Metodichka_MSA-nasha_moya_red

Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательной учреждение
Высшего профессионального образования
«Воронежская государственная лесотехническая академия»








Международные стандарты аудита

Методические указания к выполнению практических работ для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»


Рекомендовано Учебно-методическим Советом ВГЛТА










Воронеж 2009
УДК 657.6
Зиновьева, И. С. Международные стандарты аудита [Текст]: методические указания к выполнению практических работ для студентов специальности 080109 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит / И.С. Зиновьева, К.Н. Целых; Федеральное агентство по образованию, Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования, Воронежская государственная лесотехническая академия, – Воронеж, 2009. – 38с.

Печатается по решению редакционно-издательского совета ГОУ ВПО «Воронежская государственная лесотехническая академия»

Рецензент: к.э.н., доцент кафедры Управления производством ГОУ ВПО «Воронежская государственная лесотехническая академия» Проскурина Ирина Юрьевна


Данные методические указания могут быть использованы для обучения слушателей курсов повышения квалификации и профессиональной переподготовки по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»





















Введение
Развитие рыночных отношений в России сопровождается ее интеграцией в мировое сообщество. В процессе реформирования системы бухгалтерского учета в России возникли проблемы перехода на международные стандарты учета и отчетности (МСФО). Многие проверяемые юридические лица имеют долю иностранных инвестиций в уставном капитале или полностью финансируются иностранными лицами. Проверка достоверности, прежде всего, таких организаций должна осуществляться в соответствии с международными стандартами аудита (МСА).
Очень важно, чтобы аудиторские организации разных стран и аудиторы разных аудиторских компаний выражали не только объективное, но и сопоставимое мнение о проверяемой информации. То есть в случае проверки одного и того же экономического субъекта, его филиалов и представительств в разных странах разными аудиторами выводы должны быть идентичными. Поэтому необходимо, чтобы все аудиторы руководствовались едиными требованиями к порядку осуществления аудита, оформлению результатов и оценке его качества, применяли сопоставимые критерии при выражении мнения о проверенной информации. С этой целью разрабатываются международные аудиторские стандарты.
Изучение МСА призвано помочь специалистам аудиторских фирм и индивидуальным аудиторам грамотно организовать свою работу в соответствии с концептуальными требованиями международных аудиторских норм, без соблюдения которых невозможно будет обосновать качество осуществляемых аудиторских проверок.
Представленные методические рекомендации по аудиту знакомят студентов с принципами использования МСА в аудиторской практике, с методами и средствами использования международной практики аудита применительно к национальным особенностям аудиторской деятельности.


Тема: «становление и организация международного аудита»
Контрольные вопросы
1. Какова сущность, цели и виды международного аудита?
2. В чем заключается роль и назначение международных стандартов?
2. Что такое МСА, их содержание, предназначение и типовая структура?
3. Какова история возникновения МСА? Кто ведет работу по формированию МСА в настоящее время?
4. Назовите основные группы международных аудиторских стандартов.
5. Перечислите основные принципы МСА. В чем заключается связь МСА и МСФО?
6. Маркировка (нумерация) и группировка МСА и сопоставимость их с Российскими федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
7. Какой порядок применения МСА существует в различных странах?
8. Какие виды заданий – аудиторских проверок и услуг предусмотрены МСА-100?
9. Какие уровни уверенности различают при выполнении аудита и сопутствующих аудиту услуг?
10. Какие аудиторские задания должны обеспечивать высокую степень уверенности, а какие – среднюю степень уверенности?
11. Какие виды сопутствующих аудиту услуг перечислены в МСА-120? Дайте их характеристику.
12. Какова цель аудита, обзорной проверки, выполнения согласованных процедур, заданий по компиляции?
Ситуационные задачи
Задача 1. Укажите и прокомментируйте основные отличия цели аудита согласно МСА и соответствующего российского законодательства.
Задача 2. Используя данные приложения 1, перечислите МСА, не имеющие аналогов среди Российских правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Задача 3. Используя данные приложения 1, перечислите МСА, на основе которых подготовлены Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Задача 4. Используя данные приложения 1, перечислите Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, не имеющие аналогов среди официально переведенных МСА.
Задача 5. Аудиторская фирма в своей внутренней распорядительной документации отождествляет цели и задачи аудита и аудиторской деятельности.
Определите правильность внутренней политики аудиторской фирмы и ее соответствие требованиям стандартов.
Задача 6. При составлении финансовой отчетности клиента аудиторская фирма гарантировала ему высокий уровень уверенности в достоверности и качестве подготовленной отчетности.
Соответствует ли это условие требованиям стандартов?
Задача 7. Организация предполагает осуществить крупные инвестиции в перспективное развитие с привлечением заемных средств в форме кредита банка. Руководство решило привлечь к этой работе аудиторскую организацию. Договор с аудиторской организацией возможен трех видов:
1) совместно с банком-кредитором заключается договор об оценке разработанного организацией бизнес-плана (технико-экономического обоснования кредита) и выражения мнения о его экономической обоснованности;
2) совместно с банком кредитором заключается договор о проверке правильности расчетов показателей бизнес-плана и предоставлении отчета по результатам работы аудиторской организации двум заказчикам: организации и банку кредитору;
3) организация заключает договор о подготовке аудиторской организацией бизнес-плана под планируемые инвестиции.
Необходимо определить, к какому виду сопутствующих услуг относится каждый вид договора, и охарактеризовать их. Также следует указать, в каком случае выражается мнение аудитора, и если мнение выражается, то с какой уверенностью и в какой формулировке – позитивной или негативной уверенности.
Задача 8. Организация заключила с аудиторской фирмой договор о проведении аудита финансовой отчетности за 20(ХХ) г. в соответствии с требованиями МСА. Аудиторская организация по окончании проверки представила безоговорочно положительное аудиторское заключение со следующей формулировкой: «По нашему мнению, финансовая отчетность организации «Восток» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».
При проведении внутреннего контроля качества данной аудиторской проверки установлено, что аудиторы не проводили тестирование и не оценивали систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета, не определяли аудиторский риск. В процессе аудита применяли в основном аналитические процедуры и запросы для общей оценки надежности предпосылок подготовки финансовой отчетности.
К какому виду сопутствующих аудиторских услуг относится данная проверка и почему? Сформулируйте примерный абзац в аудиторском заключении с выражением мнения о достоверности отчетности согласно типу сопутствующей аудиту услуги и в соответствии с требованиями МСА-120.



Тема: «права и обязанности аудитора в соответствии с мса»
Контрольные вопросы
1. Какие принципы аудита перечислены в МСА-200? Какого принципа нет в российском аналоге – Федеральном стандарте № 1?
2. Что такое объем аудита, достаточная или разумная уверенность?
3. Какие положения рекомендуется указывать в письме-обязательстве согласно МСА?
4. Каковы цели политики контроля качества аудита?
5. Какие основные группы факторов определяют требования к обеспечению качества аудита на уровне аудиторской организации?
6. Каковы основные действия аудиторов обеспечивают качество аудита в процессе непосредственной проверки?
7. В чем заключается понятие и суть документирования в аудите, и цель документирования аудиторских доказательств и процедур?
8. Какие виды информации могут содержать рабочие документы аудитора?
9. Какова необходимость выделения в отдельную группу постоянных документов на клиента, и каков порядок хранения аудиторских документов?
10. Какие различают типы искажения информации и их характерные отличия?
11. Какие существуют виды преднамеренных искажений информации?
12. Каким образом распределяется ответственность между аудитором и клиентом за выявление искажения преднамеренного характера?
13. Каковы действия аудитора в процессе планирования при подозрении на преднамеренность искажения информации?
14. Какова связь преднамеренных искажений информации с аудиторским риском?
15. Кому и в каких случаях направляется сообщение аудитора в случае выявления фактов преднамеренного искажения информации?
16. Преднамеренность искажения информации как условие прекращения или отказа от проведения аудита.
Ситуационные задачи
Задача 1. Аудиторская фирма имеет долгосрочный договор с экономическим субъектом. При проведении первоначального аудита было составлено письмо-обязательство, которое в последующем не пересматривалось. В отчетном периоде клиент значительно расширил масштабы своей хозяйственной деятельности.
Определите действия аудиторской фирмы перед началом повторного аудита в отчетном периоде.
Задача 2. Аудиторская организация была приглашена провести аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, осуществляющей строительство различных объектов. Данная аудиторская организация выполняла работу, полагаясь на свою профессиональную компетентность. При внутренней проверке качества аудита не были обнаружены следующие документы: тесты средств внутреннего контроля, оценка аудируемого риска и уровня существенности.
Оцените данную аудиторскую проверку согласно МСА-220.
Задача 3. В организации, занимающейся оптовой торговлей, два сотрудника в течение нескольких лет занимались мошенничеством. Начальник склада материалов договорился с водителем, доставляющем материалы, и не приходовал на склад часть материальных ценностей.
Определите, каковы действия аудитора, обнаружившего признаки мошенничества в данной организации.
Задача 4. Аудиторская фирма заключила договор на проведение аудита с оптово-розничной организацией. При разработке общего плана и программы аудита старший аудитор решил сократить объем аудиторских процедур, мотивируя свои действия следующими фактами:
а) высокая квалификация аудиторов;
б) однотипность и массовость товарных операций;
в) простота учетной политики клиента.
Определите правомерность действий аудитора и дайте им оценку.

Тема: «планирование аудита»
Контрольные вопросы
1. Что такое планирование? От чего зависит объем планирования?
2. На какие этапы подразделяется процесс планирования?
3. Каковы цели подготовки общего плана и программы аудита?
4. Какие основные вопросы изучаются в процессе подготовки плана и программы аудита?
5. Что необходимо знать аудитору при изучении бизнеса клиента, и для каких целей используются эти знания? Каковы источники получения информации?
6. Какие вопросы должен проанализировать аудитор при изучении бизнеса проверяемого лица?
7. Какая информация считается существенной?
8. В чем заключается качественная и количественная сторона существенности? Что такое уровень существенности, и для каких целей он определяется?
9. Какова зависимость уровня существенности и аудиторского риска, и какова связь уровня существенности с объемом аудита?
10. Каковы действия аудитора при выявлении существенных искажений?
Ситуационные задачи
Задача 1. При изучении аудиторами бизнеса и предварительной оценке системы внутреннего контроля двух аудируемых лиц были установлены следующие сложные области учета.
В ООО «Альянс»:
1. Наличие оценочных значений:
- резерв предстоящей оплаты отпусков.
2. Наличие сделок с аффилированными лицами:
- в пояснительной записке к годовому отчету в перечне аффилированных лиц указано 5 организаций;
- за проверяемый отчетный период установлено 4 существенных сделок с аффилированными лицами.
3. Наличие неопределенных обязательств на отчетную дату:
- в пояснительной записке к годовому отчету указано 2 существенные хозяйственные операции, которые имеют неопределенность свершения на отчетную дату, но имеют вероятность завершения до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
В ЗАО «Вектор»:
1. Наличие оценочных значений:
- резерв на ремонт основных средств;
- резерв под обесценивание ценных бумаг;
- резерв под условные обязательства.
2. Наличие сделок с аффилированными лицами:
- в пояснительной записке к годовому отчету в перечне аффилированных лиц указано 23 организации;
- за проверяемый отчетный период установлено 110 существенных сделок с аффилированными лицами.
3. Наличие неопределенных обязательств на отчетную дату:
- в пояснительной записке к годовому отчету указано 18 существенных хозяйственных операций, которые имеют неопределенность свершения на отчетную дату, но имеют вероятность завершения до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
На основе анализа изложенных фактов дайте сравнительную оценку сложности среды контроля и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Альянс» и ЗАО «Вектор». Перечислите аудиторские процедуры, которые должны быть включены в программу аудита в связи с выявленными в процессе тестирования сложными участками аудита. Укажите организацию, в которй объем аудита окажется больше в части выполнения аудиторской программы по указанным процедурам.
Задача 2. При изучении бизнеса аудируемого лица были протестированы следующие факторы (оценено влияние факторов на надежность системы внутреннего контроля):
- форма собственности, состав учредителей, организационная и управленческая структура;
- организация системы внутреннего контроля и службы внутреннего аудита;
- характер хозяйственной деятельности;
- местонахождение подразделений;
- кадровый состав работников и условия их найма на работу;
- характеристика основных заказчиков (покупателей) и поставщиков (подрядчиков);
- структура расходов;
- характеристика активов;
- используемые информационные системы;
- состав дебиторской и кредиторской задолженности и условия погашения долгов.
Укажите группы факторов, которые не были оценены аудиторами в процессе изучения бизнеса аудируемого лица согласно МСА-310.
Дайте оценку действиям аудиторов с позиций достаточности аудиторских доказательств для понимания бизнеса аудируемого лица.

Тема: «существенность и аудиторский риск в соответствии с мса»
Контрольные вопросы
1. Какова суть аудиторского риска, и какие его стороны следует учитывать аудитору?
2. Из каких компонентов состоит аудиторский риск и что они означают?
3. Какая существует связь между неотъемлемым риском и риском средств контроля?
4. Что такое риск необнаружения и факторы, определяющие его величину?
5. Какова связь уровня риска необнаружения с уровнями неотъемлемого и контрольного рисков?
6. Что такое система внутреннего контроля и в чем заключается связь ее оценки с уровнем риска средств контроля?
7. В чем заключается влияние компьютерной среды на оценку системы внутреннего контроля?
8. Какие факторы применения компьютерных измерительных систем (КИС) влияют на объем аудиторских процедур и содержание аудиторской программы?
Ситуационные задачи
Задача 1. При изучении бизнеса и оценке надежности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета трех организаций аудиторы одной аудиторской фирмы получили следующие результаты.
В строительной организации тестирование дало следующие оценки:
- степень доверия системы бухгалтерского учета (СБУ) составила 40%;
- уровень надежности системы внутреннего контроля (СВК) составил 35%;
- риск необнаружения для данной отрасли, для сложившихся условий проверки и с учетом квалификации проверяющих аудиторов, приняли 0,3 или 30%.
В организации, занимающейся производством мебели, тестирование дало следующие оценки:
- степень доверия СБУ составила 55%;
- уровень надежности СВК составил 30%;
- риск необнаружения для данной отрасли, для сложившихся условий проверки и с учетом квалификации проверяющих аудиторов, приняли 0,2 или 20%.
В организации, занимающейся оптовой торговлей и поставкой импортного оборудования, тестирование дало следующие оценки:
- степень доверия СБУ составила 50%;
- уровень надежности СВК составил 60%;
- риск необнаружения для данной отрасли, для сложившихся условий проверки и с учетом квалификации проверяющих аудиторов, приняли 0,1 или 10%.
Рассчитайте уровень аудиторского риска для каждого аудируемого лица, используя формулу модели аудиторского риска. Сравните величину аудиторского риска и выразите мнение об объеме аудита в каждой аудируемой организации.
Задача 2. В ОАО «Алина» аудиторы провели тестирование СВК и СБУ в условиях компьютерной обработки данных и отразили их в форме следующего рабочего документа (таблица 1).
Руководители ОАО «Алина» частично учли замечания аудиторов по организации системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на участке компьютерной обработки данных. На следующий год аудиторы уточнили оценку СВК и СБУ в части влияния на их надежность изменений в условиях компьютерной обработки данных. В частности, были обнаружены следующие изменения:
- были установлены новые, современные компьютеры;
- компьютерами обеспечены все работники бухгалтерии и руководители;
- компьютеры объединены в сеть и организован доступ к единой базе данных;
- установлены новые версии прикладных бухгалтерских программ;

Таблица 1
Фрагмент тестирования условий компьютерной обработки данных ОАО «Алина» за первый аудируемый год
Документ составил: (дата или период) (подпись аудитора)
Документ проверил: (дата) (подпись)

Описание факторов
Оценка
(1; 0,5; или 0)
Источники информации
Примечание



СД СБУ
УН СВК



1
2
3
4
5
6

1. Оценка аппаратных средств

1
Используемые марки компьютеров самые мощные и новые (1), средние (0,5), устаревшие (0)
х
0,5
Инвентаризация (осмотр) компьютерных средств. Устный опрос пользователей компьютеров и обслуживающего персонала.


2
Обеспеченность компьютерами полная (1), средняя (0,5), низкая (0)
х
0,5



3
Компьютеры объединены в сеть и имеют единую базу данных (1), объединены в сеть, но работают с индивидуальной базой данных (0,5), не объединены в сеть (0)
0
0



4
Данные передаются по компьютерам через сеть (1), посредством дискет (0,5), путем ввода клавиатуры (0)
0,5
0,5



2. Оценка программных средств

1
Бухгалтерские программы типовые и новые (1), типовые, но устаревшие версии (0,5), индивидуальные (0)
1
1
Инструкции по пользованию программными средствами.
Устный опрос пользователей компьютеров и обслуживающего персонала.


2
Описания программ имеются на новые версии (1), не обновлялись со старых версий (0,5), отсутствуют (0)
0,5
0,5



3. Оценка пользователей компьютеров и программ

1
Пользователи обеспечены и пользуются справочной литературой по КОД (1), обеспечены, но не пользуются (0,5), не обеспечены (0)
1
1
Анализ имеющейся справочной литературы по КОД.


Продолжение таблицы 1
1
2
3
4
5
6

2
Пользователи полностью освоили свои программы (1), не полностью (0,5), поверхностно, т.е. часто обращаются за посторонней помощью (0)
0,5
0,5
Наблюдение за процессом работы пользователей компьютеров и обслуживающего персонала.
Устный опрос пользователей компьютеров и обслуживающего персонала.


3
Настройкой алгоритмов расчетов в программах занимаются: специализированный обслуживающий персонал клиента (1), специализированная фирма по вызовам (0,5), пользователи (0)
0,5
0,5



4
Каждый пользователь имеет индивидуальный допуск к программам или своему компьютеру (1), все пользователи взаимозаменяемы (0,5), к программам и компьютерам имеют доступ посторонние лица (0)
0,5
0,5



5
Каждый день создаются резервные копии, а архивы хранятся в недоступном месте (1), резервные копии создаются нерегулярно, архивы доступны пользователям программ (0,5), резервные копии не создаются, а к архивам имеется доступ посторонних лиц (0)
0,5
0,5



Средняя оценка (сумма баллов: количество факторов)
0,55
0,55
х



- работники бухгалтерии прошли повышение квалификации и полностью овладели пользовательскими программами;
- организована специальная компьютерная служба по обслуживанию программ и компьютеров.
Необходимо оценить насколько изменилась:
1) уровень надежности СВК;
2) степень доверия СБУ;
3) аудиторский риск в части влияния на его величину условий компьютерной обработки данных.
Внутрифирменным стандартом аудиторской организации установлено:
- риск необнаружения (РН) для условий проверки ОАО «Алина» в первый и второй год составляет 0,3;
- аудиторский риск в зависимости от величины оценивается следующим образом:
Высокий – от 8,0% и выше.
Средний – от 4,1% до 7,9%.
Низкий – от 4,0% и ниже.
Выскажите мнение о том, как эти изменения повлияют на объем аудита и почему.

Тема: «аудиторские доказательства»
Контрольные вопросы
1. Что такое аудиторские доказательства? Каковы методы их получения?
2. В чем заключаются понятия достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств?
3. Перечислите предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, по которым собираются аудиторские доказательства.
4. Характеристика и область применения процедур по существу.
5. Какие источники аудиторских доказательств считаются наиболее надежными?
6. Какие факторы влияют на количество необходимых аудиторских доказательств?
7. Что такое внешние подтверждения, положительные и негативные подтверждения?
8. Какие доказательства должен получить аудитор при первой проверке? От каких факторов зависит объем аудита, количество и качество аудиторских доказательств?
9. Что представляют собой аналитические процедуры? Когда аудитор их обязан применять?
10. Что такое аудиторская выборка? При каких условиях необходимо применять выборочный контроль?
11. Чем отличаются понятия: «ошибка», «полная ошибка», «нетипичная ошибка», «допустимая ошибка»?
12. Какие подходы существуют при формировании аудиторской выборки?
13. С чем связан риск выборочного метода? Охарактеризуйте два вида риска выборочного метода и риск, не связанный с использованием выборочного метода.
14. Что такое связанные стороны? Операции между связанными сторонами? Каковы действия аудиторов по выявлению связанных сторон?
15. Что такое заявления руководства? Как они могут быть документально оформлены?
16. Каким образом аудитор должен относиться к использованию заявлений (разъяснений) руководства проверяемого лица в качестве аудиторских доказательств?
Ситуационные задачи
Задача 1. В процессе аудиторской проверки компании «Альфа» аудиторами были получены доказательства по следующим предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:
- существование наиболее важных активов и существенных обязательств, которые могут повлиять на достоверность отчетности;
- установлено время возникновения существенных хозяйственных операций в проверяемый отчетный период;
- проверена стоимостная оценка существенных активов и обязательств, нашедших отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- проверено соблюдение правил представления и раскрытия активов и обязательств в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Выразите аргументированное мнение о полноте проверки предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и о достаточности полученных аудиторских доказательств в данной аудиторской проверке согласно МСА-500.
Задача 2. Аудиторская организация в процессе подготовки аудиторской проверки ОАО «Альянс» установила, что товарно-материальные запасы в организации существенны для финансовой отчетности.
В связи с этим какие процедуры должны быть предусмотрены в программе аудита согласно МСА-501?
Однако когда аудиторская группа приступила к проверке ОАО «Альянс», инвентаризация товарно-материальных ценностей уже была завершена.
Какие дополнительные процедуры в программе должны предусмотреть и выполнить аудиторы в сложившейся ситуации согласно МСА-501?
Задача 3. Аудиторская организация впервые проводит аудит финансовой отчетности данного клиента.
Какие дополнительные процедуры в программе должны предусмотреть и выполнить аудиторы в сложившейся ситуации согласно МСА-510?

Тема: «порядок использования работы третьих лиц»
Контрольные вопросы
1. Дайте понятия главного аудитора, другого аудитора в соответствии с МСА-600 «Использование работы другого аудитора».
2. Каковы действия аудитора, проверяющего головную организацию, при использовании результатов работы аудиторов, проверяющих подразделения или дочерние предприятия головной организации?
3. При каких условиях отпадает необходимость использования работы другого аудитора, осуществляющего аудит филиалов, представительств, дочерних предприятий и других подразделений головной организации?
4. Каким образом отражаются результаты использования работы других аудиторов в аудиторском заключении в виде оговорок?
5. Что такое внутренний аудит?
6. Какова цель и условия необходимости использования работы внутренних аудиторов?
7. Каковы действия аудиторов при принятии решения использовать работу внутренних аудиторов?
8. Кто является экспертом в аудите? Кого могут привлечь в качестве эксперта в аудите?
9. Какими знаниями должен обладать эксперт и аудитор, работающий с
· ним?
10. Применение аудитором результатов экспертизы.
Ситуационные задачи
Задача 1. В МСА-620 «Использование работы эксперта» отмечается, что для выполнения некоторых заданий требуются умения и знания специалистов сверх тех, которыми обычно обладают аудиторы. Тогда аудитор должен обеспечить наличие в своей команде лиц, обладающих требуемыми знаниями и умениями. Такие специалисты называются экспертами, результаты экспертизы которых рассматриваются как дополнительные доказательства при проведении аудита.
Руководство аудируемого лица предложило своего специалиста, работающего в организации, в качестве эксперта и, более того, решило оплачивать его услуги по проведению экспертизы. Аудиторская организация считает, что привлекать и нанимать эксперта имеют право только аудиторы.
Какая из сторон правильно выдвигает свои требования согласно МСА-620? Аргументируйте свои выводы. Если руководство аудируемого лица настаивает на своих требованиях, то каковы должны быть действия аудиторов?
Задача 2. Аудируемое лицо представляет собой организацию, имеющую компоненты (представительства и филиалы) в разных странах и регионах страны. Аудит компонентов осуществляют другие аудиторы.
Главный аудитор, не оценив существенность информации компонентов в консолидированной отчетности головной организации, потребовал от других аудиторов координировать свою работу с главным аудитором и письменно информировать его об отдельных аспектах проведения аудита.
Укажите, какую методическую ошибку допустил главный аудитор. Какие варианты использования работы другого аудитора возможны после оценки существенности информации согласно МСА-600?
Задача 3. Аудиторская организация была приглашена в ООО «Глобус» для проведения проверки за 20(хх) г. ООО «Глобус» занимается реализацией легкого транспорта и имеет отдел внутреннего аудита. Внешний аудитор, получив должное понимание деятельности внутреннего аудита, предложил совместное с внутренним аудитором проведение отдельных аудиторских процедур.
Прокомментируйте правомерность совместной работы внешнего и внутреннего аудитора и укажите условия приемлемости такого взаимодействия.

Тема: «аудиторское заключение»
Контрольные вопросы
1. Какова цель подготовки аудиторского заключения и уровень уверенности, с которым должно выражаться мнение в данном документе?
2. Чем отличается структура аудиторского заключения согласно МСА-700 и российского аналога – стандарта (правила) № 6?
3. Каковы условия предоставления безоговорочно положительного аудиторского заключения?
4. Что такое модифицированное аудиторское заключение?
5. Какие типы оговорок и виды аудиторских заключений предусмотрены в МСА-700?
6. Что такое сопоставимость? Сравнения?
7. Охарактеризуйте принципы построения финансовой отчетности в отношении сопоставимых значений в соответствии с МСА-710.
8. Каковы процедуры по проверке сопоставимых значений в случае первичного аудита?
9. Каковы действия аудитора по проверке сопоставимых значений в случае проведения аудита за предыдущий отчетный период другим аудитором?
10. Что относится к прочей проаудированной информации? Какова цель анализа данной информации аудитором?
11. Какие виды искажений встречаются в прочей проаудированной информации, и каковы действия аудиторов в случае их выявления?
Ситуационные задачи
Задача 1. Аудитору поручено проверить сопоставимые значения в финансовой отчетности. Очень важно, чтобы наполнение (содержание) статей или строк разных форм финансовой отчетности было сопоставимо в динамике. Аудитор обнаружил, что некоторые показатели прошлого отчетного периода по своему содержанию отличаются от показателей текущего отчетного периода в связи с изменением структуры деятельности и изменением некоторых положений учетной политики. Руководство аудируемого лица в пояснительной записке к годовому отчету данные изменения не отразило.
Необходимо определить какого типа оговорки должен написать аудитор в аудиторском заключении. Сформулируйте примерные оговорки по данной ситуации и укажите, какой вид аудиторского заключения может быть представлен согласно МСА-700 и МСА-710.
Задача 2. Аудиторы в процессе проверки выяснили, что аудируемая организация готовит для головной организации и для вышестоящего ведомства дополнительные формы отчетности, мнение о достоверности которых аудитор обычно не выражает. В процессе проверки было установлено, что часть информации в дополнительной отчетности не соответствует показателям официальной отчетности.
Укажите, какие действия должны осуществить аудиторы в данной ситуации согласно МСА-720.
Задача 3. Классифицируйте факторы, влияющие и не влияющие на мнение аудитора, по видам модифицированных аудиторских заключений, к которым они могут привести. Выбор заключения отметьте знаком «+» в соответствующей колонке таблицы 2.
Таблица 2
Квалификация факторов по их влиянию на мнение аудитора
Факторы
Виды модифицированных аудиторских заключений
(ситуации модификации)


Поясняющий параграф (не влияет на мнение аудитора)
Условно-положительное мнение
Отрицательное мнение
Отказ от выражения мнения

1
2
3
4
5

Ограничение объема аудита





Несогласие с руководством относительно достаточности сведений, раскрываемых в финансовой отчетности





Несоблюдение допущения непрерывности деятельности предприятия





Несогласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения





Значительная неопределенность, устранение которой зависит от будущих событий





Тема: «специальные области аудита»
Контрольные вопросы
1. Перечислите типы заданий (аудиторских проверок) для специальных целей, предусмотренные МСА-800.
2. Каковы действия аудиторов и порядок подготовки аудиторского заключения по финансовой отчетности, созданной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличающимися от требований МСФО или национальных стандартов?
3. Каковы действия аудиторов и порядок подготовки заключения по компонентам финансовой отчетности (отдельным участкам учета или отдельным показателям или формам отчетности)?
4. Каковы действия аудиторов и порядок подготовки заключения о соответствии контрактным договорам (соблюдение условий договоров, связанных в основном с финансовыми инструментами)?
5. Каковы действия аудиторов и порядок подготовки заключения по обобщенной финансовой отчетности (сводной финансовой отчетности)?
6. Что такое ожидаемая финансовая информация, прогноз и предсказание в аудите?
7. В чем заключаются особенности выражения мнения аудитора при проверке ожидаемой финансовой информации?
8. Каковы цели подготовки ожидаемой финансовой информации?
9. Какие действия должен выполнять аудитор при оценке представления и раскрытия ожидаемой финансовой информации?
10. Какова структура отчета (заключения) о прогнозной финансовой информации согласно МСА-810?
Ситуационные задачи
Задача 1. Аудиторская организация была приглашена для проведения аудиторской проверки, клиент попросил провести проверку дебиторской задолженности предприятия более подробно.
Охарактеризуйте действия аудитора согласно МСА-800.
Задача 2. Фирма ООО «Каприз», основной вид деятельности – производство мебели, предполагает в следующем году взять кредит на приобретение оборудования. С этой целью главным экономистом и бухгалтером фирмы была подготовлена прогнозная финансовая информация. ООО «Каприз» пригласила аудиторскую организацию для исследования ожидаемой финансовой информации.
Какой уровень уверенности выражения мнения обеспечивает аудитор при исследовании ожидаемой финансовой информации. Охарактеризуйте действия аудитора согласно МСА-810.

Тема: «порядок оказания сопутствующих услуг в мса»
Контрольные вопросы
1. Что такое обзорная проверка финансовой отчетности? Какова цель ее проведения?
2. Чем вызвано снижение уровня уверенности аудитора до средней степени и выражение мнения в форме негативной уверенности?
3. Какие методы получения доказательств в основном применяются при проведении обзорной проверки?
4. Какие аудиторские процедуры в основном выполняются при проведении обзорной проверки?
5. Какова структура отчета (заключения) по обзорной проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСА-910?
6. Что такое согласованные процедуры? Какова цель выполнения работы по проведению согласованных процедур, и какими навыками должны обладать проверяющие?
7. Какие этапы можно выделить при выполнении согласованных процедур?
8. Каковы основные методы получения доказательств, используемые в задании по выполнению согласованных процедур?
9. Что понимается под заданием по подготовке (компиляции) финансовой информации и почему навыки аудитора в данном задании не нужны?
10. Охарактеризуйте этапы выполнения задания по компиляции финансовой информации.
11. В какой форме завершается задание по подготовке финансовой информации и почему исполнитель задания не выражает своего мнения ни с какой бы то ни было степенью уверенности, ни в какой-либо форме выражения уверенности?
Ситуационные задачи
Задача 1. Фирма пригласила аудиторскую компанию для проведения проверки дебиторской задолженности, судебных разбирательств, проверки налогов.
Укажите к какому виду аудита относится данная проверка и в какой форме и при каком уровне уверенности выражается мнение в аудиторском отчете (заключении) согласно МСА-910.
Задача 2. Определите, какому виду специальных аудиторских заданий соответствуют приведенные ниже фрагменты отчетов аудитора по специальному аудиторскому заданию:
1) ... Мы провели аудиторскую проверку компании ABC на предмет соответствия основным требованиям учета и финансовой отчетности, изложенным в разделах 2528 контракта, заключенного с банком DEF 10 апреля 20XХ г. ... По нашему мнению, на 31 декабря 20XХ г. учет и финансовая отчетность компании ABC во всех существенных аспектах отвечали требованиям, изложенным в вышеуказанных разделах контракта.
2) ... Мы провели аудиторскую проверку прилагаемого реестра кредиторской задолженности компании ABC за год, закончившийся 31 декабря 20XХ г. ... Наша обязанность заключается в выражении мнения относительно реестра на основании проведенной нами аудиторской проверки ... По нашему мнению, прилагаемый реестр кредиторской задолженности дает достоверное и объективное представление о кредиторской задолженности компании за год, закончившийся 31 декабря 20XХ г.
3) ... Мы провели аудиторскую проверку финансовой отчетности компании ABC за год, закончившийся 31 декабря 20XХ г., на основании которой подготовлена обобщенная финансовая отчетность, в соответствии с международными стандартами аудита. В нашем аудиторском заключении от 10 марта 20XХ г. мы выразили мнение, что финансовая отчетность, на основе которой была подготовлена обобщенная финансовая отчетность, дает достоверное и объективное представление, за исключением того, что товарно-материальные запасы занижены на 100 млн. руб. и краткосрочная кредиторская задолженность занижена на 100 млн. руб. По нашему мнению, прилагаемая обобщенная финансовая отчетность во всех существенных аспектах согласуется с финансовой отчетностью, на основании которой она подготовлена и по поводу которой мы выразили условно-положительное мнение...
4) ... Наша обязанность заключается в выражении мнения о прилагаемом отчете компании ABC о поступлениях и выплатах денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 20XХ г. ... Политика компании предусматривает подготовку прилагаемого отчета на основании поступлений и выплат денежных средств. На этом основании доходы или расходы признаются в момент поступления средств или оплаты, а не в момент возникновения права на получение средств или обязательства их выплатить ... По нашему мнению, прилагаемый отчет представляет объективно во всех существенных аспектах полученные доходы и произведенные расходы компании за 20XХ г. в соответствии с кассовым методом учета поступлений и расходов...
Виды специальных аудиторских заданий:
1. Отчет о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от международных стандартов финансовой отчетности или национальных стандартов.
2. Отчет по компонентам финансовой отчетности.
3. Отчет о соответствии условиям договора.
4. Отчет об обобщенной финансовой отчетности.

Приложение 1
Перечень и группировка МСА и Положений о международной аудиторской проверке (ПМАП) в сопоставлении с Российскими Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФПСАД) и Правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ПСАД), одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ
Группы МСА и ПМАП и наименования разделов
Номер и наименование МСА или ПМАП
Номер и наименование ФПСАД или ПСАД
Ссылка на нормативный законодательный акт
Примечание

1
2
3
4
5

100–199 Вводные аспекты
№ 100. Задания, обеспечивающие уверенность


В РФ аналог отсутствует


№ 120. Основные принципы МСА
№ 24. Основные принципы Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями
Постановление Правительства РФ № 523 от 25.08.06
Подготовлен на основе МСА, но имеет терминологические отличия



Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним
Одобрен комиссией 18.03.99
В МСА аналог отсутствует. Действует частично



Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций
Одобрен комиссией 20.10.99
В МСА аналог отсутствует. Действует частично

Продолжение Приложения 1
1
2
3
4
5

200–299 Обязанности
№ 200. Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности
№ 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
Постановление Правительства РФ № 696 от 29.09.02
Подготовлен на основе МСА, но имеет терминологические отличия


№ 210. Условия аудиторских заданий
№ 12. Согласование условий проведения аудита
Постановление Правительства РФ № 532 от 17.10.04
Подготовлен на основе МСА, но имеет особенности


№ 220. Контроль качества работы в аудите
№ 7. Контроль качества выполнения задания по аудиту
Постановление Правительства РФ № 405 от 04.07.03
Подготовлен на основе МСА



№ 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях
Постановление Правительства РФ № 557 от 22.07.08
Не имеет аналогов среди опубликованных МСА. Дополняет МСА-220 и ФПСАД-7


№ 230. Документирование
№ 2. Документирование аудита
Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02
Подготовлен на основе МСА


№ 240. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности
№ 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита
Постановление Правительства РФ № 532 от 17.10.04
Подготовлен на основе МСА, но имеет особенности

Продолжение Приложения 1
1
2
3
4
5


№ 250. Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности
№ 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита
Постановление Правительства РФ № 532 от 17.10.04
Подготовлен на основе МСА


№ 260. Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями
№ 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
Постановление Правительства РФ № 532 от 17.10.04
Подготовлен на основе МСА



Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов
Одобрен Комиссией 20.10.99
В МСА аналог отсутствует. Действует частично

300–399 Планирование

Образование аудитора
Одобрен Комиссией 22.01.98
В МСА аналог отсутствует. Действует частично


№ 300. Планирование
№ 3. Планирование аудита
Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02
Подготовлен на основе МСА


№ 310. Знание бизнеса
№ 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности
Постановление Правительства РФ № 532 от 17.10.04
Подготовлен на основе МСА

Продолжение Приложения 1
1
2
3
4
5


№ 320. Существенность в аудите
№ 4. Существенность в аудите
Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02
Подготовлен на основе МСА

400–499 Внутренний контроль
№ 400. Оценка рисков и внутренний контроль
№ 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности
Постановление Правительства РФ № 405 от 04.07.03
Подготовлен на основе МСА


№ 401. Аудит в среде компьютерных информационных систем
Аудит в условиях компьютерной обработки данных
Одобрен Комиссией 22.01.98
Близкий прототип МСА, имеющий существенные отличия


№ 402. Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации
№ 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация
Постановление Правительства РФ № 523 от 25.08.06
Подготовлен на основе МСА

500–599 Аудиторские доказательства

Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
Одобрен Комиссией 25.12.96
В МСА аналог отсутствует.


№ 500. Аудиторские доказательства
№ 5. Аудиторские доказательства
Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02

Подготовлен на основе МСА

Продолжение Приложения 1
1
2
3
4
5


№ 501. Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей
№ 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
Постановление Правительства РФ № 228 от 16.04.05
Подготовлен на основе МСА


№ 505. Внешние подтверждения
№ 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников

Постановление Правительства РФ № 228 от 16.04.05
Подготовлен на основе МСА


№ 510. Первичные задания – начальные сальдо
№ 19. Особенности первой аудиторской проверки
Постановление Правительства РФ № 228 от 16.04.05
Подготовлен на основе МСА


№ 520. Аналитические процедуры
№ 20. Аналитические процедуры
Постановление Правительства РФ № 228 от 16.04.05
Подготовлен на основе МСА


№ 530. Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования

№ 16. Аудиторская выборка
Постановление Правительства РФ № 523 от 17.10.04
Подготовлен на основе МСА


№ 540. Аудит оценочных значений
№ 21. Особенности аудита оценочных значений
Постановление Правительства РФ № 228 от 16.04.05
Подготовлен на основе МСА


№ 545. Аудит измерения и раскрытия в финансовой отчетности справедливой стоимости


В РФ аналог отсутствует

Продолжение Приложения 1
1
2
3
4
5


№ 550. Связанные стороны
№ 9. Связанные стороны
Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02
Подготовлен на основе МСА


№ 560. Последующие события
№ 10. События после отчетной даты
Постановление Правительства РФ № 405 от 04.07.03
Подготовлен на основе МСА


№ 570. Непрерывность деятельности
№ 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
Постановление Правительства РФ № 405 от 04.07.03
Подготовлен на основе МСА


№ 580. Заявления руководства
№ 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица

Подготовлен на основе МСА

600–699 Использование работы третьих лиц
№ 600. Использование результатов работы другого аудитора
№ 28. Использование результатов работы другого аудитора
Постановление Правительства РФ № 523 от 25.08.06
Подготовлен на основе МСА


№ 610. Рассмотрение работы внутреннего аудита
№ 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита
Постановление Правительства РФ № 523 от 25.08.06
Подготовлен на основе МСА


№ 620. Использование работы эксперта
№ 32. Использование аудитором результатов работы эксперта

Постановление Правительства РФ № 557 от 22.07.08
Подготовлен на основе МСА

700–799 Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений)
№ 700. Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности
№ 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02
Подготовлен на основе МСА

Продолжение Приложения 1
1
2
3
4
5


№ 710. Сопоставимые значения
№ 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности
Постановление Правительства РФ № 523 от 25.08.06
Подготовлен на основе МСА


№ 720. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность
№ 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность
Постановление Правительства РФ № 523 от 25.08.06
Подготовлен на основе МСА

800–899 Специальные области
№ 800. Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей
Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям
Одобрен Комиссией 20.10.99
Близкий прототип МСА, имеющий существенные отличия


№ 810. Исследование ожидаемой финансовой информации
Проверка прогнозной финансовой информации
Одобрен Комиссией 20.08.99
Близкий прототип МСА, имеющий существенные отличия

900–999 Сопутствующие услуги
№ 910. Задание по обзорной проверке финансовой отчетности
№ 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
Постановление Правительства РФ № 557 от 22.07.08
Подготовлен на основе МСА


№ 920. Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации

№ 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
Постановление Правительства РФ № 523 от 25.08.06
Подготовлен на основе МСА


№ 930. Задания по компиляции финансовой информации
№ 31. Компиляция финансовой информации
Постановление Правительства РФ № 523 от 25.08.06
Подготовлен на основе МСА

Продолжение Приложения 1
1
2
3
4
5

1000–1100 Положения по международной аудиторской практике
№ 1000. Процедуры межбанковского подтверждения. Дополнения 1-3 к предмету 400


В РФ аналог отсутствует


№ 1001. Среда ИТ – Автономные персональные компьютеры


В РФ аналог отсутствует


№ 1002. Среда ИТ – Онлайновые компьютерные системы


В РФ аналог отсутствует


№ 1003. Среда ИТ – Системы баз данных


В РФ аналог отсутствует


№ 1004. Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами


В РФ аналог отсутствует


№ 1005. Особенности аудита малых предприятий
Особенности аудита малых экономических субъектов
Одобрен Комиссией 11.07.2000
Имеются существенные отличия от ПМАП


№ 1006. Аудит международных коммерческих банков


В РФ аналог отсутствует


№ 1008. Оценка рисков и система внутреннего контроля – характеристики КИС и связанные с ними вопросы
Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем

Одобрен Комиссией 11.07.2000
Близкий прототип ПМАП, имеющий существенные отличия

Продолжение Приложения 1
1
2
3
4
5


№ 1009. Методы аудита с помощью компьютеров
Проведение аудита с помощью компьютера
Одобрен Комиссией 11.07.2000
Близкий прототип ПМАП, имеющий существенные отличия


№ 1010. Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности


Аналог в РФ отсутствует

Кодекс этики
№ 1012. Аудит производных финансовых инструментов


Аналог в РФ отсутствует


Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (принят МФБ в январе 1998 г.)
Кодекс этики аудиторов России
Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 31.05.07
Имеет существенные отличия от Кодекса МФБ

Библиографический список
Основная литература
1. Жарылгасова, Б. Т. Международные стандарты аудита [Текст]: учеб./ Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. – М.: КНОРУС, 2007. – 400 с.
2. Панкова, С. В. Международные стандарты аудита [Текст]: учеб./ С.В. Панкова, Н.И. Панкова. – М.: Магистр, 2009
3. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита [Текст]. – М.: МЦРСБУ, 2008.
Дополнительная литература
1. Бычкова, С. М. Международные стандарты аудита [Текст] / С.М. Бычкова. – СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2009. – 384 с.
2. Пугачев, В. В. Международные стандарты аудита [Текст]: учеб. пособ. / В.В. Пугачев. – М.: Дело и Сервис, 2009. – 304 с.
3. Ситнов, А. А. Международные стандарты аудита [Текст]: учеб.-практич. пособ. / А.А. Ситнов. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. – 208 с.
4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон РФ от 30.12.2008 г. №307-ФЗ // Консультант Плюс «Версия Проф»
5. Консультант Плюс «Версия Проф»
6. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
7. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
8. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
9. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
10. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
11. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
12. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]












Зиновьева Ирина Станиславовна
Целых Кристина Николаевна



Международные стандарты аудита
Методические указания к выполнению практических работ для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»


Редактор





Подписано в печать Формат 60x84 1/16. Объем п.л.
Усл. п.л. . Уч.-изд. л. . Тираж экз. Заказ №
ГОУ ВПО «Воронежская государственная лесотехническая академия»
РИО ГОУ ВПО «ВГЛТА». УОП ГОУ ВПО «ВГЛТА»
394613, г. Воронеж, ул. Тимирязева, 8










13 PAGE \* MERGEFORMAT 143715




15

Приложенные файлы

  • doc 14667077
    Размер файла: 297 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий