой базы.
В Риме были разработаны гибкие, узаконенные и цивилизованные нормы правоотношений – частных и с государством. Римские юристы поняли ошибку древних греков, которые больше внимания уделяли не учетному процессу, а последствиям несовершенного учета, и обратились к самому учету, серьезно и квалифицированно разбирались в особенностях бухгалтерии. Появились новые кодексы – приходно-расходная книга (применялась в торговле и в домашнем хозяйстве) и книга счетов клиентов. Счета обеих книг корреспондировали между собой, хотя специального термина для обозначения этой взаимосвязи еще не было.


Лекция по теме 12. Возникновение и развитие двойной бухгалтерии

12.1. Предпосылки возникновения двойной бухгалтерии

Родиной двойной бухгалтерии считают Италию. Первоначально двойная бухгалтерия сводилась к тому, что в номенклатуру счетов простой бухгалтерии вводились новые счета, и все факты хозяйственной жизни отражались на них дважды. Суть двойной записи заключалась в выработке метода, позволяющего использовать автоматический контроль разноски данных по счетам, что достигалось с помощью технического и логического методов. Двойная запись использовалась только для уравнивания прихода с расходом, левой и правой сторон счета. Позже при помощи двойной записи на счетах научились определять финансовые результаты хозяйственной деятельности.
До настоящего времени среди ученых нет единого мнения о предпосылках возникновения двойной записи. Авторы по-разному дают ответы на эти вопросы. Исторические объяснения двойной записи связывались с законами природы. Например, при передвижении предмета возникают два места его пребывания: одно, на котором предмет находился, и другое, на которое он поступил. Если места передвижения записать на бумагу, то окажется, что при однократном передвижении происходит двукратное число мест, а что ушло с одного места, обязательно пришло на другое. Этот закон применили к бухгалтерии, где должны были регистрироваться все имущественные изменения торговца. Товары и деньги записывали в двух местах: там, где они находились первоначально, и там, куда они поступили. Эти места графически обозначили счетами, и получилась двукратная запись, а отсюда – двойственность и двойная бухгалтерия.
Среди наиболее распространенных причин ученые называют:
а) развитие капитализма;
б) распространение кредитных отношений;
в) возникновение компаний;
г) распространение частной собственности;
д) обмен товарами.

12.2. Сущность двойной бухгалтерии. Закон двойного счета

Представителями двойной бухгалтерии в Италии были Б.Котрульи и Л.Пачоли. В книге «О торговле и совершенном купце» (автор – Б. Котрульи, 1458г.) отдельная глава была посвящена двойной бухгалтерии. Однако опубликован этот труд был только через 115 лет после написания.
Подробное описание двойной бухгалтерии и ее применения в практике торгового предприятия дается францисканским монахом Л.Пачоли в «Трактате о счетах и записях», который был размещен в книге под названием «Итоги (сумма) всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», изданной в Венеции в 1494г. Благодаря данному труду двойная запись существует уже более шести столетий.
В трактате «О счетах и записях» Л.Пачоли была описана система учета, основанная на принципе двойной записи, получившая впоследствии название «староитальянской». Им был описан закон двойной записи, сущность которого состоит в том, что каждая хозяйственная операция должна быть записана на два различных счета в одной и той же сумме. Ученый доказал, что, используя этот закон, в любом хозяйстве можно построить целую систему счетов и книг. Сущность системы счетов и двойной записи состоит в группировке имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете на счетах, где систематизируется и накапливается текущая информация об объектах учета способом двойной записи.



12.3. Двойная бухгалтерия во Франции

Во Франции двойную бухгалтерию применяли в отдельных фирмах. Бухгалтерскую деятельность французы назвали счетоводством, подчеркивая при этом, что суть учета составляют счета и двойная запись. Долгое время этот термин применялся в России и означал практическую счетную деятельность (счетоведение – наука об учете).
Расцвет французской учетной мысли приходится на вторую половину XVII в.
Заслуги французов в области учета:
1. Дали свое толкование двойной записи.
2. Разделили учет на синтетический и аналитический, счета соответственно на синтетические и аналитические.
3. Разработали первую классификацию счетов.
4. Предложили счета для отражения конечного финансового результата.
5. Систематизировали счета в формах учета.

12.4. Учет в России до реформ Петра I

Бухгалтерский учет России эпохи правления Петра I имел огромные достижения. Зарождение учета в России относится к середине XVII века, когда был утвержден специальный Приказ «Счетных дел», который ведал учетом государственных доходов и расходов и ревизией государственных учреждений. Первые упоминания о должности бухгалтера и его обязанностях относятся к 1714 году, когда был издан приказ, по которому ответственность за состояние учета и отчетности переносилась на руководителей государственных учреждений и предполагалось введение должности бухгалтера. Первоначально бухгалтерская профессия в России была представлена немцами, состоящими на русской службе. Поэтому слово «бухгалтер» (в переводе – «книгодержатель») немецкого происхождения легко прижилось на российской почве.
Приказом Коммерц-коллегии от 11 сентября 1732 года главным бухгалтером Петербургской таможни был назначен Тимерман – первый русский бухгалтер. В его обязанности входило вести учет операций таможни с применением двойной записи.
Учет в допетровской России носил приказной характер.
Причины, сдерживающие развитие учета:
низкий уровень грамотности;
низкий уровень математических знаний;
низкий уровень правосознания.
Идеей двойной бухгалтерии в России заинтересовались довольно поздно, когда были переведены с европейских языков три книги:
французского – «Торг Амстердамский» (1762 г.);
английского – «Ключ коммерции» (1783 г.);
немецкого – «Наставление необходимо нужное для российских купцов, а более для молодых людей» (1788 г.).
В эпоху правления Петра I была пересмотрена организация учета, проведены административные реформы, принято много законодательных актов и инструкций.
Первым законодательным актом, регламентирующим порядок учетных записей на торговых предприятиях, был Воинский устав Петра I, изданный в 1716 году. Раздел «О купеческих книгах и грамотах» был посвящен порядку ведения учета и составлению отчетности. В 1735 году специальным приказом были введены новые книги, порядок учета в которых был значительно упрощен.
На развитие учета в торговых предприятиях в XVIII веке оказал влияние разработанный Татищевым и утвержденный Сенатом в 1734 году «Заводской устав», который регламентировал правила организации бухгалтерского учета, в частности, порядок открытия бухгалтерских книг, записи в них, составление отчетности, сохранение бухгалтерских документов и т.д.
В 1834 году был издан специальный закон об учете в торговле, который получил дальнейшее развитие в торговых уставах 1857 г., 1887 г. и 1893 г. Эти законодательные акты требовали обязательного ведения торговыми предприятиями бухгалтерских книг. Их делили на три разряда: мелкие, розничные и оптовые. Для мелких и розничных торговых предприятий устав предусматривал ведение книг с использованием простой записи, для оптовых – с использованием двойной записи.
В XVIII веке была сформирована русская национальная школа счетоводства. Ее представителем был М.Д. Чулков (1740 - 1792).
Заслуги М.Д. Чулкова:
1. Дал первое описание французской формы счетоводства.
2. Был одним из первых толкователей двойной бухгалтерии в России.

12.5. Возникновение учета как науки. Основоположники учета как науки,
их идеи и влияние на развитие учета

Уже в конце XVIII века учет становится предметом научной деятельности. Из набора правил он превратился в орудие исследования хозяйственной деятельности. Однако наукой учет становится только в середине XIX века, когда появляются различные теории, по-разному истолковывающие одни и те же явления хозяйственной жизни. Появление науки об учете – счетоведения – связано с развитием научной мысли (практическую деятельность в области учета называли счетоводством), в частности, с открытием учетных парадоксов. Первые научные теории появились в Италии, затем учет становится наукой во Франции, Швейцарии, Германии.
Наука о бухгалтерском учете возникла тогда, когда на практике уже господствовала двойная бухгалтерия. Первыми теоретиками были: Б.Котрульи, Лука Пачоли и Жак Савари.
С именем Б. Котрульи связано первое теоретическое направление в области бухгалтерского учета, которое рассматривает учет как орудие управления отдельным предприятием. В 1458 году им был написан труд «О торговле и совершенном купце». Это был первый в истории счетоведения труд, в котором излагались практические приемы выполнения счетной работы. Он был написан Б. Котрульи по просьбе купца Франческо Стефани из Рагузы и состоял из четырех книг. Наибольший интерес имеет та книга, где автор говорит о порядке ведения купеческих книг. Это краткий очерк по ведению бухгалтерского учета. Для записей операций, выполняемых купцом, Котрульи рекомендует вести 3 книги: главную книгу с оглавлением, журнал и мемориал. Вначале рекомендовалось записи делать в мемориал в текущем порядке, из мемориала переносить их в журнал, и из журнала – в главную книгу. Несмотря на значимость данной работы, отпечатан этот труд был в Венеции только в 1573 году.
Другое направление в развитии бухгалтерского учета как науки связано с развитием идей Л. Пачоли, которые сводились к рассмотрению бухгалтерского учета как универсальной методологической науки. В 1487 году Л.Пачоли начал писать свой труд по математике «Совокупность арифметики, геометрии, пропорций и отношений», который закончил в 1493 г. В 11 трактате «О счетах и записях» излагается порядок записей по счетным книгам.
Жак Савари оказал большое влияние на последующее развитие науки. Для него учет – это составная часть науки об управлении отдельным, единичным предприятием.
В 1675 году вышел его труд «Совершенный купец», где он говорит о торговом, вексельном и морском праве, о технике выполнения торговых операций и о бухгалтерии. Ж. Савари рекомендует вести как основные, так и вспомогательные книги, и он был первым, кто указал на такую необходимость.
Ж. Савари сформулировал одно из основных понятий учета: деление счетов на синтетические и аналитические, тем самым создал двухступенчатую систему регистрации данных, что имело огромное влияние для развития бухгалтерского учета как науки.
В России рождение науки связано с именами К.И. Арнольда, И. Ахматова и Э.А. Мудрова.
Заслуги К. И. Арнольда:
1. Разграничил теорию и практику бухгалтерского учета. Теория – это «способность составлять счета, их вести и пересматривать»; практика – это «круг всех к счетам принадлежащих дел».
2. Объяснял двойную запись математическими методами. Бухгалтерия – это наука, занимающаяся верным сличением прихода с расходом. Цель бухгалтерии – вскрыть причины изменений в составе имущества.
Дал определение предмета и метода бухгалтерского учета.
Предложил новую форму регистрационного журнала: дебет счета, сумма, кредит счета, сумма, название хозяйственной операции.
Заслуги И. Ахматова:
Описал простую и двойную (итальянскую) бухгалтерию.
Утверждал, что бухгалтерский учет должен рассматриваться как часть политической экономии. По его мнению, «сия наука есть самая важная, нужная и полезная».
3. Предметом учета считал не само хозяйство, а его изображение на счетах, не хозяйственные процессы, а методы их учетного изображения.
Работа И. Ахматова «Итальянская или опытная бухгалтерия».
В 1846 году вышла работа Э. Мудрова «Счетоводство для всех родов торговли». Это была первая работа на русском языке, в которой впервые была изложена теория персонификации. Э. Мудров считал бухгалтерию искусством записывать хозяйственные операции по определенным правилам и различал простое и двойное счетоводство. «Счетоводство, – писал он, – есть искусство записывать какое-либо имущество так, чтобы, несмотря на перемены, в нем происходящие, всегда можно было усмотреть настоящее его положение со значением того, что последовало от перемен, в нем произведенных». Предмет учета он определял как «всякий промысел, всякий труд, имеющий целью прибыль». Счета Э. Мудров делил на три группы – имущественные, личные и вспомогательные (счет капитала и результатные счета), излагал в книге немецкую форму счетоводства.
Таким образом, в XIX веке наметились два направления в трактовке учета: предметное и методологическое. Предметное (имущество, капитал, прибыль) представляли К.И. Арнольд и Э. Мудров, методологическое (построение счетов) – И. Ахматов.


МАТЕРИАЛЫ К ПРАКТИЧЕСКИМ ЗАНЯТИЯМ

Занятие 1. Сущность учета и его роль в информационной
системе и хозяйственном управлении.
Предмет и метод бухгалтерского учёта

1. Понятие учета как системы количественного отражения реальной деятельности.
2. Измерители, применяемые в учете.
3. Виды хозяйственного учета и их характеристика.
4. Особенности бухгалтерского учета и его связь с другими функциями управления.
5. Основные задачи бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к нему.
6. Предмет и объекты бухгалтерского учета.
7. Классификация активов по функциональной роли в процессе воспроизводства, источникам образования (пассивов).
8. Метод бухгалтерского учета и его основные элементы.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

Определите сущность и роль хозяйственного учета.
Охарактеризуйте виды измерителей, применяемых в учетной практике.
Назовите виды хозяйственного учета, обусловленность их функционирования.
Дайте характеристику бухгалтерского учета и его роли в управленческой деятельности.
Перечислите основные задачи и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету.
Дайте характеристику основных функций бухгалтерского учета.
Дайте определение предмета бухгалтерского учета.
Каковы важнейшие объекты бухгалтерского учета?
Как классифицируется имущество организации по составу и размещению?
Как классифицируется имущество организации по источникам его образования и использования?
Какова сущность дебиторской и кредиторской задолженности?
Назовите основные хозяйственные процессы, раскройте их особенность.
Что такое метод бухгалтерского учета?
Перечислите элементы, составляющие понятие метода бухгалтерского учета.

ТЕМЫ РЕФЕРАТОВ

1. Экономическая сущность хозяйственного учета.
2. Функции бухгалтерского учета.
3. Роль бухгалтерского учета в системе экономической информации.
4. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету.
5. Состав пользователей бухгалтерской информации.
6. Связь бухгалтерского учета с другими экономическими науками.
7. Объекты и понятие предмета бухгалтерского учета.
8. Сущность и значение классификации объектов бухгалтерского учета.
9. Основы метода бухгалтерского учета.


Занятие 2. Бухгалтерский баланс

1. Понятие бухгалтерского баланса.
2. Строение и содержание баланса.
3. Виды балансов.
4. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

Что такое бухгалтерский баланс?
Охарактеризуйте содержание и структуру баланса.
Что отражается в активе и пассиве баланса?
Каково влияние хозяйственных операций на изменение статей и итога баланса?
Чем обусловлено равенство итогов актива и пассива?

ТЕМЫ РЕФЕРАТОВ

Сущность и назначение баланса.
Строение баланса, содержание разделов и статей.
Влияние хозяйственных операций на изменение статей и итога баланса. Типы изменений.
Виды балансов. Регулирующие статьи баланса.


Занятие 3. Счета и двойная запись. Система счетов и
порядок отражения в них хозяйственных операций

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета. Их сущность и назначение.
2. Двойственное отражение хозяйственных операций на счетах, его сущность и значение.
3. Понятие учетной записи. Простая и сложная учетная запись.
4. Синтетические и аналитические счета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета.
5. Оборотные и сальдовые ведомости, их контрольное значение.
6. Шахматная форма оборотной ведомости.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

Раскройте строение и содержание бухгалтерских счетов (активных, пассивных).
Дайте обоснование двойной записи на счетах.
В чем контрольное и информационное значение двойной записи на счетах?
Дайте определение бухгалтерской проводки.
Какие проводки называются простыми, а какие – сложными?
Раскройте назначение и взаимосвязь аналитических и синтетических счетов. Характеристика субсчетов.
Для чего предназначены оборотные ведомости? Каково их построение и назначение?
Назовите виды и особенности оборотных ведомостей.
В чем заключается взаимосвязь счетов бухгалтерского учета и баланса?

ТЕМЫ РЕФЕРАТОВ

Назначение бухгалтерского счета в качестве способа классификации первичной информации.
Строение бухгалтерского счета, содержание понятий «Дебет» и «Кредит».
Строение и содержание активных и пассивных счетов.
Сущность оборотов и порядок определения сальдо на счетах.
Сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета и ее значение.
Бухгалтерские проводки и их виды.
Назначение счетов аналитического и синтетического учета и их взаимосвязь.
Назначение оборотных ведомостей, их виды и особенности.


Занятие 4. Классификация счетов бухгалтерского учета

1. Понятие и основные принципы классификации счетов.
2. Классификация счетов по экономическому содержанию.
3. Классификация счетов по структуре и назначению.
4. План счетов бухгалтерского учета, его назначение и содержание.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Что собой представляет классификация счетов бухгалтерского учета и каковы ее принципы?
2. Чем определяется экономическое содержание счета?
3. Основное содержание классификации счетов по назначению.
4. Назначение и структура основных счетов.
5. Характерные особенности и назначение регулирующих счетов.
6. Назначение и сущность собирательно-распределительных счетов.
7. Назначение и особенности строения калькуляционных счетов.
8. Назначение сопоставляющих счетов.
9. Назначение и специфика строения забалансовых счетов.
10. Охарактеризуйте план счетов бухгалтерского учета.

ТЕМЫ РЕФЕРАТОВ

1. Значение и задачи классификации счетов бухгалтерского учета.
2. Классификация счетов по экономическому содержанию.
3. Классификация счетов по структуре и назначению.
4. Типовой план счетов бухгалтерского учета и его характеристика.

Занятие 5. Стоимостное измерение и методологические основы учета хозяйственных процессов

1. Оценка объектов бухгалтерского учета, ее цели и принципы.
2. Сущность калькуляции. Принципы группировки затрат.
3. Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса приобретения внеоборотных активов.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

Как производится оценка объектов бухгалтерского учета?
Перечислите принципы оценки объектов бухгалтерского учета.
Каково значение калькуляции, ее виды и содержание?
Охарактеризуйте порядок отражения на счетах бухгалтерского учета приобретения внеоборотных активов.

ТЕМЫ РЕФЕРАТОВ

1. Оценка имущества и обязательств.
2. Калькуляции, ее виды и содержание.
3. Учет процесса приобретения внеоборотных активов.


Занятие 6. Стоимостное измерение и методологические основы учета хозяйственных процессов

1. Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса приобретения материальных ценностей по планово-учетным ценам.
2. Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса приобретения материальных ценностей по фактической себестоимости.
3. Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса производства с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Охарактеризуйте порядок отражения на счетах бухгалтерского учета заготовления материальных ценностей.
2. Какие затраты входят в состав транспортно-заготовительных расходов и как они учитываются?
3. Охарактеризуйте порядок отражения в учете затрат на производство готовой продукции. Как производится определение ее фактической себестоимости?
4. Какой порядок распределения расходов по управлению и обслуживанию производства?
5. Как определить фактическую себестоимость произведенной продукции?

ТЕМЫ РЕФЕРАТОВ

1. Учет процесса приобретения материальных ценностей по твердым учетным ценам.
2. Учет процесса приобретения материальных ценностей по фактической себестоимости.
3. Учет процесса производства с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».


Занятие 7. Стоимостное измерение и методологические основы учета хозяйственных процессов

1. Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса производства без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
2. Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса реализации по мере оплаты.
3. Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса реализации по отгрузке.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Из каких затрат складываются расходы на реализацию продукции и как они учитываются?
2. Дайте характеристику счета «Реализация».
3. Изложите методику определения финансового результата от реализации продукции.
4. Как происходит отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по реализации продукции.

ТЕМЫ РЕФЕРАТОВ

1. Учет процесса производства без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
2. Учет процесса реализации по мере оплаты.
3. Учет процесса реализации по мере отгрузки.

Занятие 8. Первичное наблюдение, документирование
и инвентаризация

1. Место первичного наблюдения в бухгалтерском учете.
2. Документация, ее сущность и значение. Классификация документов.
3. Требования, предъявляемые к оформлению документов. Порядок приемки документов, бухгалтерская обработка и хранение.
4. Инвентаризация. Виды инвентаризации.
5. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов. Отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

Охарактеризуйте сущность и значение документов.
Перечислите обязательные реквизиты документов.
По каким признакам классифицируются первичные документы?
Какой порядок приемки документов, бухгалтерской обработки и хранения?
Сущность документооборота и его организация.
Что такое инвентаризация и каковы ее виды?
В каких случаях проводят обязательную инвентаризацию?
Каков порядок проведения и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете?

ТЕМЫ РЕФЕРАТОВ

Сущность, назначение документов и требования, предъявляемые к их оформлению.
Документация, ее сущность и значение. Классификация документов.
Инвентаризация в качестве способа первичного наблюдения.
Виды инвентаризаций.
Порядок оформления и отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.


Занятие 9. Учетные регистры, формы бухгалтерского учета
и основы бухгалтерской отчетности

1. Учетные регистры, их сущность и значение.
2. Виды и формы учетных регистров, их классификация.
3. Принципы построения форм бухгалтерского учета.
4. Приемы исправления ошибок в учете.
5. Сущность и значение бухгалтерской отчетности. Государственная регламентация отчетности.
6. Виды отчетности и ее содержание.
7. Общий порядок и сроки составления, представления отчетности и ее публикация.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

Для чего предназначены учетные регистры?
Назовите признаки классификации учетных регистров.
Какие существуют способы исправления ошибок в учете?
Какие формы бухгалтерского учета вы знаете?
Назовите преимущества и недостатки автоматизированной формы бухгалтерского учета.
По какому признаку ведутся журналы-ордера?
В чем сущность и значение отчетности?
Охарактеризуйте состав годовой отчетности.
По каким признакам классифицируется отчетность?
Кто подписывает бухгалтерскую отчетность?
Какой порядок, сроки составления, представления и публикации отчетности?

ТЕМЫ РЕФЕРАТОВ

1. Сущность и назначение регистров.
2. Классификации учетных регистров.
Способы исправления ошибок в учетных записях.
Сущность форм бухгалтерского учета и их виды.
Сущность отчетности, ее значение и пользователи.
Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности.

Занятие 10. Основы организации бухгалтерского учета.
Возникновение и развитие хозяйственного учета
и двойной бухгалтерии

1. Принципы организации бухгалтерского учета. Государственное регулирование и методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью.
2. Ведение бухгалтерского учета в организации. Компетенция главного бухгалтера.
3. Учетная политика организации, ее содержание и принципы формирования.
4. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности
5 Исторические предпосылки возникновения хозяйственного учета.
6. Характерные черты древнего учета.
7. Учетная система Древнего Египта.
8. Особенности древнегреческого учета.
9. Характеристика римской системы учета.
10. Предпосылки возникновения двойной бухгалтерии.
11. Сущность двойной бухгалтерии. Закон двойного счета.
12. Двойная бухгалтерия во Франции.
13. Учет в России до реформ Петра I.
14. Возникновение учета как науки. Основоположники учета как науки, их идеи и влияние на развитие учета.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

Кто осуществляет учетную работу в организации?
Раскройте сущность и содержание методического обеспечения ведения бухгалтерского учета в организации.
Что такое учетная политика?
Что влияет на выбор учетной политики?
В каких случаях в течение года может изменяться учетная политика организации?
Что такое международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности?
Укажите причины возникновения хозяйственного учета.
Назовите отличительные особенности инвентарной формы учета от приходно-расходной бухгалтерии.
Перечислите особенности древнегреческого учета.
Охарактеризуйте римскую систему учета.
Как произошло возникновение банков, монетных денег и безналичных денежных расчетов.
Закон двойного счета и выводы, вытекающие из него.
Принципы русской бухгалтерии.
Учет в России до реформ Петра I.
Двойная бухгалтерия во Франции.
Чем объясняется появление различных бухгалтерских школ? Общие черты и различия между ними.
Причины появления науки об учете.
Основоположники бухгалтерского учета как науки. Их идеи и влияние на развитие учета.

ТЕМЫ РЕФЕРАТОВ

Принципы и условия рациональной организации бухгалтерского учета в организации.
Содержание прав и обязанностей главного бухгалтера.
Сущность учетной политики организации и ее регламентация.
Понятие международных стандартов бухгалтерского учета и их назначение.
Возникновение хозяйственного учета.
Учетная система Древнего Египта. Приходно-расходная бухгалтерия.
Счетное искусство в раннее Средневековье.
Хозяйственный учет древнего Шумера и Вавилона.
Развитие счетоведения в России в конце XIX начале XX столетия.
Особенности древнегреческого учета.
История развития римской системы учета.
Возникновение и развитие двойной бухгалтерии. Закон двойного счета.
Развитие двойной бухгалтерии во Франции.
Лука Пачоли – основоположник учета как науки.

Комплект тестовых заданий для опроса студентов

Тест 1 «Сущность, предмет и метод бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс»

Вариант 1

1. Какие виды измерителей используются в системе бухгалтерского учета?
а) натуральные и стоимостные;
б) трудовые и денежные;
в) натуральные, трудовые и денежные;
г) стоимостные, трудовые и денежные.

2. Что является объектами бухгалтерского учета?
а) активы организации;
б) источники формирования активов;
в) хозяйственный учет;
г) активы организации, источники их формирования и хозяйственные операции.

3. К элементам метода бухгалтерского учёта относятся:
а) хозяйственные процессы;
б) бухгалтерская документация;
в) имущество;
г) кредитные отношения.

4. Способ взаимосвязанного отражения хозяйственной операции, вызывающей изменение одновременно на двух счетах, открытых на эти объекты в одной и той же сумме это:
а) калькуляция;
б) отчётность;
в) двойная запись;
г) оценка.

5. Что является статьёй баланса?
а) группа видов имущества и источников их образования;
б) отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве;
в) показатель (строка) актива и пассива, характеризующий отдельный вид средств или источников их образования;
г) способ группировки средств и источников их формирования.

6. Пассив баланса – это группировка имущества по:
а) источникам образования;
б) степени закрепления;
в) назначению;
г) по местам нахождения.

7. Как называется раздел V баланса?
а) капитал и резервы;
б) доходы и расходы;
в) долгосрочные обязательства;
г) краткосрочные обязательства.

8. В каком разделе баланса отражается кредиторская задолженность?
а) в I разделе;
б) в V разделе;
в) в III разделе;
г) в IV разделе.

9. К какому типу балансовых изменений относится хозяйственная операция «Поступили деньги в кассу, снятые с расчетного счета»?
а) к первому;
б) ко второму;
в) к третьему;
г) к четвёртому.

10. В каком разделе баланса отражается статья «Запасы и затраты»?
а) в I разделе;
б) в III разделе;
в) в II разделе;
г) в IV разделе.

Вариант 2

1. Какие виды хозяйственного учета бывают?
а) статистический, бухгалтерский, финансовый;
б) оперативный, бухгалтерский, статистический;
в) бухгалтерский, управленческий, финансовый;
г) налоговый, управленческий, бухгалтерский.

2. К какому разделу баланса относится статья «Финансовые вложения»?
а) оборотные активы;
б) капитал и резервы;
в) краткосрочные обязательства;
г) внеоборотные активы.

3. Какой учетный измеритель применяется в учете:
а) качественный;
б) количественный;
в) денежный;
г) финансовый.

4. Способ проверки фактического наличия имущества, обязательств путем сопоставления с данными бухгалтерского учета на определенную дату это:
а) баланс;
б) инвентаризация;
в) документация;
г) оценка.

5. Система показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих производственно-хозяйственное и финансовое положение организации за определенный период это:
а) отчётность;
б) бухгалтерский баланс;
в) оценка;
г) документация.

6. Как называется раздел IV баланса?
а) капитал и резервы;
б) внеоборотные активы;
в) долгосрочные обязательства;
г) краткосрочные обязательства.

7. К какому типу хозяйственных операций, вызывающих изменения в балансе, относится операция «С расчётного счёта оплачена кредиторская задолженность»?
а) первому;
б) второму;
в) третьему;
г) четвёртому.

8. К какому типу балансовых изменений относится операция «Погашена кредиторская задолженность поставщику за счет полученного кредита банка»?
а) первому;
б) второму;
в) третьему;
г) четвёртому.

9. Средства труда и предметы труда – это:
а) средства обращения;
б) средства производства;
в) предметы обращения;
г) уставный капитал.

10. Основные средства оцениваются в балансе-нетто по:
а) сумме фактических затрат;
б) покупной стоимости;
в) инвентарной стоимости;
г) остаточной стоимости.

Вариант 3

1. Какой из приведенных элементов не является элементом метода бухгалтерского учета?
а) регистр;
б) баланс;
в) счета;
г) оценка.

2. Какие источники являются собственными?
а) краткосрочные кредиты;
б) долгосрочные займы;
в) уставный фонд;
г) кредиторская задолженность.

3. С помощью какого измерителя можно определить количество затраченного труда, исчисленного в единицу времени?
а) трудового;
б) натурального;
в) количественного;
г) денежного.

4. Себестоимость единицы продукции определяется с помощью:
а) оценки;
б) счетов;
в) инвентаризации;
г) калькуляции.

5. В какой раздел баланса входит статья «Добавочный фонд»?
а) оборотные активы;
б) внеоборотные активы;
в) капитал и резервы;
г) долгосрочные обязательства.

6. К какому типу балансовых изменений относится операция «Начислена заработная плата работникам организации за выполненную работу»?
а) первому;
б) второму;
в) третьему;
г) четвёртому.

7. Как называется III раздел баланса?
а) долгосрочная задолженность;
б) капитал и резервы;
в) внеоборотные активы;
г) оборотные активы.

8. Операции первого типа балансовых изменений валюту баланса:
а) увеличивают;
б) уменьшают;
в) не изменяют;
г) увеличивается итог актива.

9. В активе баланса в группированном виде представлены:
а) виды имущества (хозяйственные средства);
б) источники;
в) хозяйственные процессы;
г) результаты хозяйственной деятельности.

10. Источники образования в балансе подразделяются:
а) заемные и привлеченные;
б) собственные и привлеченные;
в) закрепленные и специального назначения;
г) собственные и основные.

Вариант 4

1. К какой классификационной группе можно отнести задолженность организации по заработной плате?
а) внеоборотные активы;
б) привлеченные источники;
в) оборотные активы;
г) собственные источники.

2. Способ группировки и текущего отражения изменений в составе имущества и источников его формирования осуществляется с помощью:
а) бухгалтерского баланса;
б) инвентаризации;
в) счетов бухгалтерского учёта;
г) калькуляции.

3. Способ экономической группировки и обобщения информации об активах и пассивах организации, выраженных в денежной оценке на определённую дату это:
а) документация;
б) отчётность;
в) бухгалтерский баланс;
г) калькуляция.

4. В каком разделе баланса отражаются долгосрочные кредиты банков?
а) в I разделе;
б) во II разделе;
в) в III разделе;
г) в IV разделе.

5. Какая статья входит в I раздел пассива баланса?
а) резервный фонд;
б) целевое финансирование;
в) задолженность по оплате труда;
г) нематериальные активы.

6. Какая статья входит в раздел II актива баланса?
а) готовая продукция;
б) вложения во внеоборотные активы;
в) расчёты по оплате труда;
г) нематериальные активы.

7. Как называется раздел I баланса?
а) долгосрочная задолженность;
б) капитал и резервы;
в) внеоборотные активы;
г) оборотные активы.

8. Операции третьего типа балансовых изменений валюту баланса:
а) увеличивают;
б) уменьшают;
в) не изменяют;
г) увеличивается итог пассива.

9. В системе управления бухгалтерский учет выполняет функцию:
а) информационную;
б) планирования;
в) регулирования;
г) техническую.

10. Дебиторская задолженность – это оборотные активы сферы:
а) производства;
б) обращения;
в) внепроизводственной.

Тест 2 «Счета и двойная запись.
Классификация счетов бухгалтерского учета»

Вариант 1

1. Сложной называется бухгалтерская запись (проводка), в которой одновременно корреспондируют:
а) один счет по дебету и два счета по кредиту;
б) два счета по дебету и два по кредиту;
в) один счет по дебету и один счет по кредиту;
г) один счет по дебету и несколько аналитических счетов по кредиту.

2. К собирательно-распределительным счетам относят:
а) 20 «Основное производство»;
б) 90 «Реализация»;
в) 25 «Общепроизводственные расходы»;
г) 10 «Материалы».

3. Пассивные счета предназначены для учета:
хозяйственных средств;
источников образования хозяйственных средств;
хозяйственных средств и источников их образования;
хозяйственных процессов.

4. Что значит «Закрыть счет»?
отразить все хозяйственные операции за месяц;
рассчитать конечное сальдо;
подсчитать обороты;
подсчитать обороты и сальдо на конец месяца.

5. В пассивных счетах сумма хозяйственной операции, увеличивающая источник, отражается по:
кредиту;
дебету;
дебету и кредиту;
кредиту и дебету.

6. Какая запись ведется на забалансовых счетах?
а) двойная запись;
б) простая запись;
в) двойная и простая записи;
г) не ведется никакая запись.

7. Что представляет собой план счетов бухгалтерского учета?
а) совокупность синтетических, аналитических счетов и субсчетов;
б) совокупность аналитических, синтетических и забалансовых счетов;
в) совокупность синтетических и аналитических счетов;
г) совокупность синтетических счетов, субсчетов и забалансовых счетов.

8. Субсчет – это:
а) способ группировки данных аналитических счетов;
б) счет синтетического учета;
в) счет аналитического учета;
г) забалансовый счет.

9. В каком случае сальдо конечное по активному счёту равно нулю?
а) начальное сальдо было, но в течение месяца движения имущества по счёту не было;
б) оборот по дебету равен обороту по кредиту;
в) такого быть не может;
г) сальдо начальное плюс оборот по дебету равен обороту по кредиту.

10. Счета по учёту фондов и резервов относятся к?
а) активным;
б) активно-пассивным;
в) пассивным;
г) активным и активно-пассивным.

Вариант 2

1. Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между:
а) дебетом одного и кредитом другого счета;
б) синтетическими и аналитическими счетами;
в) аналитическими счетами и субсчетами;
г) счетами и балансом.

2. Счета по учету источников собственных средств являются:
активными;
пассивными;
активно-пассивными;
забалансовыми.

3. Где группируются хозяйственные операции?
в балансе;
на счетах;
в первичных учетных документах;
в банке.

4. Как классифицируются счета по структуре и назначению?
а) активные, пассивные и активно-пассивные;
б) счета процесса производства и процесса реализации;
в) распределительные, калькуляционные, сопоставляющие;
г) основные, регулирующие, операционные.

5. Сальдо конечное по существующему пассивному счету равно нулю, если:
а) в течение месяца по счету не было движения;
б) сальдо начальное плюс оборот по кредиту равны обороту по дебету;
в) оборот по кредиту равен обороту по дебету;
г) сальдо начальное плюс оборот по кредиту меньше оборота по дебету.

6. Открыть счёт – это значит?
а) дать ему название, записать обороты и вывести конечное сальдо;
б) дать ему название, записать начальное сальдо, обороты и вывести конечное сальдо;
в) дать ему название, проставить код (согласно плану счетов) и записать начальное сальдо, если оно есть;
г) дать название и обозначить стороны таблицы.

7. В чём заключается сущность двойной записи?
а) увеличении и уменьшении активов и пассивов предприятия на счетах;
б) регистрации фактов хозяйственной деятельности по дебету и кредиту счетов;
в) регистрации каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту счетов на определенную дату;
г) отражении каждой хозяйственной операции по дебету одного счёта и кредиту другого счёта в равной сумме.

8. В чём проявляется взаимосвязь счетов аналитического и синтетического учёта?
а) равенство оборотов по дебету и кредиту;
б) проведение записей одновременно в аналитических и синтетических счетах;
в) равенство начальных остатков, оборотов по дебету и кредиту, конечных остатков;
г) единстве измерителей.

9. План счетов бухгалтерского учёта это?
а) систематизированный перечень счетов бухгалтерского учёта с указанием наименований и кодов;
б) перечень всех счетов синтетического и аналитического учёта;
в) корреспонденция счетов бухгалтерского учёта;
г) перечень счетов, указанных в главной книге организации.

10. К калькуляционным счетам относят:
а) 10 «Материалы»;
б) 90 «Реализация»;
в) 25 «Общепроизводственные расходы»;
г) 20 «Основное производство».

Вариант 3

1. Счет – это способ:
а) группировки источников образования активов;
б) группировки, текущего учета и контроля за активами, источниками их образования и хозяйственными процессами;
в) текущего учета и контроля за активами, источниками их образования и хозяйственными процессами;
г) группировки и текущего учета активов.

2. Пассивные счета – это счета для учета:
а) источников образования хозяйственных средств (обязательств);
б) хозяйственных средств (активов);
в) хозяйственных процессов.

3. Двойная запись обеспечивает взаимосвязь между:
а) субсчетами и аналитическими счетами;
б) счетами и балансом;
в) синтетическими счетами.

4. Бухгалтерская проводка – это запись:
а) корреспондирующих счетов;
б) суммы по хозяйственной операции;
в) корреспонденции счетов и суммы по хозяйственной операции;
г) дебетуемого (кредитуемого) счета.

5. Синтетические счета – это счета для:
а) укрупненной группировки и учета однородных объектов;
б) подробной характеристики объектов учета;
в) текущего контроля за хозяйственными операциями.

6. Как определить конечное сальдо на активных счетах?
а) к начальному кредитовому сальдо добавляют дебетовый оборот;
б) к начальному дебетовому сальдо добавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот;
в) к начальному дебетовому сальдо добавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот;
г) суммируют сальдо по аналитическим счетам, открытым к данному синтетическому счёту.

7. Какое равенство итогов должно сохраняться в графах оборотной ведомости по синтетическим счетам?
а) итоги дебетовых и кредитовых начальных сальдо равны дебетовым и кредитовым конечным сальдо;
б) итог дебетовых начальных сальдо равен итогу кредитовых оборотов;
в) итог дебетовых оборотов равен итогу кредитовых конечных сальдо;
г) итог дебетовых начальных сальдо равен итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов равен итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных сальдо равен итогу кредитовых конечных сальдо.

8. К какой группе относится счёт «Амортизация нематериальных активов»?
а) собирательно-распределительные;
б) регулирующие;
в) калькуляционные;
г) основные.

9. Сколько разделов содержит действующий план счетов?
а) пять;
б) шесть;
в) семь;
г) восемь.

10. По назначению и структуре счета бухгалтерского учета делятся на группы:
а) основные, регулирующие, операционные (финансово-результативные);
б) основные, регулирующие, распределительные;
в) основные, дополнительные, прибылей и убытков;
г) регулирующие, операционные, сопоставляющие.

Вариант 4

1. Бухгалтерские записи (проводки) подразделяются на?
а) на простые и сложные;
б) на условные и реальные;
в) на дополнительные и сторнировочные;
г) на группы простые и сложные, условные и реальные.

2. К какой группе бухгалтерских проводок мы отнесём выдачу денег из кассы Петрову С. И. на командировочные расходы и заработной платы?
а) простые;
б) сложные;
в) дополнительные;
г) сторнировочные.

3. Активные счета – это счета для учета:
а) хозяйственных средств (активов);
б) источников образования хозяйственных средств (обязательств);
в) хозяйственных процессов.

4. На активном счете остаток на конец отчетного периода может быть:
а) только дебетовым;
б) только кредитовым;
в) только дебетовым или равняться нулю;
г) только кредитовым или равным нулю.

5. При отражении хозяйственных операций на синтетических счетах используются измерители?
а) трудовые и денежные;
б) денежные;
в) натуральные и денежные;
г) денежные, трудовые и натуральные.

6. Аналитические счета – это счета для:
а) укрупненной группировки и учета однородных объектов;
б) подробной характеристики объектов учета;
в) текущего контроля за хозяйственными операциями.

7. Как определить конечное сальдо на пассивных счетах?
а) к сальдо начальному по дебету добавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый;
б) суммировать сальдо по аналитическим счетам, открытым к данному счёту;
в) к начальному сальдо по кредиту добавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту;
г) к начальному сальдо по кредиту добавить оборот по кредиту и вычесть оборот по дебету.

8. В оборотной ведомости по счетам синтетического учёта равенство второй пары итога вытекает?
а) из баланса;
б) из баланса и двойной записи;
в) из двойной записи;
г) из равенства первой пары итогов.

9. К какому разделу плана счетов относится счёт «Касса»?
а) раздел «Расчёты»;
б) раздел «Денежные средства»;
в) раздел «Источники собственных средств»;
г) раздел «Финансовые результаты».

10. На какие группы подразделяются счета по экономическому содержанию?
а) счета для учёта активов, источников хозяйственных средств, хозяйственных процессов и их результатов;
б) счета для учёта источников формирования собственных средств;
в) счета для учёта оборотных активов и источников формирования заемных средств;
г) счета результатов хозяйственных процессов.
Тест 3 «Стоимостное измерение и методологические основы учета хозяйственных процессов»


Вариант 1

1. Себестоимость заготовленных материалов равна?
а) их покупной стоимости;
б) сумме транспортно-заготовительных расходов;
в) покупной стоимости плюс сумма транспортно-заготовительных расходов;
г) покупной стоимости минус сумма транспортно-заготовительных расходов.

2. Начисление заработной платы работникам по доставке заготовленных материалов отражают записью?
а) Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
б) Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 10 «Материалы»;
в) Д-т 20 «Основное производство» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
г) Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса».

3. Оприходование заготовленных материалов по учетным ценам отражают записью?
а) Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 10 «Материалы»;
б) Д-т 10 «Материалы» К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
в) Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
г) Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4. Списание суммы отклонений фактической себестоимости заготовленных материалов от учетной стоимости по материалам, израсходованным в основном производстве, отражают записью?
а) Д-т 20 «Основное производство» К-т 10 «Материалы»;
б) Д-т 20 «Основное производство» К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
в) Д-т 20 «Основное производство» К-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
г) Д-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» К-т 20 «Основное производство».

5. Затраты по приобретению основных средств учитывают на счете?
а) 01 «Основные средства»;
б) 10 «Материалы»;
в) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
г) 08 «Вложения во внеоборотные активы».

6. Начисление амортизации по зданию общехозяйственного назначения на счетах бухгалтерского учёта отражается?
а) Д-т 01 «Основные средства» К-т 02 «Амортизация основных средств»;
б) Д-т 20 «Основное производство» К-т 02 «Амортизация основных средств»;
в) Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 02 «Амортизация основных средств»;
г) Д-т 20 «Основное производство» К-т 01 «Основные средства».

7. Оприходование готовой продукции из основного производства отражается корреспонденцией?
а) Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство»;
б) Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т 43 «Готовая продукция»;
в) Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т 23 «Вспомогательные производства»;
г) Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 23 «Вспомогательные производства».

8. Счет 45 «Товары отгруженные» используется?
а) при поступлении на счет денежных средств;
б) при учете процесса реализации по моменту отгрузки;
в) при начислении задолженности покупателям;
г) при учете процесса реализации по моменту оплаты.

9. На сумму начисленного налога на добавленную стоимость по реализованной продукции составляется бухгалтерская запись?
а) Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
б) Д-т 90 «Реализация» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
в) Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
г) Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 51 «Расчетный счет».

10. Что означает бухгалтерская запись: Д-т счета 90 «Реализация» и К-т счета 44 «Расходы на реализацию»?
а) списание коммерческих расходов;
б) реализация продукции покупателю;
в) списание фактической себестоимости реализованной продукции;
г) предъявление счета покупателю.


Вариант 2

1.Транспортно-заготовительные расходы это?
а) затраты, связанные с закупкой и доставкой товарно-материальных ценностей;
б) покупная стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей;
в) затраты по производству товарно-материальных ценностей;
г) затраты, связанные с реализацией продукции покупателям.

2. Оприходование заготовленных материалов по фактической стоимости отражают записью?
а) Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 10 «Материалы»;
б) Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
в) Д-т 10 «Материалы» К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
г) Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Затраты по приобретению основных средств учитывают на счете?
а) 01 «Основные средства»;
б) 10 «Материалы»;
в) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
г) 08 «Вложения во внеоборотные активы».


4. Какая корреспонденция счетов составляется по следующей хозяйственной операции: «Начислена заработная плата управленческому персоналу общепроизводственного назначения»?
а) Д-т 20 «Основное производство» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
б) Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
в) Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
г) Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 25 «Общепроизводственные расходы».

5. Счёт, на котором учитывают расходы, связанные с производством продукции?
а) 20 «Основное производство»;
б) 28 «Брак в производстве»;
в) 90 «Реализация»;
г) 01 «Основные средства».

6. Отчисления в Фонд социальной защиты населения от зарплаты работников основного производства отражается корреспонденцией?
а) Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
б) Д-т 20 «Основное производство» К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
в) Д-т 01 «Основные средства» К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
г) Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

7. Списание калькуляционной разницы по реализованной продукции отражается корреспонденцией?
а) Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
б) Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
в) Д-т 90 «Реализация» К-т 20 «Основное производство»;
г) Д-т 90 «Реализация» К-т 25 «Общепроизводственные расходы».

8. Бухгалтерская запись Д-т счета 90 «Реализация» К-т счета 43 «Готовая продукция» отражает?
а) долг покупателей за поставленную им продукцию;
б) поступление на счет выручки;
в) списание расходов по реализации;
г) реализацию продукции по производственной себестоимости.

9. Что означает бухгалтерская запись: Д-т счета 90 «Реализация» и К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»?
а) зачет уплаченного НДС;
б) начисление налогов с выручки за реализованную продукцию;
в) перечисление налогов в бюджет;
г) выявление финансового результата от реализации продукции.

10. На сумму полученной прибыли от реализации продукции составляется бухгалтерская запись?
а) Д-т 90 «Реализация» К-т 99 «Прибыли и убытки»;
б) Д-т 90 «Реализация» К-т 43 «Готовая продукция»;
в) Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 «Реализация»;
г) Д-т 90 «Реализация» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Вариант 3

1. При организации учета по учетным ценам, фактическая себестоимость заготовленных материалов формируется на счете?
а) 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
б) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
в) 23 «Вспомогательные производства»;
г) 20 «Основное производство».

2. При отнесении отклонения фактической себестоимости от учетных цен по поступившим материалам составляют запись?
а) Д-т 10 «Материалы» К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
б) Д-т 20 «Основное производство» К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
в) Д-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
г) Д-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» К-т 10 «Материалы».

3. Сумма транспортно-заготовительных расходов по доставке основных средств от поставщика учитывается на счете?
а) 10 «Материалы»;
б) 01 «Основные средства»;
в) 20 «Основное производство»;
г) 08 «Вложения во внеоборотные активы».

4. Остаток по счету 20 «Основное производство» отражает величину?
а) затрат в незавершенном производстве;
б) фактической производственной себестоимости готовой продукции;
в) нормативно-прогнозной себестоимости готовой продукции;
г) затрат отчётного периода.

5. Запись Д-т счета 20 «Основное производство» К-т счета 10 «Материалы» означает?
а) поступление материалов из основного производства;
б) списание материалов для производства продукции;
в) списание материалов на вспомогательное производство;
г) списание на основное производство товаров.

6. В процессе производства формируется себестоимость продукции?
а) полная;
б) производительная;
в) коммерческая;
г) производственная.

7. Что означает бухгалтерская запись: Д-т счета 43 «Готовая продукция» и К-т счета 20 «Основное производство»?
а) отпуск продукции покупателю;
б) сдача готовой продукции на склад;
в) отгрузка готовой продукции покупателю;
г) возврат забракованной продукции.

8. При списании расходов по реализации продукции составляется корреспонденция счетов?
а) Д-т 90 «Реализация» К-т 45 «Товары отгруженные»;
б) Д-т 90 «Реализация» К-т 43 «Готовая продукция»;
в) Д-т 90 «Реализация» К-т 99 «Прибыли и убытки;
г) Д-т 90 «Реализация» К-т 44 «Расходы на реализацию».

9. Задолженность покупателей за реализованную продукцию отражается?
а) Д-т 90 «Реализация» К-т 99 «Прибыли и убытки;
б) Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
в) Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Реализация»;
г) Д-т 90 «Реализация» К-т 43 «Готовая продукция».

10. На сумму полученного убытка от реализации продукции составляется бухгалтерская запись?
а) Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 «Реализация»;
б) Д-т 90 «Реализация» К-т 99 «Прибыли и убытки;
в) Д-т 90 «Реализация» К-т 45 «Товары отгруженные»;
г) Д-т 90 «Реализация» К-т 44 «Расходы на реализацию».


Вариант 4

1. На стоимость поступивших от поставщиков материалов при организации учета по твердым учетным ценам составляют бухгалтерскую записью?
а) Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
б) Д-т 20 «Основное производство» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам»;
в) Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 10 «Материалы»;
г) Д-т 10 «Материалы» К-т 20 «Основное производство».

2. Оприходование заготовленных материалов по учетным ценам отражают записью?
а) Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 10 «Материалы»;
б) Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
в) Д-т 10 «Материалы» К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
г) Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».


3. При отпуске материалов со склада в основное производство по учетным ценам делают запись?
а) Д-т 20 «Основное производство» К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
б) Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 20 «Основное производство»;
в) Д-т 23 «Вспомогательные производства» К-т 10 «Материалы»;
г) Д-т 20 «Основное производство» К-т 10 «Материалы».
4. Оприходование основных средств отражают записью?
а) Д-т 07 «Оборудование к установке» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
б) Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
в) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 01 «Основные средства»;
г) Д-т 01 «Основные средства» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».


5. Что означает бухгалтерская запись Д-т счета 23 «Вспомогательные производства» и К-т счета 10 «Материалы»?
а) получение материалов из вспомогательного производства;
б) отпуск материалов на сторону;
в) оприходование возвратных отходов;
г) отпуск материалов во вспомогательное производство.


6. Что означает бухгалтерская запись: Д-т счета 43 «Готовая продукция» и К-т счета 20 «Основное производство»?
а) отпуск продукции покупателю;
б) сдача готовой продукции на склад;
в) отгрузка готовой продукции покупателю;
г) возврат забракованной продукции.


7. Разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью готовой продукции называется?
а) фактической;
б) экономической;
в) калькуляционной;
г) стоимостной.


8. Какие основные счета применяются по учету процесса реализации?
а) 90 «Реализация», 43 «Готовая продукция», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 44 «Расходы по реализации»;
б) 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 25 «Общепроизводственные расходы»;
в) 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
г) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 43 «Готовая продукция».


9. По кредиту счета 90 «Реализация» отражается?
а) налоги;
б) нормативно-прогнозная себестоимость;
в) расходы по реализации;
г) выручка за реализованную продукцию.

10.
Задолженность покупателей за реализованную продукцию отражается?
а) Д-т 90 «Реализация» К-т 99 «Прибыли и убытки»;
б) Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
в) Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Реализация»;
г) Д-т 90 «Реализация» К-т 43 «Готовая продукция».
Тест 4 «документирование, инвентаризация, Учетные регистры и формы бухгалтерского учета. Основы бухгалтерской отчетности и организации бухгалтерского учета. Возникновение и развитие хозяйственного учета и двойной бухгалтерии»

Вариант 1

1. Содержание хозяйственной операции?
а) является обязательным реквизитом документа;
б) является дополнительным реквизитом документа;
в) не является реквизитом документа;
г) является пояснением при составлении документа.

2. По назначению документы подразделяются на?
а) сводные, накопительные, разовые, комбинированные;
б) распорядительные, внутренние, внешние, бухгалтерского оформления;
в) распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления, комбинированные;
г) разовые и накопительные.

3. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить?
а) оценку активов и обязательств;
б) инвентаризацию активов и обязательств;
в) калькуляцию активов;
г) бухгалтерский учет активов и обязательств.

4. По внешней форме учётные регистры делятся на?
а) журналы и свободные листы;
б) книги и журналы;
в) журналы и карточки;
г) бухгалтерские книги, карточки, свободные листы и машинограммы.

5. Регистры бухгалтерского учёта предназначены для?
а) систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах;
б) обобщения результатов проверки;
в) первичного учёта основных средств;
г) отражения результатов инвентаризации.

6. Бухгалтерская отчетность – это?
а) система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации;
б) система показателей, содержащая информации только о результатах хозяйственной деятельности;
в) система показателей, содержащая информацию только о финансовом положении организации;
г) система показателей, содержащая информацию об имуществе организации.

7. По виду отчетность делится на?
а) постоянного и временного хранения;
б) типовую и отраслевую;
в) внутреннюю и внешнюю;
г) оперативную, статистическую, бухгалтерскую.

8. Учетная политика организации включает?
а) описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета;
б) режим работы бухгалтерской службы;
в) сроки сдачи периодической отчетности организации;
г) список материально-ответственных лиц.

9. В Египте носителями учетных записей были:
а) глиняные таблички;
б) кости млекопитающих;
в) холст;
г) папирус.

10. Русскую национальную школу счетоводства возглавлял:
а) Ф.В. Езерский;
б) М.Д. Чулков;
в) Тимерман;
г) Б. Котрульи.

Вариант 2

1. По месту составления документы делятся на?
а) разовые и накопительные;
б) внутренние и внешние;
в) разовые и сводные;
г) первичные и сводные.

2. В зависимости от полноты охвата активов и обязательств инвентаризации бывают?
а) полные, частичные;
б) выборочные, сплошные;
в) контрольно-проверочные, непрерывные;
г) инвентаризация процессов, инвентаризация ресурсов.

3. Под документооборотом понимается?
а) общее количество поступивших в бухгалтерию документов за определенный период времени;
б) движение документов от момента составления до регистрации в учетных регистрах;
в) движение документов от момента составления (получения) до передачи в архив;
г) общее количество документов, подлежащих проверке за определенный период времени.

4. Одним из признаков, отличающих одну форму бухгалтерского учёта от другой, является?
а) количество применяемых регистров, их назначение, содержание и внешний вид;
б) совокупность применяемых в бухгалтерском учёте первичных документов;
в) порядок регистрации хозяйственной деятельности;
г) организация документооборота.

5. Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных?
а) оперативно-технического учета;
б) бухгалтерского учета;
в) статистического учета;
г) всех видов учета.

6. Бухгалтерская отчетность подписывается?
а) руководителем организации;
б) главным бухгалтером организации;
в) руководителем и главным бухгалтером организации;
г) главным экономистом.

7. В зависимости от форм организации бухгалтерский учет делится на?
а) внутренний и внешний;
б) легальный и нелегальный;
в) сплошной и выборочный;
г) централизованный и децентрализованный.

8. Кем назначается главный бухгалтер на должность?
а) общим собранием коллектива;
б) руководителем в соответствии с учредительными документами организации;
в) исполнительным органом вышестоящей организации;
г) руководителем с согласия местных органов власти.

9. В каком государстве были выгодны недостачи у материально-ответственных лиц:
а) Древней Греции;
б) Древнего Египта;
в) России;
г) Франции.

10. Более 500 лет назад вышла книга, оказавшая существенное влияние на развитие двойной бухгалтерии. Кто ее автор?
а) французский ученый Ж. Савари;
б) итальянский математик Л. Пачоли;
в) французский ученый М. де ла Порт;
г) швейцарский ученый И.Ф. Шер.

Вариант 3

1. В тексте и цифровых данных первичных документов подчистки и неоговоренные исправления?
а) допускаются;
б) не допускаются;
в) допускаются только в банковских и кассовых документах;
г) допускаются с согласия с руководителем организации.

2. Формальная проверка документов – это проверка:
а) полноты заполнения реквизитов;
б) правильности отражения количественных и суммарных показателей;
в) законности совершенных операций;
г) своевременности оформления.

3. По объему совокупности объектов учета инвентаризации бывают?
а) плановые, внеплановые;
б) обязательные, инициативные;
в) необходимые, повторные;
г) сплошные, выборочные.

4. Выявленные в результате инвентаризации излишки активов – это?
а) превышение поступления активов над их расходом;
б) превышение расхода активов над их поступлением;
в) превышение фактического наличия активов в сравнении с данными бухгалтерского учета;
г) превышение остатков активов, числящихся по данным учета, над их фактическим наличием.

5. Корректировка меньшей суммы на большую при правильной корреспонденции счетов осуществляется способом:
а) дополнительной записи;
б) пунктировки;
в) красного сторно;
г) корректурным.

6. Пользователями бухгалтерской отчетности являются?
а) только внутренние пользователи;
б) общественность;
в) только внешние пользователи;
г) внутренние и внешние пользователи.

7. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике Беларусь осуществляет?
а) Министерство сельского хозяйства и продовольствия;
б) Министерство финансов;
в) Национальный банк;
г) Совет Министров.

8. Приказ об учётной политике организации разрабатывается и утверждается на срок?
а) один квартал;
б) один год;
в) на весь период функционирования организации;
г) определенный руководителем организации.

9. Возникновение монетных денег было выдающимся изобретением:
а) Древнего Египта;
б) Древней Греции;
в) Древнего Рима;
г) Древней России.

10. Представителями предметного направления в российском учете были:
а) И. Ахматов;
б) Жак Савари, И.Ф. Шер;
в) К.И. Арнольд, Э.А. Мудров;
г) Ф.В. Езерский.
Вариант 4

1. Проверка документов по существу – это проверка:
а) правильности подсчета итогов;
б) правильности его оформления;
в) законности совершенных операций;
г) своевременности его оформления.

2. Инвентаризация проводится?
а) главным бухгалтером;
б) бухгалтерией;
в) руководителем структурного подразделения;
г) комиссией.

3. В ходе инвентаризации сведения о фактическом наличии активов записываются в?
а) первичные документы на поступление и выбытие активов;
б) инвентаризационные описи;
в) сальдовые ведомости;
г) сличительные ведомости.

4. Выявленные в результате инвентаризации излишки активов должны быть?
а) списаны в пределах установленных норм;
б) отнесены на материально-ответственное лицо;
в) сверх установленных норм взысканы с виновного лица;
г) оприходованы.

5. В основу построения журналов-ордеров положен признак:
а) кредитовый;
б) дебетовый;
в) комбинированный;
г) сальдовый.

6. Корректировка большей суммы на меньшую при правильной корреспонденции счетов осуществляется способом:
а) дополнительной записи;
б) пунктировки;
в) красного сторно;
г) корректурным.

7. По периодичности составления отчетность делится на?
а) типовую и отраслевую;
б) промежуточную и годовую;
в) полную и краткую;
г) первичную и сводную.

8. Разработкой международных стандартов учета и отчетности занимается?
а) комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО);
б) международная федерация бухгалтеров;
в) министерство финансов республики;
г) правительство республики.

9. В Древнем Риме изобретен новый писчий материал:
а) глиняные таблички;
б) деревянные доски;
в) камень;
г) пергамент.

10. Возникновение науки об учете связано:
а) с развитием производства;
б) с развитием производственных отношений;
в) с возникновением различных теорий учета;
г) с развитием товарно-денежных отношений.
ПЕРЕЧЕНЬ ОСНОВНЫХ ВОПРОСОВ, ВЫНОСИМЫХ НА ЗАЧЕТ
ПО ДИСЦИПЛИНЕ

Понятие учета как системы количественного отражения реальной деятельности.
Измерители, применяемые в учете.
Виды хозяйственного учета и их характеристика.
Особенности бухгалтерского учета и его связь с другими функциями управления.
Основные задачи бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к нему.
Предмет и объекты бухгалтерского учета.
Классификация имущества (средств) предприятия.
Классификация источников формирования хозяйственных средств.
Характеристика хозяйственных операций и их результатов в сфере снабжения, производства, реализации.
Метод бухгалтерского учета и его основные элементы.
Методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в Республики Беларусь.
Понятие бухгалтерского баланса.
Строение и содержание баланса.
Виды бухгалтерских балансов.
Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями.
Понятие о счетах бухгалтерского учета. Их сущность и назначение.
Двойственное отражение хозяйственных операций на счетах, его сущность и значение.
Понятие учетной записи. Простая и сложная учетная запись.
Синтетические и аналитические счета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета.
Оборотные и сальдовые ведомости, их контрольное значение.
Шахматная форма оборотной ведомости.
Понятие и основные принципы классификации счетов.
Классификация счетов по экономическому содержанию.
Классификация счетов по назначению и структуре.
План счетов бухгалтерского учета, его назначение и содержание.
Оценка объектов бухгалтерского учета, ее цели и принципы.
Сущность калькуляции. Принципы группировки затрат.
Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса приобретения имущества (активов).
Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса производства продукции.
Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса реализации продукции и товаров.
Место первичного наблюдения в бухгалтерском учете.
Документация, ее сущность и значение. Классификация документов.
Требования, предъявляемые к оформлению документов. Порядок приемки документов, бухгалтерская обработка и хранение.
Инвентаризация. Виды инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов. Отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.
Учетные регистры, их сущность и значение.
Виды и формы учетных регистров, их классификация.
Принципы построения форм бухгалтерского учета.
Приемы исправления ошибок в учете.
Сущность и значение бухгалтерской отчетности.
Виды отчетности и ее содержание.
Общий порядок и сроки составления, представления отчетности. Публикация отчетности.
Принципы организации бухгалтерского учета.
Ведение бухгалтерского учета в организации. Компетенция главного бухгалтера.
Учетная политика организации, ее содержание и принципы формирования.
Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.
Исторические предпосылки возникновения хозяйственного учета.
Характерные черты древнего учета.
Учетная система Древнего Египта.
Особенности древнегреческого учета.
Характеристика римской системы учета.
Предпосылки возникновения двойной бухгалтерии.
Сущность двойной бухгалтерии. Закон двойного счета.
Двойная бухгалтерия во Франции.
Учет в России до реформ Петра I.
Возникновение учета как науки. Основоположники учета как науки, их идеи и влияние на развитие учета.






содержание


С.
Введение
3

Учебная программа по дисциплине
4

Рекомендуемая литература
11

Учебно-методическая карта дисциплины
13

Лекционный материал
16

Материалы к практическим занятиям
84

Комплект тестовых заданий для опроса студентов
91

Перечень основных вопросов, выносимых на зачет по дисциплине
112



































У ч е б н о - м е т о д и ч е с к о е и з д а н и е

Гудкова Елена Александровна

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ПО ДИСЦИПЛИНЕ
«ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА»








В редакции автора

Подписано в печать .
Формат 60Ч80 1/16. Бумага для множительных аппаратов.
Печать ризографическая. Гарнитура «Таймс».
Усл. печ. л. . Уч.изд. л. .
Тираж экз. Заказ . Цена руб.

Отпечатано в секторе издания учебно-методической литературы и ризографии,
художественно-оформительской деятельности БГСХА
213407, г. Горки, Могилевской обл., ул. Мичурина, 5
Министерство СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ Республики Беларусь

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«Белорусская государственная
сельскохозяйственная академия»



Кафедра бухгалтерского учета в сельском хозяйстве















УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ
КОМПЛЕКС ПО ДИСЦИПЛИНЕ
«ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА»




Для студентов специальности
1-25 01 04 – «Финансы и кредит»


























Горки 2011








13PAGE 15


13PAGE 144215






Заголовок 1 Заголовок 2 Заголовок 3 Заголовок 4 Заголовок 5 Заголовок 6 Заголовок 7 Заголовок 8 Заголовок 915

Приложенные файлы

  • doc 11271288
    Размер файла: 1 008 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий