Савицкая

В Ы С Ш 'Е 'Е О Б Р А 3 О Б А Н И Е
Г. Л. Савицкая
АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
У Ч Е Б Н И К
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]

ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ
серии ш.мована в 1 996 г.
ГВ. САВИЦКАЯ
АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
УЧЕБНИК
Пятое издание, переработанное и дополненное
Рекомендовано
Учебно-методическим объединением по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебника для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Москва ИНФРА-М 2009
ББК 65.2/4-93я73 УДК 336.61(075.8) С13
Савицкая Г.В.
С13 Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 536 с. - (Высшее образование).
ISBN 978-5-16-003428-7
В первой части учебника излагаются теоретические основы анализа хозяйственной деятельности как системы обобщенных знаний о предмете, методе, задачах, методике и организации микроэкономического анализа. Вторая часть посвящена методике комплексного анализа результатов хозяйственной деятельности предприятий. Рассмотрены новейшие методики анализа, характерные для рыночной экономики. Значительное место отводится изложению методики финансового анализа предприятия с учетом последних наработок в этой предметной области. После каждой темы приводятся вопросы и задания для проверки и закрепления знаний.
В данном издании значительно шире освещены вопросы анализа инвестиционной и инновационной деятельности, более подробно изложена методика маржинального анализа финансовых результатов и оценки их чувствительности к управленческим воздействиям.
Для студентов и специалистов экономического профиля.
ISBN 978-5-16-003428-7
ББК 65.2/4-93я73
© Савицкая Г.В., 2003, 2004, 2007, 2008, 2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
Часть I
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Пшва 1
13 TOC \o "1-3" \h \z 1413LINK \l "bookmark6" \o "Current Document" \h14Предмет, значение и задачи анализа хозяйственной деятельности 715
13LINK \l "bookmark7" \o "Current Document" \h14Понятие, содержание, роль и задачи анализа хозяйственной деятельности 715
13LINK \l "bookmark8" \o "Current Document" \h14Виды АХД и их классификация 1215
13LINK \l "bookmark9" \o "Current Document" \h14^1.3. Предмет и объекты АХД 1715
13LINK \l "bookmark12" \o "Current Document" \h14Принципы АХД 1815
13LINK \l "bookmark13" \o "Current Document" \h14Связь АХД с другими науками 2015
Глава 2
13LINK \l "bookmark17" \o "Current Document" \h14Метод и методика анализа хозяйственной деятельности 2415
13LINK \l "bookmark18" \o "Current Document" \h14Метод анализа хозяйствования, его характерные черты 2415
13LINK \l "bookmark19" \o "Current Document" \h14Методика АХД 2615
13LINK \l "bookmark20" \o "Current Document" \h14Методика факторного анализа 2815
13LINK \l "bookmark21" \o "Current Document" \h14Классификация факторов в АХД 3115
13LINK \l "bookmark22" \o "Current Document" \h14Систематизация факторов в АХД 3415
Моделирование взаимосвязей в детерминированном факторном анализе 36
Егава 3
Способы обработки экономической информации в анализе хозяйственной деятельности 41
13LINK \l "bookmark28" \o "Current Document" \h14Способ сравнения в АХД 4115
13LINK \l "bookmark29" \o "Current Document" \h14Способы приведения показателей в сопоставимый вид 4415
13LINK \l "bookmark30" \o "Current Document" \h14Использование относительных и средних величин в АХД 4715
13LINK \l "bookmark31" \o "Current Document" \h143-4. Способы группировки информации в АХД .4915
13LINK \l "bookmark32" \o "Current Document" \h14Балансовый метод в АХД 5115
13LINK \l "bookmark33" \o "Current Document" \h14Эвристические методы в АХД 5315
13LINK \l "bookmark34" \o "Current Document" \h14Способы табличного и графического представления аналитических данных 5415
53 г Глава 4
Способы измерения влияния факторов в анализе хозяйственной
деятельности 60
13LINK \l "bookmark39" \o "Current Document" \h14Способ цепной подстановки 6015
13LINK \l "bookmark41" \o "Current Document" \h14Способ абсолютных разниц 6415
13LINK \l "bookmark42" \o "Current Document" \h14Способ относительных разниц 6515
13LINK \l "bookmark44" \o "Current Document" \h14Способ пропорционального деления и долевого участия 6615
13LINK \l "bookmark45" \o "Current Document" \h14Интегральный способ в АХД 6715
13LINK \l "bookmark47" \o "Current Document" \h14Способ логарифмирования в АХД 6915
13LINK \l "bookmark50" \o "Current Document" \h14Приемы корреляционного анализа 7115
Инструментарий финансовых вычислений
в анализе хозяйственной деятельности 82
Глава 5
13LINK \l "bookmark71" \o "Current Document" \h14Методика определения величины резервов в анализе хозяйственной деятельности 10115
13LINK \l "bookmark72" \o "Current Document" \h14Понятие и классификация хозяйственных резервов, принципы их поиска 10115
13LINK \l "bookmark73" \o "Current Document" \h14Методика определения величины резервов 10515
Глава 6
Организация и информационное обеспечение
анализа хозяйственной деятельности 112
13LINK \l "bookmark90" \o "Current Document" \h14Основные принципы организации АХД 11215
Организационные формы и исполнители АХД
на предприятиях 113
13LINK \l "bookmark92" \o "Current Document" \h14Планирование аналитической работы 11615
Информационное и методическое обеспечение АХД 117
13LINK \l "bookmark96" \o "Current Document" \h14Документальное оформление результатов АХД 12015
Организация автоматизированного рабочего
места аналитика 122
Часть II
МЕТОДИКА КОМПЛЕКСНОГО АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Глава 7
13LINK \l "bookmark103" \o "Current Document" \h14Анализ производства и реализации продукции 12915
71. Анализ динамики и выполнения плана производства
и реализации продукции 129
13LINK \l "bookmark105" \o "Current Document" \h14Анализ ассортимента и структуры продукции 13415
13LINK \l "bookmark106" \o "Current Document" \h14Анализ положения товаров на рынках сбыта 13815
13LINK \l "bookmark107" \o "Current Document" \h14Анализ качества продукции 14015
13LINK \l "bookmark108" \o "Current Document" \h14Анализ конкурентоспособности продукции 14315
13LINK \l "bookmark109" \o "Current Document" \h14Анализ ритмичности работы предприятия 14615
Анализ факторов и резервов увеличения выпуска
и реализации продукции 148
Глава 8
13LINK \l "bookmark118" \o "Current Document" \h14Анализ использования персонала предприятия и фонда заработной платы 15615
Анализ обеспеченности предприятия трудовыми
ресурсами 156
13LINK \l "bookmark122" \o "Current Document" \h14Анализ использования фонда рабочего времени 16015
13LINK \l "bookmark124" \o "Current Document" \h14Анализ производительности труда 16315
13LINK \l "bookmark132" \o "Current Document" \h14Анализ эффективности использования персонала предприятия 17115
13LINK \l "bookmark133" \o "Current Document" \h14Анализ использования фонда заработной платы 17315
Глава 9
13LINK \l "bookmark140" \o "Current Document" \h14Анализ использования основных средств 18415
Анализ обеспеченности предприятия основными
средствами производства 184
Анализ интенсивности и эффективности
использования основных средств 187
13LINK \l "bookmark144" \o "Current Document" \h14Анализ использования производственной мощности предприятия 19415
Анализ использования технологического оборудования 196
Методика определения резервов увеличения выпуска продукции, фондоотдачи
и фондорентабельности 200
Югава 10
13LINK \l "bookmark155" \o "Current Document" \h14Анализ использования материальных ресурсов 20515
13LINK \l "bookmark119" \o "Current Document" \h14Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами 20515
13LINK \l "bookmark158" \o "Current Document" \h14Анализ эффективности использования материальных ресурсов 21215
Глава 11
13LINK \l "bookmark161" \o "Current Document" \h14Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) 22315
Анализ общей суммы затрат на производство продукции223
13LINK \l "bookmark163" \o "Current Document" \h14Анализ издержкоемкости продукции 23015
Анализ себестоимости отдельных видов продукции 234
13LINK \l "bookmark166" \o "Current Document" \h14Анализ прямых материальных затрат 23715
13LINK \l "bookmark167" \o "Current Document" \h14Анализ прямой заработной платы 24215
13LINK \l "bookmark168" \o "Current Document" \h14Анализ косвенных затрат 24615
13LINK \l "bookmark169" \o "Current Document" \h14Анализ затрат по центрам ответственности 24915
Методика определения резервов снижения себестоимости продукции 252
Гпава 12
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия.... 257
13LINK \l "bookmark177" \o "Current Document" \h14Анализ состава и динамики прибыли 25715
Анализ финансовых результатов от реализации
продукции и услуг 261
13LINK \l "bookmark179" \o "Current Document" \h14Анализ ценовой политики предприятия и уровня среднереализационных цен 26615
13LINK \l "bookmark180" \o "Current Document" \h14Анализ прочих финансовых доходов и расходов 26915
13LINK \l "bookmark183" \o "Current Document" \h14Анализ рентабельности предприятия 27215
Методика определения резервов роста прибыли
и рентабельности 279
13LINK \l "bookmark146" \o "Current Document" \h14Анализ использования прибыли 28215
Глава 13
13LINK \l "bookmark192" \o "Current Document" \h14Маржинальный анализ в системе финансового и операционного менеджмента 29315
13LINK \l "bookmark193" \o "Current Document" \h14Понятие и значение маржинального анализа 29315
13LINK \l "bookmark194" \o "Current Document" \h14Анализ маржи покрытия 29415
Методика маржинального анализа прибыли
от реализации продукции 298
13LINK \l "bookmark196" \o "Current Document" \h14Методика маржинального анализа показателей рентабельности 30215
Определение безубыточного объема продаж
и зоны безопасности предприятия 306
Анализ факторов изменения безубыточного
13LINK \l "bookmark211" \o "Current Document" \h14объема продаж и зоны безопасности предприятия 31015
13LINK \l "bookmark214" \o "Current Document" \h14Определение пороговых значений постоянных затрат, переменных расходов на единицу продукции и критического уровня цены реализации 31215
13LINK \l "bookmark215" \o "Current Document" \h14Обоснование решения об увеличении производственной мощности. Эффект кривой опыта ?. 31515
Аналитическая оценка решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже критического
уровня 317
13LINK \l "bookmark220" \o "Current Document" \h14Выбор варианта машин и оборудования 31915
Обоснование решения «производить или покупать» 321
13LINK \l "bookmark224" \o "Current Document" \h14Обоснование варианта технологии производства 32315
13LINK \l "bookmark225" \o "Current Document" \h14Обоснование структуры выпуска продукции 32515
13LINK \l "bookmark226" \o "Current Document" \h14Выбор решения с учетом ограничений на ресурсы 32915 13LINK \l "bookmark227" \o "Current Document" \h1413.15. Обоснование эффективности толлинга 33115
Глава 14
13LINK \l "bookmark234" \o "Current Document" \h14Анализ эффективности инвестиционной и инновационной деятельности 33915
Анализ объемов инвестиционной деятельности 339
13LINK \l "bookmark238" \o "Current Document" \h14Анализ эффективности реальных инвестиций 34215
Анализ чувствительности показателей
13LINK \l "bookmark251" \o "Current Document" \h14эффективности инвестиционных проектов 35515
13LINK \l "bookmark254" \o "Current Document" \h14Анализ эффективности финансовых вложений 35715
Анализ эффективности инновационной деятельности 368
Анализ источников финансирования инноваций
и других инвестиционных проектов 374
13LINK \l "bookmark271" \o "Current Document" \h14Анализ эффективности лизинговых операций 37515
Глава 15
13LINK \l "bookmark277" \o "Current Document" \h14Анализ финансового состояния предприятия 38215
Понятие, значение и задачи анализа финансового
состояния предприятия и его финансовой устойчивости 382
Бухгалтерский баланс, его сущность и порядок
13LINK \l "bookmark280" \o "Current Document" \h14отражения в нем хозяйственных операций 38615
13LINK \l "bookmark281" \o "Current Document" \h14Анализ источников формирования капитала 40115
Анализ размещения капитала и оценка
имущественного состояния предприятия 417
Анализ эффективности и интенсивности
13LINK \l "bookmark283" \o "Current Document" \h14использования капитала предприятия 44115
Анализ финансовой устойчивости предприятия 460
13LINK \l "bookmark327" \o "Current Document" \h14Анализ платежеспособности и диагностика риска банкротства предприятия 48215
13LINK \l "bookmark348" \o "Current Document" \h14Литература 5281515 ВВЕДЕНИЕ
Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью комплексного анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия и их чувствительность к управленческим воздействиям, вырабатывается экономическая стратегия его развития.
Комплексный анализ хозяйственной деятельности это научная база принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования. Поэтому овладение методикой комплексного экономического анализа менеджерами всех уровней является составной частью их профессиональной подготовки.
Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор и другие специалисты экономического профиля должны хорошо владеть современными методами экономических исследований, мастерством системного, комплексного микроэкономического анализа. Зная технику и технологию анализа, они смогут легко . адаптироваться к изменениям рыночной ситуации и находить правильные решения и ответы. В силу этого освоение основ экономического анализа полезно каждому, кому приходится участвовать в принятии решений, либо давать рекомендации по их принятию, либо испытывать на себе их последствия.
Основная цель изучения данной учебной дисциплины формирование у студентов аналитического, творческого мышления путем освоения методологических основ и приобретения практических навыков анализа хозяйственной деятельности, необходимых в практической работе. В процессе обучения студенты должны научиться понимать сущность экономических явлений и процессов, их взаимосвязь и взаимозависимость, уметь их детализировать, систематизировать и моделировать, определять влияние факторов, комплексно оценивать достигнутые результаты, выявлять резервы повышения эффективности деятельности предприятия.
Комплексный анализ хозяйственной деятельности является той областью знаний, которая наилучшим образом объединяет все дисциплины, изучаемые студентами экономических специальностей. Он основывается на гармоничном сочетании производственного и финансового анализа, обеспечивает интегрированное, широкое понимание производственно-финансовой деятельности предприятия.
При изложении материала автор исходил из того, что изучающие данный предмет уже знакомы с вопросами экономики, организацией и планированием производства на промышленных предприятиях, бухгалтерским учетом и отчетностью, статистикой, теорией анализа хозяйственной деятельности, финансовым менеджментом, маркетингом и другими смежными дисциплинами, на которые опирается анализ хозяйственной деятельности.
В конце каждой главы приводятся вопросы и задания для контроля и закрепления знаний. Глава 1
ПРЕДМЕТ, ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1. Понятие, содержание, роль и задачи анализа хозяйственной деятельности
Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без их анализа. Анализ представляет собой расчленение явления или предмета на его составные части (элементы) с целью изучения их внутренней сущности. К примеру, чтобы управлять автомобилем, нужно знать его внутреннее содержание: детали, узлы, их назначение, принцип действия и др. В равной мере это же положение относится и к экономическим явлениям и процессам. Так, для понимания сущности прибыли требуется знать основные источники ее получения, а также факторы, определяющие ее величину. Чем детальнее они исследованы, тем эффективнее можно управлять процессом формирования финансовых результатов. Аналогичных примеров можно привести очень много.
Однако анализ не может дать полного представления об изучаемом предмете или явлении без синтеза, т.е. без установления связей и зависимостей между его составными частями. Изучая, к примеру, устройство автомобиля, надо знать не только его детали и узлы, но и их взаимодействие. При изучении прибыли также нужно учитывать взаимосвязь и взаимодействие факторов, формирующих ее уровень. Только анализ и синтез в их единстве обеспечивают научное изучение предметов и явлений.
Экономический анализ это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.
Различают макроэкономический анализ, который изучает эконо- мические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономию! и ее отдельных отраслей, и микроэкономический анализ, и )учающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов хо 1яйствования. Последний получил название «анализ хозяйственной деятельности» (АХД).
Возникновение экономического анализа как средства познания сущности экономических явлений и процессов связывают с возникновением и развитием бухгалтерского учета и балансоведения. Однако свое теоретическое и практическое развитие он получил в эпоху развития рыночных отношений, а именно во второй половине XIX в. Обособление анализа хозяйственной деятельности в специальную отрасль знаний произошло несколько позже в первой половине XX в.
Становление АХД обусловлено объективными требованиями и условиями, которые свойственны возникновению любой новой отрасли знаний.
Во-первых, практической потребностью в комплексном и системном анализе в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные расчеты и прикидки, которые применялись на кустарных и полукустарных предприятиях, стали недостаточными в условиях крупных производственных единиц. Без комплексного, всестороннего АХД невозможно управлять сложными экономическими процессами, принимать оптимальные решения.
Во-вторых, это связано с развитием экономической науки вообще. Как известно, с развитием любой науки происходит дифференциация ее отраслей. Экономический анализ хозяйственной деятельности сформировался в результате дифференциации общественных наук. Раньше функции экономического анализа (когда они были сравнительно не такими весомыми) выполняли балан- соведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика и др. В рамках этих наук появились первые простейшие способы аналитического исследования. Однако вышеназванные науки на определенном этапе развития не могли обеспечить все запросы практики, в связи с чем возникла необходимость выделения АХД в самостоятельную отрасль знаний.
Содержание АХД вытекает из его роли и функций, которые он выполняет в системе управления предприятием, где занимает одно из центральных мест (рис. 1.1). Система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учета и контроля, анализа хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений.
С помощью планирования определяются основные направления и содержание деятельности предприятия, его структурных подразделений и отдельных работников. Его главной задачей является
В
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 1.1. Место экономического анализа в системе управления

обеспечение планомерности развития предприятия и деятельности каждого его члена, определение путей достижения лучших конечных результатов производства.
Для управления производством нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса и выполнении планов. Поэтому одной из функций управления производством является учет, обеспечивающий сбор, систематизацию и обобщение информации, необходимой для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных процессов.
Анализ хозяйственной деятельности является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений. В процессе его учетная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. С помощью АХД достигается осмысление, понимание информации. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, повышает его эффективность. Следовательно, экономический анализ можно рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений.
Как функция управления АХД тесно связан с планированием и прогнозированием производства, поскольку без глубокого анализа невозможно осуществление этих функций. Важная роль принадлежит АХД в подготовке информации для планирования, оценки качества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной оценке выполнения планов. Утверждение планов для предприятия, по существу, также представляет собой принятие решений, которые обеспечивают развитие производства в будущем планируемом отрезке времени. При этом учитываются результаты выполнения предыдущих планов, изучаются тенденции развития предприятия, изыскиваются и учитываются дополнительные резервы производства.
АХД является средством не только обоснования планов, но и контроля за их выполнением. Планирование начинается и завершается анализом результатов деятельности предприятия, что позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным. Эта функция анализа контроль за выполнением планов и подготовка информации для их обоснования не ослабевает, а усиливается в рыночной экономике, поскольку в условиях неопределенности и изменчивости внешней среды требуется оперативная корректировка текущих и перспективных планов. Постоянно изменяющиеся внешние условия требуют, чтобы процесс планирования был непрерывным. Менеджер по планированию должен уметь оценивать и анализировать изменения каждой ситуации и оперативно вносить коррективы в планы предприятия.
Большая роль отводится анализу в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует активизации инновационной деятельности, направленной на экономное использование ресурсов, выявление и внедрение передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждение излишних затрат, недостатков в работе и т.д. В результате этого укрепляется экономика предприятия, повышается эффективность его деятельности.
Таким образом, АХД является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.
Роль анализа как средства управления производством на современном этапе возрастает. Это обусловлено разными обстоятельствами:
необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением наукоемкое™ и капиталоемкости производства, обострением внутренней и внешней конкуренции;
отходом от командно-административной системы управления и постепенным переходом к рыночной экономике, в которой усиливается ответственность за последствия принимаемых решений.
В этих условиях руководитель предприятия не может рассчитывать только на свою интуицию и примерные прикидки в уме. Управленческие решения и действия должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Ни одно организационное, техническое и технологическое мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономическая целесообразность. Недооценка роли АХД, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят чувствительные потери. И наоборот, те предприятия, на которых серьезно относятся к АХД, имеют хорошие результаты, высокую экономическую эффективность. Основные задачи АХД субъекта хозяйствования
Изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия.
Научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы (510 лет) и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.
Контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Анализ должен проводиться не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на экономические процессы.
Изучение влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности. Поиск резервов повышения эффективности функционирования предприятия на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.
Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке продуктов и услуг.
Оценка предпринимательских и финансовых рисков и выработка внутренних механизмов управления ими с целью укрепления рыночных позиций предприятия и повышения доходности бизнеса.
Разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов.
В целом АХД как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности деятельности и разработкой мероприятий по их использованию.
1.2. Виды АХД и их классификация
В экономической литературе АХД классифицируется по различным признакам, что имеет большое значение для правильного понимания его содержания и задач.
По отраслевому признаку АХД делится на отраслевой (промышленности, сельского хозяйства, строительства, торговли и т.д.), учитывающий специфику деятельности отдельных отраслей, и межотраслевой (теория АХД), являющийся теоретической и методологической основой отраслевых методик анализа. По признаку времени различают предварительный анализ (до совершения хозяйственных операций) и последующий анализ (после совершения хозяйственных операций). Предварительный (перспективный) анализ необходим для обоснования планов и управленческих решений. Последующий {ретроспективный, исторический) используют дли изучения тенденций развития предприятия, контроля за выполнением принятых планов и диагностики его со- с 11 hi11ия. Перспективный и ретроспективный анализ тесно связаны Mi-жду собой. Ье ч рстросмсктииного анализа невозможно сделать перспективный. Анализ результатов труда за прошлые годы позволяет изучить тенденции, закономерности, выявить неиспользованные возможности, передовой опыт, что имеет важное значение при обосновании уровня экономических показателей на перспективу. Умение видеть перспективу дает именно ретроспективный анализ. Он является основой перспективного анализа.
В свою очередь, от глубины и качества предварительного анализа на перспективу зависят результаты ретроспективного анализа. Если плановые или прогнозные показатели недостаточно обоснованы и реальны, то их последующий анализ вообще теряет смысл и требует предварительной оценки обоснованности плановых показателей.
Ретроспективный анализ подразделяется на оперативный и итоговый (результативный). Оперативный анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Цель его оперативно выявлять нежелательные отклонения от целевых параметров и своевременно принимать меры по их устранению.
Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период (месяц, квартал, год). Его ценность заключается в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период. Этим обеспечивается более полная оценка деятельности предприятия по использованию имеющихся возможностей.
Итоговый и оперативный анализ взаимосвязаны и дополняют друг друга. Они дают возможность руководству предприятия не только оперативно ликвидировать недостатки в процессе производства, но и комплексно обобщать достижения, результаты деятельности за соответствующие периоды времени, разрабатывать мероприятия, направленные на рост эффективности производства.
Перспективный анализ в зависимости от длины временнбго горизонта делится на краткосрочный и долгосрочный. Краткосрочный анализ охватывает период до одного года, а долгосрочный свыше года. Краткосрочный прогнозный анализ используется для выработки тактической, а долгосрочный стратегической политики предприятия в области бизнеса. Второй вид менее детализирован, чем первый, но его роль значительно выше. Если выбрана правильная стратегия развития предприятия, то легче принимать тактические решения.
По пространственному признаку различают внутрифирменный и межфирменный анализ. Внутрифирменный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его отдельных сегментов. При межфирменном анализе сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий.
Межфирменные сравнения проводятся с целью:
показать руководству, как соотносятся результаты работы своего предприятия и аналогичных предприятий;
привлечь внимание руководства к сильным и слабым сторонам бизнеса;
дать руководству объективную базу для оценки эффективности функционирования предприятия и внесения корректив в его стратегическую и тактическую политику.
Самое последнее достижение в области межфирменного сравнительного анализа бенчмаркинг. Это система раннего предупреждения о назревающих проблемах, основанная на исследовании достижений науки и практики не только в собственной отрасли, но и в других отраслях. Она используется в качестве инструмента получения информации, которая требуется для поддержания и достижения преимуществ в конкуренции. Бенчмаркинг помогает понять суть расхождений между достигнутыми результатами предприятия и лидерами, делает менеджеров более чувствительными и восприимчивыми к необходимости поиска новаций, создает базу для инновационной деятельности, помогает высшему руководству в оптимизации стратегических и тактических управленческих решений по ликвидации отставания в собственном бизнесе и занятии лидерских позиций на рынке продуктов и услуг.
По аспектам исследования выделяют финансовый, управленческий, социально-экономический, экономико-статистический, маркетинговый, инвестиционный, экономико-экологический, функционально-стоимостный, логистический и другие виды анализа.
Важное место среди всех видов АХД занимает финансовый анализ, который может быть охарактеризован как процесс познания сущности финансового механизма функционирования субъектов хозяйствования с целью оценки и обоснования решений инвестиционно-финансового характера. На уровне предприятия его про- иодя г финансовые службы. Внешний финансовый анализ прово- дин и Папками, аудиторскими фирмами, инвесторами и т.д.
Упрчн и'пчсский анализ проводят все службы предприятия с пелми получения информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений, выработки стратегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой деятельности, изыскания инноваций в области совершенствования техники, технологии и организации производства. Он носит оперативный характер, его результаты являются коммерческой тайной.
Социально-экономический анализ изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности. Его проводят экономические службы предприятия и вышестоящих органов управления, социологические лаборатории, статистические органы и т.п.
Экономико-статистический анализ применяется статистическими органами для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона.
Экономико-экологический анализ проводят органы охраны окружающей среды, экономические службы предприятия с целью исследования взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию.
Маркетинговый анализ применяется службой маркетинга предприятия или объединения для изучения внешней среды функционирования предприятия: рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.
Инвестиционный анализ используется для разработки программы и оценки эффективности инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования.
Функционально-стоимостный анализ исследует функции, которые выполняет объект изучения, и методы их реализации. Его основное назначение в том, чтобы выявить ненужные функции этого объекта и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т.д.
В последние годы все более широкое применение находит логистический анализ, с помощью которого исследуются товарные потоки, начинающиеся от поставщиков сырья, проходящие через предприятие и заканчивающиеся у покупателей. Логистика координирует такие функциональные сферы предприятия, как снабжение, производство и сбыт, и способствует ускорению материальных и денежных потоков. С ее помощью предприятия получают возможность снижать затраты за счет организации снабжения, производства и сбыта по принципу «точно вовремя». Логистика становится основным ключом к успеху, важным стратегическим инструментом поддержания конкурентоспособности предприятия на рынках с сильной конкуренцией.
По методике изучения объектов различают качественный и количественный анализ, экспресс-анализ, фундаментальный анализ, маржинальный анализ, экономико-математический анализ и др.
Качественный анализ это способ исследования, основанный на качественных сравнительных характеристиках и экспертных оценках исследуемых явлений и процессов.
Количественный анализ базируется на количественных сопоставлениях и исследовании степени чувствительности экономических явлений к изменению различных факторов.
Экспресс-анализ представляет собой способ диагностики состояния экономики предприятия на основе типичных признаков, характерных для определенных экономических явлений. К примеру, если темпы роста производства продукции опережают темпы роста выпуска продукции, это свидетельствует о росте остатков незавершенного производства; если темпы роста выпуска продукции выше темпов реализации продукции, это признак затоваривания (работы на склад). Знание признака позволяет быстро и довольно точно установить характер происходящих процессов, не производя глубоких фундаментальных исследований, требующих дополнительного времени и средств.
Фундаментальный анализ представляет собой углубленное, комплексное исследование сущности изучаемых явлений с использованием математического аппарата и другого сложного инструментария.
Маржинальный анализ это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.
С помощью экономико-математического анализа выбирается наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования имеющихся ресурсов. По субъектам (пользователям анализа) различают внутренний и внешний анализ. Внутренний анализ проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами и т.д.
По степени охвата изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный. При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном по результатам обследования только части объектов, что позволяет ускорить аналитический процесс и выработку управленческих решений по результатам анализа.
По содержанию программы анализ может быть комплексным и тематическим. При комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, а при тематическом только отдельные ее стороны, представляющие в данный момент наибольший интерес. Например, вопросы использования материальных ресурсов, производственной мощности предприятия, снижения себестоимости продукции и пр.
Каждая из названных форм АХД своеобразна по содержанию, организации и методике его проведения.
1.3. Предмет и объекты АХД
Каждая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с соответствующей целью присущими ей методами. Философия под предметом любой науки понимает какую-то часть или сторону объективной действительности, которая изучается только данной наукой. Один и тот же объект может рассматриваться различными науками. Каждая из них находит в нем специфические стороны или отношения. Предметом той или иной науки принято считать то специфическое, что позволяет отличить ее среди множества других наук. Например, в медицине объектом изучения является человек. Предметом же исследования отдельных медицинских наук служат органы человека, их функции и взаимодействия. То же самое наблюдается и в экономике.
Хозяйственная деятельность и те процессы, что в ней проистекают, являются объектом исследования многих наук: экономической теории, макро- и микроэкономики, управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и т.д. Экономика изучает воздействие общих, частных и специфических законов на развитие экономических процессов в конкретных усло-
I ЕЪрсэдекгш ЦБ п
I Ј? !%мертау
виях отрасли или отдельного предприятия. Статистика исследует количественные стороны массовых экономических явлений и процессов, которые происходят в хозяйственной деятельности. Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала в процессе хозяйственной деятельности. Он документально отражает все хозяйственные операции, процессы и связанное с ними движение средств предприятия и результаты его деятельности.
Предметом АХД являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность экономических явлений и процессов и на этой основе дать правильную оценку достигнутых результатов, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения. Классификация, систематизация, моделирование, измерение причинно-следственных связей является главным методологическим вопросом в АХД.
Объектами АХД являются экономические результаты хозяйственной деятельности. Например, на промышленном предприятии к объектам анализа относятся производство и реализация продукции, ее себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, финансовые результаты производства, финансовое состояние предприятия и т.д.
Таким образом, основное отличие предмета от объекта заключается в том, что в предмет входят лишь главные, наиболее существенные с точки зрения данной науки свойства и признаки. На наш взгляд, таким существенным признаком АХД являются причинно-следственные связи в хозяйственной деятельности организаций.
1.4. Принципы АХД
Проводя АХД, необходимо руководствоваться определенными принципами и правилами, выработанными наукой и практикой.
Анализ должен носить научный характер, основываться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения научно-технического прогресса и передового опыта, новейшие методы экономических исследований.
Анализ должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон деятельности и
всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия.
Одним из требований к анализу является обеспечение системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным образом связанных между собой и с внешней средой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и соподчиненности его отдельных элементов.
Анализ должен быть объективным, конкретным, точным, базироваться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами. Из этого требования вытекает необходимость постоянного совершенствования организации учета, внутреннего и внешнего аудита, а также методики анализа с целью повышения точности и достоверности его расчетов.
Анализ должен быть действенным, активно воздействовать на достижение поставленных целей, своевременно выявляя недостатки, просчеты, упущения в работе и пути повышения эффективности деятельности. Из этого принципа вытекает необходимость практического использования материалов анализа для управления предприятием, для разработки конкретных мероприятий, для обоснования, корректировки и уточнения плановых данных. В противном случае цель анализа не достигается.
Анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю. Из этого требования вытекает необходимость планирования аналитической работы на предприятиях, распределения обязанностей по ее выполнению между исполнителями и контроля за ее проведением.
Анализ должен быть оперативным. Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.
Один из принципов анализа это его демократизм, предполагающий участие в проведении анализа широкого круга работников предприятия, что обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.
Анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования. Иначе говоря, оценивая результаты хозяйственной деятельности, нужно учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, экологической, международной политике и законодательству.
Анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.
Таким образом, основными принципами анализа являются научность, комплексность, системность, объективность, точность, достоверность, действенность, оперативность, демократизм, эффективность и др.
1.5. Связь АХД с другими науками
Экономический анализ тесно связан с рядом экономических и других дисциплин, знание которых необходимо для квалифицированного проведения анализа хозяйственной деятельности предприятия.
В первую очередь среди наук, с которыми связан АХД, нужно выделить экономическую теорию, которая, изучая экономические законы, механизм их действия, создает теоретическую основу для развития всех экономических дисциплин. При проведении аналитических исследований необходимо учитывать действие этих законов. В свою очередь, АХД определенным образом содействует развитию экономической теории. Многочисленные аналитические исследования накапливают сведения о проявлении тех или иных экономических законов. Изучение этих сведений позволяет формулировать новые, ранее неизвестные законы, делать глобальные прогнозы развития экономики страны или мировой экономики.
Аналогичным образом проявляется связь анализа с отраслевыми экономиками. Глубокий анализ хозяйственной деятельности предприятия невозможно провести, не зная экономики отрасли и организации производства на анализируемом предприятии. Одновременно результаты экономического анализа используются для совершенствования организации производства, внедрения научной организации труда, передового опыта и т.д. Анализ содействует подъему экономики конкретных предприятий и отрасли в целом.
Экономический анализ тесно связан с планированием и управлением предприятием. В анализе широко используются плановые материалы. Поэтому аналитик должен хорошо знать основы государственного регулирования экономики и методику планирования производства анализируемого предприятия. В то же время научно обоснованное планирование и управление национальной экономикой и предприятиями невозможно осуществлять без широкого использования результатов экономического анализа. Он создает информационную базу для разработки планов и выбора наиболее целесообразных управленческих решений.
Связь анализа с бухгалтерским учетом также имеет обоюдный характер. С одной стороны, сведения бухгалтерского учета являются главным источником информации при анализе хозяйственной деятельности. Не зная методики бухгалтерского учета и содержания отчетности, очень трудно подобрать для анализа необходимые материалы и проверить их доброкачественность. С другой стороны, требования, которые ставятся перед анализом, так или иначе переадресуются бухгалтерскому учету. Чтобы обеспечить анализ качественной информацией, сделать ее более оперативной, правдивой, точной, в необходимой степени детализированной, доступной и понятной, вся система бухгалтерского учета постоянно совершенствуется. Для большей аналитичности бухгалтерского учета и отчетности периодически изменяют формы и содержание регистров, порядок документооборота и т.д.
Аналогичная взаимосвязь проявляется между анализом и аудитом. Главной целью аудита является оценка достоверности отчетной бухгалтерской информации, используемой для анализа и контроля деятельности предприятия. В то же время в процессе аудита широко используются аналитические процедуры для доказательства достоверности учета и отчетности и диагностики финансового состояния предприятия.
Связь анализа хозяйственной деятельности и контроля проявляется в том, что в процессе контроля используется инструментарий анализа для выявления причин отклонений от запланированного уровня доходов и расходов. В свою очередь, результаты контроля используются в АХД для комплексной оценки и прогнозирования деятельности предприятия и его отдельных сегментов.
Экономический анализ тесно связан также с теорией финансов, финансами предприятий, финансовым менеджментом, банковским менеджментом. Без знания теории финансов, действующего порядка финансирования и кредитования, отношений с финансовыми и кредитными органами и учреждениями невозможно квалифицированно проводить анализ хозяйственной деятельности. В свою очередь, ставки налогообложения, условия получения кредитов, проценты выплат за пользование кредитами и прочий финансово-кредитный инструментарий постоянно совершенствуются с учетом результатов анализа, который показывает эффективность воздействия этих рычагов на результаты деятельности хозяйствующих субъектов.
Для комплексного изучения всех сторон хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования в анализе используются также данные статистического учета и отчетности, а также данные статистического анализа о макроэкономической ситуации в стране, состоянии финансового рынка. Выполнение аналитических расчетов, построение таблиц, группировок, графиков требуют знания статистических методов обработки информации. В свою очередь, данные анализа используются статистикой для установления тенденций и закономерностей массовых экономических явлений.
Среди наук неэкономического направления в первую очередь нужно выделить технологические и математические. Нельзя анализировать тот или иной процесс производства, не зная особенностей технологии. Только осведомленный в этой отрасли экономист может объективно оценить результаты производства, сделать полезные рекомендации по их улучшению. В то же время нужно отметить, что сама технология производства стремится быть более эффективной и ее совершенствование невозможно без аналитических исследований.
Необходимость решения сложных экономических задач явилась мощным стимулом развития математики и новых компьютерных технологий. Использование в аналитических исследованиях математических методов и современных компьютерных технологий существенно повысило их уровень. АХД стал более глубоким и комплексным, может проводиться более оперативно, охватывать большее количество объектов, изучать значительно больше информации.
Таким образом, для квалифицированного проведения анализа деятельности предприятия требуется глубокое знание макро- и микроэкономики, менеджмента, маркетинга, бухгалтерского учета, статистики, информатики и многих других наук. Вопросы и задания
для проверки и закрепления знаний
Что понимается под экономическим анализом?
В чем состоит различие макро- и микроэкономического анализа?
Какова роль анализа в управлении предприятием и повышении эффективности его деятельности? Почему она возрастает на современном этапе?
Каковы задачи анализа хозяйственной деятельности?
Каково содержание анализа хозяйственной деятельности как науки?
Что является предметом и объектом анализа хозяйственной деятельности?
Назовите основные виды классификации анализа хозяйственной деятельности.
Какой вид анализа имеет большее значение: ретроспективный или перспективный; оперативный или итоговый?
Назовите основные принципы анализа хозяйственной деятельности и дайте их краткую характеристику.
В чем проявляется связь анализа хозяйственной деятельности с другими науками? Глава 2
МЕТОД И МЕТОДИКА АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.1. Метод анализа хозяйствования, его характерные черты
Под методом науки в широком смысле понимают способ исследования своего предмета. Специфические для различных наук способы подхода к изучению своего предмета (в том числе и АХД) базируются на всеобщем диалектическом методе познания.
Диалектический метод познания исходит из того, что все явления и процессы необходимо рассматривать в постоянном движении, изменении, развитии. Здесь исток одной из характерных черт метода АХД необходимость постоянных сравнений. Сравнения очень широко применяются в АХД: фактические результаты деятельности сравниваются с результатами прошлых лет, достижениями других предприятий, плановыми показателями и т.д.
Диалектика учит, что каждый процесс, каждое явление надо рассматривать как единство и борьбу противоположностей. Отсюда вытекает необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, каждого процесса. Это тоже одна из характерных черт АХД.
Использование диалектического метода в анализе означает, что изучение хозяйственной деятельности предприятий должно проводиться с учетом всех взаимосвязей. Ни одно явление не может быть правильно понято, если оно рассматривается изолированно, без связи с другими. Это также одна из методологических черт метода АХД.
Важной методологической чертой анализа является и то, что он способен не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать их количественную характеристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает диагноз состояния экономики более точным, а рекомендации по его результатам более обоснованными. Изучение и измерение причинных связей в анализе можно осуществить методами индукции и дедукции. Способ исследования причинных связей с помощью логической индукции заключается в том, что исследование ведется от частного к общему, от изучения частных фактов к обобщениям, от причин к результатам. Дедукция такой способ, когда исследование осуществляется от общих фактов к частным, от результатов к причинам. Индуктивный метод в анализе используется в сочетании и единстве с дедуктивным.
Использование диалектического метода в АХД означает, что каждый процесс, каждое экономическое явление надо рассматривать как систему, как совокупность многих элементов, связанных между собой. Из этого вытекает необходимость системного подхода к изучению объектов анализа, что является еще одной его характерной чертой.
Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы (собственно анализ), их систематизацию и синтез.
Детализация тех или иных явлений проводится в той степени, какая необходима для выяснения наиболее существенного и главного в изучаемом объекте. Она зависит от объекта и цели анализа. Это сложная задача в АХД, которая требует от аналитика конкретных знаний сущности экономических показателей, а также факторов и причин, определяющих их развитие.
Систематизация элементов производится на основе изучения их взаимосвязи, взаимодействия, взаимозависимости и соподчи- ненности. Это позволяет построить приблизительную модель изучаемого объекта (системы), определить его главные компоненты, функции, соподчиненность элементов системы, раскрыть логико- методологическую схему анализа, которая соответствует внутренним связям изучаемых показателей.
После изучения отдельных сторон экономики предприятия, их взаимосвязи и зависимости надо обобщить весь материал исследования. Обобщение (синтез) является ответственным моментом в анализе. При обобщении результатов анализа необходимо из всего множества изучаемых факторов отделить типичные от случайных, выделить главные и решающие, от которых зависят результаты деятельности.
Важной методологической чертой АХД, которая вытекает непосредственно из предыдущей, является разработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следственных связей экономических явлений и процессов в хозяйственной деятельности предприятия. От того, насколько полно и адекватно данная система отражает сущность изучаемых явлений, во многом зависят выводы по результатам анализа.
Таким образом, метод АХД представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия с целью нахождения путей повышения ее эффективности.
2.2. Методика АХД
Метод АХД предусматривает использование ряда конкретных методик аналитического исследования. Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономических явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчиненных достижению цели анализа. Различают общую и частные методики анализа. Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении разных объектов экономического анализа в различных отраслях экономики. Частные методики конкретизируют общую относительно определенных отраслей экономики, типов производства, объектов исследования, видов анализа.
Любая методика анализа будет представлять собой указания или методологические советы по исполнению аналитического исследования. Она содержит следующие моменты:
советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;
описание способов и приемов исследования изучаемых объектов;
источники данных, на основании которых производится анализ;
указания по организации анализа, его методическому и информационному обеспечению;
рекомендации оформления результатов анализа.
Более подробно остановимся на двух элементах методики АХД: технологии анализа (последовательности выполнения аналитической работы) и способах исследования изучаемых объектов.
При выполнении комплексного АХД выделяются следующие технологические этапы:
1) уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы;
разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа;
собирается и подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется ее точность, приводится в сопоставимый вид и т.д.);
проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного периода, фактическими данными прошлых периодов, с достижениями ведущих предприятий, средними по отрасли и т.д.;
выполняется факторный анализ: выделяются факторы и определяется их влияние на результат;
выявляются неиспользованные и перспективные резервы повышения эффективности производства;
происходит оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов, разрабатываются мероприятия по их использованию.
Такая последовательность выполнения аналитических процедур является наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики АХД.
В качестве важнейшего элемента методики АХД выступают технические приемы и способы анализа (инструментарий анализа).
Среди них можно выделить традиционные логические способы, которые широко применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации (сравнение, графический, балансовый, средних и относительных величин, аналитических группировок, эвристические методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов и т.д.).
Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются способы детерминированного и стохастического факторного анализа, методы оптимизационного решения экономических задач (цепные подстановки; абсолютные и относительные разницы; интегральный, корреляционный, компонентный методы; методы линейного, выпуклого программирования; теория массового обслуживания; теория игр; исследование операций и др.) (рис. 2.1). Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и т.д. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Относительных и средних величин
Способы стохастического факторного анализа
Корреляционный анализ
Дисперсионный анализ
Компонентный анализ
Дискриминантный анализ
Многомерный математический факторный анализ
Рис. 2.1. Способы анализа хозяйственной деятельности предприятия
Логические способы обработки информации
Методы оптимизационного
решения экономических задач
Сравнения
Линейное и нелинейное программирование
Теория игр
Графического и табличного представления данных
Теория массового обслуживания
Исследование операций и т.д.
Группировки
Галансовый
Эвристические fc методы
Совершенствование инструментария научных исследований имеет очень большое значение и является основой успеха и эффективности аналитической работы. Чем глубже человек проникает в сущность изучаемых явлений, тем более точные методы исследования ему требуются. Это характерно для всех наук. За последние годы методики исследования во всех отраслях науки стали более совершенными. Важным приобретением экономической науки является использование математических методов в экономических исследованиях, что позволяет проводить более глубокие и комплексные исследования.
В последующих главах будут более подробно рассмотрены все технические способы анализа: их сущность, назначение, сфера применения, процедуры расчетов и т.д.
2.3. Методика факторного анализа
Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно. Например, на величину прибыли от основной деятельности предприятия непосредственное влияние оказывают такие факторы, как объем и структура продаж, отпускные цены и себестоимость продукции. Все другие факторы воздействуют на этот показатель косвенно.
Каждое явление можно рассматривать и как причину, и как результат. Например, производительность труда можно рассматривать, с одной стороны, как причину изменения объема производства продукции, уровня ее себестоимости, а с другой как результат изменения степени механизации и автоматизации производства, усовершенствования организации труда и т.д. Если тот или иной показатель рассматривается как следствие, как результат действия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей его называют результативным показателем. Показатели, определяющие поведение результативного признака, называются факторными.
Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем детальнее исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества труда предприятий. Отсюда важным методологическим вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства/ обосновать планы и управленческие решения, прогнозировать результаты деятельности, оценивать их чувствительность к изменению внутренних и внешних факторов.
Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Различают следующие типы факторного анализа:
детерминированный (функциональный) и стохастический (корреляционный);
прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);
одноступенчатый и многоступенчатый;
статический и динамический;
ретроспективный и перспективный (прогнозный).
Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. результативный показатель может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.
Стохастический факторный анализ исследует влияние факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при стохастической связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. К примеру, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания всех факторов, формирующих этот показатель.
При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логической индукции от частных, отдельных факторов к обобщающим. Он позволяет оценить степень чувствительности результатов деятельности к изменению исследуемого фактора.
Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым. Первый вид (одноступенчатый) используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. Например, у = а Ь. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов а и b на составные элементы с целью изучения их сущности. Детализация факторов может быть продолжена. В данном случае изучается влияние факторов различных уровней соподчи- ненности.
Необходимо различать также статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно- следственных связей в динамике.
И наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины изменения результатов хозяйственной деятельности за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.
Основные задачи факторного анализа 1. Отбор факторов для анализа исследуемых показателей.
Классификация и систематизация их с целью обеспечения системного подхода.
Моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями.
Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.
Работа с факторной моделью (ее практическое использование для управления экономическими процессами).
2.4. Классификация факторов в АХД
Исследуемые в анализе факторы могут быть классифицированы по разным признакам, что позволяет точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании величины результативных показателей (рис. 2.2).
Классификационный признак
Группы факторов

По своей природе
Природно-климатические


Социально-экономические


Производственно-экономические

По степени воздействия на результаты
Основные


Второстепенные

По отношению к объекту исследования
Внутренние


Внешние

По зависимости от коллектива
Объективные


Субъективные

По степени распространенности
Общие


Специфические

По времени действия
Постоянные


Переменные

По характеру действия
Экстенсивные


Интенсивные

По свойствам отражаемых явлений
Количественные


Качественные

По своему составу
Простые


Сложные

По уровню соподчиненности (иерархии)
Первого порядка


Второго порядка и т.д.

По возможности измерения влияния
Измеряемые


Неизмеряемые


Рис. 2.2. Классификация факторов в анализе хозяйственной деятельности
По своей природе факторы подразделяются на природно-климатические, социально-экономические и производственно-экономические.
Природно-климатические факторы оказывают большое влияние на результаты деятельности в сельском хозяйстве, в добывающей промышленности, лесном хозяйстве и других отраслях. Учет их влияния позволяет точнее оценить результаты работы субъектов хозяйствования. К социально-экономическим факторам относятся жилищные условия работников, организация культурно-массовой, спортивной и оздоровительной работы на предприятии, общий уровень культуры и образования кадров и др. Они способствуют более полному использованию производственных ресурсов предприятия и повышению эффективности его работы. Производственно-экономические факторы определяют полноту и эффективность использования производственных ресурсов предприятия и конечные результаты его деятельности.
По степени воздействия на результаты хозяйственной деятельности факторы делятся на основные и второстепенные. К основным относятся факторы, которые оказывают решающее воздействие на результативный показатель. Второстепенными считаются те, которые не оказывают решающего воздействия на результаты хозяйственной деятельности в сложившихся условиях. Здесь необходимо заметить, что один и тот же фактор в зависимости от обстоятельств может быть и основным, и второстепенным. Умение выделить из разнообразия факторов главные, определяющие обеспечивает правильность выводов по результатам анализа.
По отношению к объекту исследования факторы классифицируются на внутренние и внешние, т.е. зависящие и не зависящие от деятельности данного предприятия. Основное внимание при анализе должно уделяться исследованию внутренних факторов, на которые предприятие может воздействовать.
Вместе с тем во многих случаях при развитых производственных связях и отношениях на результаты работы каждого предприятия в значительной степени оказывает влияние деятельность других предприятий, например равномерность и своевременность поставок сырья, материалов, их качество, стоимость, конъюнктура рынка, инфляционные процессы и др. Эти факторы являются внешними. Они не характеризуют усилия данного коллектива, но их исследование позволяет точнее определить степень воздействия внутренних причин и тем самым более полно выявить внутренние резервы производства. Для правильной оценки деятельности предприятий факторы необходимо подразделять еще на объективные и субъективные. Объективные факторы, например стихийное бедствие, не зависят от воли и желания людей. В отличие от объективных субъективные факторы зависят от деятельности юридических и физических лиц.
По степени распространенности факторы делятся на общие и специфические. К общим относятся факторы, которые действуют во всех отраслях экономики. Специфическими являются те, действия которых проявляется в условиях отдельной отрасли экономики или предприятия. Такое деление факторов позволяет полнее учесть особенности отдельных предприятий, отраслей производства и более точно оценить их деятельность.
По продолжительности воздействия на результаты деятельности различают факторы постоянные и переменные. Постоянные факторы оказывают влияние на изучаемое явление беспрерывно на протяжении всего времени. Воздействие же переменных факторов проявляется периодически, например освоение новой техники, новых видов продукции, новой технологии производства и т.д.
Большое значение для оценки деятельности предприятий имеет деление факторов по характеру их действия на интенсивные и экстенсивные. К экстенсивным относятся факторы, которые связаны с количественным, а не с качественным приростом результативного показателя, например увеличение объема производства продукции путем расширения посевной площади, увеличения поголовья животных, численности рабочих й т.д. Интенсивные факторы характеризуют степень усилий, напряженности труда в процессе производства, например повышение урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности скота, уровня производительности труда.
Если при анализе ставится цель измерить влияние каждого фактора на результаты хозяйственной деятельности, то их разделяют на количественные и качественные, простые и сложные, измеряемые и неизмеряемые.
зз
Количественными считаются факторы, которые выражают количественную определенность явлений (количество рабочих, оборудования, сырья и т.д.). Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых объектов (производительность труда, качество продукции, плодородие почвы и т.д.).
2 Анализ хоз.деятельности пред.
Большинство изучаемых факторов по своему составу являются сложными, состоят из нескольких элементов. Однако есть и такие, которые не раскладываются на составные части. В зависимости от состава факторы делятся на сложные (комплексные) и простые (элементные). Примером сложного фактора является производительность труда, а простого количество рабочих дней в отчетном периоде.
Как уже указывалось, одни факторы оказывают непосредственное влияние на результативный показатель, другие косвенное. По уровню соподчиненности (иерархии) различают факторы первого, второго, третьего и последующих уровней подчинения. К факторам первого уровня относятся те, которые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, которые определяют результативный показатель косвенно, при помощи факторов первого уровня, называются факторами второго уровня и т.д. Например, относительно валовой продукции факторами первого уровня являются среднегодовая численность рабочих и среднегодовая выработка продукции одним рабочим. Количество отработанных дней одним рабочим и среднедневная выработка это факторы второго уровня. К факторам же третьего уровня относятся продолжительность рабочего дня и среднечасовая выработка.
Воздействие отдельных факторов на результативный показатель может быть количественно измерено. Вместе с тем имеется целый ряд факторов, влияние которых на результаты деятельности предприятий не поддается непосредственному измерению, например обеспеченность работников жильем, детскими учреждениями, уровень подготовки кадров и др.
2.5. Систематизация факторов в АХД
Системный подход в АХД вызывает необходимость взаимосвязанного изучения факторов с учетом их внутренних и внешних связей, взаимодействия и соподчиненности, что достигается с помощью систематизации. Систематизация это размещение изучаемых явлений или объектов в определенном порядке с выявлением их взаимосвязи и соподчиненности.
Различают детерминированные и стохастические факторные системы. Создать детерминированную факторную систему значит представить изучаемое явление в виде алгебраической суммы, частного или произведения нескольких факторов, определяющих его величину и находящихся с ним в функциональной зависимости.
Например, объем валового выпуска продукции промышленного предприятия можно представить в виде произведения двух факторов первого порядка: среднесписочной численности рабочих и среднегодовой выработки продукции одним рабочим за год, которая, в свою очередь, зависит непосредственно от количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и среднедневной выработки продукции рабочим. Последняя также может быть разложена на продолжительность рабочего дня и среднечасовую выработку (рис. 2.3).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 2.3. Детерминированная факторная система валового выпуска
продукции /

Развитие детерминированной факторной системы достигается, как правило, за счет детализации комплексных факторов. Элементные факторы (в нашем примере количество рабочих, количество отработанных дней, продолжительность рабочего дня) не раскладываются на сомножители, так как по своему содержанию они однородны. С развитием системы комплексные факторы постепенно детализируются на менее общие, те, в свою очередь, еще на менее общие, постепенно приближаясь по своему аналитическому содержанию к элементным (простым).
Таким образом, систематизация факторов позволяет более глубоко изучить взаимосвязь факторов при формировании величины изучаемого показателя, что имеет немаловажное значение на следующих этапах анализа, особенно на этапе моделирования исследуемых показателей.
2.6. Моделирование взаимосвязей
в детерминированном факторном анализе
Одной из задач факторного анализа является моделирование взаимосвязей между результативными показателями и факторами, которые определяют их величину. Сущность моделирования заключается в том, что взаимосвязь исследуемого показателя с факторными выражается в форме конкретного математического уравнения.
В детерминированном анализе выделяют следующие типы наиболее часто встречающихся факторных моделей.
Аддитивные модели: Y = Хх. = х1 + х2 + х3 + ... + хп.
Они используются в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей.
п
Мультипликативные модели: Y = = х,
· х2 -х3
·... хп.
i=l
Этот тип моделей применяется тогда, когда результативный показатель представляет собой произведение нескольких факторов.
Кратные модели: Y = х1/х2.
Они используются тогда, когда результативный показатель получают делением одного факторного показателя на величину другого.
Смешанные (комбинированные) модели это сочетание в различных комбинациях предыдущих моделей:
з + Ь а а#Ъ . , ч
Y = ; Y = -; Y = Y = (a + b)c ит.д.
с b + c с
Расширение мультипликативных факторных моделей в АХД осуществляется путем последовательного расчленения факторов исходной системы на факторы-сомножители. Например, при исследовании процесса формирования объема производства продукции (см. рис. 2.3) можно применять такие детерминированные модели, как:
ВП = ЧР ГВ;
ВП = ЧР Д ДВ ;
ВП = ЧР Д П ЧВ.
Эти модели отражают процесс детализации исходной факторной системы мультипликативного вида и расширения ее за счет расчленения на сомножители комплексных факторов. Степень детализации и расширения модели зависит от цели исследования, а также от возможностей детализации и формализации показателей в пределах установленных правил.
Аналогичным образом осуществляется расширение аддитивных факторных моделей путем расчленения факторов исходной модели на составные элементы.
Как известно, объем реализации продукции равен
УРП = УВП - до ,
нп'
где УВП объем выпуска продукции;
ДОнп изменение остатков нереализованной продукции.
Часть нереализованной продукции может находиться на складах предприятия (Оскл), а часть может быть отгружена покупателям, но еще не оплачена (Оотг). Тогда приведенную исходную модель можно записать следующим образом:
УРП = УВП-ДО -АО .
скл отг
К классу кратных моделей применяют следующие способы их преобразования: удлинения, расширения и сокращения.
Метод удлинения предусматривает удлинение числителя исходной модели путем замены одного или нескольких факторов на сумму однородных показателей. Например, себестоимость единицы продукции (С) можно представить в качестве функции двух факторов: изменения суммы затрат (3) и объема вытеска продукции (УВП). Исходная модель этой факторной системы будет иметь вид
\
с--*-.
УВП
Если общую сумму затрат (3) заменить отдельными их элементами, такими, как оплата труда (ОТ), сырье и материалы (СМ), амортизация основных средств (А), накладные расходы (HP) и др., то получим аддитивную модель с новым набором факторов:
л ОТ CM A HP
С = + +
· + -х, + х, +х, +х4,
УВП УВП УВП УВП
где х, - трудоемкость продукции;
х2 материалоемкость продукции; х3 фондоемкость продукции; х4 уровень накладных затрат.
Метод расширения предусматривает расширение исходной факторной модели путем умножения числителя и знаменателя дроби на один или несколько новых показателей. Например, если в исходную модель Y = а: b ввести новый показатель с, то модель примет вид
а ас а с
Y = = = = х, -х7.
b be с b 1 2
В результате получается конечная мультипликативная модель в виде произведения нового набора факторов.
Этот способ моделирования широко применяется в анализе. Например, среднегодовую выработку продукции одним работником (показатель производительности труда) можно записать таким образом: ГВ = ВП : ЧР. Если ввести такой показатель, как количество отработанных дней всеми работниками (Добщ), то получим следующую модель годовой выработки:
рВ _ ВП Добщ _ ВП Добщ _ дд д ЧР'Добщ Добщ ЧР
где ДВ среднедневная выработка;
Д количество отработанных дней одним работником.
Метод сокращения представляет собой создание новой факторной модели путем деления числителя и знаменателя дроби на один и тот же показатель. В данном случае получается конечная модель того же типа, что и исходная, однако с другим набором факторов.
Как известно, рентабельность совокупных активов предприятия рассчитывается делением суммы прибыли (П) на их среднегодовую величину (А):
R = П / А.
Если числитель и знаменатель разделим на выручку (товарооборот), то получим кратную модель, но с новым набором факторов: рентабельности продаж и капиталоемкости продукции:
П П:В Рентабельность продаж
А А: В Капиталоемкость продукции
Таким образом, результативные показатели могут быть разложены на составные элементы (факторы) различными способами и представлены в виде различных типов детерминированных моделей. Выбор способа моделирования зависит от объекта исследования, от поставленной цели, а также от профессиональных знаний и навыков исследователя.
Процесс моделирования факторных систем очень сложный и ответственный момент в АХД. От того, насколько реально и точно созданные модели отражают связь между исследуемыми показателями, зависят конечные результаты анализа.
Вопросы и задания
для проверки и закрепления знаний
Охарактеризуйте метод анализа хозяйственной деятельности, назовите его характерные черты.
Что представляет собой методика анализа хозяйственной деятельности?
Перечислите основные этапы выполнения аналитической работы.
Назовите основные приемы, используемые в АХД.
Что представляют собой факторный и результативный показатели?
Что понимается под факторным анализом? Каковы его задачи?
Что такое детерминированный и стохастический кторный
анализ?
К. Назовите основные виды классификации фактор
Для чего производится систематизация факторов? Как создается факторная система?
10. Что представляет собой моделирование взаимосвязей?
11! Назовите основные типы факторных моделей в детерминированном анализе.
! 2. Как производится расширение, удлинение и сокращение факторных моделей?
R =
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
13. Систематизируйте факторы, определяющие сумму прибыли от реализации продукции: выручка, цены, объем продаж, затраты, себестоимость единицы продукции, качество продукции, рынки сбыта продукции. Запишите факторную модель прибыли.
Преобразуйте исходную факторную модель фондоотдачи методом расширения и методом сокращения.
Постройте факторные системы и модели производительности труда, материалоемкости продукции, рентабельности продукции. Глава 3
СПОСОБЫ ОБРАБОТКИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ В АНАЛИЗЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1. Способ сравнения в АХД
Сравнение как один из научных способов познания используется в АХД наиболее широко. Сущность его состоит в сопоставлении однородных объектов для нахождения черт сходства либо различий между ними. С помощью сравнения выявляется общее и особенное в экономических явлениях, устанавливаются изменения в уровне исследуемых объектов, изучаются тенденции и закономерности их развития. Подчеркивая его важность, можно сослаться на поговорку «Все познается в сравнении».
В анализе применяются следующие типы сравнений.
1. Сравнение фактически достигнутых результатов с данными прошлых периодов. Здесь сравнивают результаты сегодняшнего дня со вчерашним, текущего месяца, квартала, года с прошедшими. Это дает возможность оценить темпы изменения изучаемых показателей и определить тенденции и закономерности развития экономических процессов.
Таблица 3.1
Динамика основных показателей
Год
Объем производства продукции
Численность работников
Выработка одного работника


млн руб.
% к базисному году
чел.
% к базисному году
млн руб.
% к базисному году

XXX1
9500
100
1200
100,0
7,9
100,0

ххх2
9690
102 «
1150
95,8
8,4
106,3

хххЗ
9600
101
1100
91,7
8,7
110,1

ххх4
9975
105
1060
88,3
9,4
119,0

ххх5
10 500
110,5
1000
83,3
10,5
132,9


Из табл. 3.1 видно, что объем производства продукции предприятия имеет тенденцию к повышению. За пять лет он вырос на 10,5%. Причем этот прирост обусловлен повышением производительности труда при уменьшении численности работников.
2. Сопоставление фактического уровня показателей с плановыми. Такое сравнение необходимо для оценки степени выполнения плана, определения неиспользованных резервов предприятия.
Данные табл. 3.2 показывают, как выполнен план по производству каждого вида продукции и в целом по предприятию. Аналогичные сравнения делают и по другим показателям.
Таблица 3.2 Выполнение плана по производству продукции
Вид продукции
Объем производства, млн руб.
Абсолютное отклонение от плана, млн руб.
Выполнение плана, %


план
факт.



А
600
624
+ 24
104

Б
400
360
-40
90

В и т.д.
500
600
+ 100
120

Итого
1600
1720
+ 120
107,5


Сравнение с утвержденными нормами расхода ресурсов (материалов, сырья, топлива, энергии, воды и т.д.). Такое сравнение, широко используемое в практике аналитической работы, необходимо для выявления экономии или перерасхода ресурсов на производство продукции, для оценки эффективности их использования в процессе производства и определения утерянных возможностей увеличения выпуска продукции и снижения себестоимости (табл. 3.3).
Сравнение с лучшими результатами, т.е. с лучшими образцами труда, передовым опытом, достижениями науки и техники. Внутри предприятия проводится сравнение среднего уровня показателей, достигнутых коллективом в целом, с показателями передовых участков, бригад, рабочих. Это позволяет выявить инновационные возможности предприятия.
Большое значение имеет межхозяйственный сравнительный анализ, в процессе которого показатели анализируемого предприятия Таблица 3.3
Данные об использовании материальных ресурсов предприятия
Вид ресурсов
Расход ресурсов, т
Отклонение от норматива


по норме на фактический объем продукции
фактически
абсолютное, т
относительное, %

Нефтепродукты
800
832
+ 32
+ 4,0

Сырье
1800
1750
-50
-2,8

Топливо и т.д.
500
550
+ 50
+ 10,0


сопоставляются с показателями ведущих предприятий, имеющих лучшие результаты при одинаковых исходных условиях хозяйствования. Такой анализ направлен на поиск новых возможностей производства, изучение передового опыта и является важным средством определения резервов повышения эффективности работы предприятия! Особенно большое значение имеют сопоставления результатов деятельности анализируемого предприятия с данными предприятий конкурентов.
Сравнение показателей исследуемого предприятия со среднеотраслевыми данными или средними по министерству, объединению, концерну и др. Такое сравнение требуется для определения рейтинга анализируемого предприятия среди других субъектов хозяйствования данной отрасли, более полной и объективной оценки уровня развития предприятия, изучения общих и специфических факторов, определяющих результаты его хозяйственной деятельности.
Сравнение параллельных и динамических рядов. Оно используется в АХД для определения и обоснования формы и направления связи между разными показателями. С этой целью числа, характеризующие один из показателей, необходимо расположить в возрастающем или убывающем порядке и посмотреть, как в связи с этим изменяются другие исследуемые показатели: возрастают они или убывают и в какой степени.
В табл. 3.4 приведены ранжированные данные о выработке рабочих и фондовооруженности труда по 10 предприятиям одной и той же отрасли. Сопоставление этих данных убеждает нас в наличии довольно тесной связи между изучаемыми показателями: при повышении уровня фондовооруженности производительность
Зависимость выработки рабочих (Y) от фондовооруженности труда (X)
№ п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

X
3,1
3,4
3,6
3,8
3,9
4,1
4,2
4,4
4,6
4,9

Y
4,5
4,4
4,8
5,0
5,5
5,4
5,8
6,0
6,1
6,5


труда рабочих возрастает, и наоборот. Мы видим также, что связь носит прямолинейный характер, поскольку показатели изменяются в одном направлении.
Сравнение разных вариантов решения экономических задач. Это позволяет выбрать наиболее оптимальный из них и тем самым полнее использовать возможности предприятия. Особенно широко оно используется в предварительном анализе при обосновании планов и управленческих решений.
При расчете влияния факторов и определении величины резервов широко используется также сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора или производственной ситуации.
3.2. Способы приведения показателей в сопоставимый вид
Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе, необходимость обеспечения сопоставимости показателей, поскольку сравнивать можно только качественно однородные величины.
Несопоставимость показателей может быть вызвана различными причинами: разным уровнем цен, объемов деятельности, структурными изменениями, неоднородностью качества продукции, различиями в методике расчета показателей, неодинаковыми календарными периодами и т.д. Сравнение несопоставимых показателей приводит к неправильным выводам по результатам анализа. Поэтому, прежде чем проводить сравнение, надо привести показатели в сопоставимый вид. Сопоставимость достигается тем, что сравниваемые показатели приводятся к единой базе по уровню перечисленных выше факторов.
Если несопоставимость показателей вызвана разным уровнем стоимостной оценки, то для нейтрализации данного фактора их уровень выражают в одних и тех же ценах. К примеру, для обеспечения сопоставимости валового выпуска продукции ее физический объем в отчетном и базисном периодах выражают в ценах базисного периода:
2ЛоРо
где q, и с^ физический объем производства i-ro вида продукции соответственно в отчетном и базисном периодах; р0 цена i-ro вида продукции в базисном периоде.
Многие показатели могут быть несопоставимы из-за объемного фактора. Если сравнить сумму затрат отчетного года 2Xq,b, + а() с «тратами базисного года + а0), то разность этих показателей
обусловлена не только изменением переменных затрат на единицу продукции (Ь) и общей суммы постоянных расходов (а), но и изменениями в объеме производства продукции. Чтобы показатели имели сопоставимый вид, необходима нейтрализация влияния объемного фактора, для чего сумму переменных затрат базисного периода надо пересчитать на объем производства продукции отчетного периода + а0) и после этого сравнить с суммой затрат отчетного периода:
j = Z(qibi+ai)
z ХМо+ао)-
Чтобы привести сравниваемые показатели к одинаковой/структуре, необходимо фактический объем производства продукции пересчитать на структуру базисного периода: j
ВП0 = Х(У6шо.Удч).Цч);
ВП =S(V. Уд Ц ),
уел v ООЩ1 «О
где Уо6щ общий объем производства продукции;
Уд. удельный вес i-ro вида продукции в общем выпуске
продукции; Ц, цена i-ro вида продукции.
Произведем нейтрализацию структурного фактора на основании данных, приведенных в табл. 3.5.
Объем и структура производства продукции
Вид продукции
Цена базисного периода, тыс. руб.
Объем производства, шт.
Удельный вес



«о
t,
to
t,

Шубы натуральные
30
5000
5400
0,5
0,6

Шубы искусственные
6
5000
3600
0,5
0,4

Итого
-
10 000
9000
1,0
1,0


ВП0 = 10 ООО
· 0,5 -30 + 10 ООО 0,5 6 = 180 000 тыс. руб.
ВПусл = 9000 0,5 30 + 9000
· 0,5 6 = 162 000 тыс. руб.
В приведенном примере в обоих случаях структура производства и цены одинаковы, разный только общий выпуск продукции. Это позволяет правильнее оценить прирост физического объема продукции.
Для нейтрализации воздействия качественного фактора чаще всего объем полученной продукции приводят к стандартному качеству, соответственно уменьшая или увеличивая ее количество. Типичный пример изменение жирности молока (табл. 3.6).
Таблица 3.6
Нейтрализация влияния качества молока на объем его производства
и себестоимость
Показатель
Прошлый год
Отчетный год
Отчетный год к базисному, %

Затраты на производство молока, тыс. руб.
15 000
19 800
132

Жирность молока, %
3,5
3,3
94,3

Базисная жирность, %
3,4
3,4
100

Объемы производства молока, ц: по фактической жирности по базисной жирности
25 000 25 735
30 000 29 117
120 113,1

Себестоимость 1 ц молока, руб.: по фактической жирности по базисной жирности
600 583
660 680
110 116,6

Как видно из таблицы, показатели, рассчитанные с учетом жирности молока, существенно отличаются от показателей, определенных без учета данного фактора: объем производства молока по фактической жирности выше прошлогоднего на 20%, а в пересчете на базисную жирность на 13,1%. Фактический уровень себестоимости молока при фактической его жирности составляет 660 руб., а в пересчете на базисную 680 руб. В первом случае он выше прошлогоднего на 10%, а во втором на 16,6%.
Сопоставимость показателей в ряде случаев может быть достигнута, если вместо абсолютных величин применить средние или относительные величины. Нельзя, например, сравнивать без учета производственной базы предприятия такие абсолютные показатели, как объем производства продукции, сумма прибыли и т.д. Но если вместо абсолютных показателей взять относительные, например производство продукции на одного работника, сумма прибыли на рубль активов, то такие сопоставления вполне корректны. В некоторых случаях для обеспечения сопоставимости показателей используются поправочные коэффициенты.
3.3. Использование относительных и средних величин в АХД
Экономические явления и процессы выражаются обычно в абсолютных и относительных показателях.
Абсолютные показатели показывают количественные размеры явления безотносительно к размеру других явлений в единицах меры, веса, объема, продолжительности, площади, стоимости и др.
Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятой за другой период или по другому объекту. Относительные показатели получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения. Это могут быть данные плана, базисного года, другого предприятия, среднеотраслевые и т.д. Относительные величины выражаются в форме коэффициентов (при базе 1) или процентов (при базе 100).
В анализе хозяйственной деятельности используются разные виды относительных величин: пространственного сравнения, планового задания, выполнения плана, динамики, структуры, координации, интенсивности, эффективности.
Относительная величина пространственного сравнения определяется сопоставлением уровней показателей, относящихся к различным объектам, взятым за один и тот же период или на один момент времени.
Относительная величина планового задания представляет собой отношение планового уровня показателя текущего года к фактическому его уровню в прошлом году или к среднему его уровню за трипять предыдущих лет.
Относительная величина выполнения плана отношение между фактическим и плановым уровнями показателя отчетного периода, выраженное в процентах.
Для характеристики изменения показателей за какой-либо промежуток времени используют относительные величины динамики. Их определяют путем деления величины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде (месяце, квартале, году). Называются они темпами роста (прироста) и выражаются обычно в процентах или коэффициентах. Относительные величины динамики могут быть базисными и цепными. В первом случае каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базисным годом, а во втором уровень показателя следующего года относится к предыдущему.
Показатель структуры это относительная доля (удельный вес) части в общем, выраженная в процентах или коэффициентах. Например, удельный вес отдельных видов продукции в общем объеме производства, удельный вес управленческого персонала в общей численности работников предприятия.
Относительные величины координации представляют собой соотношение частей целого между собой, например активной и пассивной частей основных средств, собственного и заемного капитала, основного и оборотного капитала и т.д.
Относительные величины интенсивности характеризуют степень распространенности, развития какого-либо явления в определенной среде, например степень заболеваемости населения, процент рабочих высшей квалификации и т.д.
Относительные величины эффективности это соотношение эффекта с ресурсами или затратами, например прибыль на рубль затрат, на рубль выручки, на рубль вложенного капитала и т.д.
В практике экономической работы наряду с абсолютными и относительными показателями очень часто применяются средние величины. Они используются в АХД для обобщенной количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому- либо признаку, т.е. одним числом характеризуют всю совокупность объектов. Например, средняя заработная плата рабочих используется для обобщающей характеристики уровня оплаты труда изучаемой совокупности рабочих. С помощью средних величин можно сравнивать разные совокупности объектов, например районы по уровню урожайности культур, предприятия по уровню оплаты труда и т.д.
В анализе хозяйственной деятельности используются разные типы средних величин (простые и взвешенные среднеарифметические, среднегармонические, среднегеометрические, среднехро- нологические, среднеквадратические и др.), методика расчета которых детально рассматривается в общей теории статистики.
При использовании средних величин в АХД следует учитывать, что они дают обобщенную характеристику явлений, основываясь на массовых данных. В этом их сила и недостаток. Нередко бывает, что за общими средними показателями, которые выглядят довольно неплохо, скрываются результаты плохо работающих бригад, цехов и других хозяйственных подразделений. За средними данными не видны и достижения передовиков производства. Поэтому при анализе необходимо раскрывать содержание средних величин, дополняя их среднегрупповыми, а в некоторых случаях и индивидуальными показателями.
3.4. Способы группировки информации в АХД
Широкое применение в АХД находит группировка информации деление массы изучаемой совокупности объектов на количественно однородные группы по соответствующим признакам. В зависимости от цели анализа используются типологические, структурные и аналитические группировки.
Примером типологических группировок могут быть группы населения по роду деятельности, группы предприятий по формам собственности и т.д.
Структурные группировки позволяют изучать внутреннее строение показателей, соотношения в нем отдельных частей. С их помощью изучают состав рабочих по профессиям, стажу работы, возрасту, выполнению норм выработки; состав предприятий по темпам прироста производства продукции; состав себестоимости продукции и т.д. Особенно большое значение имеют структурные группировки при анализе сводной отчетности объединений, министерств и других крупных структурных единиц, так как они позволяют выявить передовые, средние и отстающие предприятия, определить направления поиска передового опыта, скрытых резервов.
Аналитические (причинно-следственные) группировки используются для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями. По характеру признаков, на которых основывается аналитическая группировка, она может быть качественной (когда признак не имеет количественного выражения) или количественной.
По сложности построения различают два типа группировок: простые и комбинированные. С помощью простых группировок изучается взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по какому-либо одному признаку. В комбинированных группировках такое деление изучаемой совокупности делается сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы по другому признаку и т.д. Таким образом могут быть построены двух-, трехуровневые группировки. Они позволяют изучать разнообразные и сложные взаимосвязи.
При построении группировок нужно очень серьезно относиться к делению совокупности на группы, выбору количества групп и интервалов между ними, потому что в зависимости от этого могут существенно измениться результаты анализа.
Методика построения группировок коротко может быть представлена в виде следующего алгоритма:
определение цели анализа;
сбор необходимых данных по всей совокупности объектов;
ранжирование совокупности по выбранному для группировки признаку;
выбор интервала распределения совокупности и ее деление на группы ;
определение среднегрупповых показателей по группировоч- ным и факторным признакам;
анализ полученных средних величин, определение взаимосвязи и направления воздействия факторных показателей на изучаемый результат.
В случае построения комбинированных группировок этот алгоритм расширяется за счет повтора (несколько раз) четвертого и пятого пунктов.
По данным табл. 3.4 выполним группировку предприятий по уровню фондовооруженности труда и определим наличие, направление и форму связи между данным фактором и производительностью труда (табл. 3.7). Группировка предприятий по фондовооруженности труда,
млн руб.
Группы предприятий по фондовооруженнос ти
Количество предприятий в группе
Средний уровень фондовооруженнос ти по группе
Средняя выработка
одного работника

До 3,5
2
3,25
4,45

3,5-4,0
3
3,76
5,10

4,1-4,5
3
4,23
5,73

Свыше 4,5
2
4,75
6,30


В отличие от приведенных в табл. 3.4 параллельных рядов сгруппированный в табл. 3.7 материал более наглядно отражает взаимосвязь между изучаемыми явлениями. При группировке индивидуальные значения показателей заменяются среднегрупповыми. В результате этого взаимно погашаются разного рода случайные отклонения, вызванные неявным воздействием других факторов, поэтому взаимосвязь проявляется более четко.
Таким образом, правильная группировка информации дает возможность видеть зависимость между показателями, более глубоко разбираться в сущности изучаемых явлений, систематизировать материалы анализа, выделить в них главное, характерное и типичное.
3.5. Балансовый метод в АХД
Балансовый метод служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот метод широко распространен в практике бухгалтерского учета и планирования. Но определенную роль он играет и в АХД, в частности широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами производства и т.д., а также при анализе полноты их использования.
Определяя, например, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, составляют баланс, в котором, с одной стороны, показывается потребность в трудовых ресурсах, а с другой их фактическое наличие. При анализе использования трудовых ресурсов сравнивают возможный фонд рабочего времени с фактическим количеством отработанных часов, определяют причины сверхплановых потерь рабочего времени. Чтобы определить обеспеченность животных кормами, разрабатывается кормовой баланс, в котором, с одной стороны, показывается плановая потребность в фураже, а с другой его фактическое наличие. Для определения платежеспособности предприятия используется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами.
Как вспомогательное средство балансовый метод используется в АХД для проверки правильности определения влияния различных факторов на прирост величины результативного показателя. В детерминированном анализе алгебраическая сумма величины влияния отдельных факторов должна соответствовать величине общего прироста результативного показателя (AYofffli = X AY^). Если такое равенство отсутствует, это свидетельствует либо о неполном учете факторов, либо о допущенных ошибках в расчетах.
Балансовый способ может быть использован при построении детерминированных аддитивных факторных моделей. В анализе можно встретить модели, построенные на основе товарного баланса. Например,
О +П = Р + В + 0.
н к
Отсюда
Р = 0 +П-В-0 ,
н к'
где Он остаток товаров на начало года;
П поступление товаров;
Р реализация товаров;
В другие виды выбытия товаров;
Ок остаток товаров на конец года.
Иногда балансовый способ применяют для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя. Например, когда из трех факторов известно влияние двух, то влияние третьего можно определить, вычитая из общего прироста результативного показателя результат влияния первых двух факторов:
AY = AY _ AY AY..
с общ a b И последнее. В анализе на основе балансового метода разработан один из способов факторного анализа пропорционального деления, или долевого участия, о котором подробно будет рассказано в следующей главе.
3.6. Эвристические методы в АХД
Эвристические методы относятся к неформальным методам решения экономических задач. Они используются в основном для прогнозирования состояния объекта в условиях частичной или полной неопределенности, когда основным источником получения необходимых сведений является научная интуиция ученых и специалистов, работающих в определенных сферах науки и бизнеса.
Из них наиболее распространен метод экспертных оценок. Сущность его заключается в организованном сборе суждений и предложений специалистов (экспертов) по исследуемой проблеме с последующей обработкой полученных ответов. Проводимый опрос специалистов может быть индивидуальным, коллективным, очным, заочным, анонимным и т.д. Организаторы опроса определяют объект и цели экспертизы, подбирают экспертов, проверяют их компетентность, анализируют и обобщают результаты экспертизы.
Основными разновидностями метода экспертных оценок являются:
метод «мозговой атаки», или конференции идей, где генерирование идей происходит в творческом споре и личном контакте специалистов;
метод «мозгового штурма», когда одна группа экспертов выдвигает идеи, а другая их анализирует;
синектический метод предполагает при генерировании идей использование аналогий из других областей знаний или фантастики;
метод Дельфи предусматривает анонимный опрос специалистов по заранее подготовленным вопросам с последующей статистической обработкой информации. После обобщения результатов запрашивается повторно мнение специалистов по спорным вопросам. В итоге обеспечивается переход от интуитивных форм мышления к дискуссионным. Для этого метода характерна изолированность в работе и независимость суждений каждого члена экспертной группы;
метод ПАТТЕРН помощь планированию посредством количественной оценки технических данных. Сущность его заключается в том, что изучаемая проблема расчленяется на ряд подпроблем, задач и элементов, которые выстраиваются в «дерево решений». Оценки отдельных экспертов подвергаются открытому обсуждению, в результате чего извлекается польза от делового общения экспертов, хотя не исключаются отрицательные последствия конформизма (давление авторитетов). Эвристические методы находят широкое применение в функционально-стоимостном анализе, финансовом анализе для диагностики и оценки степени финансовых рисков.
3.7. Способы табличного и графического представления аналитических данных
Результаты анализа обычно излагаются в виде таблиц. Это наиболее рациональная и удобная для восприятия форма представления аналитической информации об изучаемых явлениях при помощи цифр, расположенных в определенном порядке. Аналитическая таблица представляет собой систему мыслей, суждений, выраженных языком цифр. Она значительно выразительнее и нагляднее словесного текста. Показатели в ней располагаются в более логичной и последовательной форме, занимают меньше места по сравнению с текстовым изложением, и познавательный эффект достигается значительно быстрее. Табличный материал дает возможность охватить аналитические данные в целом как единую систему. С помощью таблиц значительно легче прослеживаются связи между изучаемыми показателями.
Составление аналитических таблиц важный элемент в методике АХД. Этот процесс требует знания сущности изучаемых явлений, методики их анализа, правил оформления таблиц. Существуют три вида таблиц: простые, групповые и комбинированные.
В простых таблицах перечисляются единицы совокупности характеризуемого явления. В групповых таблицах данные по отдельным единицам изучаемой совокупности объединяются в группы по одному существенному признаку. В комбинированных таблицах материал подлежащего разбивается на группы и подгруппы по нескольким признакам. В групповых таблицах находит отражение простая группировка, в комбинированных комбинированная. Они служат целям установления связей между изучаемыми явлениями. Простая же таблица ставит задачу дать только перечень информации об изучаемом явлении. Внешне аналитическая таблица состоит из общего заголовка, системы горизонтальных строк и вертикальных граф (столбцов, колонок). Каждая таблица состоит из подлежащего и сказуемого. Подлежащее показывает, о чем идет речь, содержит перечень показателей, характеризующих явление. Сказуемое указывает, какими признаками характеризуется подлежащее. Заголовок, кратко выражающий содержание таблицы, должен быть точным, кратким и выразительным. Графы, содержащие подлежащее, нумеруются заглавными буквами алфавита, а графы, содержащие сказуемое, арабскими цифрами. Все слова в заголовках подлежащего и сказуемого должны писаться полностью. В необходимых случаях в заголовках граф нужно указывать единицу измерения показателя. Если все элементы таблицы выражены в одинаковых единицах измерения, то эту единицу можно вынести в заголовок таблицы. Для удобства пользования таблицами с абсолютными и относительными показателями следует сначала приводить абсолютные, а затем относительные данные. При отражении динамики показателей данные нужно располагать в хронологическом порядке.
По аналитическому содержанию различают таблицы, отражающие характеристику изучаемого объекта по тем или другим признакам, порядок расчета показателей, динамику изучаемых показателей, структурные изменения в составе показателей, взаимосвязь показателей по различным признакам, результаты расчета влияния факторов на уровень исследуемого показателя, методику подсчета резервов, сводные результаты анализа.
В таблицы, характеризующие объект, включаются показатели, отражающие то или другое экономическое явление, и их уровень за отчетный период по одному или нескольким объектам (см. табл. 3.4).
В таблицах, отражающих порядок расчета аналитических показателей, вначале приводится исходная информация, а затем делается расчет производных данных, необходимых для исчисления требуемого показателя. Например, для расчета коэффициента корреляции необходимо произвести вычисления 2, х, Ј у, X ху, X х2, X у2 (см. табл. 4.3) и затем по формуле (4.1) найти его значение.
При изучении динамики показателей в таблице сначала приводится исходная информация за ряд лет в хронологическом порядке, на основании которой затем рассчитываются базисные и цепные темпы роста и прироста, выраженные в процентах или индексах (см. табл. 3.1).
В таблицах, характеризующих выполнение плана, сначала отражаются плановые и фактические данные за отчетный период по каждому объекту, после чего исчисляются абсолютные отклонения от плана и процент его выполнения (см. табл. 3.2).
При оформлении структурных изменений в составе показателей в таблице приводят данные о составе изучаемого явления в базисном и отчетном периодах, на основании которых рассчитывается удельный вес каждого элемента или части в общем целом и устанавливаются его изменения (см. табл. 3.6).
Для отражения взаимосвязи явлений составляется таблица, в которой индивидуальные или групповые данные по одному из показателей ранжируют в возрастающем или убывающем порядке и соответственно этому располагают данные по другим взаимосвязанным с ним показателям (см. табл. 3.4 и 3.7).
В таблицах, предназначенных для оформления результатов факторного анализа, необходимо сначала отразить информацию по факторным показателям, затем по результативному и изменение последнего в целом и за счет каждого фактора в отдельности (см. табл. 12.4). Аналогичным образом оформляются таблицы, отражающие результаты подсчета резервов. В них приводится фактический и возможный уровни факторных показателей и резерв увеличения результативного показателя за счет каждого фактора.
Для обобщения результатов анализа составляют сводные таблицы, в которых систематизируется материал исследования тех или иных сторон деятельности предприятия (см. табл. 8.9).
Широкое применение в анализе находит и графическое отображение информации. Графики представляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линий, прямоугольников, кругов) или условно-художественных фигур. Они имеют большое иллюстративное значение. Благодаря им изучаемый материал становится более доходчивым и понятным.
Велико и аналитическое значение графиков. В отличие от табличного материала график дает обобщающий рисунок положения или развития изучаемого явления, позволяет зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация. На графике более выразительно проявляются тенденции и связи изучаемых показателей.
Основные формы графиков, которые используются в АХД, диаграммы. По своей форме они бывают столбиковые, полосовые, круговые, квадратные, линейные, фигурные. По содержанию различают диаграммы сравнения, структурные, динамические, графики связи, графики контроля и т.д.
Графические способы могут использоваться и при решении методических задач АХД, и в первую очередь при построении разнообразных схем для наглядного изображения внутреннего строения изучаемого объекта, последовательности технологических операций, взаимосвязей между результативными и факторными показателями и т.д.
Современные компьютерные технологии обработки информации значительно облегчают процесс построения графиков и повышают их качество (выразительность, контрастность, масштабность, эстетичность). Задача аналитика выбрать наиболее удачную форму графического представления результатов анализа.
Вопросы и задания
для проверки и закрепления знаний
В чем сущность приема сравнения?
Какие типы сравнений применяют в анализе и какова их цель?
Чем может быть вызвана несопоставимость показателей? Назовите основные способы приведения показателей в сопоставимый вид.
Охарактеризуйте основные виды относительных величин.
Какова сущность и виды средних величин?
Для чего используется балансовый метод в анализе хозяйственной деятельности?
Какие виды графиков используются в анализе и какова их роль?
Какова роль табличного отражения данных? Охарактеризуйте основные типы таблиц, используемых в АХД.
Приведите объем валового выпуска продукции в сопоставимый вид по ценовому фактору и определите ее абсолютный и относительный прирост.
Вид продукции
Количество выпущенной продукции, т
Валовая продукция, млн руб.


Прошлый период
Отчетный период
Прошлый период
Отчетный период

Конфеты шоколадные
6000
6000
720
900

Конфеты карамель
4000
6000
120
210

Итого
10 000
12 000
840
1110


10. Определите абсолютный и относительный прирост переменных затрат, предварительно нейтрализовав влияние объемного
фактора.
Вид продукции
Количество выпущенной продукции, т
Сумма переменных затрат на производство продукции, млн руб.


Прошлый период
Отчетный период
Прошлый период
Отчетный период

Конфеты шоколадные
6000
6000
540
600

Конфеты карамель
4000
6000
100
180

Итого
10 000
12 000
640
780



11. Приведите объем производства свеклы в сопоставимый вид с учетом ее сахаристости.
Показатель
Прошлый период
Отчетный период

Объем производства свеклы, т
5000
5300

Содержание сахара, %
15
13


По данным задания 9 приведите объем валового выпуска продукции в сопоставимый вид по структуре произведенной продукции. Структуру производства продукции за прошлый и отчетный периоды отобразите графически.
По данным задания 9 рассчитайте средний индекс цен на продукцию предприятия.
На основании приведенных ниже данных рассчитайте: базисные и цепные темпы роста объема производства продукции;
среднегодовой темп роста продукции; среднегодовой объем производства продукции. Постройте график динамики производства продукции.
/од
xxx1
ххх2
хххЗ
ххх4
ххх5
хххб

Объем производства продукции, т
2500
2630
2550
2760
2900
3000


15. Рассчитайте среднесписочную численность персонала предприятия, используя следующие данные: численность персонала на начало года 500 человек; 25 февраля уволено 10 человек; 15 марта принято на работу 15 человек; 10 мая уволено 7 человек; 30 июня принято 20 человек; 22 октября уволено 25 человек. 16. Составьте платежный баланс. Определите коэффициент платежеспособности предприятия и потребность в денежных ресурсах.
Показатель
Сумма, тыс. руб.

Денежная наличность в кассе предприятия
500

Денежная наличность на счетах в банке
16 000

Задолженность поставщикам
4500

Задолженность прочим кредиторам
1500

Задолженность по кредитам банка, сроки возврата которых наступили
7500

Поступление выручки от реализации продукции
3000

Погашение дебиторской задолженности
1500

Задолженность персоналу по оплате труда
9000


17. На основании приведенных данных произведите их группировку, постройте график связи и определите наличие, направление и форму связи между уровнями производительности труда (X) и рентабельности продукции (Y).
№ п/п
X
У
№ п/п
X
Y
№ п/п
X
У

1
235
28,8
11
268
34,0
21
299
38,1

2
240
28,7
12
271
34,7
22

·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·Глава 4
СПОСОБЫ ИЗМЕРЕНИЯ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ В АНАЛИЗЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
4.1. Способ цепной подстановки
Определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей является одной из важнейших методологических задач в АХД. В детерминированном анализе для этого используются следующие способы: цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц, пропорционального деления, интегральный, логарифмирования, балансовый и др.
Наиболее универсальным из них является способ цепной подстановки. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных значений результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение значений результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминировать влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя. Порядок применения этого способа рассмотрим на примере, приведенном в табл. 4.1.
Как нам уже известно, объем валового выпуска продукции (ВП) зависит от двух основных факторов первого порядка: численности рабочих (ЧР) и среднегодовой выработки (ГВ). Имеем двухфактор- ную мультипликативную модель:
ВП = ЧР ГВ.
Алгоритм расчета способом цепной подстановки для этой модели:
ВП0 = ЧР0 ГВ0 = 100 4 = 400 млн руб.; ВПусл= ЧРу
· ГВ0 = 120 -4 = 480 млн руб.; ВП2 = ЧР, TBj = 120 5 = 600 млн руб.
Таблица 4.1
Показатель
Условное обозначение
Уровень показателя
Изменение



базовый
текущий
абсолютное
относительное, %

Валовой выпуск продукции, млн руб.
ВП
400
600
+150
+50

Среднесписочная численность рабочих
ЧР
100
120
+20
+20

Среднегодовая выработка продукции одним рабочим, млн руб.
ГВ
4
5
+1
+25

Количество отрабо- тайных дней одним рабочим за год
Д
200
208,3
+8,3
+4,17

Среднедневная выработка рабочего, тыс. руб.
ДВ
20
24
+4
+20

Средняя продолжительность смены, ч
П
8
7,5
-0,5
-5

Среднечасовая выработка продукции одним рабочим, тыс. руб.
ЧВ
2,5
3,2
+0,7
+28


Как видим, второй показатель выпуска продукции отличается от первого тем, что при его расчете принята численность рабочих текущего периода вместо базового. Среднегодовая выработка про- ' дукции одним рабочим в том и другом случае базовая. Значит, за счет роста численности рабочих выпуск продукции увеличился на ' 80 млн руб. (480-400).
Данные
для факторного анализа валового выпуска продукции
Третий показатель выпуска продукции отличается от второго тем, что при расчете его величины выработка рабочих принята по фактическому уровню вместо базового. Количество же работников в обоих случаях отчетного периода. Отсюда за счет повышения производительности труда выпуск продукции увеличился на 120 млн руб. (600-480).
Таким образом, увеличение выпуска продукции вызвано следующими факторами:
а) рост численности рабочих + 80 млн руб.;
б) повышение уровня производительности
труда +120 млн руб.
Итого + 200 млн руб.
Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:
АВПчр + АВПгв = АВПобщ.
Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.
Если требуется определить влияние четырех факторов, то в этом случае рассчитывается не один, а три условных значения результативного показателя, т.е. количество условных значений результативного показателя на единицу меньше числа факторов. Схематически это можно представить следующим образом.
Уровень результативного показателя
Условия расчета результативного показателя


Фактор 1
Фактор II
Фактор III
Фактор IV

Базовый





Условный 1
*1




Условный 2
ч
ч
'0


Условный 3"
ч
ч
ч
ч>

Текущий
ч
ч
ч
ч


Общее изменение результативного показателя:
AYO6UI=Y,-Y0,
в том числе за счет:
л у = у Y
· AY = Y -У
А усл1 I0' ziIB усл2 уел 1'
AY = Y -Y AY = Y - Y
С ^слЗ усл2> ziID М услЗ"
Проиллюстрируем это на четырехфакторной модели выпуска продукции:
ВП = ЧР Д П чв.
Исходные данные для решения задачи приведены в табл. 4.1: ВП0 = ЧР0
· До П0 ЧВ0 = 100 200 8 2,5 = 400 млн руб.;
ВПусл1 = ЧР, До п0 ЧВ0= 120 200 8
· 2,5 = 480 млн руб.;
ВГ1усл2 - ЧР, Д1 П0 ЧВ0 = 120 208,3
· 8 2,5 = 500 млн руб.;
ВПусл3 = ЧР, Д; П, ЧВ0 = 120 208,3 7,5
· 2,5 = = 468,75 млн руб.;
ВП, = ЧР, Д, П, ЧВ, = 120 208,3 7,5 3,2 = 600 млн руб.
Объем выпуска продукции в целом вырос на 200 млн руб. (600 400), в том числе за счет изменения:
а) количества рабочих
ДВПчр= ВПусл, - ВП0 = 480 - 400 = +80 млн руб.;
б) количества отработанных дней одним рабочим за год
АВПД = ВПусл2 - ВПусл1 = 500 - 480 = +20 млн руб.;
в) средней продолжительности рабочего дня
АВПп = ВПусл3 - ВПусл2 = 468,75 - 500 = -31,25 млн руб.;
г) среднечасовой выработки
ДВПчв = ВП, - ВПусл3 = 600 - 468,75 = +131,25 млн руб.
Итого +200 млн руб.
Используя способ цепной подстановки, необходимо знать правила последовательности расчетов: в первую очередь нужно учитывать изменение количественных, а затем качественных показателей. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого порядка, а потом более низкого. В приведенном примере объем производства продукции зависит от четырех факторов: количества рабочих, количества отработанных дней одним рабочим, продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки. Согласно рис. 2.3 количество рабочих по отношению к валовому выпуску продукции фактор первого уровня, количество отработанных дней второго уровня, продолжительность рабочего дня и среднечасовая выработка факторы третьего уровня: Это и обусловило последовательность размещения факторов в модели и, соответственно, очередность определения их влияния.
Таким образом, применение способа цепной подстановки требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать.
4.2. Способ абсолютных разниц
Способ абсолютных разниц применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но только в мультипликативных моделях (Y = х} х
х х2 х3 хп) и моделях мультипликативно-аддитивного типа:
Y= (а Ь)с и Y= a(b с). И хотя его использование ограничено, но благодаря своей простоте он получил широкое применение в АХД.
При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели.
Алгоритм расчета для мультипликативной четырехфакторной модели валового выпуска продукции выглядит следующим образом:
ВП = ЧР Д П ЧВ.
ДВПчр = ДЧР До п0 ЧВ0 = (+20)
· 200 8,0 2,5 - +80 000;
ДВПд = 4Pj ДД П0 ЧВ0 = 120 (+8,33) 8,0 2,5 = +20 000;
ДВПп = ЧР,
· Д, ДП
· ЧВ0 = 120 208,33
· (-0,5) 2,5 = -31 250;
ДВПчв = ЧРХ П, ДЧВ = 120 208,33 7,5 (+0,7) = +131 250
Итого +200 000
Таким образом, с помощью способа абсолютных разниц получаются те же результаты, что и способом цепной подстановки. Здесь также необходимо следить за тем, чтобы алгебраическая сумма прироста результативного показателя за счет отдельных факторов равнялась его общему приросту.
Рассмотрим алгоритм расчета факторов этим способом в моделях мультипликативно-аддитивного вида. Для примера возьмем факторную модель прибыли от реализации продукции:
П = УРП(Ц-С), где П прибыль от реализации продукции;
УРП объем реализации продукции;
Ц цена единицы продукции;
С себестоимость единицы продукции.
Прирост суммы прибыли за счет изменения:
объема реализации продукции ДПурп = ДУРП (Ц0 С0); 4.3. Способ относительных разниц
Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных моделях. Здесь используются относительные приросты факторных показателей, выраженные в виде коэффициентов или процентов. Рассмотрим методику расчета влияния факторов этим способом для мультипликативных моделей типа Y= abc.
Ас
Изменение результативного показателя определяется следующим образом:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]

AYb=(Y0 + AYa).f;
AYc=(Y0+AYa+AYb)^
Согласно данному алгоритму для расчета влияния первого фактора необходимо базовую величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженного в виде десятичной дроби.
Чтобы рассчитать влияние второго фактора, нужно к базовой величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора и затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора.
Влияние третьего фактора определяется аналогично: к базовой величине результативного показателя необходимо прибавить его прирост за счет первого и второго факторов и полученную сумму умножить на относительный прирост третьего фактора и т.д.
ДПЦ = УРП, АЦ; АПС = УРП[ (-АС).
цены реализации себестоимости продукции
Закрепим рассмотренную методику на примере, приведенном в табл. 4.1:
АЧР
= 400 = +80 млн руб.;
АВПир = ВП,
чр
о
ЧРП 100
65
8,33
АВПд = (ВП0 + АВПЧР) = (400 + 80) = +20 млн руб.;
200
3 Анализ хоз.деятельности пред.
ДВПп = (вп0 + ДВПЧР + ДВПд)
· = (400 + 80 + 20) =
Пп 8
Lo
= -31,25 млн руб.;
о
ДЧВ
ДВПчв = (вп0 + ДВПЧР + ДВПд + ДВПд)
·
ЧВ
= (400 + 80 + 20-31,25)=+131,25 млн руб.
2,5
Как видим, результаты расчетов такие же, как и при использовании предыдущих способов.
Способ относительных разниц удобно применять в тех случаях, когда требуется рассчитывать влияние большого комплекса факторов (810 и более). В отличие от предыдущих способов здесь значительно сокращается число вычислительных процедур, что обусловливает его преимущество.
4.4. Способ пропорционального деления и долевого участия
В ряде случаев для определения величины влияния факторов на прирост результативного показателя может быть использован способ пропорционального деления. Это касается тех случаев, когда мы имеем дело с аддитивными моделями Y = Хх; и моделями кратно- аддитивного типа:
а a + b + c + ... + n
b + c + d + ...+n' k
В первом случае, когда имеем одноуровневую модель типа Y = а + b + с, расчет проводится следующим образом:
AY AY AY ДY = 06щ Да; ДYb = ДЬ; AYc = ^^Дс.
а Да + ДЬ + Дс b Да + ДЬ + Дс 0 Да + ДЬ + Дс
В моделях кратно-аддитивного типа сначала необходимо способом цепной подстановки определить, насколько изменился результативный показатель за счет числителя и знаменателя, а затем произвести расчет влияния факторов второго порядка способом пропорционального деления по вышеприведенным алгоритмам.
Например, уровень рентабельности повысился на 8% в связи с увеличением суммы прибыли на 1000 тыс. руб. При этом прибыль иозросла за счет увеличения объема продаж на 500 тыс. руб., за счет роста цен на 1700 тыс. руб., а за счет роста себестоимости продукции снизилась на 1200 тыс. руб. Определим, как изменился уровень рентабельности за счет каждого фактора:
AR = 500 - +4,0%; AR„ = ^ 1700 = +13,6%;
vpn 1000 и шоо
AR= -(-1200) = -9,6%. с 1000
Для решения такого типа задач можно использовать также способ долевого участия. Для этого сначала определяется доля каждого фактора в общей сумме их приростов, которая затем умножается на общий прирост результативного показателя (табл. 4.2):
AY = A Y б ; AYb = A Y б ;
а Аа + ДЬ + Ас общ b Да + ДЬ + Дс общ
ДУС = AY б .
Расчет влияния факторов на результативный показатель способом долевого участия
с Да + ДЬ + Дс общ
Таблица 4.2
Фактор
Изменение прибыли, тыс. руб.
Доля фактора в изменении общей суммы прибыли
Изменение уровня рентабельности, %

Объем продаж
+500
0,5
8
· 0,5 = +4,0

Цена
+1700
1,7
8-1,7 = +13,6

Себестоимость
-1200
-1,2
8 (-1,2)= -9,6

Итого
+1000
1,0
+8,0


4.5. Интегральный способ в АХД
Данный способ применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных, кратных и кратно-аддитивных моделях. Его использование позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц, поскольку дополнительный прирост результативного показателя от взаимодействия факторов присоединяется не к последнему фактору, а делится поровну между ними.
Рассмотрим алгоритмы расчетов влияния факторов для разных моделей:
f=xy:
Afx = Аху0 + 1/2ДхДу, или Af% = У2Дх (у0 + у,);
Afy = Дух0 + У2ЛхДу, или Afy = 72Ау (х„ + х,).
В данном примере (см. табл. 4.1) влияние факторов рассчитывается следующим образом:
ВП = ЧР ГВ. ДВПчр = (+20) 4 + У2(20 1) = +90 тыс. руб.; ДВПгв = (+1)
· 100 + V2 (20 1) = +110 тыс. руб.
f = xyz:
Afx = V2 Ах (y0Zj + yjz0) + V3 Ах Ay Az; . Afy = V2 Ay (x0z, + XjZq) + '/3 Ax Ay Az; Afz = V2 Az (x0yj + x,y0) + 73 Дх Ду Az. Пример.
ВП = ЧР -Д ДВ.
АВПчр = ]/2 20 (200 24 + 208,33 20) + У3
· 20 8,33 4 =
= +89 890;
АВПд = »/2 8,33 (100 24 + 120 20) + У3 20
· 8,33 4 =
= +20 222;
АВПдв - '/2- 4 (100 - 208,33 + 120 200) + У3 20 8,33 4 =
= +89 888;
Итого+200 000
Для расчета влияния факторов в кратных и смешанных моделях используются следующие рабочие формулы.
х
1. Вид факторной модели f = :
У
Уо
Например:
гтз ВП ги 400 гп 600
ГВ = ; ГВ0= = 4; ГВ, = = 5 млн руб.;
ЧР 0 100 1 120
дГВвп=^1п = 10-lnl,2 = 10-0,182 = +1,82 млн руб.;
вп 2() 100 УЗ
ДГВчр = 1 - 1,82 = -0,82 млн руб.
Y
У1 +zi
Afx = In Ay + Az
2. Вид факторной модели f = -
y + z
f Afo6ui-AfXAy; Af^-Af, y Ay + Az Ay + Az
Уо +zo
Если в знаменателе больше двух факторов, то процедура продолжается.
Таким образом, использование интегрального метода не требует знания всего процесса интегрирования. Достаточно в эти готовые рабочие формулы подставить необходимые числовые данные и сделать не очень сложные расчеты с помощью калькулятора или другой вычислительной техники.
4.6. Способ логарифмирования в АХД
Способ логарифмирования применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных моделях. Как и при интегрировании, здесь результат расчета также не зависит от месторасположения факторов в модели. По сравнению с интегральным методом логарифмирование обеспечивает более высокую точность расчетов. Если при интегрировании дополнительный прирост от взаимодействия факторов распределяется между ними поровну, то с помощью логарифмирования результат совместного действия факторов распределяется пропорционально доле изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного показателя. В этом его преимущество, а недостаток в ограниченности сферы применения.
В отличие от интегрального метода при логарифмировании используются не абсолютные приросты показателей, а индексы их роста (снижения). Допустим, что результативный показатель можно представить в виде произведения трех факторов: f = xyz. Влияние данных факторов определяется следующим образом:
Afx - .Wblbl; Af =AWlg(yi:yo); Af = Afo6ui ^^
x общ lg(fi:f0)' y общ lg(f,:f0) z обш lg(ft:fo)
Из формул следует, что общий прирост результативного показателя распределяется по факторам пропорционально отношени ям логарифмов факторных индексов к логарифму индекса результативного показателя. И не имеет значения, какой логарифм используется натуральный или десятичный.
Используя данные табл. 4.1, определим прирост выпуска продукции за счет численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим за год (Д) и среднедневной выработки (ДВ) по факторной модели:
ВП = ЧР-Д
· ДВ.
АВПЧР ,ДВПЛШ = =+89,9 млн руб.;
ДВПлв = ДВП^ш = 200. 1|Ь2 = +89 9млн б
дв общ (ВП1;ВПо) lgl5
ДВПобщ = ДВПчр+ ДВПД+ ДВПдв = 89,9 + 20,2 + 89,9 = = 200 млн руб.
, Преимущество способа логарифмирования состоит в относительной простоте вычислений и более высокой точности расчетов.
Сферу применения приемов детерминированного факторного анализа в систематизированном виде можно представить в виде следующей матрицы.
Прием
Модели


мультипликативные
аддитивные
кратные
смешанные

Цепной подстановки
+
+
+
+

Абсолютных разниц
+
-
-
Y = а(Ь - с)

Относительных разниц
+
-
-
-

Пропорционального деления (долевого участия)

+

Y = а/ХХ|

Интегральный
+
-
+
У = а/Хх;

Логарифмирования
+
-
-
-


Знание сущности данных приемов, области их применения, процедуры расчетов необходимое условие квалифицированного проведения анализа.
4.7. Приемы корреляционного анализа
Приемы корреляционного анализа используются для измерения влияния факторов в стохастическом анализе, когда взаимосвязь между показателями неполная, вероятностная. Различают парную и множественную корреляцию. Парная корреляция это связь между двумя показателями, один из которых является факторным, а другой результативным. Множественная корреляция возникает от взаимодействия нескольких факторов с результативным показателем.
Необходимые условия применения корреляционного анализа.
Наличие достаточно большого количества наблюдений о величине исследуемых факторных и результативных показателей (в динамике или за текущий год по совокупности однородных объектов).
Исследуемые факторы должны иметь количественное измерение и отражение в тех или иных источниках информации. Применение корреляционного анализа позволяет решить следующие задачи:
определить изменение результативного показателя под воздействием одного или нескольких факторов (в абсолютном измерении), т.е. определить, на сколько единиц изменяется величина результативного показателя при изменении факторного на единицу;
установить относительную степень зависимости результативного показателя от каждого фактора.
Корреляционный анализ состоит из нескольких этапов. На первом этапе определяются факторы, которые оказывают воздействие на изучаемый показатель, и отбираются наиболее существенные для корреляционного анализа. Отбор факторов очень важный момент в экономическом анализе: от того, насколько правильно он сделан, зависит точность выводов по итогам анализа. При этом необходимо придерживаться следующих правил: I) при отборе факторов в первую очередь следует учитывать при- чинно-следственные связи между показателями, ибо только они раскрывают сущность изучаемых явлений. Анализ же таких факторов, которые находятся только в математических соотношениях с результативным показателем, не имеет практического смысла;
при создании многофакторной корреляционной модели необходимо отбирать самые значимые факторы, которые оказывают наиболее существенное воздействие на результативный показатель, так как охватить все условия и обстоятельства практически невозможно. Факторы, которые имеют критерий надежности по Стьюденту меньше табличного, не рекомендуется принимать в расчет;
в корреляционную модель линейного типа не рекомендуется включать факторы, связь которых с результативным показателем носит криволинейный характер;
не рекомендуется включать в корреляционную модель взаимосвязанные факторы. Если парный коэффициент корреляции между двумя факторами больше 0,85, то по правилам корреляционного анализа один из них необходимо исключить, иначе это приведет к искажению результатов анализа;
нельзя включать в корреляционную модельфакторы, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер. Большую помощь при отборе факторов для корреляционной
модели оказывают аналитические группировки, способ сравнения параллельных и динамических рядов, линейные графики. С их помощью можно определить наличие, направление и форму зависимости между изучаемыми показателями. Отбор факторов можно производить также в процессе решения задачи корреляционного анализа на основе оценки их значимости по критерию Стьюдента, о котором будет сказано ниже.
На втором этапе собирается исходная информация по каждому факторному и результативному показателю. Она должна быть проверена на достоверность, на однородность и на соответствие закону нормального распределения.
В первую очередь необходимо убедиться в достоверности информации, насколько она соответствует объективной действительности. Использование недостоверной, неточной информации приведет .к неточным результатам анализа и к неправильным выводам.
Одно из условий корреляционного анализа однородность исследуемой информации относительно распределения ее около среднего уровня. Если в совокупности имеются группы объектов, которые значительно отличаются от среднего уровня, то это говорит о неоднородности исходной информации.
Критерием однородности информации служат среднеквадра- тическое отклонение и коэффициент вариации, которые рассчитываются по каждому факторному и результативному показателю.
Среднеквадратическое отклонение показывает абсолютное отклонение индивидуальных значений от среднеарифметической. ()но определяется по формуле
Коэффициент вариации показывает относительную меру откло- I юния отдельных значений от среднеарифметической. Для его расчета используется формула
V = °100.
х
Чем выше коэффициент вариации, тем относительно больший разброс и меньшая выравненность изучаемых объектов. Изменчивость вариационного ряда принято считать незначительной, если вариация не превышает 10%, средней если вариация составляет 1012%, значительной когда она больше 20%, но не превышает <3%. Если же вариация выше 33%, то это свидетельствует о неоднородности информации и о необходимости исключения нетипичных наблюдений, которые обычно бывают в первых и последних ранжированных рядах выборки.
Следующее требование к исходной информации подчинение се закону нормального распределения. Для количественной оценки степени отклонения информации от нормального распределения служат отношение показателя асимметрии к ее ошибке и отношение показателя эксцесса к его ошибке.
Показатель асимметрии (А) и его ошибка (та) рассчитываются но следующим формулам:
пег \ п
Показатель.эксцесса (Е) и его ошибка (ше) рассчитываются следующим образом:
па V п
В симметричном распределении А = 0. Отклонение от нуля указывает на наличие асимметрии в распределении данных около средней величины. Отрицательная асимметрия свидетельствует о том, что преобладают данные с большими значениями, а с меньшими значениями встречаются значительно реже. Положительная асимметрия показывает, что чаще встречаются данные с небольшими значениями.
В нормальном распределении показатель эксцесса Е = 0. Если Е > 0, то данные густо сгруппированы около средней, образуя островершинность. Если Е < 0, то кривая распределения будет плосковершинной. Однако когда отношения А/та и Е/те меньше 3, то асимметрия и эксцесс не имеют существенного значения и исследуемая информация соответствует закону нормального распределения. Следовательно, ее можно использовать для корреляционного анализа.
На третьем этапе изучается характер и моделируется связь между факторными и результативными показателями, т.е. подбирается и обосновывается математическое уравнение, которое наиболее точно выражает сущность исследуемой зависимости. Для его обоснования используются те же приемы, что и для установления наличия связи: аналитические группировки, линейные графики и др.
Зависимость результативного показателя от определяющих его факторов можно выразить уравнением парной и множественной регрессии. При прямолинейной форме они имеют следующий вид:
уравнение парной регрессии:
Yx = а + Ьх;
уравнение множественной регрессии:
Yx=a + blXl+b2x2 + ... + bnxn, где а свободный член уравнения при х = 0;
х,,х2, ...,хп факторы, определяющие уровень изучаемого результативного показателя;
b,,b2, ...,bn коэффициенты регрессии при факторных показателях, характеризующие уровень влияния каждого фактора на результативный показатель в абсолютном выражении.
Если связь между результативным и факторными показателями носит криволинейный характер, то могут быть использованы степенная, логарифмическая, параболическая, гиперболическая и другие функции.
В случаях когда трудно обосновать форму зависимости, реше- мие задачи можно провести по разным моделям и сравнить полученные результаты. Адекватность разных моделей фактическим шисимостям проверяется по критерию Фишера, показателю сред- I и й ошибки аппроксимации и величине множественного коэффициента детерминации, о которых речь пойдет позже.
На четвертом этапе проводится расчет основных показателей « нязи корреляционного анализа: уравнения связи, коэффициентов корреляции, детерминации, эластичности и др.
В качестве примера для иллюстрации корреляционного анали- 1 | прямолинейной зависимости используем приведенные в мбл. 3.4 данные об изменении уровня выработки рабочих (Y) в | иисимости от уровня фондовооруженности труда (х).
Расчет уравнения связи (Yx = а + Ьх) сводится к определению параметров а и Ь. Их находят из следующей системы уравнений:
jna+bЈx=Xy;
|аХх + ЬХх2 = ХхУ'
| ie п число наблюдений (в данном примере 10);
х фондовооруженность труда (стоимость основных производственных фондов на одного работника предприятия), тыс. руб.;
у среднегодовая выработка продукции одним работником, тыс. руб.
Значения Их, Ју, 1х2, Еху рассчитывают на основании фактических исходных данных (табл. 4.3).
Подставим полученные значения в систему уравнений:
|10а + 40Ь = 54;
[40а +162,76Ь = 219,45.
Умножив все члены первого уравнения на 4, получим:
Г40а + 160Ь = 216;
[40а + 162,76b = 219,45.
Вычтя из второго уравнения первое, узнаем, что 2,76Ь = 3,45. Отсюда b = 3,45/2,76 = 1,25.
54 (40 1,25) ft „ а = Д ^ = 0,4.
Таблица 4.3
Расчет производных данных для корреляционного анализа
п
X
У
ху
X2
У2
Yx

1
3,1
4,5
13,95
9,61
20,25
4,28

2
3,4
4,4
14,96
11,56
19,36
4,65

3
3,6
4,8
17,28
12,96
23,04
4,90

4
3,8
5,0
19,00
14,44
25,00
5,15

5
3,9
5,5
21,45
15,21
30,25
5,28

6
4,1
5,4
22,14
16,81
29,16
5,52

7
4,2
5,8
24,36
17,64
33,64
5,65

8
4,4
6,0
26,40
19,36
36,00
5,90

9
4,6
6,1
28,06
21,16
37,21
6,15

10
4,9
6,5
31,85
24,01
42,25
6,28

Итого
40
54
219,45
162,76
296,16
53,75


Уравнение связи, описывающее зависимость производительности труда от его фондовооруженности, получило следующее выражение:
Yx = 0,4+ 1,25х.
Коэффициент а постоянная величина результативного показателя, которая не связана с изменением данного фактора. Параметр b показывает среднее изменение результативного показателя с повышением или понижением величины факторного показателя на единицу его измерения. В данном примере с увеличением фондовооруженности труда на 1 тыс. руб. выработка рабочих повышается в среднем на 1,25 тыс. руб.
Подставив в уравнение регрессии соответствующие значения х, можно определить выравненные (теоретические) значения результативного показателя (Yx) для каждого предприятия. Например, чтобы рассчитать выработку рабочих на первом предприятии, где фондовооруженность труда равна 3,1 тыс. руб., необходимо это значение подставить в уравнение связи:
Yj = 0,4+ 1,25-3,1 =4,28.
Полученная величина показывает, какой была бы выработка рабочих при фондовооруженности труда 3,1 тыс. руб., если бы дан- мое предприятие использовало свои производственные мощности в такой степени, как в среднем все предприятия этой выборки. Фактическая выработка рабочих на данном предприятии выше расчетного значения. Следовательно, предприятие использует свои производственные мощности несколько лучше, чем в среднем по отрасли. Аналогичные расчеты сделаны для каждого предприятия. Данные приведены в последней графе табл. 4.3. Сравнение фактического уровня выработки рабочих с расчетным позволяет оценить результаты работы отдельных предприятий.
Кроме параболы для описания криволинейной зависимости в корреляционном анализе очень часто используется гипербола:
Для определения ее параметров необходимо решить следующую систему уравнений:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
По такому же принципу решается уравнение связи при криволинейной зависимости между изучаемыми явлениями. Когда при увеличении одного показателя значения другого возрастают до определенного уровня, а потом начинают снижаться (например, зависимость производительности труда рабочих от их возраста), то для описания такой зависимости лучше всего подходит парабола второго порядка:
Yx = a + bx + cx2.
В соответствии с требованиями метода наименьших квадратов для определения параметров a, b и с необходимо решить следующую систему уравнений:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]

Гипербола описывает такую зависимость между двумя показателями, когда при увеличении одной переменной значения другой увеличиваются до определенного уровня, а потом прирост замедляется, например зависимость урожайности от количества внесенного удобрения, продуктивности животных от уровня их кормления, себестоимости единицы продукции от объема ее производства и т.д.
При более сложном характере зависимости между изучаемыми явлениями используются более сложные параболы (третьего, четвертого порядка и т.д.), а также квадратические, степенные, показательные и другие функции.
Таким образом, используя тот или иной тип математического уравнения, можно определить степень зависимости между изучаемыми явлениями, узнать, на сколько единиц в абсолютном измерении изменяется величина результативного показателя с изменением факторного на единицу. Однако регрессионный анализ не дает ответа на вопрос: насколько тесна эта связь, решающее или второстепенное воздействие оказывает данный фактор на величину результативного показателя?
Для измерения тесноты связи между факторными и результативными показателями исчисляется коэффициент корреляции. При прямолинейной форме связи между изучаемыми показателями он рассчитывается по следующей формуле:
2>5>
г = -
2 Л
2\
(S4
(2»)
2У-
П
2У-
219,45-
= 0,97.
V
40-54 10 40
162,76- 10
541 10
296,16-

Подставив значения Хху, Јх; Ху, Јх2 и Ху2 из табл. 4.3 в формулу, получим значение коэффициента корреляции, равное 0,97. Этот коэффициент может принимать значения от 0 до 1. Чем ближе его величина к единице, тем более тесная связь между изучаемыми явлениями, и наоборот. В данном случае величина коэф-
фициента корреляции является существенной (г = 0,97). Это по- шоляет сделать вывод о том, что фондовооруженность один из основных факторов, от которых на анализируемых предприятиях hi висит уровень производительности труда.
Если коэффициент корреляции возвести в квадрат, получим коэффициент детерминации (d = 0,94). Он показывает, что производительность труда на 94% зависит от фондовооруженности труда, а на долю других факторов приходится 6% изменения ее уровня.
Что касается измерения тесноты связи при криволинейной форме зависимости, то здесь используется не линейный коэффициент корреляции, а корреляционное отношение, формула которого име- е г следующий вид:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]

Эта формула является универсальной. Ее можно применять для исчисления коэффициента корреляции при любой форме зависимости. Однако для его нахождения требуется предварительное решение уравнения регрессии и расчет по нему теоретических (выравненных) значений результативного показателя для каждого наблюдения исследуемой выборки (см. гр. 7 табл. 4.3).
Решение задач многофакторного корреляционного анализа производится на ПЭВМ по типовым программам. Сначала формируется матрица исходных данных, в первой графе которой записывается порядковый номер наблюдения, во второй величина результативного показателя (Yx), а в следующих данные по факторным показателям (х;). Эти сведения вводятся в ПЭВМ, и рассчитывается уравнение множественной регрессии, которое в нашей задаче получило следующее выражение:
Yx = 0,49 + 3,65х, + 0,09х2 + 1,02х3 - 0,122х4 + 0,052xs, где Y рентабельность продаж, %; х, материалоотдача, руб.; х2 фондоотдача, коп.;
х3 производительность труда (среднегодовая выработка продукции на одного работника), тыс. руб.;
х4 продолжительность оборота оборотных средств предприятия, дни;
х5 удельный вес продукции высшей категории качества^.
Коэффициенты уравнения показывают количественное влияние каждого фактора на результативный показатель при неизменности других. В данном случае можно дать следующую интерпретацию полученному уравнению: рентабельность повышается на 3,65% при увеличении материалоотдачи на 1 руб.; на 0,09% с ростом фондоотдачи на 1 коп.; на 1,02% с повышением среднегодовой выработки продукции на одного работника на 1 тыс. руб.; на 0,052% при увеличении удельного веса продукции высшей категории качества на 1%. С увеличением продолжительности оборота средств на 1 день рентабельность снижается в среднем на 0,122%.
Пятый этап статистическая оценка и практическое использование результатов корреляционного анализа.
Для того чтобы убедиться в надежности показателей связи и правомерности их использования для практической цели, необходимо дать им статистическую оценку. Для этого используются критерий Стьюдента (t), критерий Фишера (F-отношение), средняя ошибка аппроксимации (е), коэффициенты множественной корреляции (R) и детерминации (D).
Надежность коэффициентов корреляции, которая зависит от объема исследуемой выборки данных, проверяется по критерию Стьюдента:
г 1-г2
t =, где аТ =
, 1Д1. ,
CTr Vn^l
Если расчетное значение t выше табличного, то можно сделать заключение о том, что величина коэффициента корреляции является значимой. Табличные значения t находят по таблице значений критериев Стьюдента. При этом учитываются количество степеней свободы (V = п 1) и уровень доверительной вероятности (в экономических расчетах обычно 0,05 или 0,01).
Надежность уравнения связи оценивается с помощью критерия Фишера, расчетное значение которого сравнивается с табличным значением. Если FpaC4>FTa6jl, то гипотеза об отсутствии связи между исследуемыми показателями отвергается.
Для оценки точности уравнения связи рассчитывается средняя ошибка аппроксимации. Чем меньше теоретическая линия регрессии (рассчитанная по уравнению) отклоняется от фактической (эмпирической), тем меньше ее величина, а это свидетельствует о правильности подбора формы уравнения связи. В нашем примере она составляет 0,0364, или 3,64%. Учитывая, что в экономических расчетах допускаемая погрешность находится в пределах 58%, можно сделать вывод, что исследуемое уравнение связи довольно точно описывает изучаемые зависимости. С такой же небольшой погрешностью будет делаться и прогноз уровня рентабельности по данному уравнению.
О полноте уравнения связи можно судить по коэффициентам множественной корреляции и детерминации. Если их значения близки к единице, значит, в корреляционную модель удалось включить наиболее существенные факторы, на долю которых приходится основная вариация результативного показателя.
Коэффициент множественной корреляции равен 0,92, коэффициент множественной детерминации 0,85. Это значит, что изменение уровня рентабельности на 85% зависит от изменения исследуемых факторов, а на долю неучтенных факторов приходится 15% вариации результативного показателя. Значит, данное уравнение связи можно использовать для практических целей, а именно:
а) расчета влияния факторов на прирост результативного показателя;
б) подсчета резервов повышения уровня исследуемого показателя;
в) планирования и прогнозирования его величины.
Влияние каждого фактора на изменение (отклонение от плана)
результативного показателя рассчитывается следующим образом:
AY = Ь|
· Дх..
Допустим, что уровень материалоотдачи на анализируемом предприятии по плану на отчетный год 2,5 руб., фактически 2,4 руб. Из-за этого уровень рентабельности продукции ниже планового на 0,365%.
AYX =3,65 (2,4-2,5) = -0,365%.
xi
Аналогичным образом подсчитывают резервы роста результативного показателя. Для этого планируемый прирост факторного показателя умножают на соответствующий ему коэффициент регрессии в уравнении связи:
РТҐх = РТхгЬг
Предположим, что в следующем году намечается рост материалоотдачи с 2,4 до 2,7 руб. За счет этого рентабельность повысится на
PtYx =(2,7-2,4)-3,65 =1,1%.
Ai
Подобные расчеты делаются по каждому фактору с последующим обобщением результатов анализа.
Результаты многофакторного регрессионного анализа могут быть использованы также для планирования и прогнозирования уровня результативного показателя. С этой целью необходимо в полученное уравнение связи подставить плановый (прогнозный) уровень факторных показателей:
Y0=0,49+ 3,65-2,7+ 0,09-85 + 1,02-8,5- - 0,122 20 + 0,052 33 = 25,95%.
Таким образом, многофакторный корреляционный анализ имеет важную научную и практическую значимость. С установлением места и роли каждого фактора в формировании уровня исследуемых показателей точнее обосновываются планы и управленческие решения, объективнее оцениваются итоги деятельности предприятий и полнее определяются внутрихозяйственные резервы.
4.8. Инструментарий финансовых вычислений в анализе хозяйственной деятельности
Принятие и обоснование любого управленческого решения прямо или косвенно связано с финансовыми потоками (поступлением и расходованием денежных средств). Любой менеджер, ответственный за принятие финансовых решений, должен хорошо владеть техникой финансовых вычислений, понимать и уметь применять математический аппарат, который используется в финансовом анализе.
Финансовые вычисления относятся к традиционным методам исследования денежных потоков, основанным на концепции наращения сложных процентов (compounding) или дисконтирования денежных поступлений, учитывающим изменение стоимости денег во времени, неравноценность современных и будущих благ.
Сегодняшние деньги всегда дороже будущих и не только по причине инфляции. Если инвестор получит доход сегодня, то он может пустить деньги в оборот, к примеру положить в банк на депозит, и заработать определенную сумму в виде банковского процента. Если же этот доход он получит через несколько лет, то потеряет такую возможность.
Связь стоимости денег со временем проявляется в существовании процента, уплачиваемого за выгоду раннего использования денежных средств или получаемого в виде вознаграждения за воздержание от немедленного их потребления. Согласно теории предпочтения ликвидности и предпочтения текущих потребностей людям свойственно потреблять сегодня в противовес потреблению в будущем. Они могут отказаться от немедленного потребления только в надежде повысить его будущий уровень благодаря процентным доходам. Проценты компенсируют заимодавцу потери потенциальной выгоды при альтернативном использовании денежных средств, а ссудозаемщик платит за дополнительную выгоду раннего потребления этих средств, которые в противном случае ему пришлось бы долго накапливать.
Сущность метода компаундинга состоит в определении суммы денег, которую будет иметь инвестор в конце финансовой операции. При использовании этого метода исследование денежного потока ведется от настоящего к будущему. Заданными величинами здесь являются исходная сумма инвестиций, срок и процентная ставка доходности, а искомой величиной сумма средств, которая будет получена после завершения операции.
Начисление сложных процентов (compounding) производится в конце каждого периода на основную сумму долга с добавлением начисленных процентов, не востребованных инвестором, за предыдущие периоды.
Если бы нам нужно было вложить на три года 1000 тыс. руб. в банк, который выплачивает 20% годовых, то мы рассчитали бы следующие показатели доходности:
за первый год: 1000 (1 + 20%) = 1000 1,2 = 1200 тыс. руб.; за второй год: 1200 (1 + 20%) = 1200 1,2 = 1440 тыс. руб.; за третий год: 1440(1 + 20%)= 1440- 1,2 = 1728 тыс. руб. Это можно записать и таким образом:
1000 1,2 1,2 1,2 = 1000 1,23 = 1728 тыс. руб.
Из данного примера видно, что 1000 тыс. руб. сегодня равноценны 1728 тыс. руб. через три года. Напротив, 1728 тыс. руб. дохода через три года эквивалентны 1000 тыс. руб. на сегодняшний день при ставке рефинансирования 20%.
Данный пример показывает методику определения стоимости инвестиций при использовании сложных процентов. Сумма годовых процентов каждый год возрастает по геометрической прогрессии, так как мы имеем доход как с первоначального капитала, так и с процентов, полученных за предыдущие годы.
Поэтому для определения стоимости, которую будут иметь инвестиции через несколько лет, при использовании сложных процентов применяют формулу
FV = PV(1 + r)n, где FV будущая стоимость инвестиций через п лет; PV первоначальная сумма инвестиций; г ставка процента в виде десятичной дроби; п число лет в расчетном периоде.
Выражение (1+г)" является важной переменной в финансовом анализе, составляет основу практически всех финансовых вычислений. Оно показывает, сколько будет стоить денежная единица через п лет. Обратное его значение 1/(1+г)" позволяет определить, сколько сегодня стоит денежная единица, которая будет получена через п лет.
При начислении процентов по простой ставке используется следующая формула:
FV= PV(1 + rn) = 1000
· (1 +0,2 3) = 1600 тыс. руб.
На рис. 4.1 сопоставляется будущая стоимость 1 руб. инвестиций, вложенных под простые и сложные проценты. Ставка в обоих случаях равна 20% годовых. В случае простых процентов график прямолинейный, а в случае сложных растет по экспоненте и расстояние между кривыми со временем увеличивается. Этот разрыв объясняется тем, что в первом случае начисление процентов про-
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 4.1. Будущая стоимость 1 руб., вложенного под 20 % годовых под простые и сложные проценты

изводится от неизменной базы (начисленные проценты каждый раз инвестором изымаются), а во втором случае от возросшей суммы инвестиций с учетом капитализированных процентов.
Вместе с тем для вкладчика более выгодной является схема простых процентов, если срок вклада менее одного года и проценты начисляются однократно в конце периода. Напротив, более выгодными являются вклады под сложные проценты, если срок вклада превышает один год. И оба вида процентов обеспечат одинаковые доходы при продолжительности периода один год (при условии однократного их начисления).
Для подтверждения вышесказанного рассчитаем наращенную сумму вклада с исходной суммы, равной 500 тыс. руб., по ставке простых и сложных процентов для разных временных интервалов из расчета 24% годовых (табл. 4.4).
Таблица 4.4
Расчет наращенной суммы вклада по ставке простых и сложных
процентов
Вид
процентов
Период начисления процентов


90 дней (п = '/„)
270 дней (п = 3/4)
1 год (П =1)
3 года (п = 3)
5 лет (п = 5)

Простыв
530
590
620
860
1100

Сложные
527,6
587,5
620
953,3
1465,8


При оценке стоимости денег во времени по сложным процентам необходимо учитывать не только уровень объявленной ставки процента, но и количество интервалов начисления процентов в течение года. Если доходы по инвестициям начисляются несколько раз в году по ставке сложных процентов, то формула для определения будущей стоимости вклада имеет следующий вид:
FV=PV(1 + r/rn)nm,
где ш число периодов начисления процентов в году.
Допустим, что в вышеприведенном примере проценты начисляются ежеквартально (т = 4, п = 3). Тогда будущая стоимость вклада через три года составит
FV= 1000 (1 + 0,2/4)12 = 1000 1,79585 = 1795,85 тыс. руб.
Дополнительные 67,85 тыс. руб. (1795,85 1728) возникли благодаря тому, что сложные проценты начислялись не 3 раза, а 12 раз.
Чем чаще начисляются проценты, тем быстрее растет вклад. При ежемесячном начислении процентов через три года мы получим следующий доход:
FV= 1000 (1 + 0,2/12)36 = 1000 1,81313 = 1813,13 тыс. руб.
Поэтому иногда выгоднее инвестировать средства под меньший процент, но с более частым его начислением.
На рис. 4.2 сопоставлены кривые, отображающие приращение стоимости вклада, вложенного под 20% годовых с ежегодным и ежемесячным начислением процентов.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 4.2. Будущая стоимость 1 руб. , вложенного под 20 % годовых, начисляемых ежегодно и ежемесячно

В связи с этим возникает необходимость сравнения условий финансовых операций, предусматривающих различные периоды начисления процентов. Приведение соответствующих номинальных (фиксированных) процентных ставок к их годовому эквиваленту производится по следующей формуле:
EPR = (1 + )m-l, m
где EPR эффективная ставка процента (ставка сравнения); ш число периодов начисления; г ставка процента. В нашем примере эквивалентная ставка процента будет равна: а) при ежеквартальном начислении процентов 0,2
EPR =
1 +
1 = 0,2155 (21,55%);
б) при ежемесячном начислении процентов
EPR= 1 + М
I 12.
в) при ежедневном начислении процентов
-1 = 0,2194 (21,94%);
02 365
EPR =
1 +
-1 = 0,221 (22,1%);
Вычисляя EPR, мы получаем возможность сравнивать процентные ставки по ссудам или инвестициям с разными периодами начисления процентов. Например, банк А платит по депозитам 20% годовых с полугодовым начислением процентов, банк Б 19,5% с ежемесячным начислением процентов. Нужно определить, куда выгоднее помещать денежные вклады. Для этого рассчитаем эффективные ставки процента:
-1 = 0,21 (21%);
для банка А
ЕРЯд=|1+°'20
для банка Б
\12
0,19,5 12
EPRB =
1 +
-1 = 0,2134 (21,34%).
Следовательно, выгоднее хранить деньги в банке Б. Если известны величины FV, PV и t, то можно определить процентную ставку по следующей формуле:
/1728Л'/3
/ру\'/п
-1 =
г =
1000
PV

·1 = 0,2 (20%).
lg(l+r)
Зная FV, PV и г, можно определить длительность операции: _ lg(FV/PV) _lg(1728/1000)
= 3 года.
lg(l + 0,2)
Часто возникает необходимость определения суммы процента по долгосрочным кредитам, выплачиваемым равномерными частями в течение определенного периода. Предположим, вы получили
кредит на строительство жилья в сумме 15 ООО тыс. долл. на пять лет под 12% годовых, который вы будете выплачивать ежемесячно. Следовательно, вам предстоит произвести 60 платежей по 250 долл. плюс проценты, которые будут начисляться на убывающую сумму долга.
Порядковый номер платежа
Сумма платежа по кредиту
Сумма процента по кредиту
Общая сумма платежа
Остаток долга после погашения

1
250
150,0
400,0
14 750

2
250
147,5
397,5
14 500

3
250
145,0
395,0
14 250

4
250
142,5
392,5
14 000







59
250
5,0
255,0
250

60
250
2,5
252,5
-

Итого
15 000
4575
19 575
-


"Упростить данную процедуру расчета общей суммы причитающегося процента (Проц) можно, применив следующую формулу:
К Л
кп 2
Проц =
360
к-сгы+кп'сгм
360
15000.12-30 ^
~ = |l50+2,5j-30 = 4575 долл.,
360
15000 12-30 ^ 6Q
360
где К сумма полученного кредита;
КП количество интервалов начисления платежей и процентов;
СП годовая ставка процента по кредиту; t интервал платежа, дни. Метод дисконтирования денежных потоков (ДЦП) исследование денежного потока в обратном направлении от будущего к текущему моменту. Он позволяет привести будущую стоимость де-
нежных доходов к их стоимости в текущий момент времени. Для определения приведенной стоимости будущих доходов обычно применяется следующая формула:
FV 1
PV = = FV = FVd,
(l + r)n (l + r)n
где d дисконтный множитель;
FV будущая сумма дохода.
Сумма дисконта (Dc) определяется как разность между стоимостью будущих доходов и современной их стоимостью, приведенной к текущей дате:
Dc = FV-PV.
Ключевое значение в процессе дисконтирования имеет дисконтный множитель 1/(1 + г)п, который показывает, сколько сегодня стоит денежная единица, которая будет получена спустя п лет. Значение его всегда меньше единицы и зависит от величины дисконтной ставки г, а также от длительности периода до погашения платежа.
Норма доходности г, выступающая в качестве ставки дисконта, это вознаграждение, которое требует инвестор за отсрочку платежа. В качестве ставки дисконта могут служить ставки доходности по казначейским билетам, ставка рефинансирования или ставка доходности по другим альтернативным вариантам инвестирования средств. Ставку дисконта часто называют еще альтернативными издержками капитала, поскольку она представляет доход, от которого отказывается инвестор, вкладывая деньги в какой-ли- бо другой проект, а не, к примеру, в ценные бумаги или на депозитный счет в банке.
Уровень дисконтного множителя зависит также от продолжи - [сльности периода получения будущих доходов. При ставке дисконта 20% денежная единица будет стоить: спустя один год
d = = = 0,833;
(1 + г) (1 + 0,2)
спустя два года
d = = ^г-= 0,694;
(1 + г)2 (1 + 0,2)
спустя три года
d =-- = г-= 0,579
(1 + г)3 (1 + 0,2)
и т.д.
Чем выше ставка дисконта, тем быстрее с годами убывает приведенная стоимость будущих доходов. Уменьшается она и по мере увеличения периода получения денег. На рис. 4,3 изображены кривые изменения приведенной стоимости денежной единицы при ставке 0,5, 10, 20 и 30% годовых.
Для примера рассчитаем приведенную стоимость будущего дохода в размере 250 тыс. руб. при различной норме альтернативной доходности и разной продолжительности его поступления:
год
Г,%
1
2
3
4

10
227,3
206,6
18718
170,7

15
217,4
189,0
164,4
142,9

20
208,3
173,6
144,7
120,6

25
200,0
160,0
128,0
102,4


Дисконтирование денежных потоков широко применяется в финансовом менеджменте при оценке эффективности инвести-
d
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
дисконтирования

ционных проектов. Допустим, предприятие рассматривает вопрос о том, стоит ли вкладывать 1500 тыс. руб. в проект, который через два года принесет доход 2000 тыс. руб. Принято решение вложить деньги только при условии, что годовой доход от этой инвестиции составит не менее 10%, который можно получить, положив деньги в банк. Для того чтобы через два года получить 2000 тыс. руб., компания сейчас должна вложить под 10% годовых 1650 тыс. РУб.:
PV = 2000 = 1650 тыс. руб.
(1 + 0,1)2
Проект дает доход в 2000 тыс. руб. при меньшей сумме инвестиций (1500 тыс. руб.). Следовательно, в него выгодно вкладывать средства.
ДДП используется также для определения суммы инвестиций, которую необходимо вложить сейчас, чтобы довести их стоимость до требуемой величины при заданных ставке процента и количестве лет.
Для того чтобы через пять лет сумма вклада составила 1000 тыс. руб. при ставке доходности 15%, необходимо вложить следующую сумму:
1000
PV = г = 497 тыс. руб.
(1 + 0,15)
При ставке 10% годовых требуется вложить т/ 1000
PV = г-= 621 тыс. руб.
(1 + 0,1)5
При ставке 5% потребуется вложить
PV = 1000 . = 783,5 тыс. руб.
(1 + 0,05)
Мы рассмотрели ситуацию, когда ожидается получение единственного платежа в конце финансовой операции. В более сложном виде поток денежных доходов можно представить в виде многократного поступления доходов в течение ряда лет. При этом следует различать денежный поток постнумерандо, когда деньги поступают в конце периода, и пренумерандо когда деньги поступают в начале периода (предоплата).
Предположим, инвестиционный проект генерирует следующий денежный поток (постнумерандо):
-7500 3500 3000 2500 2000
| t t t t 0 1 2 3 4 Год
Для определения приведенной стоимости доходов в данном случае используют следующую формулу:
Ј0 + r)n
Определим приведенную стоимость доходов от данного проекта по альтернативной ставке доходности 10%.
га, 3500 3000 2500 2000 .
PV = + 7 + =- + J = 8905,4 тыс. руб.
(1 + 0,1 (1 + 0,1)2 (1 + 0,1) 0 + 0,1)
Если доходы от проекта предприятие будет получать не в конце, а в начале каждого периода (поток пренумерандо), то тогда доход за первый год не дисконтируется и для расчета приведенной стоимости доходов используется следующая формула:
S0 + r rv
pv_ 3500 3000 2500 2000
(1 + 0,1)° (1 + 0,1)' (1 + 0,1)2 (1 + 0Д)3 = 3500 + 2727,3 + 2066,1 +1502,6 = 9796 тыс. руб.
На таких условиях проект становится еще более привлекательным.
Методический инструментарий оценки аннуитета. Если поступление или расходование денежных средств происходит равномерно через равные временные интервалы и в равной сумме, то такой денежный поток называется аннуитетом. Процесс его дисконтирования можно значительно упростить, введя дисконтный множитель для аннуитета (ДМ), который рассчитывается следующим образом:
шш
n=l(1 + r) Г
Текущая стоимость аннуитета постнумерандо рассчитывается умножением размера разового платежа (А) на дисконтный множитель (ДМ):
PV = A ДМ.
Рассчитаем ДМ и PV для проекта, от которого доходы будут поступать равномерными частями по 250 тыс. руб. на протяжении шести лет в конце каждого года при альтернативной ставке доходности 10%.
Сначала определим дисконтный множитель для данного денежного потока по первой формуле, для чего составим следующий расчет:
1ад
1
2
3
4
5
6
Итого

d при г = 0,1
0,909
0,826
0,751
0,683
0,621
0,565
4,355


Значительно проще найти его значение по второй формуле:
ДМ _ + _ l-Q + ОЛГ6 _4 355 г 0,1
После этого найдем приведенную стоимость доходов по проек-
'У:
PV= 250 4,255 = 1088,75 тыс. руб.
Текущая стоимость аннуитета пренумерандо рассчитывается следующим образом:
PV = А-ДМ (1 г).
Если по данному проекту доходы будут поступать на условиях предоплаты, то приведенная их стоимость будет равна
PV = 250-4,255(1 +0,1)= 1197,6 тыс. руб.
При бессрочном аннуитете, когда ежегодный фиксированный доход от инвестиций поступает в течение неограниченного периода, для расчета его текущей стоимости обычно применяют более упрощенную формулу
PV = А/г,
г де А размер ежегодного дохода;
г ставка дисконта, в качестве которой обычно принимают процентную ставку банка по депозитным вкладам.
Будущая стоимость аннуитета, когда деньги будут инвестиро- иаться не разово, а на протяжении определенного периода через
равные промежутки времени и в равной сумме, определяется следующим образом:
а) на условиях предварительных платежей
FV = A ММ (1 - г);
б) на условиях последующих платежей (постнумерандо)
FV = A- ММ,
будущая стоимость аннуитета; размер разового платежа;
множитель наращения (мультиплицирующий множитель) для аннуитета, величина которого рассчитывается следующим образом:
г
Множители наращения и дисконтирования стоимости аннуитета можно определять не только расчетным путем, но и по специальным таблицам с учетом принятой процентной ставки дисконта и количества интервалов в периоде платежей.
Использование множителей наращения и дисконтирования аннуитета значительно облегчает и ускоряет процесс оценки стоимости денег во времени.
Оценка стоимости денег во времени с учетом фактора инфляции. Проблема оценки стоимости денег во времени значительно усложняется в условиях инфляции, которая обесценивает будущие доходы. В условиях инфляции в операциях наращения и дисконтирования денежных потоков нужно применять не реальную, а номинальную ставку доходности. Чтобы понять методику учета инфляции, необходимо выяснить разницу между реальной и номинальной ставкой дохода.
Зависимость между реальной и номинальной ставкой дохода можно выразить следующим образом:
(1 + гр) (1 + i) = 1 + Гн ; гн = (1 + гр) (1 + i) - 1,
где гр необходимая реальная ставка дохода (до поправки на ин- фляцию);
i темп инфляции, который обычно измеряется индексом розничных цен;
где FV А - ММ -
г номинальная денежная ставка дохода.
Предположим, инвестор имеет 1 млн руб., который он желает вложить так, чтобы ежегодно его состояние увеличивалось на 20%. 1опустим, что темп инфляции составляет 50% в год. Если инвестор \очет получить реальный доход 20% на свой капитал, то он обязан ашитить свои деньги от инфляции.
Денежная (номинальная) ставка дохода, которая нужна инвес- | ору для получения реального дохода в 20% и защиты от инфляции н 50%, составит
гн = (1 + 0,2) (1 + 0,5) - 1 = 0,8, или 80%.
Зная номинальную (денежную) ставку доходности, можно определить реальную ставку по следующей формуле:
rp=^-l = i±M-l = 0,2 (20%) р 1 + 1 1 + 0,5
или
гр = ^=°^ = 0,2 (20%).
р 1 + 1 1 + 0,5
Для оценки будущей стоимости доходов с учетом фактора инфляции может быть использована следующая формула:
FV = PV[(l + rp)(l + i)]n =PV(l + rH)n.
При определении приведенной стоимости денежных доходов с учетом фактора инфляции применяется формула
FV
PV =
[(l + rp)(l + i)]n
Вместе с тем следует заметить, что прогнозировать темпы инфляции очень сложно, особенно на длительный период. Поэтому многие исследователи при оценке стоимости денег во времени предлагают денежные потоки выражать в твердой валюте и производить операции наращения или дисконтирования на основе реальной ставки доходов.
Вопросы и задания
для проверки и закрепления знаний
Назовите основные приемы, используемые для измерения влияния факторов в детерминированном факторном анализе.
Охарактеризуйте сущность, область применения и процедуру расчетов приемами: цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц, пропорционального деления, интегральным методом, методом логарифмирования.
Для чего и в каких случаях используются приемы корреляционного анализа? Каковы его задачи?
Как решается уравнение связи при прямолинейной и криволинейной зависимости? Как интерпретируются его коэффициенты?
Для чего и как рассчитывается коэффициент корреляции при прямолинейной и криволинейной зависимости? Что показывает величина коэффициентов корреляции и детерминации?
Как проводится многофакторный корреляционный анализ?
Для каких целей и каким образом используются результаты корреляционного анализа?
Почему сегодняшние деньги дороже будущих? В чем сущность ссудного процента?
Что представляет собой метод компаундирования денежных потоков?
В чем отличие начисления простых и сложных процентов?
Как влияет интервал начисления процентов на будущую величину доходов? Для чего и как рассчитывается эквивалентная ставка процента?
Что собой представляет дисконтный множитель и от чего зависит его величина?
Для чего производится дисконтирование денежных потоков?
Как производится дисконтирование денежных потоков постнумерандо и пренумерандо?
Что такое аннуитет и как определяется его приведенная и будущая стоимость?
Как производится оценка стоимости денег во времени с учетом фактора инфляции?
На основании приведенных данных запишите факторную модель фонда заработной платы и рассчитайте влияние факторов на изменение ее суммы всеми возможными способами.
w
Показатель
Прошлый период
Отчетный период

1 иЗъем производства продукции, шт.
5000
4500

I рудоемкость, чел.-ч
40
42

< >плата труда за 1 чел.-ч, руб.
20
25

!юнд заработной платы, тыс. руб
4000
4725


IS. На основании приведенных данных составьте факторную модель прибыли и рассчитайте влияние факторов на изменение ее суммы всеми возможными способами.
Отчетный период
Показатель
Прошлый период
4500
5000
Объем реализации продукции, шт.
I (ена реализации, тыс. руб.
4,2
3,5
< ебестоимость изделия, тыс. руб.
8100
7500
11рибыль, тыс. руб.
I{) На основании приведенных данных определите уровень фондоотдачи и рассчитайте влияние факторов на изменение ее уровня всеми возможными способами.
Показатель
Прошлый период
Отчетный период

(>бъем производства продукции, | ыс. руб.
6000
7350

(:реднегодовая стоимость основных 1 редств, тыс. руб.
4000
4200

'<>. На основании приведенных данных рассчитайте влияние факторов на изменение продолжительности оборота капитала способом пропорционального деления.

Показатель
Изменение средних остатков, тыс. руб.
Изменение продолжительности оборота, дни

(лпасы сырья и материалов
+2700


1 ютатки незавершенного 11роизводства
+1300


1отовая продукция
-800


Дебиторская задолженность
+2000


Денежная наличность
-200


Итого
+5000
-25


21. На основании приведенных данных о затратах (Y) и объемах производства продукции (X) рассчитайте уравнение связи и коэффициенты корреляции и детерминации и дайте им экономическую интерпретацию.
№п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

X, тыс. руб.
120
130
150
140
180
200
200
270
280
250
200
180

X тыс. руб.
62
63
65
64
68
70
70
77
78
75
71
67


На основании приведенных данных по 30 предприятиям сделайте многофакторный корреляционный анализ рентабельности продаж, используя для этого стандартную программу корреляционного анализа. Сделайте выводы по результатам анализа.
Определите, как изменится рентабельность продаж на предприятии № 1, если в следующем году выработка рабочих составит 3 млн руб., материалоотдача 3 руб., фондооотдача 0,95 руб., доля продукции высшего качества 30%.

п/п
Рентабельность продаж, %
Среднегодовая выработка рабочего, млн руб.
Материалоотдача, руб.
Фондоотдача, руб.
Доля продукции высшего качества, %

1
23,5
2,88
2,94
0,90
25

2
24,0
2,87
2,93
0,95
32

3
24,2
3,05
2,95
0,9
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
п/п
Рентабельность продаж, %
Среднегодовая выработка рабочего, млн руб.
Материа- лоотдача, руб.
Фондоотдача, руб.
Доля продукции высшего качества, %

17
29,0
3,81
3,16
1,12
46

18
29,5
3,89
3,27
1,08
37

19
29,6
4,00
3,15
1,10
42

20
29,7
3,76
3,24
1,
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·.'4. Определите будущий размер депозитного вклада по схеме простых и сложных процентов через 180 дней, 270 дней, 1 год, 5 и 10 лет. Размер вклада 1 млн руб., годовая ставка процента 16% годовых.
25. Рассчитайте реальную ставку процентов годовых с учетом инфляции, если банк выдает кредит под 30% годовых за годовой кредит, а сумма кредита возвращается в конце года. Годовой уровень инфляции составил 25%.
Ч). Банк выплачивает по депозитным рублевым вкладам 15% годовых с поквартальным начислением процентов. Какую сумму требуется положить в банк сегодня, чтобы через 5 лет иметь на счете сумму 300 тыс. руб.?
'7. Что бы вы предпочли получить сегодня 100 тыс. руб. или через 3 года 200 тыс. руб. при условии, что ставка процента по рублевым депозитам составляет 20% годовых?
'8. Какой требуется уровень процентной ставки, чтобы через 5 лет удвоить капитал по схеме простых и сложных процентов?
"). Определите сумму дохода от финансовой операции по методу наращения, если деньги вложены в коммерческий банк под 30% годовых в сумме 5000 руб. на два года с поквартальным начислением процентов. Если приведенная стоимость 200 тыс. руб., выплачиваемых через два года, равна 150 тыс. руб., то какова ставка дисконта?
Определите реальную ставку доходности, если номинальная процентная ставка равна 25%, годовой темп инфляции 20%.
|32. Рассчитайте приведенную стоимость аннуитета (постнумеран- до и пренумерандо) при условии, что деньги будут поступать равномерно на протяжении 8 лет по 150 тыс. ежегодно. Альтернативная ставка доходности 15% годовых.
33. Какую сумму займа вы могли бы дать своему другу сегодня, если он гарантирует через год вернуть 500 долл., через два года 700 долл. и через три 800 долл. при альтернативной ставке доходности 8% годовых? Глава 5
МЕТОДИКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЕЛИЧИНЫ РЕЗЕРВОВ В АНАЛИЗЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
5.1. Понятие и классификация хозяйственных резервов, принципы их поиска
Под хозяйственными резервами понимают возможности повышения эффективности деятельности организации на основе ис- |ю 1Ьзования достижений научно-технического прогресса и nepe- zm кого опыта.
С развитием научно-технического прогресса появляются новые им 1ы сырья и материалов, новые виды машин и оборудования, но- ш ie технологии, более совершенные формы организации труда, но шоляющие снижать материалоемкость, трудоемкость продукции и услуг, ускорять оборачиваемость средств, повышать рентабельность и другие показатели эффективности бизнеса.
Для лучшего понимания, более полного выявления и исполь- нжания хозяйственные резервы классифицируются по разным признакам.
По пространственному признаку выделяют внутрихозяйствен- III,ie, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.
К внутрихозяйственным относятся резервы, которые выявляются и могут быть использованы только на анализируемом предприятии. ()пи связаны в первую очередь с недопущением потерь и непроиз- |«) щтельных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего времени и материальных ресурсов из-за низкого уровня организации и кинологии производства, бесхозяйственности и др.
Отраслевые резервы это те, которые могут быть выявлены юлько на уровне отрасли, например разработка новых систем машин, новых технологий, улучшенных конструкций изделий, выве- /к иие новых сортов культур, пород животных и т.д. Поиск этих 1>е юрвов является компетенцией отраслевых объединений, минис- к ретв, концернов.
Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического района (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от их ведомственного подчинения и т.д.).
К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм собственности, системы управления национальной экономикой и т.д. Использование таких резервов возможно только путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне управления.
По признаку времени резервы делятся на неиспользованные, текущие и перспективные.
Неиспользованные резервы это упущенные возможности повышения эффективности производства относительно плана или достижений науки и передового опыта за прошедшие промежутки времени.
Под текущими резервами понимают возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы на протяжении ближайшего времени (месяца, квартала, года).
Перспективные резервы рассчитаны обычно на длительное время. Их использование связано со значительными инвестициями, внедрением новейших достижений научно-технического прогресса, перестройкой производства, сменой технологии производства, специализации и т.д.
Большое значение для организации поиска резервов имеет их группировка по стадиям жизненного цикла изделия. По этому признаку резервы относятся к стадиям предпроизводственной, производственной, эксплуатации и утилизации изделия.
Наибольший эффект достигается при поиске резервов на предпроизводственной стадии. Здесь могут быть выявлены резервы повышения эффективности производства за счет улучшения конструкции изделия, усовершенствования технологии его производства, применения более дешевого сырья и т.д. Именно на этой стадии объективно содержатся самые большие резервы снижения себестоимости продукции. И чем полнее они выявлены на этом этапе, тем выше эффективность этого изделия вообще.
На производственной стадии происходит освоение новых изделий, новой технологии и затем осуществляется массовое производство продукции. На этом этапе величина резервов снижается за счет того, что уже проведены работы по созданию производственных мощностей, приобретению необходимого оборудования и инструментов, налаживанию производственного процесса. И корен- пое изменение этого процесса уже невозможно без больших по- iepb. Поэтому на этой стадии жизненного цикла изделия иыявляются и используются те резервы, которые не затрагивают производственного процесса. Эти резервы связаны с улучшением организации труда, повышением его интенсивности, сокращением простоев оборудования, экономией и рациональным использованием сырья и материалов.
Эксплуатационная стадия делится на гарантийный период, ко- I да исполнитель обязан ликвидировать выявленные потребителем неполадки, и послегарантийный. На стадии эксплуатации объекта 1>с юрвы его более производительного использования и снижения ia I рат (экономия электроэнергии, топлива, запасных частей и т.д.) чависят главным образом от качества выполненных работ на пер- ных двух стадиях.
Значит, чтобы получить больший эффект, необходимо провопить поиск резервов непрерывно и систематически на всех стадиях жизненного цикла изделия, и особенно на первых, более ранних 11адиях, где скрыты наиболее существенные резервы.
По стадиям процесса воспроизводства резервы относятся как к сфере производства, так и к сфере обращения. Основные резервы находятся, как правило, в сфере производства, но их много и в (фере обращения (предотвращение разных потерь продукции на пути от производителя к потребителю, а также уменьшение затрат, которые связаны с хранением, перевозкой, продажей готовой продукции и приобретением производственных запасов).
Важное значение в АХД имеет группировка резервов по видам ресурсов. Отдельно рассматривают резервы, которые связаны с наиболее полным и эффективным использованием земельных угодий, основных средств производства, предметов труда и трудовых ресурсов. Такая классификация резервов необходима для сбалансированности их по всем видам ресурсов. Например, выявлен резерв унеличения выпуска продукции за счет более эффективного использования трудовых ресурсов. Но чтобы его освоить, необходимо в том же размере выявить резервы увеличения производства продукции за счет лучшего использования средств труда и предметов труда. Если же по какому-либо ресурсу резервов не хватает, то н расчет принимается наименьшая величина резервов, выявленная но одному из них.
По своей экономической природе и характеру воздействия на результаты производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные. К резервам экстенсивного характера относятся те, которые связаны с использованием в производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных и др.). Резервы интенсивного типа связаны с наиболее полным и рациональным использованием имеющегося производственного потенциала. С ускорением НТП ослабевает роль резервов экстенсивного характера и усиливается поиск резервов интенсификации производства.
По способам выявления резервы делятся на явные и скрытые. К явным относятся резервы, которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности. Это недостача и порча продукции и материалов на складах, производственный брак, потери от списания долгов, выплаченные штрафы, перерасходы всех видов ресурсов по сравнению с действующими нормами на предприятии и др. Такие потери являются результатом бесхозяйственности, расточительства, невыполнения обязательств по договорам, неудовлетворительного состояния оборудования, недостаточной квалификации рабочих, низкого уровня организации производства, нарушения технологических процессов, невыполнения плана инновационных мероприятий и т.д. Для ликвидации таких перерасходов следует провести мероприятия по усовершенствованию техники, технологии и организации производства. Необходимо также навести порядок в хранении и перевозке материальных ценностей, организовать действенный учет и контроль за их движением, обеспечить выполнение обязательств перед покупателями и поставщиками, строго выполнять финансовую и расчетную дисциплину и т.д.
К скрытым относятся резервы, которые связаны с внедрением достижений НТП и передового опыта и которые не были предусмотрены планом. Для их выявления необходимо провести сравнительный внутрихозяйственный анализ (с достижениями передовых участков, бригад, работников), межхозяйственный (с достижениями ведущих предприятий отрасли), а в некоторых случаях международные сравнения. И хотя эти резервы не отражаются в отчетности в виде перерасхода ресурсов по сравнению с существующими возможностями отечественной и зарубежной практики, но запаздывание в выявлении и использовании этих резервов временами влечет за собой потери, значительно большие, чем перерасход ресурсов относительно планового уровня.
Важным признаком при классификации резервов является время их возникновения. По этому признаку их можно разделить на резервы, не учтенные при разработке планов, и резервы, возникшие после утверждения плана. Первый вид резервов это упущенные возможности повышения эффективности производства, существо- павшие, но не учтенные в момент разработки планов, что является признаком недостаточной обоснованности и напряженности планов. Другой вид резервов это возможности, возникшие после разработки и утверждения планов. Наличие таких резервов обуслов- icho быстрыми темпами НТП, появлением новых решений и возможностей.
Таким образом, классификация резервов позволяет более глу- <юко понять сущность и организовать их поиск комплексно и це- 1снаправленно. Важно при этом также знать основные принципы поиска резервов.
Поиск резервов должен носить научный характер, что предполагает знание их экономической сущности, источники и основные направления их поиска, а также методики и техники их подсчета.
Поиск резервов должен быть комплексным и системным, что позволяет, с одной стороны, более полно выявлять резервы, а с другой избегать их повторного счета.
Резервы должны быть экономически обоснованными и реальными. При их подсчете надо учитывать возможности предприятия, подкрепленные конкретными мероприятиями.
Большое значение для повышения эффективности поиска резервов имеет предварительное определение резервоемких направлений (участков производства, где имеются большие потери (рудовых и материальных ресурсов, простои техники и т.д.).
Поиск резервов должен быть оперативным. Чем он оперативнее, тем эффективнее этот процесс. Особое значение имеет сокращение разрыва во времени между нахождением и освоением резервов.
О. Поиск резервов не должен быть дискретным. Его необходимо
проводить планомерно, систематически. 7. Резервы выявляются тем полнее, чем большее число работников разных профессий и специальностей участвует в их поиске.
5.2. Методика определения величины резервов
Количественное выражение резерва это разность между возможным (прогнозным) уровнем изучаемого показателя и его фактической величиной на текущий момент времени:
PTY = YB Уф.
Чтобы размер выявленных резервов был реальным, методика их подсчета должна быть по возможности точной и обоснованной.
Для определения величины резервов в АХД используется ряд способов: прямого счета, сравнения, детерминированного факторного анализа, функционально-стоимостного анализа, математического программирования, маржинального анализа и др.
Способ прямого счета применяется для подсчета резервов экстенсивного характера, когда известен размер дополнительного привлечения или размер безусловных потерь ресурсов. Возможность увеличения выпуска продукции (РТУВП) в этом случае определяется следующим образом: дополнительное количество ресурсов или величина безусловных потерь ресурсов по вине предприятия (ДР) делится на фактический их расход на единицу продукции (УРф) или умножается на фактическую ресурсоотдачу (РОф), т.е. на материалоотдачу, фондоотдачу, производительность труда и т.д.:
PtVBn = ДР: УРф или PtVBn = ДР РОф.
Например, планируется увеличить закупку сырья на 600 т. Известно также, что для производства единицы продукции фактически на предприятии расходуется 20 кг сырья. Значит, дополнительно будет получено 30 ООО ед. продукции (600 т : 20 кг). Этот результат можно получить и другим способом, определив материалоотдачу. В нашем примере выход продукции из 1 т сырья составляет 50 ед. Следовательно, использование дополнительного сырья позволит увеличить объем производства продукции на 30 000 ед. (600 т 50 ед.).
Таким же способом можно подсчитать резерв увеличения выхода продукции за счет использования дополнительного количества трудовых ресурсов, основных средств и т.д. При подсчете резервов увеличения объемов производства продукции за счет роста численности персонала необходимо дополнительное количество рабочих мест умножить на фактический уровень производительности труда работников этого предприятия, а за счет увеличения основных средств их прирост умножить на фактический уровень фондоотдачи.
Способ сравнения применяется для подсчета величины резервов интенсивного характера, когда потери ресурсов или возможная их экономия определяются в сравнении с установленными нормами их расхода на анализируемом предприятии или достигнутым уровнем на передовых предприятиях. Резерв увеличения производства продукции определяется так: выявленный резерв уменьшения за- I рат ресурсов на единицу продукции за счет внедрения достижений науки и передового опыта (Р^УР) умножается на планируемый объем производства продукции (УВПв) и делится на планируемый расход ресурсов на единицу продукции с учетом выявленных ре- (ервов его снижения (УРВ) или умножается на планируемый (возможный) уровень ресурсоотдачи (РОв):
PtVBn=Pj,yP УВПв или РТУВП = PiYP VBIL POR.
УРВ
Например, для получения единицы продукции фактически за- фачено 5,5 кг сырья при норме 5 кг, фактический же объем производства продукции 60 ООО ед. Отсюда видно, что перерасход ресур- i ов на единицу продукции составляет 0,5 кг, а на весь объем производства 30 ООО кг (0,5 кг 60 000 ед.), в результате чего получено продукции на 6000 ед. меньше по сравнению с планом (30 000 кг: > кг). Это неиспользованный резерв предприятия. Его можно опре- Iслить и другим способом, умножив количество перерасходованного сырья на плановую ресурсоотдачу (материалоотдачу): 30 000 0,2 = 6000 ед.
Для определения размера резервов в АХД широко используются способы детерминированного факторного анализа: цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц и интегральный ш'тод.
Например, если объем выпуска продукции представить в виде произведения количества рабочих и их выработки (ВП = ЧР ГВ), к) резервы его роста за счет увеличения численности рабочих, используя способ абсолютных разниц, можно определить по формуле
рТвпчр = рТчр- гВф,
а за счет производительности труда
рТвпгв=чрв рТгв.
Этот же расчет способом цепной подстановки: ВПф = ЧРф ГВф; ВПусл = ЧРв- ГВф; ВПв = ЧРвГВв;
РТВПчр = ВПусл-ВПф; РТВПгв = ВПв-ВПусл; рТвпо6ш = впв-впф.
Способом относительных разниц:
Р Т ЧР Р Т FR
Р Т ВПчр = ВПф Р Т впга = (вгтф + Р Т впчр)-^.
Ч1Ф 1 иф
Интегральным способом:
РТВПчр = РТЧР У2(ГВф + ГВв);
рТвпгв = рТгв У2(чрф + чрв).
Методом логарифмирования:
]g(4PB:4P^ 18(ВПВ:ВПФ)'
1е(гвв:гвф)
рТвпчр=рТвпо6щ
рТвпгв=рТвпо6ш
1ё(ВПв:ВПф)"
Результаты корреляционного анализа также широко используются для подсчета хозяйственных резервов. С этой целью полученный коэффициент уравнения регрессии при соответствующих факторных показателях нужно умножить на возможный прирост последних:
PtY= PTxj bj,
где PtY резерв увеличения результативного показателя (Y); РТ^ резерв прироста факторного показателя (х); bj коэффициент регрессии уравнения связи.
Большую помощь в выявлении резервов оказывают способы математического программирования, которые позволяют оптимизировать величину показателей с учетом условий хозяйствования и ограничений на ресурсы и тем самым выявить дополнительные резервы производства путем сравнения величины исследуемых показателей по оптимальному варианту с их фактическим или плановым уровнем.
Существенную помощь при подсчете резервов оказывает маржинальный (предельный) анализ, методика которого основывается на делении трудовых, материальных, финансовых и общей суммы затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства продукции (услуг) и использовании предельных и критических величин исследуемых показателей. Величина постоянных штрат (амортизация, арендная плата, управленческие расходы н др.) не зависит от динамики объема производства в краткосрочном периоде. Напротив, сумма переменных затрат (заработная плата производственного персонала, сырье, материалы, топливо, шергия на технологические цели) изменяется пропорционально I >6ъему производства продукции. Следовательно, от динамики объ- <ма деятельности предприятия зависит средний уровень многих n 1ельных показателей (затрат на рубль продукции, себестоимости Hi дельных изделий, их трудоемкости, материалоемкости, рентабельности и др.). Предельные (добавочные, дополнительные, маргинальные) величины показывают характер и скорость изменения < редних удельных величин. Их рассчитывают как разность преды- |ущих и последующих средних удельных величин, связанных с производством добавочной единицы продукции. В итоге маржинальный анализ позволяет установить, как изменяется средний \ ровень удельных показателей при увеличении (снижении) объема производства продукции.
Например, средняя себестоимость единицы продукции определится отношением общей суммы затрат (3) на производство дан- | юго вида продукции к количеству единиц произведенной продукции в отчетном периоде (УВП):
с=Зф -
УВПф
Следовательно, для снижения себестоимости продукции необходимо, с одной стороны, найти резервы сокращения затрат на ее производство по всем статьям (Р 1 3), а с другой резервы увеличения объема производства продукции (Р Т ВП). В то же время необходимо учесть, что для освоения резервов увеличения произ- подства продукции потребуются дополнительные затраты (Зд) тру- ia, материалов, топлива, энергии и др. Поскольку пропорционально объему производства увеличится только переменная часть расходов, а постоянная остается неизменной в краткосрочном периоде, то это уже само по себе вызовет снижение себестоимости и аделия. В итоге методика подсчета резервов снижения себестоимости продукции в формализованном виде может быть записана следующим образом:
З^-РХЗ + Зд Зл
р4,С = С _ Ф Д Ф
в ф увпф+рТувп УВПф'
Аналогичным образом можно определить резерв снижения трудоемкости, материалоемкости, рентабельности продукции и др.
Все выявленные таким образом резервы должны быть подкреплены соответствующими мероприятиями. Только в этом случае их размер будет реальным и обоснованным.
Вопросы и задания
для проверки и закрепления знаний
Что понимают под хозяйственными резервами?
Охарактеризуйте резервы:
по пространственному признаку; признаку времени; стадиям жизненного цикла изделия; 4< характеру воздействия на экономические результаты; способам обнаружения.
Назовите и поясните основные принципы поиска резервов.
Перечислите основные способы определения величины резервов и дайте им краткую характеристику.
Определите резерв увеличения выпуска продукции за счет привлечения дополнительных ресурсов и за счет более экономного их использования.
Показатель
Значение показателя


отчетного периода
будущего периода

Масса используемого сырья, т
5000
5640

Расход сырья на изделие, кг
250
240

6. Определите резерв увеличения выпуска продукции за счет увеличения количества оборудования, времени его работы и выпуска продукции за машиночас всеми возможными способами.


Показатель
Значение показателя


отчетного периода
будущего периода

Количество станков, шт.
50
54

Отработано часов одним станком за год
3500
3675

Выпуск продукции за 1 станкочас, тыс. руб.
5
5,2

7. Зависимость среднегодовой выработки рабочих (Y) от уровня фондовооруженности труда (х,), процента изношенности обо-
рудования (х2) и среднего тарифного разряда рабочих (х3) описывается следующим уравнением:
Yx = 45 + 0,5х, Зх2 + 15х3.
Показатель
Используя приведенные ниже данные, определите резервы рос- lii производительности труда и выпуска продукции.
Значение показателя
отчетного периода будущего периода
500
550
Фондовооруженность труда, тыс. руб.
I епень изношенности основных
45
42
|'ОДСТВ,%
5,0
4,5
редний тарифный разряд рабочих
240
250
1исленность рабочих
На основании приведенных данных определите резерв снижения себестоимости единицы продукции.
13 TOC \o "1-3" \h \z 14Фактическая себестоимость изделия, руб. 500
В том числе переменные затраты, руб. 300
Фактический объем производства, шт. 2000
Резерв увеличения производства продукции,% 515
Резерв снижения общей суммы затрат,% 10 Дополнительные затраты на освоение резерва
увеличения выпуска продукции, руб. 30 000
Глава 6
ОРГАНИЗАЦИЯ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
6.1. Основные принципы организации АХД
Результативность АХД во многом зависит от его правильной организации. Она должна строиться на плановой основе, основываться на новейших методиках, обеспечивать действенность и эффективность аналитического процесса.
Аналитическая работа входит в служебные обязанности каждого менеджера, принимающего управленческие решения. Поэтому важным принципом в ее организации является четкое распределение обязанностей по проведению анализа между отдельными исполнителями. От того, насколько рационально распределены обязанности, зависит, с одной стороны, полнота анализа, а с другой предупреждается дублирование одной и той же работы различными службами, более эффективно используется служебное время различных специалистов.
Одним из принципов организации анализа на предприятиях является обеспечение экономичности и эффективности аналитического процесса, т.е. выполнение наиболее полного и всестороннего исследования при минимуме затрат на его проведение. С этой целью при его проведении должны широко использоваться новейшие методики анализа, компьютерные технологии обработки информации, рациональные методы сбора и хранения данных.
Важным принципом в организации аналитической работы на предприятии является ее регламентация и унификация. Регламентация предусматривает разработку для каждого исполнителя обязательного минимума таблиц и выходных форм анализа. Унификация (стандартизация) анализа предполагает создание типовых методик и инструкций, выходных форм и таблиц, стандартных программ, единых критериев оценки, что обеспечивает сопоставимость, сводимость результатов анализа на более высоком уровне управления, повышает объективность оценки деятельности внутрихозяйственных подразделений, уменьшает затраты времени на анализ и в итоге способствует повышению его эффективности.
Аналитическая работа на предприятии подразделяется на следующие организационные этапы.
Определение субъектов и объектов АХД, выбор организационных форм анализа и распределение обязанностей между отдельными службами и подразделениями.
Планирование аналитической работы.
Информационное и методическое обеспечение АХД.
Оформление результатов анализа.
Контроль за внедрением в производство предложений, сделанных по результатам анализа.
6.2. Организационные формы и исполнители АХД на предприятиях
Организационные формы АХД на предприятиях определяются составом аппарата и техническим уровнем управления.
На крупных промышленных предприятиях деятельностью всех экономических служб управляет главный экономист, который является заместителем директора по экономическим вопросам. Он организует всю экономическую работу на предприятии, в том числе и по АХД. В его непосредственном подчинении находятся лаборатория экономики и организации производства, планово- жономический отдел, отделы труда и заработной платы, цен, маркетинга, бухгалтерского учета, финансовый и др. В отдельное структурное подразделение могут быть выделены отдел или группа жономического анализа. На средних и мелких предприятиях аналитическую работу возглавляет менеджер планового отдела или I чавный бухгалтер.
Экономический анализ входит в обязанности не только работ- пиков экономических служб, но и технических отделов (главного механика, энергетика, технолога, новой техники и др.). Им занимаются также цеховые службы, руководители бригад, участков и т.д. Это объясняется тем, что, какой бы квалификацией ни области работники экономических служб, только их силами не может (>ыть глубоко и всесторонне проведен АХД предприятия. Только общими усилиями совместной работы экономистов, техников, технологов, руководителей разных производственных служб, обладающих разносторонними знаниями по изучаемому вопросу, можно комплексно исследовать поставленную проблему и найти наиболее оптимальный вариант ее решения.
Примерная схема распределения функций АХД может быть представлена следующим образом.
Финансовый отдел анализирует процесс формирования, размещения и эффективность использования капитала предприятия, денежные потоки, налоги, инвестиции, процесс формирования прибыли и ее использование, финансовое состояние предприятия, его платежеспособность и т.п.
Служба бухгалтерского учета учитывает и анализирует затраты на производство продукции, ее себестоимость, финансовые результаты и т.д.
Планово-экономический отдел составляет план аналитической работы и контролирует его выполнение, осуществляет методическое обеспечение анализа, организует и обобщает результаты АХД предприятия и его структурных подразделений, исследует наиболее стратегические, перспективные вопросы развития предприятия, разрабатывает и корректирует перспективные и текущие планы по итогам анализа.
Производственный отдел анализирует выполнение плана выпуска продукции по объему, ассортименту и качеству; ритмичность производства; внедрение новой техники и технологий, комплексной механизации и автоматизации производства; работу оборудования, расходование материальных ресурсов, длительность технологического цикла, комплектность выпуска продукции, общий технический и организационный уровень производства.
Отдел главного механика и энергетика изучает состояние эксплуатации машин и оборудования, выполнение планов-графиков ремонта и модернизации оборудования, качество и себестоимость ремонтов, полноту использования оборудования и производственных мощностей, рациональность потребления энергоресурсов.
Отдел технического контроля анализирует качество сырья и готовой продукции, брак и потери от брака, рекламации покупателей, мероприятия по сокращению брака, повышению качества продукции, соблюдению технологической дисциплины и т.д.
Отдел снабжения изучает рынки сырья и поставщиков материальных ресурсов, контролирует своевременность и качество материально-технического обеспечения производства, выполнение плана поставок по объему, номенклатуре, срокам, качеству, состояние и сохранность складских запасов, скорость их оборота, соблюдение норм отпуска материалов, транспортно-заготовительные расходы и др.
Отдел сбыта выполнение договорных обязательств и планов поставки продукции потребителям по объему, качеству, срокам, номенклатуре; состояние складских запасов и сохранность готовой продукции, скорость продаж и др.
Отдел маркетинга изучает рынки сбыта продукции, положение товаров на рынках сбыта, их конкурентоспособность, разрабатывает ценовую и структурную политику предприятия и т.д.
Отдел труда и заработной платы анализирует состояние организации труда, выполнение плана мероприятий по повышению ее уровня, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами по категориям и профессиям, уровень производительности труда, использование фонда рабочего времени, расходование фонда заработной платы.
Такая совместная работа по проведению АХД позволяет обеспечить его комплексность и, главное, более квалифицированно и глубоко изучить хозяйственную деятельность, ее результаты, полнее выявить неиспользованные резервы.
Большая роль в проведении АХД отводится трудовым коллективам и акционерам. Им даны достаточно широкие полномочия в планировании социального и экономического развития, обеспечении контроля за рациональным использованием материальных ресурсов, укреплении трудовой дисциплины, внедрении достижений науки и техники, улучшении условий и охраны труда и т.д.
Анализ состояния экономики предприятия проводится также вышестоящими органами управления. Специалисты этих органов могут изучать отдельные вопросы или проводить комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия.
Вневедомственный АХД выполняется статистическими, финансовыми органами, налоговыми инспекциями, аудиторскими фирмами, банками, инвесторами, научно-исследовательскими институтами и т.д. Статистические органы, например, обобщают и анализируют статистическую отчетность и результаты представляют в соответствующие министерства и ведомства для практического использования. Налоговые органы анализируют выполнение предприятиями планов по прибыли, по отчислению налогов в государственный бюджет, ведут контроль за рациональным использованием материальных и финансовых ресурсов. Банки и другие инвесторы изучают финансовое положение предприятия, его платежеспособность, кредитоспособность, эффективность исполь- ювания кредитов и др. Предприятия могут пользоваться также услугами специалистов аудиторских и консалтинговых фирм для проведения разовых аналитических исследований.
Использование всех форм внутрихозяйственного, ведомственного и вневедомственного анализа создает возможности для всестороннего изучения хозяйственной деятельности предприятия и наиболее полного поиска резервов повышения эффективности его работы.
6.3. Планирование аналитической работы
Важным условием, от которого зависит действенность и эффективность АХД, является планирование аналитической работы. Правильно составленный план залог ее успеха и результативности.
Комплексный план аналитической работы разрабатывается на один год специалистом, ответственным за ее проведение. В нем прежде всего намечается перечень объектов анализа, подлежащих изучению, определяются цели анализа. Затем разрабатывается система показателей, анализ которых обеспечивает достижение поставленной цели.
В плане в обязательном порядке предусматривается периодичность проведения анализа по каждому объекту (раз в год, поквартально, ежемесячно, подекадно, ежедневно) и сроки выполнения аналитической работы (например, к 5-му числу следующего месяца).
В плане необходимо указать состав исполнителей анализа по каждому вопросу и распределение обязанностей между ними. Следует также предусмотреть источники информации и методическое обеспечение анализа по каждому изучаемому вопросу (номер инструкции или компьютерной программы). В плане указываются внешние и внутренние пользователи анализа.
Кроме комплексного плана в хозяйстве могут составляться и тематические планы. Это планы проведения анализа по комплексным вопросам, которые требуют углубленного изучения. В них рассматриваются объекты, субъекты, этапы, сроки проведения анализа, его исполнители и др.
Контроль за выполнением планов анализа ведет заместитель руководителя предприятия по экономическим вопросам или лицо, на которое возложены обязанности по управлению анализом в целом.
6.4. Информационное
и методическое обеспечение АХД
Результативность АХД в значительной степени зависит от его информационного и методического обеспечения. Все источники данных для АХД делятся на нормативно-плановые, учетные и вне- учетные.
К источникам информации нормативно-планового характера
относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.
Источники информации учетного характера это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности.
Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в первичных и сводных учетных регистрах и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижение лучших результатов хозяйствования.
Данные статистического учета и отчетности, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.
Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.
Учетным документом является и экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация показа- 1елей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития экономики предприятия, определить факторы и вменения результатов его деятельности.
К внеучетным источникам информации относятся документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. В их число входят следующие документы.
Официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия.
Хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.
Научно-техническая информация (публикации, отчеты по результатам научно-исследовательской работы и др.).
Техническая и технологическая документация.
Материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография и др.).
Информация об основных контрагентах предприятия (поставщиках и покупателях). Данные о поставщиках необходимы для прогнозирования их надежности и ценовой политики. Сведения о покупателях требуются для характеристики их текущей и долгосрочной платежеспособности.
Данные об основных конкурентах, полученные из разных источников информации (Интернет, радио, телевидение, газеты, журналы, информационные бюллетени и др.).
Данные о состоянии рынка материальных ресурсов (объемы рынков, уровень и динамика цен на отдельные виды ресурсов).
Сведения о состоянии рынка капитала (ставки рефинансирования, официальные курсы иностранных валют, ставки коммерческих банков по кредитам и депозитам и др.).
Данные о состоянии фондового рынка (цены спроса и предложения по основным видам ценных бумаг, объемы и цены сделок по основным видам фондовых инструментов, сводный индекс динамики цен на фондовом рынке).
Данные Министерства статистики и анализа об изменениях макроэкономической ситуации страны и др.
По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации это данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые данные, нормативные данные, разработанные на предприятии, и т.д. Система внешней информации это данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно- правовые документы и т.д.
По отношению к предмету исследования информация делится на основную и вспомогательную, необходимую для более полной характеристики изучаемой предметной области.
По периодичности поступления аналитическая информация подразделяется на регулярную и эпизодическую. К источникам регулярной информации относятся плановые и учетные данные. Эпизодическая информация формируется по мере необходимости, например сведения о новом конкуренте.
Регулярная информация, в свою очередь, классифицируется на постоянную, сохраняющую свое значение длительное время (коды, шифры, план счетов бухгалтерского учета и др.), условно-постоянную, сохраняющую свое значение в течение определенного периода времени (показатели плана, нормативы), и переменную, характеризующую частую сменяемость событий (отчетные данные о состоянии анализируемого объекта на определенную дату).
По отношению к процессу обработки информацию можно отнести к первичной (данные первичного учета, инвентаризаций, обследований) и вторичной, прошедшей определенную стадию обработки и преобразований (отчетность, конъюнктурные обзоры и т.д.).
К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований. Это аналитичность информации, ее достоверность, оперативность, сопоставимость, рациональность и др.
Смысл первого требования заключается в том, что вся система экономической информации должна соответствовать требованиям и задачам АХД, т.е. обеспечивать получение данных, необходимых лля глубокого изучения факторов, выявления резервов и выработки управленческих решений.
Экономическая информация должна быть достоверной, объективно отражать исследуемые явления и процессы. В противном случае выводы, сделанные по результатам анализа, не будут соответствовать действительности, а разработанные аналитиками предложения не только не принесут пользы предприятию, но могут оказаться вредными. Оперативность информации непосредственно вытекает из требования повышения оперативности и действенности анализа. Чем быстрее поступает информация о совершившихся хозяйственных процессах, тем быстрее можно провести анализ, выявить и устранить недостатки, упущения и потери. Повышение оперативности информации достигается применением новейших средств связи, обработкой ее на ПЭВМ и т.д. Одно из требований к качеству информации это обеспечение ее сопоставимости по предмету и объектам исследования, периоду времени, методологии исчисления показателей и ряду других признаков.
И наконец, система информации должна быть рациональной (эффективной), т.е. требовать минимума затрат на сбор, хранение и использование данных. Из данного требования вытекает необходимость изучения полезности информации и на этой основе совершенствования информационных потоков путем устранения лишних данных и введения нужных.
Таким образом, информационная система АХД должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности АХД.
Не менее важное значение в организации анализа имеет его методическое обеспечение. От того, какие методики анализа используются на предприятии, зависит его результативность. Ответственность за методическое обеспечение анализа обычно возлагается на специалиста, который осуществляет руководство аналитической работой на предприятии. Он обязан постоянно совершенствовать методический инструментарий АХД на основе изучения достижений науки и передового опыта в области анализа и внедрять ее во всех сегментах предприятия, осуществлять подготовку и переподготовку кадров по вопросам анализа. Особое значение имеет разработка собственных или адаптация готовых компьютерных программ анализа, позволяющих оперативно и комплексно исследовать результаты хозяйственной деятельности.
6.5. Документальное оформление результатов АХД
Любые результаты аналитического исследования деятельности предприятия в целом или его подразделений должны быть оформлены в виде документов. Обычно это аналитический отчет (пояснительная записка), справка, заключение.
Пояснительная записка, как правило, составляется для внешних пользователей анализа. Если результаты анализа предназначены для внутрихозяйственного использования, то они оформляются в виде справки или заключения.
Содержание пояснительной записки (аналитического отчета) должно быть достаточно полным. Прежде всего она должна заключать в себе общие вопросы, отражающие экономический уровень развития предприятия, условия его хозяйствования, характеристику ассортиментной и ценовой политики, конкурентоспособности продукции, сведения о доле рынков сбыта продукции, о репутации предприятия, его имидже в деловом мире. Необходимо также указать положение товаров на рынках сбыта, т.е. на какой стадии жизненного цикла находится каждый товар на рынке (внедрения, роста и развития, зрелости, насыщения и спада). Следует охарактеризовать реальных и потенциальных конкурентов, указать сильные и слабые стороны их бизнеса.
После этого необходимо отразить динамику показателей, характеризующих производственные и финансовые результаты, имущественное и финансовое состояние предприятия, его деловую активность, эффективность работы.
В ней также дается характеристика как положительных, так и отрицательных сторон деятельности предприятия за отчетный период, раскрываются объективные и субъективные, внешние и внутренние факторы, повлиявшие на производственные и финансовые результаты его работы, а также излагается перечень мероприятий, направленных на устранение имевших место недостатков и повышение эффективности функционирования предприятия в будущем.
Аналитическая часть пояснительной записки должна быть обоснованной, конкретной по стилю. Она может содержать сами ана- лигические расчеты, таблицы, где сгруппированы необходимые для иллюстрации данные, графики, диаграммы и т.д. При ее оформлении особое внимание следует уделять предложениям, ко- юрые вносятся по результатам анализа. Они должны быть всесторонне обоснованными и направленными на улучшение результатов \о шйственной деятельности, освоение выявленных внутрихозяй- с I пенных резервов.
Что касается справки или заключения по результатам анализа, то их содержание в отличие от пояснительной записки может быть более конкретным, акцентированным на отражение недостатков или достижений, выявленных резервов, способов их освоения. Чдссь обычно не дается общая характеристика предприятия и усло- иий его деятельности.
Отдельно следует остановиться на бестекстовой форме оформления результатов анализа. Она состоит из постоянного макета I иповых аналитических таблиц и не содержит пояснительного тек- с ia. Аналитические таблицы позволяют систематизировать, обоб- шить изучаемый материал и представить его в удобной для восприятия форме. Формы таблиц могут быть самыми разнообразными. Они строятся в соответствии с требующимися для анализа данными. Показатели в аналитических таблицах необходимо размещать таким образом, чтобы они одновременно использовались в качестве аналитического и иллюстративного материала. При этом не нужно стремиться дать в одной таблице все показатели работы предприятия или бросаться в другую крайность вводить множество таблиц. Как универсализация, так и безмерное количество таблиц усложняют их использование. Аналитические таблицы должны быть наглядными и простыми для использования.
Такой порядок оформления результатов анализа в последнее время находит все большее применение. Он рассчитан на высококвалифицированных работников, способных самостоятельно разобраться в обработанной и систематизированной информации и принимать необходимые решения. Бестекстовый анализ повышает его действенность, так как при этом сокращается разрыв между выполнением анализа и использованием его результатов.
На практике наиболее существенные результаты анализа могут заноситься в специально предусмотренные для этого разделы экономического паспорта предприятия. Наличие таких данных за несколько лет позволяет рассматривать результаты анализа в динамике.
6.6. Организация автоматизированного рабочего места аналитика
Аналитическая обработка экономической информации очень трудоемка сама по себе и требует большого объема разнообразных вычислений. С переходом к рыночным отношениям потребность в аналитической информации значительно увеличивается. Это связано прежде всего с необходимостью разработки и обоснования стратегических планов предприятий, комплексной оценки эффективности краткосрочных и долгосрочных управленческих решений. В связи с этим автоматизация аналитических расчетов стала объективной необходимостью.
Современные информационные технологии позволяют целиком автоматизировать обработку всех экономических данных, в том числе и по АХД. Роль автоматизации аналитических расчетов заключается в следующем.
Во-первых, повышается продуктивность работы экономистов- аналитиков. Они освобождаются от технической работы и больше инимаются творческой деятельностью, что позволяет делать более
лубокие исследования, вести постановку и решение более слож-
ых экономических задач.
Во-вторых, более глубоко и всесторонне исследуются экономические явления и процессы, более полно изучаются факторы и иыявляются резервы повышения эффективности производства.
В-третьих, повышаются оперативность и качество анализа, его общий уровень и действенность.
Автоматизация аналитических расчетов и сам АХД поднялись на более высокий уровень с применением ПЭВМ, для которых характерны высокая производительность, надежность и простота жсплуатации, наличие развитого программного обеспечения, диалогового режима работы, низкая стоимость автоматизированного рабочего места и др. На их базе создаются автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера, экономиста, финансиста, анали- I ика и т.д. ПЭВМ, соединенные в единую вычислительную сеть, позволяют перейти к комплексной автоматизации АХД.
Автоматизированное рабочее место экономиста-аналитика >го совокупность информационно-программно-технических ре- . урсов, обеспечивающих автоматизацию аналитических расчетов. 11еобходимым условием создания АРМ аналитика является наличие технической базы (персональных ЭВМ), базы данных о хозяй- I венной деятельности предприятия, базы знаний (методов и ме- юдик анализа) и программных средств, позволяющих автомати- тровать решение аналитических задач.
Создание АРМ аналитика требует решения многих организационных вопросов, связанных с методическим, техническим, программным и информационным обеспечением.
Методическое обеспечение представляет собой систему общих и частных методик проведения анализа.
Техническое обеспечение включает комплекс технических средств, предназначенных для работы информационной системы: компью- 1еры любых моделей; устройства сбора, накопления, обработки, передачи и вывода информации; устройства передачи данных и пиний связи и др.
В состав программного обеспечения входят общесистемные и спе- | шальные программные продукты. К общесистемному программному обеспечению относятся универсальные программы, предна- шаченные для обработки любой информации, например пакеты для статистической обработки данных, для решения оптимизационных задач. Специальное программное обеспечение включает совокупность программ, разработанных для конкретной предметной области (в данном случае для решения конкретных аналитических задач). Это могут быть программы локальные и комплексные.
Локальные программы предназначены для многократного решения однотипных задач. Программа комплексного анализа, охватывающая все стороны деятельности предприятия, включает целую систему взаимосвязанных задач. Для ее разработки требуется:
постановка и описание задач комплексного экономического
анализа;
разработка алгоритмов и моделей решения аналитических задач;
разработка новой и нформационной системы, создание баз данных для АРМ аналитика;
разработка машинных программ решения задач АХД на алгоритмических языках ПЭВМ;
внедрение АРМ аналитика в практику управления деятельностью предприятия.
Эффективность АРМ аналитика во многом зависит от совершенства методик анализа, от того, в какой степени они соответствуют современным требованиям управления производством, а также от технических возможностей ПЭВМ. Достижения в отрасли интегральной электроники, расширение ресурсной возможности и функционального совершенства ПЭВМ создают реальные условия для углубления экономических исследований, позволяют шире использовать оптимизационные методы решения аналитических задач и на их основе разрабатывать и принимать оптимальные управленческие решения.
Вопросы и задания
для проверки и закрепления знаний
Перечислите основные принципы организации АХД на предприятии.
Назовите основные организационные моменты аналитической работы на предприятии.
Охарактеризуйте основные организационные формы анализа и его исполнителей.
·1 Что представляет собой план аналитической работы на предприятии?
Что является информационной базой анализа на предприятии?
U. Что относится к нормативно-плановой, учетной и внеучетной информации?
7 Перечислите основные принципы организации информационного обеспечения АХД.
X Каковы роль и задачи методического обеспечения АХД?
') Как оформляются результаты анализа? Что представляет собой аналитический отчет и бестекстовая форма оформления результатов анализа?
Какова роль автоматизации аналитических расчетов?
Что представляет собой АРМ экономиста-аналитика? Часть II
МЕТОДИКА КОМПЛЕКСНОГО АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Глава 7. Анализ производства и реализации продукции
Глава 8. Анализ использования персонала
предприятия и фонда заработной платы
Глава 9. Анализ использования основных средств
Глава 10. Анализ использования материальных ресурсов
Глава 11. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Глава 12. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Глава 13. Маржинальный анализ в системе
финансового и операционного менеджмента
Глава 14. Анализ объемов и эффективности инвестиционной деятельности
Глава 15. Анализ финансового состояния предприятия Глава 7
АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
7.1. Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции
Объем производства и объем реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса приоритет отдается объему производства продукции, который определяет объем продаж. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реализовать.
Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет большое значение. Основные задачи анализа:
оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;
определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;
выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;
разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.
Объем производства и реализации продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема деятельности предприятия получают с помощью стоимостной оценки, для чего используют сопоставимые или текущие цены.
Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате; может выражаться в сопоставимых, плановых и текущих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства.
5 Анализ хоз деятельности пред ^ «q
Немаловажное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.
Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции, например на консервных заводах применяется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприятиях количество условных ремонтов, в обувной промышленности условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости, и т.д.
Нормативные трудозатраты также используются для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многопродуктового производства не представляется возможным выразить общий его объем в натуральных или условно- натуральных измерителях.
Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (табл. 7.1).
Динамика производства и реализации продукции
При этом объемы производства и реализации продукции должны быть выражены в сопоставимых ценах, за основу которых принимаются цены базисного периода. Например, чтобы определить
Таблица 7.1
/ОД
Объем производства продукции в текущих ценах, тыс. руб.
Средний индекс цен на продукцию предприятия
Объем производства в ценах базисного года, тыс. руб.
Индексы роста
Объем реализации в ценах базисного года, тыс. руб.
Индексы роста





базисные
цепные

базисные
цепные

XXX1
33 615
1,00
33 615
1,00
1,00
33 345
1,00
1,00

ххх2
41 178
1,25
32 942
0,98
0,98
33 010
0,99
0,99

хххЗ
51 744
1,22
33 930
1,01
1,03
33 670
1,01
1,02

ххх4
63 500
1,18
35 287
1,05
1,04
35 354
1,06
1,05

ххх5
77 400
1,15
37 402
1,11
1,06
37 475
1,12
1,06

хххб
100 320
1,20
40 380
1,20
1,08
39 350
1,18
1,05


стоимость выпуска продукции i-ro периода в ценах базисного периода, необходимо его величину разделить на произведение индексов цен на продукцию данного предприятия за п предыдущих периодов:
41 178/1,25 = 32 942;
51 744/(1,22- 1,25) = 33 930 и т.д.
Базисные темпы роста выпуска и реализации продукции определяются отношением каждого следующего уровня к первому году динамического ряда, а цепные к предыдущему.
Из таблицы видно, что за последние пять лет объем производства вырос на 20%, а объем реализации на 18%. Если за предыдущие годы темпы роста производства и реализации примерно совпадали, то за последний год темпы роста производства значительно выше темпов реализации продукции. Это свидетельствует о накоплении остатков нереализованной продукции на складах предприятия и не оплаченной покупателями.
Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической:
Твп = Т2 ... Тп = ^1 0,98 1,03 1,04-1,06 1,08 = = ^20 = 1,037 = 103,7%;
Тпр= 103,7-100 = 3,7%.
Соответственно темп роста и прироста объема реализованной продукции составят:
ТРП = = 1,0336 = 103,36%; Тпр = 103,36 -100 = 3,36%.
Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный период (месяц, квартал, год) производится по методике, приведенной в табл. 7.2.
Из таблицы видно, что за отчетный год план по выпуску готовой продукции перевыполнен на 4,5%, а по реализации недовыполнен на 2,85%, что также свидетельствует о росте остатков нереализованной продукции.
Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассортименту за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана (табл.7.3). Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции предприятием за 200 год
Изделие
Объем производства продукции в плановых ценах, тыс. руб.
Реализация продукции в плановых ценах, тыс. руб.


план
факт.
+, -
% к плану
план
факт.
+,-
% к плану

Пальто женские из ч/ш ткани
50 ООО
66 500
+16 500
+33
52 275
62 730
+10 455
+20,0

Пальто женские из п/ш ткани
30 000
17 100
-12 900
-43
31 139
18 302
-12 837
-41,2

Итого
80 000
83 600
+3600
+4,5
83 414
81 032
-2382
-2,85



Таблица 7.3
Оперативный анализ выполнения плана по выпуску и отгрузке продукции, тыс. руб.
Вид продукции
План
План с начала месяца
02.01.20 г.
03.01 и т.д.


на сутки
на месяц

Фактический объем
Отклонение от плана






за сутки
с начала месяца



Изделие А

Выпуск
400
2500
400
380
380
-20


Отгрузка
4.05
2520
405
410
410
+5


Изделие Б

Выпуск
125
1600
125
130
130
+5


Отгрузка
135
1640
135
138
138
+3


Итого

Выпуск
525
4100
525
510
510
-15


Отгрузка
540
4160
540
548
548
+8



Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.
Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д. При анализе реализации продукции особое внимание следует обращать на выполнение обязательств по госзаказу, кооперированным поставкам и по экспорту продукции.
В процессе анализа производства и реализации продукции необходимо оценить также риск невостребованной продукции, который может возникнуть вследствие падения спроса на нее. Он определяется величиной возможного материального и морального ущерба предприятия, вызванного этой причиной. Каждое предприятие должно знать величину потерь, если какая-то часть продукции окажется нереализованной. Чтобы избежать последствий невостребованности продукции, необходимо изучить факторы ее возникновения с целью поиска путей недопущения или минимизации потерь.
Внутренние причины: неправильно составленный прогноз спроса на продукцию служащими предприятия; неправильная ценовая политика предприятия на рынках сбыта; снижение конкурентоспособности продукции в результате низкого качества сырья, оборудования, отсталой технологии, низкой квалификации персонала; неэффективная организация процесса сбыта и рекламы продукции.
Внешние причины: неплатежеспособность покупателей; повышение процентных ставок по вкладам; демографические, социально- экономические, политические и другие причины.
Риск невостребованной продукции можно подразделить на преодолимый и непреодолимый. Критерием отнесения его к одной из групп является экономическая целесообразность нововведений, направленных на продвижение товаров на рынок. Если дополнительные затраты на дизайн, улучшение качества, упаковку, рекламу, организационную перестройку производства и сбыта превышают сумму их покрытия выручкой, то экономически они нецелесообразны и риск, следовательно, является непреодолимым, и наоборот.
Риск невостребованной продукции может быть обнаружен на предпроизводственной, производственной и послепроизводственной стадиях. Если риск обнаружен на предпроизводственной стадии, то экономический ущерб будет меньшим это только расходы на исследование рынка, разработку изделия и др. Если же риск невостребованной продукции обнаружен на производственной или послепроизводственной стадии, то это может серьезно пошатнуть финансовое состояние предприятия: в сумму ущерба кроме указанных расходов войдут издержки на подготовку, освоение, производство и частично сбыт продукции.
В зависимости от стадии обнаружения риска невостребованной продукции управленческие решения могут быть разными: на предпро- изводственной стадии можно не приступать к производству данного вида продукции, заменив его другим; на производственной стадии еще можно внести существенные изменения в дизайн, конструкцию, цену изделия и за счет этого продвинуть его на рынок; на послепроизводственной стадии нужно думать, как избежать банкротства, потому что невостребованная продукция это прямой убыток для предприятия. Каждый товар должен производиться лишь в том случае, когда есть платежеспособный спрос на него, подкрепленный заявками или договорами на его поставку.
Чтобы оценить риск невостребованной продукции, нужно проанализировать обеспеченность производства продукции контрактами или заявками на поставку, динамику остатков готовой продукции по каждому виду, их долю в общем объеме продаж, скорость продаж и т.д.
Важным обобщающим показателем, используемым для характеристики скорости реализации продукции, является продолжительность ее нахождения на стадии реализации. Для расчета данного показателя необходимо средние остатки готовой продукции разделить на однодневный объем продаж. Рост его уровня свидетельствует о трудностях сбыта и повышении риска невостребованной продукции.
7.2. Анализ ассортимента и структуры продукции
Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.
Ассортимент перечень наименований продукции с указанием ее выпуска по каждому виду. Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам) и внутригруп- повой ассортимент продукции.
Своевременное обновление ассортимента продукции (услуг) с учетом изменения конъюнктуры рынка является одним из важнейших индикаторов деловой активности предприятия и его конкурентоспособности.
При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя:
определение текущих и перспективных потребностей покупателей;
оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;
изучение жизненного цикла изделий на рынках, принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;
оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.
Обобщающую характеристику изменений ассортимента продукции дает одноименный коэффициент, уровень которого определяется следующим образом:
_ Объем продукции, принятый в расчет
К = .
Базовый объем производства (реализации) продукции
50 000 + 17100 80000
В расчет данного коэффициента принимается фактический выпуск продукции каждого вида в отчетном периоде, но не более базового (планового, прошлого периода). Рассчитаем его величину по данным табл. 7.2:
Кас= ^^ -0,84.
Судя по величине этого коэффициента, произошли существенные изменения в ассортиментной политике предприятия: значительно увеличился выпуск первого изделия и сократился второго.
Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. удельный вес одних видов продукции возрастает, а других уменьшается.
Для характеристики интенсивности структурных преобразований на предприятии можно использовать коэффициент структурной активности, который мы предлагаем рассчитывать следующим образом:
К стр.акт -Ха/ЛУД12
i=l
где ДУД; изменение удельного веса i-ro вида (номенклатурной группы) продукции в общем объеме выпуска (продаж) за исследуемый период; п число номенклатурных групп (видов) продукции.
Чем активнее структурные преобразования на предприятии, тем выше уровень данного коэффициента. Это свидетельствует о том, что администрация предприятия активно реагирует на изменение конъюнктуры рынка, своевременно обновляя ассортимент продукции.
Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели-, объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и, соответственно, при уменьшении доли низкорентабельной продукции.
Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей можно произвести способом цепной подстановки (табл. 7.4), который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции:
ВПусл1 = I (УВПо6щ1 Удп Цю) = 83 600 тыс. руб.;
ВПусл2= Ј (УВПобш1
· Удю Цю) = 76 ООО тыс. руб.;
ДВПстр = ВПусл1 - ВПусл2 = 83 600 - 76 ООО = +7600 тыс. руб.,
где ВП . стоимость валового выпуска продукции;
VB Побш общий объем выпуска продукции в натуральном
или условно-натуральном выражении; Уд; удельные веса i-x видов продукции в общем
объеме производства; Ц, цены i-x видов продукции.
Данные графы 7 получены следующим образом:
ВПсл2=1 (УВПобщ1 Удю Цю) = 76 000 тыс. руб.
Эти же данные можно получить умножением показателя графы 6 по каждому виду продукции на индекс физического объема выпуска продукции в целом по предприятию, исчисленного на основании объема производства в условно-натуральных единицах или нормативных трудозатратах:
Таблица 7.4
Изделие
Базисная цена изделия, руб.
Объем производства продукции, шт.
Структура
продукции,
%
Выпуск продукции в базисных ценах, тыс. руб.
Изменение выпуска продукции
за счет структуры, тыс. руб.



<0
t.
to
>1
о
Факт, при базисной структуре
t,


1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

А
5000
10 000
13 300
50
70
50 000
47 500
66 500
+19 000

Б
3000
10 000
5700
50
30
30 000
28 500
17 100
-11 400

Итого
-
20 000
19 000
100
100
80 000
76 000
83 600
+ 7600

Примечание: Здесь t0 базисный уровень показателя (прошлый период, план отчетного периода, данные другого предприятия и другие базы сравнения); t, текущий уровень показателя.

1ВП = 19 ООО : 20 ООО = 0,95.
Если бы объем производства равномерно уменьшился на 5% по всем видам продукции и не нарушилась сложившаяся структура, то общий объем производства в базисных ценах составил бы 76 ООО тыс. руб. При текущей структуре он выше на 7600 тыс. руб. Это значит, что увеличилась доля более дорогой продукции в общем ее выпуске.
Такой же результат можно получить и более простым способом способом процентных разностей. Для этого разность между индексами объема производства продукции, рассчитанными на основании стоимостных (1ст = 83 600/80 000 = 1,045) и условно- натуральных объемов выпуска (можно в нормочасах) (1н = = 19 000/20 000 = 0,95), умножим на выпуск продукции базисного периода в стоимостном выражении (ВП0):
ЛВПС1р = (1ст - 1н) ВП0 = (1,045 - 0,95) 80 000 тыс. руб. = = +7600 тыс. руб.
Анализ структуры произведенной продукции
Аналогичным образом определяется влияние структуры реализованной продукции на сумму выручки, трудоемкость, материалоемкость, общую сумму затрат, прибыль, рентабельность и другие экономические показатели, что позволит комплексно, всесторонне оценить эффективность ассортиментной и структурной политики предприятия.
7.3. Анализ положения товаров на рынках сбыта
От рынков сбыта зависят объем продаж, средний уровень цен, выручка от реализации продукции, сумма полученной прибыли и т.д. В первую очередь нужно изучить динамику каждого вида продукции на рынках сбыта за последние 35 лет.
Из табл. 7.5 видно, что за последние два года спрос на продукцию Б и уровень ее рентабельности начали падать, а объем продаж и доходность изделия А увеличились как на внутреннем, так и на внешнем рынке.
Основываясь на результатах анализа, выделяют четыре категории товаров:
«звезды», которые приносят основную прибыль предприятию и способствуют экономическому росту;
Анализ динамики рынков сбыта продукции
«дойные коровы» эти товары переживают период зрелости, в незначительной степени способствуют экономическому росту, не нуждаются в инвестициях, приносят прибыль, которая используется на финансирование «трудных детей»;
Таблица 7.5
Показатель
Внутренний рынок
Экспорт


1дды
1оды


ХХХ1
ххх2
хххЗ
ххх1
ххх2
хххЗ

Изделие А

Объем реализации продукции, шт.
7000
6000
6900
3000
4000
5646

Цена единицы продукции, тыс. руб.
3,4
4,4
5,8
3,7
5,2
6,5

Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
2,8
3,6
4,6
3,2
4,2
5,0

Прибыль, тыс. руб.
4200
4800
8280
1500
4000
8470

Рентабельность, %
21,4
22,2
26,1
15,6
23,8
30,0

Изделие Б

Объем реализации продукции, шт.
10 200
9000
5904
-
-
-

Цена единицы продукции, тыс. руб.
2,2
2,7
3,5
-
-
-

Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
1,9
2,4
3,1




Прибыль, тыс. руб.
3060
3000
2360
-
-
-

Рентабельность, %
15,8
12,5
12,9
-
-
-


«трудные дети» это, как правило, новые товары, нуждающиеся в рекламе, продвижении на рынок, не приносят пока прибыли, но в будущем могут стать «звездами»;
«мертвый груз», или «неудачники», нежизнеспособные товары, не способствующие экономическому росту, не приносящие прибыли.
Такая группировка продукции предприятия позволит выбрать правильную стратегию, направленную на финансирование «трудных детей», которые в ближайшее время могут стать «звездами», на поддержку достаточного количества «звезд», которые призваны обеспечить долгую жизнь предприятия, и «дойных коров», способствующих финансированию «трудных детей».
При этом нужно учитывать, на какой стадии жизненного цикла находится каждый товар на отдельных сегментах рынка:
а) нулевая стадия изучение и апробация идеи разработки нового товара, а потом и самого товара;
б) первая стадия (выпуск товара на рынок и внедрение) выяснение, будет ли товар иметь успех на рынке; прибыль на этой стадии невысока, так как значительные средства расходуются на рекламу;
в) вторая стадия (рост и развитие продаж) товар начинает приносить прибыль, он быстро покрывает все издержки и становится источником прибыли, хотя требует еще больших затрат на рекламную поддержку его продвижения на рынке;
г) третья стадия (зрелость) товар имеет стабильный рынок, пользуется спросом и приносит регулярный доход, т.е. находится в самом прибыльном периоде, так как требует затрат не на продвижение на рынок, а только на рекламную поддержку его «известности»;
д) четвертая стадия (насыщение и спад) вначале незаметное, а затем резкое сокращение объема продаж по предсказуемым и непредсказуемым причинам. Способность вовремя уловить и предвосхитить спад спроса на изделие путем его совершенствования или замены другим требует определенного мастерства. Результаты анализа должны помочь руководству предприятия
разработать ассортимент товаров в соответствии с его стратегией, требованиями рыночной конъюнктуры и имеющимся экономическим потенциалом.
В процессе анализа необходимо также выявить реальных и потенциальных конкурентов, проанализировать показатели их деятельности, определить сильные и слабые стороны их бизнеса, финансовые возможности, цели и стратегию в области экспансии на рынке, технологии производства, качества продукции и ценовой политики. Это позволит предугадать образ поведения конкурентов и выбрать наиболее приемлемые способы конкурентной борьбы.
7.4. Анализ качества продукции
Важным показателем деятельности промышленных предприятий является качество продукции. Его повышение одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли за счет не только объема продаж, но и более высоких цен.
Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения:
а) удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;
б) удельный вес продукции высшей категории качества;
в) средневзвешенный балл продукции;
г) средний коэффициент сортности (отношение стоимости произведенной продукции к ее стоимости по ценам первого сорта);
д) удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;
е) удельный вес сертифицированной продукции;
ж) удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;
з) удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.
Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:
а) полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания и др.);
б) надежность (долговечность, безотказность в работе);
в) технологичность, т.е. эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость);
г) эстетичность изделий.
Косвенные показатели это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес продукции, на которую поступили претензии (рекламации) от покупателей, потери от брака и др.
Первая задача анализа изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку работы предприятия по достигнутому уровню качества продукции.
Как видно из табл. 7.6, за отчетный год на предприятии проделана определенная работа по улучшению качества продукции и повышению ее конкурентоспособности, о чем свидетельствует увеличение удельного веса продукции высшей категории качества и экспортируемой продукции.
Таблица 7.6
Анализ обобщающих показателей качества продукции
Показатель
Прошлый
Отчетный год


год
план
факт.

Средневзвешенный балл качества продукции
0,70
0,75
0,74

Удельный вес, %:




продукции высшего качества
75,0
76,0
78,0

экспортируемой продукции
29,0
35,0
36,5

забракованной продукции
0,55
0,40
0,50


Вторая задача анализа определение влияния качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия: выпуск продукции в текущих ценах (АВП), выручку от реализации продукции (ЛВ) и прибыль (ЛП). Расчет производится следующим образом:
АВП = (Ц1-Ц0)УВП1;
АВ = (Ц1-Ц0)УРП1;
АП = W, - Ц0) УРП,] - [(С, - С0) VPIIJ,
где Ц0 и Ц1 соответственно цена изделия до и после изменения качества;
С0 и С, соответственно уровень себестоимости изделия до и после изменения качества;
VBIIj объем произведенной продукции повышенного качества;
УРП j объем реализации продукции повышенного качества.
Если предприятие выпускает продукцию по сортам и произошло изменение сортового состава, то вначале необходимо рассчитать, как изменились средневзвешенная цена и средневзвешенная себестоимость единицы продукции, а затем по приведенным выше алгоритмам определить влияние сортового состава на выпуск продукции, выручку и прибыль от ее реализации. Расчет влияния сортового состава продукции на объем ее производства в стоимостном выражении можно произвести способом абсолютных разниц: изменение удельного веса по каждому сорту (AYflj) нужно умножить на цену соответствующего сорта (Ц,), результаты сложить и умножить на общий фактический выпуск данного вида продукции в натуральном выражении (УВПобш|):
АВПсорт = Е(АУдгЦю)-УВПобщ1.
Как видно из табл. 7.7, в связи с улучшением качества продукции (увеличением доли первого сорта и уменьшением, соответственно, доли второго сорта) средняя цена реализации по изделию А выше базовой на 70 руб. Стоимость всего фактического выпуска данного изделия увеличилась на 931 тыс. руб. (70 руб. 13 300 шт.1), а сумма выручки на 878,22 тыс. руб. (70 руб. 12 546 шт.).
Таблица 7.7
Влияние сортового состава на изменение среднего уровня цены
изделия А
Сорт продукции
Цена базисная, руб.
Структура продукции
Изменение средней цены, руб.



fo

+, -


Первый сорт
5400
0,70
0,75
+0,05
(+0,05) 5400 = +270

Второй сорт
4000
0,30
0,25
-0,05
(-0,05)
· 4000 = -200

Итого
-
1,00
1,00
-
+70


Аналогичным образом определяют изменение среднего уровня себестоимости изделия за счет изменения сортового состава (табл. 7.8).
Таблица 7.8
Влияние сортового состава на изменение среднего уровня себестоимости изделия А
Сорт продукции
Себестоимость изделия базисная, руб.
Структура продукции
Изменение среднего уровня себестоимости за счет сортового состава, руб.



fo




Первый сорт
4200
0,70
0,75
+0,05
(+0,05) -4200 = +210

Второй сорт
3500
0,30
0,25
-0,05
(-0,05)
· 3500 = -175

Итого
-
1,00
1,00
-
+35

1 См. табл. 7.4. 142

После этого можно определить влияние изменения сортового состава на сумму прибыли:
ДП = (ДЦ - ДС ) УРП к , =
сорт v ^сорт сорт7 общ1
= (70 - 35) 12 546 шт. = 439 110 руб., где ДЦсорт изменение среднего уровня цены за счет сортового состава;
ДСсорт изменение среднего уровня себестоимости изделия за счет сортового состава; УРПобщ1 общий объем выпуска продукции в натуральном
выражении отчетного периода. Подобные расчеты делают по всем видам продукции, по которым установлены сорта, и результаты обобщают.
7.5. Анализ конкурентоспособности продукции
Под конкурентоспособностью понимают характеристику продукции, которая отличает ее от товара-конкурента как по степени соответствия конкретной общественной потребности, так и по затратам на ее удовлетворение.
Оценка конкурентоспособности продукции основывается на исследовании потребностей покупателя и требований рынка. Чтобы товар удовлетворял потребности покупателя, он должен соответствовать определенным параметрам:
техническим (свойства товара, область его применения и назначения);
эстетическим (внешний вид товара);
эргономическим (соответствие товара свойствам человеческого организма);
нормативным (соответствие товара действующим нормам и стандартам);
экономическим (уровень цен на товар, сервисное его обслуживание, размер средств, имеющихся у потребителя для удовлетворения данной потребности).
Методика анализа конкурентоспособности продукции рассмотрена на рис. 7.1.
Для оценки конкурентоспособности продукции по этой методике необходимо сопоставить параметры анализируемого изделия и товара-конкурента. С этой целью рассчитывают единичные, групповые и интегральный показатели конкурентоспособности продукции.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 7.1. Блок-схема анализа конкурентоспособности продукции

Единичные показатели (g) отражают процентное отношение уровня какого-либо технического или экономического параметра (Р) к величине того же параметра продукта-конкурента (Р100), принимаемого за 100%:
r100
Групповой показатель (G) объединяет единичные показатели (gj) по однородной группе параметров (технических, экономических, эстетических) с помощью весовых коэффициентов Ц), определяемых экспертным путем:
G = Iaigi.
Интегральный показатель (I) представляет собой отношение группового показателя по техническим параметрам (GT) к групповому показателю по экономическим параметрам (G3):
I = GT/G,.
Если I < 1, то анализируемое изделие уступает образцу, а если I > 1, то оно превосходит изделие-образец или изделие конкурента по своим параметрам.
В рассматриваемом примере (табл. 7.9) оцениваемый холодильник уступает базовому образцу по техническим параметрам, но превосходит его по экономическим параметрам, что делает его конкурентоспособным.
1 = 0,962/0,911 = 1,056.
Таблица 7.9
Единичные и групповые показатели конкурентоспособности холодильников
Показатель
Оцениваемый вариант
Образец
9,
а/
G

Технические параметры

Общий объем, дм3
315
325
0,97
0,15
0,1455

Полезный объем холодильной камеры, дм3
190
202
0,94
0,25
0,235

Полезный объем морозильной камеры, дм3
70
70
1,0
0,20
0,20

Замораживающая способность, кг/сут
4,3
4,5
0,95
0,22
0,20

Средний срок службы, лет
16
15
1,06
0,10
0,106

Температура в морозильной камере, °С
-15
-18
0,83
0,08
0,0664

Итого
-
-
-

0,962

Экономические параметры

Цена, у.д.е.
350
400
0,875
0 6
0,525

Расход электроэнергии в сутки, кВт-ч
1,40
1,45
0,965
0,4
0,386

Итого
-
-
-
-
0,911


Кроме рейтинговой оценки конкурентоспособности товаров для определения фактического положения изделия на определенном рынке можно определить долю рынка, контролируемую данной фирмой. Чем больше эта доля, тем выше фактическая конкурентоспособность товаров фирмы на данном рынке, и наоборот. С этой же целью рассчитывают и такой показатель, как отношение доли, занимаемой фирмой на рынке, к доле наиболее крупного конкурента. Если это отношение больше единицы, то доля фирмы считается высокой, если меньше низкой.
Важное направление повышения конкурентоспособности продукции совершенствование организации торговли, сервисного обслуживания покупателей, рекламы продукции, которые являются мощными инструментами стимулирования спроса.
7.6. Анализ ритмичности работы предприятия
Ритмичность это равномерный выпуск и отгрузка продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.
Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качество продукции; увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и как следствие замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам, и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; несвоевременно поступает выручка, из-за чего возникает дефицит денежного потока; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.
Для оценки ритмичности работы используются прямые и косвенные показатели.
Прямые показатели это коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, удельный вес производства продукции за i-й период (декаду, месяц, квартал) в годовом объеме производства.
Косвенные показатели это наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции и др.
Один из наиболее распространенных показателей коэффициент ритмичности определяется суммированием фактического удельного веса выпуска продукции за каждый период, но не более планового уровня. Исчислим его значение по данным табл. 7.10:
Критм = 25 + 22 + 21 + 25 = 93%.
Коэффициент вариации (Кв) определяется как отношение сред- неквадратического отклонения от планового задания за сутки (де-
Таблица 7.10 Ритмичность выпуска продукции по кварталам
Квартал
Выпуск продукции, тыс. руб.
Удельный вес продукции, %


to
'1

fi

Первый
20 000
24 244
25,0
29

Второй
20 ООО
18 392
25,0
22

Третий
20 000
17 556
25,0
21

Четвертый
20 000
23 408
25,0
28

Всего за год
80 000
83 600
100
100


каду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:
\Zz(xi~x)/n
Кв =
7.7. Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции
Изучив динамику и выполнение плана по выпуску и реализации продукции, необходимо установить факторы изменения ее объема (рис. 7.2).
Возможны два варианта методики анализа реализации продукции.
Если выручка на предприятии определяется по отгрузке продукции, то баланс продукции будет иметь следующий вид:
ГПН + ВП = РП + гпк.
Отсюда
РП = ГПН + ВП - ГПК.
Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то баланс продукции можно записать таким образом:
ГПН + ВП + ОТн = РП + ОТк + ГЦ
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 7.2. Структурно-логическая факторная модель объема реализации продукции

Отсюда
РП = ГПН + ВП + ОТн - ОТк - ГПК,
где ГПН, ГПК соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;
ВП стоимость выпуска продукции в отчетном периоде;
РП объем реализации продукции за отчетный период;
ОТн, ОТк остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.
Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с базисными данными и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них. Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс продукции (табл. 7.11).
Таблица 7.11
Анализ факторов изменения объема реализации продукции
Показатель
Стоимость продукции в базисных ценах, тыс. руб.
Изменение объема реализации


10
ti
тыс. руб.
%

Остаток готовой продукции на начало года
4400
2500
-1900
-2,28

Выпуск продукции за год
80 ООО
83 600
+3600
+182,9

Остаток готовой продукции на конец года
986
5068
-4082
-4,89

Реализация продукции
83 414
81 032
-2382
-2,85


Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производства и реализации продукции. Их можно объединить в три группы:
1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования:
ВП = ЧР ГВ;
РП = ЧР ГВ Дв,
где ЧР среднесписочная численность работников предприятия;
ГВ среднегодовая выработка продукции одним работником;
Дв доля реализованной продукции в объеме выпущенной продукции отчетного периода;
обеспеченность предприятия основными средствами производства и эффективность их использования:
ВП = ОС ФО; РП = ОС ФО Дв,
где ОС среднегодовая сумма основных средств; ФО фондоотдача основных средств;
обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования:
ВП = МЗ МО; РП = МЗ МО Дв,
где МЗ сумма потребленных материальных запасов для производства продукции: МО материалоотдача (производство продукции на рубль материальных затрат). Влияние данных факторов на объем выпуска и реализации продукции можно рассчитать, используя один из приемов детерминированного факторного анализа.
После этого определяют резервы увеличения производства и реализации продукции, основные источники которых приведены на рис. 7.3.
Определение величины резервов по первой группе производится следующим образом:
РТВПкр = РТКР ГВр РТВПфрв = РТФРВ- чв1; рТвпчв=рТчв фрвв,
где РТВПкр, РТВПфрв, РТВПчв резерв роста выпуска продукции соответственно за счет создания новых рабочих мест, увеличения фонда рабочего времени и повышения среднечасовой выработки рабочих;
РТКР резерв увеличения количества рабочих мест; Р Т ФРВ резерв увеличения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 7.3. Источники резервов увеличения объема и реализации
продукции
4Bj фактический уровень среднечасовой выработки;
РТЧВ резерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования техники, технологии, организации производства и рабочей силы;
ФРВв возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста.
По второй группе резервы увеличения производства продукции за счет увеличения численности оборудования (РТК), времени его работы (РТТ) и выпуска продукции за один машиночас (РТЧВ) рассчитываются по формулам:

рТвпк = рТк гВр РТВПт= РТТ ЧВ,; рТвпчв = рТчвтв.
По третьей группе резервы увеличения выпуска продукции исчисляются следующим образом:
а) дополнительное количество j-ro материала делится на норму его расхода на единицу i-ro вида продукции и умножается на фактическую цену единицы продукции. Затем результаты суммируются по всем видам продукции:
РТВП = Ј (PTMj: НРД Цп);
б) сверхплановые отходы материалов делятся на норму их расхода на единицу i-ro вида продукции и умножаются на фактическую цену единицы соответствующего вида продукции, после чего полученные результаты суммируются:
РТвП = 1(Р10т^:НРгЦ11);
в) планируемое сокращение нормы расхода j-го ресурса на единицу i-ro вида продукции (Pi HP) умножается на планируемый к выпуску объем производства i-ro вида продукции; полученный результат делится на плановую норму расхода и умножается на фактическую цену данного изделия, после чего подсчитывается общая сумма резерва валового выпуска продукции:
РТВП = х (PiHPj4 VBn-J/HPji ци.
В заключение анализа обобщают выявленные резервы увеличения производства и реализации продукции.
Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим группам ресурсов.
При определении резервов увеличения реализации продукции необходимо, кроме того, учесть сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгруженной покупателям. При этом следует учитывать спрос на тот или другой вид продукции и реальную возможность ее реализации, а также риск невостребованной продукции.
Чтобы выявить данные резервы, необходимо более детально проанализировать использование трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда на предприятии, о чем речь будет идти в следующих главах.
Вопросы и задания
для проверки и закрепления знаний
1. Каковы значение и задачи анализа производства и реализации продукции?
Охарактеризуйте в целом методику анализа производства и реализации продукции.
Как анализируется динамика и выполнение плана производства и реализации продукции?
Что представляет собой риск невостребованной продукции? Назовите внутренние и внешние причины его возникновения и управленческие решения по его нейтрализации.
Что такое структура продукции (услуг) и как она влияет на экономические показатели деятельности предприятия? Выгодны ли изменения в структуре производства для предприятия и в каких случаях?
Охарактеризуйте основные способы расчета влияния структуры продукции на объем ее производства в стоимостном выражении.
Как производится анализ положения товаров на рынках сбыта?
Назовите обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.
Как рассчитывают влияние качества продукции на объем ее производства в стоимостном выражении, на сумму выручки, прибыли и другие показатели?
Как оценивается конкурентоспособность продукции?
Изложите методику анализа ритмичности работы предприятия.
Назовите факторы изменения объема реализации и производства продукции (услуг).
Перечислите основные резервы увеличения объема производства и реализации продукции. Как определяют величину данных резервов?
На основании приведенных данных рассчитайте базисные, цепные и среднегодовые темпы роста объема производства и реализации продукции, нейтрализовав предварительно влияние фактора цен, постройте графики динамики.
1од
xxx1
ххх2
хххЗ
ххх4
ххх5

Объем производства в текущих ценах, тыс. руб.
300
360
480
660
915

Объем реализации в текущих ценах, тыс. руб.
305
350
475
670
900

Индекс цен на продукцию предприятия
1,0
1,25
1,23
1,22
1,20


15. Используя нижеприведенные данные, определите:
а) абсолютное и относительное отклонение от плана по объему производства и реализации продукции; б) изменения в структуре произведенной продукции и влияние данного фактора на объем выпуска продукции в стоимостном выражении;
в) ответьте, почему неодинаковы темпы роста объема производства продукции в физическом и стоимостном измерении, учитывая, что выпуски продукции отчетного и прошлого периодов выражены в одинаковых ценах.
Вид продукции
Цена 1 т продукции, тыс. руб.
Объем производства, т
Объем реализации, т


Прошлый период
Отчетный период
Прошлый период
Отчетный период
Прошлый период
Отчетный период

А
100
120
5500
6120
5600
6000

Б
25
30
4500
5880
4400
6000

Итого
-
-
10 000
12 000
10 000
12 000


16. Установите, насколько изменилась выручка от реализации продукции А за счет изменения ее сортового состава.
Сорт продукции
Цена 1 т, тыс. руб.
Объем реализации, т



Прошлый период
Отчетный период

Высший
120
2800
4200

Первый
100
1400
1500

Второй
60
1400
300

Итого

5600
6000


17. Определите коэффициент ритмичности и коэффициент вариации, укажите возможные причины аритмичности и как она влияет на результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Показатель
Декада


1-я
2-я
3-я


План
Факт
План
Факт
План
Факт

Удельный вес i-го периода в общем выпуске продукции, %
32
30
34
33
34
37


18. Рассчитайте, насколько изменился выпуск продукции за счет:
а) численности промышленно-производственного персонала и выработки одного работника; б) размера основных производственных фондов и их фондоотдачи;
в) стоимости использованных материальных ресурсов и мате- риалоотдачи.
Сделайте выводы по результатам анализа.
Показатель
Прошлый период
Отчетный период

Стоимость валового выпуска продукции, тыс. руб.:
в сопоставимых ценах
в текущих ценах
660 ООО 660 ООО
762 000 915 000

Среднесписочная численность ППП, чел.
1000
1200

Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.
183 820
228 750

Сумма материальных затрат, тыс. руб.
350 000
450 000

Глава 8
АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПЕРСОНАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ И ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
8.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами
От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.
Основные задачи анализа:
изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом по количественным и качественным параметрам;
оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности использования персонала на предприятии;
выявление резервов более полного и эффективного использования персонала предприятия.
Источники информации план по труду, статистическая отчетность по труду, данные табельного учета и отдела кадров.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется путем сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий (табл.8.1).
Таблица 8.1
Категория работников
Численность
Процент обеспеченности


план
факт


1
2
3
4

Среднесписочная численность производственного персонала
200
200
100

В том числе рабочие
160
164
102,5


Окончание табл. 8.1
1
2
3
4

Из них:
закройщики

30
32
106,7

швеи

90
94
104,4

вспомогательные рабочие
40
38
95,0

инженерно-технические работники и служащие
40
36
90,0


Необходимо также анализировать качественный состав персонала по уровню квалификации (табл. 8.2).
Таблица 8.2
Состав рабочих по уровню квалификации
Разряд рабочих
Тарифный коэффициент
Численность рабочих на конец года, чел.



Прошлый год
Отчетный год

I
1,00
10
6

II
1,30
15
13

III
1,69
20
25

IV
1,96
50
68

V
2,27
35
33

VI
2,63
20
25

Итого

150
170

Средний тарифный разряд рабочих

3,96
4,08

Средний тарифный коэффициент

1,95
1,99


Судя по среднему тарифному разряду и среднему тарифному коэффициенту рабочих, рассчитанным по средневзвешенной арифметической, их квалификационный уровень за отчетный год несколько повысился.
Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования и т.д. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по этим признакам (табл. 8.3).
Поскольку изменения качественного состава персонала происходят в результате его движения, то этому вопросу при анализе уделяется большое внимание (табл. 8.4).
Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:
Таблица 8.3
Показатель
Численность рабочих на конец года
Удельный вес, %


Прошлый год
Отчетный год
Прошлый год
Отчетный год

Группы рабочих

По возрасту, лет: до 20
15
9
10
5

от 20 до 30
15
25
10
15

от 30 до 40
30
34
20
20

от 40 до 50
30
51
20
30

от 50 до 60
39
34
26
20

старше 60
21
17
14
10

Итого
150
170
100
100

По образованию:





незаконченное среднее
35
34
23,3
20

среднее, среднее специальное
105
119
70
70

высшее
10
17
6,7
10

Итого
150
170
100
100

По трудовому стажу, лет:





до 5
15
20
10
12

от 5 до 10
22
22
15
13

от 10 до 15
30
43
20
25

от 15 до 20
45
46
30
27

свыше 20
38
39
25
23

Итого
150
170
100
100


коэффициент оборота по приему персонала (Кпр):
_ Количество принятого на работу персонала _ 80 _ пр Среднесписочная численность персонала 200 ' ' коэффициент оборота по выбытию (KR):
_ Количество уволившихся работников 40 _
Качественный состав трудовых ресурсов предприятия
^ Среднесписочная численность персонала 200 ' ' Данные о движении персонала
Показатель
Прошлый год
Отчетный год

Численность персонала на начало года
150
180

Приняты на работу
50
80

Выбыли
20
40

В том числе: по собственному желанию
10
20

уволены за нарушения трудовой дисциплины
2
8

Численность персонала на конец года
180
220

Среднесписочная численность персонала
168
200

Коэффициент оборота по приему работников
0,3
0,4

Коэффициент оборота по выбытию работников
0,12
0,2

Коэффициент текучести кадров
0,07
0,14

Коэффициент постоянства кадров
0,77
0,7

Коэффициент замещения
0,18
0,20


коэффициент замещения (К3):
Количество _ Количество
_ принятых выбывших 80 40
^ Среднесписочная 200 ' '
численность персонала
коэффициент текучести кадров (Ктк):
Количество уволившихся работников по собственному желанию
и по инициативе администрации 28 ^
™ Среднесписочная численность персонала 200 коэффициент постоянства состава персонала предприятия
Количество работников,
„ _ проработавших весь год 140 _ q у
Среднесписочная численность персонала 200
Необходимо изучить причины увольнения работников (по собственному желанию, сокращение кадров, нарушение трудовой дисциплины и др.).
Напряженность в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть несколько снята за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда работников, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой, более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения перечисленных мероприятий.
Если предприятие расширяет свою деятельность, увеличивает свои производственные мощности, создает новые рабочие места, то следует определить дополнительную потребность в трудовых ресурсах по категориям и профессиям и источники их привлечения.
Резерв увеличения выпуска продукции за счет создания дополнительных рабочих мест определяется умножением их прироста на фактическую среднегодовую выработку одного рабочего отчетного периода:
рТвп = рТкр гв1;
где РТВП - резерв увеличения выпуска продукции;
РТКР резерв увеличения количества рабочих мест;
TBj фактическая среднегодовая выработка рабочего.
8.2. Анализ использования фонда рабочего времени
Полноту использования персонала можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени (ФРВ). Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию (табл. 8.5).
Фонд рабочего времени зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня. Эту зависимость можно представить следующим образом:
ФРВ = ЧР д П.
На анализируемом предприятии фактический ФРВ меньше планового на 16 350 ч, в том числе за счет изменения:
Таблица 8.5 Использование трудовых ресурсов предприятия
Показатель
Значение показателя
Изменение (+,-)


<0
'i


Среднегодовая численность рабочих (ЧР)
160
164
+4

Отработано дней одним рабочим за год (Д)
225
215
-10

Отработано часов одним рабочим за год (Ч)
1755
1612,5
-142,5

Средняя продолжительность рабочего дня (П),ч
7,8
7,5
-0,3

Общий фонд рабочего времени (ФРВ), чел -ч
280 800
264 450
-16 350


а) численности рабочих
ДФРВчр = (4Pj - ЧР0)
· Д0 П0 = (164 - 160)
· 225 7,8 = + 7020 ч;
б) количества отработанных дней одним рабочим
ДФРВд - 4Pj (Д, - Д0)
· П0 = 164 (215 - 225) 7,8 = -12 792 ч;
в) продолжительности рабочего дня
ДФРВП = 4Pj Д, (IIj - П0) = 164 215 (7,5 - 7,8)= -10 578 ч.
Как видно из приведенных данных, предприятие использует имеющиеся трудовые ресурсы недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано 215 дней вместо 225, в силу чего целодневные потери рабочего времени на одного рабочего увеличились на 10 дней, а на всех - на 1640 дней, или 12 792 ч (1640 7,8).
Существенны и внутрисменные потери рабочего времени: за один день они составили 0,3 ч, а за все отработанные дни всеми рабочими- 10 578 ч(164-215-0,3).
Общие потери рабочего времени 23 370 ч (12 792 + 10 578), или 8,8% (23 370:264 450).
Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени (табл. 8.6).
Потери рабочего времени, как следует из таблицы, могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями работников с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, машин, механизмов, из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, топлива и т.д.
6 Анализ хоз деятельности пред
Таблица 8.6 Анализ использования фонда рабочего времени
Показатель
На одного рабочего
Изменение


to

на одного рабочего
на всех рабочих

Календарное количество дней
365
365

-

В том числе: праздничные и выходные дни
101
101



Номинальный фонд рабочего времени, дни
264
264

__

Неявки на работу, дни
39
49
+10
1640

В том числе: ежегодные отпуска
21
24
+3
+492

отпуска по учебе
1
2
+1
+164

отпуска по беременности и родам
3
2
-1
-164

дополнительные отпуска с разрешения администрации
5
8
+3
+492

болезни
9
11,8
+2,8
+459

прогулы
-
1.2
+1,2
+197

простои
-
4
+4
+656

Явочный фонд рабочего времени, дни
225
215
-10
-1640

Продолжительность рабочей смены, ч
8
8
-
-

Бюджет рабочего времени, ч
1800
1720
-80
-13 120

Предпраздничные сокращенные дни, ч
20
20
-
-

Льготное время для подростков, ч
2
2,5
+0,5
+82

Перерывы в работе кормящих матерей, ч
3
5
+2
+328

Внутрисменные простои, ч
20
80
+60
+9840

Полезный фонд рабочего времени, ч
1755
1612,5
-142,5
-23 370

Сверхурочно отработанное время, ч
-
8
+8
+1312

Непроизводительные затраты рабочего времени, ч

10
+10
+1640


Каждый вид потерь анализируется более подробно, особенно те, которые произошли по вине предприятия.
В нашем примере большая часть потерь [(492 + 197 + 656) х х 7,8 + 9840 = 20 330 ч] вызвана субъективными факторами: дополнительными отпусками с разрешения администрации, прогулами, простоями, что можно считать неиспользованными резервами увеличения фонда рабочего времени. Недопущение их равнозначно высвобождению 11 работников (20 330 : 1755).
Существенны на данном предприятии и непроизводительные затраты труда (затраты рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонениями от технологического процесса) они составляют 1640 ч.
Сокращение потерь рабочего времени, которые обусловлены причинами, зависящими от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, не требующим дополнительных инвестиций и позволяющим быстро получить отдачу. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени (ПРВ) по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции:
АВП = ПРВ ЧВ0 = (20 330 + 1640) 284,9 = 6259,2 тыс. руб.
После изучения экстенсивности использования персонала нужно проанализировать интенсивность его труда.
8.3. Анализ производительности труда
Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда. Обобщающие показатели это среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении.
Частные показатели это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человекодень или человекочас.
Вспомогательные показатели затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.
Наиболее обобщающий показатель производительности труда среднегодовая выработка продукции одним работником. Его величина зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня (рис. 8.1). Среднегодовая выработка одного работника (ГВПП)
Удельный вес рабочих в общей численности персонала (Уд)
Среднегодовая выработка одного рабочего (ГВ)
Количество отработанных дней одним рабочим за год (Д)
Среднедневная выработка одного рабочего (ДВ)










Техника, технология и организация производства

Уровень автоматизации и механизации производства
Уровень квалификации рабочих

Трудовой стаж и возраст рабочих

Мотивация труда и т.д.

Средняя продолжительность рабочего дня, ч (П)
Среднечасовая выработка одного рабочего (ЧВ)
Рис. 8.1. Структурно-логическая модель факторной системы производительности труда

Среднегодовую выработку продукции одним работником можно представить в виде произведения следующих факторов:
гвппп = Уд Д п ЧВ.
Расчет влияния данных факторов производится одним из способов детерминированного факторного анализа. На основании данных табл. 8.7 сделаем этот расчет, используя способ абсолютных разниц.
Из данных табл. 8.7 видно, что среднегодовая выработка одного работника, занятого в основном производстве, увеличилась на 18 тыс. руб., или на 4,5%, в том числе за счет изменения:
ДГВуд = АУд
· Д0
а) удельного веса рабочих в общей численности персонала предприятия
П0 ЧВ0 = (+0,02) 225
· 7,8 284,9 : = +10 тыс. руб.;
Таблица 8.7
Исходные данные для факторного анализа производительности
труда
Показатель
Значение показателя
Изменение



'i
(+.-)

Среднегодовая численность персонала
200
200
-

В том числе рабочих
160
164
+4

Удельный вес рабочих в общей численности работников (Уд)
0,8
0,82
+0,02

Отработано дней одним рабочим за год (Д)
225
215
-10

Отработано часов всеми рабочими, ч
280 800
264 450
-16 350

Средняя продолжительность рабочего дня, ч(П)
78
7,5
-0,5

Производство продукции в ценах базисного периода, тыс. руб.
80 000
83 600
+3600

Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб. (ГВ)
400
418
+18,0

Выработка рабочего: среднегодовая, тыс. руб. (ГВ)
500
509,8
+9,8

среднедневная, руб. (ДВ')
2222,2
2371
+148,8

среднечасовая, руб. (ЧВ)
284,9
316,13
+31,23


ДГВ'д = АД П0 ЧВ0 = -10 7,8 284,9 = -22,2 тыс. руб.; ДГВ'П = Д, ДП
· ЧВ0 = 215 (-0,3) 284,9 = -18,4 тыс. руб.; ДГВ'чв= Д, XTj ДЧВ = 215 7,5 31,23 = +50,4 тыс. руб.
Итого +9,8 тыс. руб.
Особенно тщательно анализируется изменение среднечасовой выработки как одного из основных показателей производительности труда и фактора, определяющего уровень среднедневной и среднегодовой выработки рабочих. Величина этого показателя зависит от многих факторов: степени механизации и автоматизации производственных процессов, квалификации рабочих, их трудового стажа и возраста, организации труда и его мотивации, техники и технологии производства, экономических условий хозяйствования и др.
Весьма эффективен при изучении влияния факторов на уровень среднечасовой выработки корреляционно-регрессионный анализ. В многофакторную корреляционную модель среднечасовой выработки можно включить следующие факторы: фондовооруженность или энерговооруженность труда; средний тарифный разряд рабочих, средний срок службы оборудования, доля прогрессивного оборудования в общей его стоимости и т.д. Коэффициенты уравнения множественной регрессии покажут, на сколько рублей изменяется среднечасовая выработка при изменении каждого факторного показателя на единицу в абсолютном выражении.
Изменение уровня среднечасовой выработки за счет определенного фактора (ДЧВХ) можно рассчитать и по следующей формуле:
ДФРВХ
ДЧВХ = * ЧВ0,
х' 100-ДФРВх 0
где ДФРВХ процент относительного сокращения фонда рабочего времени за счет проведения определенного мероприятия.
Предположим, за счет применения компьютерных технологий раскроя ткани затраты труда на производство продукции сократились на 15 ООО ч, или на 5,34%. В связи с этим уровень среднечасовой выработки повысился на 5,64%, или на 16,07 руб.
ДЧВХ 284,9 руб. = 16,07 руб.
х' 100-5,34
Непроизводительные затраты труда из-за брака в работе составили 1640 ч. За счет этого уровень среднечасовой выработки снизился на 0,6%, или на 1,71 руб.
Модернизация действующего оборудования позволила сократить затраты труда на 5670 чел.-ч, или на 2,02%, из-за чего уровень среднечасовой выработки повысился на 2,06%, или на 5,87 руб.
Расчет влияния структуры продукции на изменение фонда рабочего
времени
Существенное влияние на средний уровень выработки оказывает изменение структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции увеличиваются затраты труда на ее производство (табл. 8.8).
Таблица 8.8
Вид продукции
Затраты труда на единицу продукции, чел.-ч (ТЕ0)
Объем производства, шт.
Структура продукции
Изменение среднего уровня трудоемкости, ч



to

to
'1
Изменение


А
16
10 000
13 300
0,5
0,7
+0,2
+3,2

Б
12
10 000
5700
0,5
0,3
-0,2
-2,4

Итого
14
20 000
19 000
1,0
1,0
-
+0,8


Расчет производится следующим способом:
ДФРВстр = Х(ДУД( TEi0)
· УВП общ1 = = [(+0,2) 16 + (-0,2) 12] 19 000 = +15 200 чел.-ч.
ВП0+ДВПстр 80000 000 + 7 600 000
>СТР ~ ФРВП + ДФРВ_ 0 ~ 280 000 +15 200
В связи с увеличением удельного веса более трудоемкого изделия А общая сумма трудовых затрат возросла на 15 200 чел.-ч. Но, как видно из табл. 7.4, за счет изменения структуры производства увеличился и выпуск продукции в стоимостном выражении на 7600 тыс. руб. Чтобы определить, насколько из-за структурного фактора изменился уровень среднечасовой выработки, необходимо сделать следующий расчет:
ЛЧВСГО = -г ^ ЧВ0 = - 284,9 =
CTD г»г» л жт»п U лпл ллл . ч г ллл 7
5стр
= 295,9 - 284,9 = +11руб.
Аналогичным образом рассчитывают влияние и других факторов с последующим обобщением результатов анализа (табл. 8.9).
Таблица 8.9
Фактор
A 4BXi
ATB'Xi
дгвПП
де/7Х(

1. Численность персонала



-

2. Среднегодовая выработка одного работника



+3600

Итого



+3600

2.1. Удельный вес рабочих


+10,0
+2000

2.2. Количество отработанных дней одним рабочим за год

-22,2
-18,2
-3640

2.3. Продолжительность рабочего дня

-18,4
-15,1
-3020

2.4. Изменение среднечасовой выработки рабочих

+50,4
+41,3
+8260

Итого

+9,8
+18
+3600

2.4.1. Изменение технологии
+16,07
+25,9
+21,2
+4240

2.4.2. Изменение структуры продукции
+11,00
+17,7
+14,57
+2900

2.4.3. Непроизводительные затраты труда
-1,71
-2,7
-2,2
-440

2.4.4. Модернизация оборудования
+5,87
+9,5
+7,8
+1560

Итого
+31,23
+50,4
+41,3
+8260


Для того чтобы узнать, как за счет этих факторов изменилась среднегодовая выработка рабочих, необходимо полученные приросты среднечасовой выработки умножить на фактическое количество отработанных человекочасов одним рабочим в текущем периоде:
дгв; =дчвх д,-^.
Для определения влияния их на среднегодовую выработку работника нужно полученные приросты среднегодовой выработки рабочих умножить на фактический удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала:
ДГВХ = ДГВ; Удг
Чтобы рассчитать влияние этих факторов на изменение объема выпуска продукции, прирост среднегодовой выработки работника за счет i-ro фактора следует умножить на фактическую среднесписочную численность производственного персонала:
Результаты факторного анализа
ДВПХ = ДГВХ ЧПП,
или
двпх = дчвх п, д, уД1 чпп^
Из табл. 8.9 видно, какие факторы оказали положительное, а какие отрицательное влияние на изменение показателей производительности труда и выпуск продукции. На анализируемом предприятии большие неиспользованные возможности роста уровня данных показателей связаны с целодневными, внутрисменными и непроизводительными потерями рабочего времени, что нужно учитывать при планировании и организации производства в будущем.
В заключение анализа необходимо разработать конкретные мероприятия по обеспечению роста производительности труда и определить резервы повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Использование возможностей увеличения объема производства продукции;

Сокращение затрат труда на производство продукции за счет механизации и автоматизации производства, совершенствования организации труда, повышения уровня интенсивности труда и т.д.
При этом возможны следующие варианты соотношения изменения объема выпуска продукции и затрат труда, которые должны учитываться при выборе управленческой стратегии по обеспечению роста производительности труда при существующих в данный момент экономических условиях:
а) происходит увеличение объема выпуска продукции при снижении затрат труда на ее производство;
б) объем продукции растет быстрее, чем затраты труда;
в) объем продукции растет при неизменных затратах труда;
г) объем продукции остается неизменным при снижении затрат труда;
д) объем продукции снижается более медленными темпами, чем затраты труда.
Независимо от выбранного варианта стратегической политики управления персоналом резервы увеличения среднечасовой выработки (РТЧВ) определяются следующим образом:
РТЧВ=ЧВ -ЧВ[= вп',^рТвп "L,
в 1 фрв^р^фрв + фрвд фрв/
где РТЧВ резерв увеличения среднечасовой выработки;
ЧВв и 4Bj соответственно возможный и фактический уровень среднечасовой выработки;
РТВП резерв увеличения выпуска продукции за счет внедрения инновационных мероприятий;
®PBj фактические затраты рабочего времени на выпуск продукции отчетного периода;
Р4-ФРВ резерв сокращения рабочего времени за счет механизации и автоматизации производственных процессов, улучшения организации труда, повышения уровня квалификации работников и др.;
ФРВД дополнительные затраты труда, связанные с ростом выпуска продукции, которые определяются по каждому источнику резервов увеличения производства продукции с учетом дополнительного объема работ, необходимого для освоения этого резерва, и норм выработки.
Резерв прироста среднечасовой выработки за счет проведения определенного мероприятия (РТЧВХ) можно рассчитать и по следующей формуле:
р|фрвх ртчвх = : * чв,,
xi юо-р4фрвх1 1
где Р|ФРВх процент относительного сокращения фонда рабочего времени за счет проведения определенного мероприятия.
Умножив резерв роста среднечасовой выработки на плановую продолжительность рабочего дня, получим резерв роста среднедневной выработки. Если же этот резерв умножим на планируемый фонд рабочего времени одного рабочего, то узнаем резерв роста среднегодовой выработки рабочих.
Для определения резерва увеличения выпуска продукции необходимо выявленный резерв роста среднечасовой выработки умножить на планируемый фонд рабочего времени всех рабочих:
рТвп = рТчв фрв„.
8.4. Анализ эффективности использования персонала предприятия
Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала отношение прибыли к среднесписочной численности производственного (операционного) персонала:
_ Прибыль от реализации продукции и услуг пп Среднесписочная численность персонала
Факторную модель данного показателя можно представить следующим образом:
П _П В ВП ЧПП ~ В ВП чпп
Т> _ _ _ _ О ТТ ГГ>
пп ипгт r'rtt xjtttt 06 'МРП '
где Rnn рентабельность персонала;
П прибыль от реализации продукции;
ЧПП среднесписочная численность производственного персонала;
В выручка от реализации продукции;
ВП выпуск продукции в текущих ценах;
Ro6 рентабельность оборота (продаж);
Дрп доля реализованной продукции в общем объеме ее выпуска;
ГВ среднегодовая выработка продукции одним работником в текущих ценах.
Эту взаимосвязь можно представить схематически (рис. 8.2).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 8.2. Структурно-логическая факторная модель рентабельности
персонала

Данная модель позволяет установить, насколько изменилась прибыль на одного работника за счет уровня рентабельности продаж, удельного веса выручки в общем объеме произведенной продукции и производительности труда.
Данные табл. 8.10 свидетельствуют о том, что прибыль на одного работника увеличилась на 15,6 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
а) производительности труда
AR^ = АГВ ДрПо Ro6q = 101,6 1,0427 18,55/100 =
= +19,6 тыс. руб.;
б) удельного веса реализованной продукции в общем ее выпуске AR„n = ГВ, ДДрп Ro6q = 501,6 (-0,0746) 18,55/100 =
= 6,9 тыс. руб.;
в) рентабельности продаж
ARnn = ГВ, ДрП1 ARo6 = 501,6 0,9681 (-0,60)/100 =
= +2,9 тыс. руб.
Данная модель удобна еще тем, что позволяет увязать факторы роста производительности труда с темпами роста рентабельности персонала. Для этого изменение среднегодовой выработки продук-
Таблица 8.10
Данные для факторного анализа рентабельности персонала
Показатель
Уровень показателя
Изменение



'1


Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.
15 477
18 597
+3120

Валовой объем производства продукции в текущих ценах отчетного года, тыс. руб.
80 ООО
100 320
+20 320

Выручка от реализации продукции, тыс. руб.
83 414
97 120
+13 706

Среднесписочная численность работников, чел.
200
200
-

Рентабельность продаж, %
18,55
19,15
+0,60

Удельный вес продаж в стоимости произведенной продукции
1,0427
0,9681
-0,0746

Среднегодовая выработка продукции одним работником (в текущих ценах), тыс. руб.
400
501,6
+101,6

Прибыль на одного работника, тыс. руб.
77,385
92,985
+15,6


ции за счет i-ro фактора (см. табл. 8.9) нужно умножить на базовый уровень рентабельности продаж и базовый удельный вес реализованной продукции в общем ее выпуске.
Данные табл. 8.11 показывают, какие факторы оказали влияние на изменение размера прибыли на одного работника. Отрицательный результат влияния отдельных факторов можно рассматривать как неиспользованный резерв повышения эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии.
Таблица 8.11
Расчет влияния факторов изменения годовой выработки на уровень рентабельности персонала
Фактор
Расчет влияния
Изменение прибыли на одного работника, тыс. руб.

Удельный вес рабочих в общей численности персонала
ЛГВуд^по ' RO6 0 = = (+10) 1,0427
· 18,55/100
+1,9

Количество отработанных дней одним рабочим за год
ДГВд-Дрп0-«о6 0 =
= (-18,2) -1,0427 -18,55/100
-3,5

Средняя продолжительность рабочего дня
ДГВпАпо-Кобо*
= (-15,1)-1,0427-18,55/100
-2,9

Среднечасовая выработка
ЛГВчв ' ДрпО ' Ro60 =
= (+41,3)
· 1,0427
· 18,55/100
+8,0

Уровень отпускных цен
ДГВц ' Дрпо-*об о = = (501,6-418) 1,0427 х х 18,55/100
+16,1

Итого

+19,6


8.5. Анализ использования фонда заработной платы
Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение.
Анализ состава и структуры фонда заработной платы
Используя данные отчета по труду (форма 1-т), необходимо изучить динамику, состав и структуру фонда заработной платы (табл. 8.12), а также рассчитать абсолютное и относительное изменение его размера за отчетный период.
Таблица 8.12
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Структура ФЗП, %



ti
Д
to
ti
д

Общий фонд заработной платы
18 000
20 600
+2600
100
100
-

В том числе промышленно-про- изводственного персонала
17 500
20 000
+2500
97,2
97,0
-0,2

Из него:







рабочих
13 500
15 800
+2300
75,0
76,7
+1,5

служащих
4000
4200
+200
22,2
20,4
-1,8

Персонал неосновного вида деятельности
500
600
+100
2,8
2,9
+0,1

Из общего фонда заработной платы:







а) заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время
10175
11 500
+1325
56,5
55,8
-0,7

В том числе:







по тарифным ставкам и окладам, включая компенсации
4070
4830
+760
40,0
42,0
+2,0

по сдельным расценкам, включая компенсации
6105
6670
+565
60,0
58,0
-2,0

работникам несписочного состава
-
-
-
-
-
-

б) выплаты стимулирующего характера
5400
6280
+880
30,0
30,5
+0,5

В том числе:







надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, стаж работы и др.
1835
2072
+237
34,0
33,0
-1,0

премии и вознаграждения
3500
4145
+645
64,8
66,0
+1,2

материальная помощь
65
63
-2
1,2
1,0
-0,2


Окончание табл. 8.12
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Структура ФЗП, %


«о
ti
Д

ti
Д

в) выплаты компенсирующего характера (доплаты за сверхурочные работы,за работу в праздничные и выходные дни, за неиспользованный отпуск и др.)
1080
1195
+115
6,0
5,8
-0,2

г) выплаты за неотработанное время (отпуска, время выполнения государственных и общественных обязанностей и др.)
1225
1442
+217
6,8
7,0
+0,2

д) другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы
120
183
+63
0,7
0,9
0,2


Абсолютное отклонение (ДФЗПабс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:
ДФЗП^ФЗЦ-ФЗПо.
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.
Относительное отклонение (ДФЗП0ТН) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
Постоянная часть фонда заработной платы не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно- коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).
ДФЗПотн = ФЗП] ФЗПСК =
= ФЗП1-(ФЗПпер01вп+ФЗПпост0),
где АФЗПотн относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗП1 фонд зарплаты отчетного периода; ФЗПСК фонд зарплаты базовый, скорректированный на
индекс объема выпуска продукции; ФЗПпер0 и ФЗПпост 0 соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты; I индекс объема выпуска продукции.
Пример
Показатель
>0
Ч

Фонд заработной платы, тыс. руб.
17 500
20 000

В том числе: переменная часть постоянная часть
10 500 7000
12 800 7200

Объем производства продукции, тыс. руб.
80 000
100 320


Индекс выпуска продукции составляет 1,254 (100 320: 80 ООО). Рассчитаем абсолютное и относительное отклонения по ФЗП:
ДФЗПабс = 20 000 - 17 500 = +2500 тыс. руб.;
ДФЗПотн = 20 000 - (10 500
· 1,254 + 7000) = 20 000 - 20 167 =
= 167 тыс. руб. Следовательно, на данном предприятии имеется относительная экономия в использовании ФЗП в размере 167 тыс. руб.
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного отклонения по ФЗП в разрезе основных категорий и профессий производственного персонала.
Согласно рис. 8.3 для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:
ФЗП = ЧР ГЗП;
ФЗП = ЧР Д ДЗП;
ФЗП = ЧР Д П ЧЗП,
где ЧР среднегодовая численность работников;
Д количество отработанных дней одним работником за год;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 8.3. Структурно-логическая модель детерминированного анализа ФЗП

П средняя продолжительность рабочего дня;
ГЗП среднегодовая зарплата одного работника;
ДЗП среднедневная зарплата одного работника;
ЧЗП среднечасовая зарплата одного работника.
Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:
ДФЗПЧР = (ЧР, - ЧР0). д0 П0 . ЧЗП0;
ДФЗПд = ЧР, (Д, - д0). П0
· ЧЗП0;
ДФЗПп = ЧР, Д,. (П, - П0)
· ЧЗП0;
ДФЗПчзп = ЧР, Д,
· П, (ЧЗП, - ЧЗП0).
Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней зарплаты работников по предприятию, подразделениям, категориям и профессиям.
При этом нужно учитывать (см. рис. 8.3), что среднегодовая зарплата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:
гзп = д п чзп,
а среднедневная зарплата (ДЗП) от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:
ДЗП = п чзп.
Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников можно произвести в целом по предприятию и по отдельным категориям.
В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (1зп), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗПХ) к средней зарплате в базисном периоде <ЗП0).
гзп^тад
зп ГЗП0 67,5
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (1га):
I = ГВ1 ,501,6 тыс. руб. 2 ™ ГВ0 400,0 тыс. руб '
Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (Коп) равен
Коп = VI3n= 1.254/1,17 = 1,072.
Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:
±Эфзп = ФЗП, 1зп IfB = 15 800 1,11 1,254 = -1134 тыс. руб.
1ЗП 1,17
В нашем примере более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты в размере 1134 тыс. руб.
Следует также изучить соотношение между средней заработной платой и минимальным потребительским бюджетом (СЗП/МПБ), а также соотношение между индексами роста средней заработной платы работников предприятия и минимального потребительского бюджета (1сзп/1мпб).
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Полезным будет межхозяйственный сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно.
Судя по данным табл. 8.13, анализируемое предприятие добилось повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда. На рубль зарплаты в отчетном году произведено больше продукции, получено больше валовой и чистой прибыли, что следует оценить положительно. Уровень первых двух показателей выше, чем у предприятия-конкурента. Однако размер чистой
Таблица 8.13
Показатели эффективности использования фонда оплаты труда
Показатель
Прошлый год
Отчетный год
Конкурирующее предприятие



план
факт.


Производство продукции на рубль зарплаты, руб.
6,05
5,90
6,35
6,50

Выручка на рубль зарплаты, руб.
6,15
6,17
6,15
5,90

Сумма брутто-прибыли на рубль зарплаты, руб.
1,33
1,35
1,40
1,40

Сумма чистой прибыли на рубль зарплаты, руб.
0,85
0,88
0,93
0,95

Сумма капитализированной прибыли на рубль зарплаты, руб.
0,45
0,48
0,45
0,50


и реинвестированной прибыли у конкурирующего предприятия больше, из чего следует сделать соответствующие выводы.
После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.
Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:
вп/Фзп=«гт.Х.ад.^_:Фзп,чв.п.д.уд/гзп,
Т ЕД ЧР ЧПП ЧПП
где ВП выпуск продукции в текущих ценах;
ФЗП фонд заработной платы персонала;
Т количество часов, затраченных на производство продукции;
X Д и Д количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;
ЧР среднесписочная численность рабочих;
ЧПП среднесписочная численность производственного персонала;
ЧВ среднечасовая выработка продукции одним рабочим;
П средняя продолжительность рабочего дня;
Уд удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала;
ГЗП среднегодовая зарплата одного работника.
Выручка на рубль зарплаты кроме перечисленных факторов зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (Дрп):
В/ФЗП = дрп ЧВ П Д Уд / ГЗП.
Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты кроме названных факторов зависит и от уровня рентабельности продаж (отношения прибыли к выручке):
П/ФЗП = Коб-Дри.ЧВ-П д Уд/гзп.
Для расчета влияния факторов по приведенным моделям может быть использован способ цепной подстановки.
Анализ можно углубить за счет детализации каждого фактора данной модели. Зная, например, в силу каких факторов изменился уровень среднечасовой выработки или рентабельности продаж, можно рассчитать их влияние на размер прибыли в расчете на рубль зарплаты, используя способ пропорционального деления.
Проведенный анализ покажет основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии это сокращение целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени, а также увеличение доли чистой прибыли в ее общей сумме.
Вопросы и задания
для проверки и закрепления знаний
Как анализируется обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами по количественным и качественным параметрам?
Какие показатели используют для характеристики движения трудовых ресурсов на предприятии и как определяют их уровень?
Как определить резерв увеличения производства продукции за счет создания новых рабочих мест?
По каким показателям оценивают полноту использования трудовых ресурсов на предприятии? Как определить сверхплановые целодневные и внутрисменные потери рабочего времени?
Назовите причины сверхплановых целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени на предприятии.
Как определяют резерв увеличения производства продукции за счет сокращения потерь рабочего времени?
Охарактеризуйте обобщающие, частные и вспомогательные показатели производительности труда и методику их расчета.
Постройте структурно-логическую факторную модель среднегодовой выработки ПП и запишите алгоритм расчета влияния факторов одним из способов детерминированного анализа.
От каких факторов зависит уровень среднечасовой выработки рабочих на промышленных предприятиях и какие способы можно использовать для определения их влияния?
Как определяют изменение и резерв увеличения выпуска продукции за счет роста производительности труда?
Охарактеризуйте методику анализа эффективности использования трудовых ресурсов.
На основании приведенных данных:
а) установите факторы изменения фонда рабочего времени и дайте оценку полноты использования трудовых ресурсов на предприятии;
б) рассчитайте показатели производительности труда и объясните причины разного прироста исчисленных показателей производительности труда;
в) рассчитайте влияние факторов на изменение среднегодовой выработки ПП и рабочего;
г) установите изменение среднечасовой выработки за счет непроизводительных потерь рабочего времени, внедрения оргтехмероприятий, повышения уровня интенсивности труда;
д) рассчитайте влияние трудовых факторов на объем производства продукции;
е) укажите пути повышения производительности труда на предприятии и возможности дальнейшего ее роста;
ж) определите возможный прирост выпуска продукции за счет более полного и интенсивного использования трудовых ресурсов;
з) проанализируйте эффективность использования персонала предприятия и факторы изменения ее уровня.
Показатель
Прошлый период
Отчетный период

Прибыль от основной деятельности, тыс. руб.
190 ООО
276 000

Объем производства продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.
660 ООО
762 500

Среднесписочная численность персонала, человек
1000
1200

В том числе рабочих
800
900

Отработано дней всеми рабочими за год
160 000
184 500

Отработано часов всеми рабочими за год
1 280 000
1 383 750

Изменение фонда рабочего времени, чел.-ч

-184 500

В том числе за счет:
а) инновационных мероприятий
б) интенсивности труда (перевыполнения норм выработки рабочими)
в) непроизводительных затрат труда

-152 000
-58 000 +25 500

Фонд заработной платы, тыс. руб.
65 200
102 760

В том числе: рабочих
управленческого персонала
51 200 14 000
75 760 27 000

Показатель
Прошлый период
Отчетный период

Доля постоянной части фонда заработной платы, %
30
32


13. На основании вышеприведенных данных определите:
абсолютное и относительное изменения фонда заработной платы с учетом динамики объема производства продукции;
факторы изменения переменной части фонда заработной платы;
факторы изменения среднегодового заработка рабочих;
соотношение темпов роста производительности труда и уровня оплаты труда персонала предприятия и его влияние на изменение ФЗП;
показатели эффективности использования средств на оплату труда и факторы изменения их уровня. Глава 9
АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
9.1. Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства
Важнейшим факторов увеличения объема производства является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.
Задачи анализа:
определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;
выявление причин изменения их уровня;
оценка чувствительности объема производства продукции и других показателей к степени использования основных средств;
изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;
установление резервов повышения эффективности использования основных средств.
Источники : бизнес-план предприятия, план технического развития, форма № 1 «Баланс предприятия», форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» (разд. «Основные средства»), форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств», форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др.
Анализ начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры.
Согласно данным табл. 9.1 сумма основных средств выросла на 42,8%, в том числе зданий и сооружений на 32,6%, рабочих машин на 47,5%. Разные темпы их прироста вызвали изменения в структуре основных средств: удельный вес зданий уменьшился на 2%, а рабочих машин соответственно увеличился на 2%, что свидетельствует об активном техническом перевооружении производства.
Таблица 9.1
Анализ структуры основных средств по состоянию на конец года
Вид основных средств
Прошлый год
Отчетный год
Изменение (+, -)


Сумма, тыс. руб
Удельный вес, %
Сумма, тыс. руб
Удельный вес, %
суммы, тыс. руб.
удельного веса, %

Здания
4900
28
6500
26
+1600
-2,0

Сооружения и передаточные устройства
210
1,2
250
1,0
+40
-0,2

Машины и оборудование
10 850
62
16 000
64,0
+5150
+2,0

Транспортные средства
490
2,8
650
2,6
+160
-0,2

Производственный и хозяйственный инвентарь
350
2,0
450
1,8
+100
-0,2

Другие виды основных средств
280
1,6
400
1,6
+120
-

Земельные участки и объекты природопользования
420
2,4
750
3,0
+330
+0,6

Всего
17 500
100
25 000
100
+7500
-


Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма № 5). Для этого рассчитываются следующие показатели:
коэффициент обновления (Кобн), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года: ^ _ Стоимость поступивших основных средств . обн Стоимость основных средств на конец периода
срок обновления основных средств (Тобн): ^ _ Стоимость основных средств на начало периода . обн Стоимость поступивших основных средств
коэффициент выбытия (Кц):
_ Стоимость выбывших основных средств .
^ Стоимость основных средств на начало периода
коэффициент прироста (Кпр):
Кпр-
Сумма прироста основных средств .
Стоимость основных средств на начало периода
коэффициент износа (Кизн):
Сумма износа основных средств .
Кизн = Первоначальная стоимость основных средств на соответствующую дату
коэффициент технической годности (Кг):
_ Остаточная стоимость основных средств .
^ Первоначальная стоимость основных средств
Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту и модернизации основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.
Для характеристики возрастного состава и морального износа основные средства группируют по продолжительности эксплуатации (до 5 лет, 510, 1020 и более 20 лет), рассчитывают средний возраст оборудования.
Таблица 9.2
Данные о движении и техническом состоянии основных средств
Показатель
Уровень показателя
Изменение


Прошлый год
Отчетный год


Степень обновления, %
12,6
15,1
+2,5

Срок обновления, лет
7,4
6,1
-1,3

Коэффициент выбытия
0,05
0,07
+0,02

Коэффициент прироста
0,086
0,093
+0,007

Коэффициент износа
0,38
0,365
-0,015

Коэффициент технической годности
0,62
0,635
+0,015

Средний возраст оборудования, лет
4,2
4,0
-0,2


Данные табл. 9.2 показывают, что за отчетный год техническое состояние основных средств на предприятии несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления.
Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.
Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными средствами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.
Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости основных производственных средств к среднесписочной численности рабочих в дневную смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).
Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в дневную смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. В противном случае происходит снижение фондоотдачи.
9.2. Анализ интенсивности
и эффективности использования основных средств
Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств (ОС) используются следующие показатели:
фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой остаточной стоимости основных средств);
фондоотдача ОС (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости ОС);
фондоотдача активной части ОС (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости активной части основных средств);
фондоемкость (отношение среднегодовой остаточной стоимости DC к стоимости произведенной продукции за отчетный период); относительная экономия ОС:
Эос=ОС1-ОС0 1вп,
де ОС0, ОС1 соответственно среднегодовая стоимость основных средств в базисном и отчетном годах;
I индекс объема производства продукции.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 9.1. Структурно-логическая модель факторного анализа фондорентабельности и фондоотдачи

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого определяют факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи (рис. 9.1).
Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондорентабелъность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции, а также от доли реализованной продукции в общем ее выпуске. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:
Исходная информация для анализа фондорентабельности и фондоотдачи
*ос = фО-Дрп Кб-
Таблица 9.3
Показатель
Значение показателя
Измене-


fo
fi


Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.
15 477
18 597
+3120

Объем выпуска продукции в текущих ценах, тыс. руб.
80 ООО
100 320
+20 320

Выручка, тыс. руб.
83 414
97 120
+13 706

Доля реализованной продукции в общем ее выпуске (Доп)
1,043
0,968
-0,075

Среднегодовая стоимость, тыс. руб.:




основных средств производства (ОС)
20 ООО
23 660
+3660

активной их части (Са)
13 600
16 562
+2962

машин и оборудования (См)
12 500
14 906
+2406

единицы оборудования, тыс. руб
250
276
+26

Удельный вес активной части ОС (Уда)
0,68
0,7
+0,02

Удельный вес машин и оборудования (Удм):




в активной части ОС
0,919
0,9
-0,019

в общей сумме ОС
0,625
0,63
+0,005

Фондорентабельность (Ror), %
77,4
78,6
+1,2

Рентабельность продаж (Ro6), %
18,55
19,15
+0,60

Фондоотдача ОС (Ф0ос), руб
4,0
4,24
+0,24

Фондоотдача активной части основных средств (ФОа), руб.
5,88
6,057
+0,177

Фондоотдача машин и оборудования (ФОм), руб.
6,4
6,73
+0,33

Среднегодовое количество действующего оборудования (К), шт.
50
54
+4


Окончание табл. 9.3
Показатель
Значение показателя
Изменение


to



Отработано за год всем оборудованием, маши- ночасов (T)
175 500
165 240
-10 260

Отработано за год единицей оборудования: часов (Тед) смен (См) дней (Д)
3510 450 250
3060 408 240
-450 -42 -10

Коэффициент сменности работы оборудования
(Ком)
1,8
1,7
-0,1

Средняя продолжительность смены (П),ч
7,8
7,5
-0,3

Выработка продукции за 1 машиночас (ЧВ), руб.
455,84
607,12
+151,28


Данные табл. 9.3 показывают, что текущий уровень фондорен- табельности выше базового на 1,2 процентных пункта. Чтобы определить, как он изменился за счет фондоотдачи и рентабельности продукции, можно воспользоваться приемом абсолютных разниц.
Изменение фондорентабельности за счет:
а) фондоотдачи основных средств
ARoc = ДФО
· ДрПо -Ro6o =(4,24-4,00) 1,043-18,55 = +4,64%;
б) доли реализованной продукции в общем ее выпуске
AR0C = ФО! ДДрп ' RO60 =4,24 (0,968-1,043) 18,55 =-5,90 %;
в) рентабельности продаж:
AR0C = ФО! ДрП1 ARo6 = 4,24 0,968
·( 19,15 -18,55) = +2,46 %.
Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу ОС, являются изменение доли активной части основных средств в общей их сумме, удельного веса машин и оборудования в активной части основных средств и фондоотдачи машин и оборудования:
Ф0ос = Уда Удм ФОм.
По данным табл. 9.3 способом абсолютных разниц рассчитаем изменение фондоотдачи основных средств за счет: удельного веса их активной части
АФОу а = ДУда Уд^ ФО" = (+0,02) 0,9191 6,4 = +0,117 руб.;
удельного веса машин и оборудования в активной части основных средств
АФОУдМ = Уд* ДУдм ФО* = 0,70 (-0,0191) 6,4 = -0,085 руб.;
фондоотдачи машин и оборудования
ДФОфоМ = Уд* Уд* ДФОм = 0,70 0,90(+0,33) = +0,208 руб.;
Итого +0,24 руб.
Влияние данных факторов на объем производства продукции устанавливается умножением изменения фондоотдачи за счет каждого фактора на фактическую среднегодовую стоимость основных средств текущего периода, а изменение среднегодовой стоимости основных средств на базовый уровень их фондоотдачи.
Изменение валового выпуска продукции за счет:
а) увеличения среднегодовой стоимости основных средств
ДВП0С = ДОС ФО°с = (+3660) 4,0 = +14 640 тыс. руб.;
б) изменения удельного веса активной части основных средств в общей их сумме
ДВПУд3 = OCj ДФОуд, = 23 660 0,117 = +2768 тыс. руб.;
в) изменения удельного веса машин и оборудования в активной части основных средств
ДВПУдМ = ОС, ДФО^„ = 23 660 (-0,085) = -2011 тыс. руб.;
г) изменения фондоотдачи машин и оборудования
ДВПфоМ = ОСх ДФО^„ =23 660 (+0,208) = +4923 тыс. руб.
После этого следует более детально изучить факторы изменения фондоотдачи машин и оборудования, для чего можно использовать следующую модель:
K L ЧВ
м _ " *-ед
ФОм =
См
Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П).
ФОм =
Среднегодовая стоимость технологического оборудования равна произведению количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц):
м к-д ксм п чв Д
· Ксм П ЧВ
кц ц
Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования можно выполнить способом цепной подстановки:
фом = До ксм0 -П0 -ЧВ0 = 250-1,8-7,8-0,45584 = 1600
0 Ц0 250 250 ' '
Для определения первого условного показателя фондоотдачи необходимо вместо базовой взять текущую среднегодовую стоимость единицы оборудования:
)М = До Ксм0
· П0
· ЧВ0 = 250 1,8 7,8 0,45584 = 1600 усл1 Uj 276 276
В результате изменения стоимости оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 0,60 руб. (5,80 6,40).
Далее следует установить, какой была бы фондоотдача при фактической стоимости оборудования и фактическом количестве отработанных дней, но при базовой величине остальных факторов:
_ Д! ксм0 П0 ЧВ0 _ 240 1,8 7,8 0,45584 _ 1536 Ф°усл2" % " 276 ' РУб"
Снижение фондоотдачи на 0,23 руб. (5,57 5,80) является результатом увеличения целодневных простоев оборудования (в среднем по 10 дней на каждую единицу).
Третий условный показатель фондоотдачи рассчитывается при фактической его стоимости, фактическом количестве отработанных дней, фактическом коэффициенте сменности и при базовом уровне остальных факторов:
фом ^ДгКсм1-П0-ЧВ0 =240-1,7-7,8-0,45584 = 1450,66=5>26руб
Ц, 276 276
За счет уменьшения коэффициента сменности работы оборудования его фондоотдача снизилась на 0,31 руб. (5,26 5,57).
При расчете четвертого условного показателя фондоотдачи остается базовым только уровень среднечасовой выработки оборудования:
Цх 276 276
В связи с тем что фактическая продолжительность смены ниже базового значения на 0,3 ч, фондоотдача оборудования уменьшилась на 0,21 руб. (5,05 - 5,26). При фактической выработке оборудования фондоотдача составит
фОм = Д.Ксм1П1.ЧВ1=240 1>7-7,5 0,60712^1858 =
1 Ц 276 276 ' ''
что на 1,68 руб. выше, чем при выработке базового периода (6,73 - 5,05).
Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи основных средств, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес технологического оборудования в общей сумме основных средств.
Изменение фондоотдачи основных средств за счет: стоимости оборудования 0,60 0,63 = 0,378 руб.; целодневных простоев 0,23 0,63 = 0,145 руб.; коэффициента сменности 0,31 0,63 = 0,195 руб.; внутрисменных простоев 0,21 0,63 = 0,132 руб; среднечасовой выработки +1,68 0,63 = +1,058 руб.
Итого +0,33 0,63 = +0,208 руб.
Зная, из-за каких факторов изменилась фондоотдача, можно определить их влияние на уровень фондорентабельности путем умножения абсолютного прироста фондоотдачи за счет i-ro фактора на базовый уровень рентабельности оборота и коэффициента реализуемости продукции (табл. 9.4):
Результаты факторного анализа фондорентабельности
ARoc = AOOx ДрПо Ro6o.
Таблица 9.4
Фактор
Изменение фондоотдачи, руб.
Расчет влияния на фондорентабель- ность
Изменение фондорентабельности, %

Первого уровня

1. Доля активной части основных средств
+0,117
0,117- 1,0427- 18,55
+2,26

2. Доля машин и оборудования в активной части основных средств
-0,085
-0,085
· 1,0427 18,55
-1,64

7 Анализ хоз деятельности пред
193

Окончание табл.

Фактор
Изменение фондоотдачи, руб.
Расчет влияния на фондорентабель- ность
Изменение фондорента- бельности, %

3. Отдача активной части основных средств
+0,208
+0,208 -1,0427 18,55
+4,02

Итого


+4,64

Второго уровня

1. Стоимость оборудования
-0,378
0,378
· 1,0427 18,55
-7,31

2. Целодневные простои
-0,145
-0,145 1,0427 18,55
-2,81

3. Коэффициент сменности
-0,195
-0,195
· 1,0427
· 18,55
-3,77

4. Внутрисменные простои
-0,132
-0,132 1,0427
· 18,55
-2,55

5. Выработка за 1 машино- час
+1,058
+1,058
· 1,0427
· 18,55
+20,46

Итого
+0,208
+0,208- 1,0427-18,55
+4,02


На основании этого расчета можно установить неиспользованные резервы повышения уровня рентабельности основных средств. За счет увеличения доли действующего оборудования в активной части основных средств, сокращения целодневных и внутрисмен- ных его простоев и повышения коэффициента сменности до базового уровня предприятие имело возможность повысить рентабельность основного капаиталана 10,74% (1,64 + 2,81 + 2,55 + 3,77).
9.3. Анализ использования производственной мощности предприятия
После анализа обобщающих показателей эффективности использования основных средств более подробно изучается степень использования производственной мощности предприятия, под которой подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства.
Степень использования производственной мощности (Ки ) определяется следующим образом:
Фактический (плановый) выпуск продукции
и м Среднегодовая производственная мощность
Факторы изменения ее величины можно установить на основании отчетного баланса производственной мощности, который состав ляется в натуральном и стоимостном выражении (в сопоставимых ценах) по видам выпускаемой продукции и в целом по предприятию:
мк = мн + мс + мр + мин + дмас - мв,
где Мк, Мн соответственно производственная мощность на конец и начало периода;
Мс увеличение мощности за счет строительства новых и расширения действующих предприятий;
Мр увеличение мощности за счет реконструкции действующих предприятий;
Мин увеличение мощности за счет внедрения инновационных мероприятий;
ДМас изменение мощности в связи с изменением ассортимента продукции с различным уровнем трудоемкости;
Анализ использования производственной мощности
Мв уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования и других ресурсов.
Таблица 9.5
Показатель
Базисный период
Отчетный период
Изменение

Выпуск продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.
80 ООО
83 600
+3600

Производственная мощность в сопоставимых ценах, тыс. руб.
91 950
98 120
+6170

Прирост производственной мощности за счет:
а) ввода в действие нового и модернизированного оборудования
б) реконструкции цехов


+4200 +1970

Степень использования мощности, %
87,0
85,2
-1,8

Производственная площадь, м2
500
540
+40

Выпуск продукции на 1 м2 производственной площади, тыс. руб.
160
154,8
-5,2


Для характеристики степени использования пассивной части основных средств рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м2 производственной площади, который в некоторой степени допол няет анализ использования производственных мощностей предприятия. Повышение уровня данного показателя способствует увеличению производства продукции и снижению ее себестоимости.
Из табл. 9.5 следует, что объем производства на анализируемом предприятии в отчетном году вырос на 3600 тыс. руб. в ценах прошлого года, в том числе за счет:
увеличения производственной площади предприятия
АВП = (+40) 160 = +6400 тыс. руб.;
сокращения выпуска продукции на I м2 площади
ДВП = 540 (-5,2) = -2800 тыс. руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие недостаточно полно использует не только активную, но и пассивную часть основных средств. Неполное использование производственной мощности приводит к снижению объема выпуска продукции, к росту ее себестоимости, так как на единицу продукции приходится больше постоянных расходов.
После этого более детально изучается использование отдельных видов машин и оборудования.
. 9.4. Анализ использования
технологического оборудования
Для анализа работы оборудования используется система показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности.
Различают следующие группы оборудования: наличное;
установленное (сданное в эксплуатацию); в том числе:
фактически используемое в производстве (действующее); находящееся в ремонте и на модернизации; резервное.
Наибольший эффект достигается, если размер первых трех групп приблизительно одинаков.
Степень привлечения наличного оборудования в производство характеризуют следующие показатели:
коэффициент использования парка наличного оборудования:
_ Количество действующего оборудования . н Количество наличного оборудования
коэффициент использования парка установленного оборудования:
^ _ Количество действующего оборудования н Количество установленного оборудования
Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, это потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.
Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы:
календарный фонд времени максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования);
режимный (номинальный) фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);
эффективный (возможный) фонд времени это разность между режимным фондом и временем на ремонт и модернизацию оборудования;
плановый фонд время работы оборудования, необходимое для производства запланированного выпуска продукции;
фактический фонд отработанного времени (по данным учета). Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие показатели:
коэффициент использования календарного фонда времени:
Ккфв= Тф/Тк;
коэффициент использования режимного фонда времени:
Крфв =
коэффициент использования планового фонда времени:
КПфв = VTn'
где Тф, Tn, Т , Тк - соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования. Интенсивная загрузка оборудования это выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (1 машиночас). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной его загрузки:
К^ЧВф/ЧВ^,
где ЧВф, ЧВпл соответственно фактическая и плановая выработка оборудования за 1 машиночас.
Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования, коэффициент интегральной нагрузки представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования:
К1=Кпфв' Км-
В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения.
По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования'.
ВП; = К; Д{ KCMi П; 4Bj, где К, количество i-ro оборудования;
количество отработанных дней единицей оборудования;
Ксм j коэффициент сменности работы оборудования (отношение количества отработанных смен к количеству отработанных дней); П; средняя продолжительность смены; 4Bt выработка продукции за 1 машиночас на i-м оборудовании.
Расчет влияния этих факторов производится одним из способов детерминированного факторного анализа.
Методика расчета способом цепной подстановки (по данным табл. 9.3):
ВП0 = Kq
· Д0 Ксм0 П0 ЧВ0= 50 250 1,8 7,8 0,45584 =
= 80 ООО тыс. руб.;
ВПусл|= К,
· Д0
· Ксм0 П0 ЧВ0= 54 250
· 1,8 7,8 0,45584 =
= 86 400 тыс. руб.;
ВПусл2= К,
· Д>
· Ксм0 П0 ЧВ0= 54 240
· 1,8 7,8 0,45584 =
= 82 944 тыс. руб.;
ВПуслЗ= КГ Дг Кем. По ЧВ0= 54 240 1,7 7,8 0,45584 =
= 78 336 тыс. руб.; ВПусл4= К, Д,
· Ксм] П, ЧВ0= 54 240 1,7
· 7,5 0,45584 =
= 75 323 тыс. руб.; ВГТ1 = К, Д, ксм1 П, ЧВ,= 54 240 1,7 7,5 0,60712 =
= 100 320 тыс. руб. Изменение выпуска продукции за счет:
а) количества действующего оборудования
ДВПК = ВПусл1 - ВП0 = 86 400 - 80 000 = + 6400 тыс. руб.;
б) среднего количества отработанных дней единицей оборудования за год
ДВПд = ВПусл2 - ВПусл1 = 82 944 - 86 400 = -3456 тыс. руб.;
в) коэффициента сменности работы оборудования ДВПКсм = ВПусл3 - ВПусл2 = 78 336 - 82 944 = -4608 тыс. руб.;
г) средней продолжительности смены
ДВПп = ВПусл4 - ВПусл3 = 75 323 - 78 336 = -3013 тыс. руб.;
д) среднечасовой выработки
ДВПчв= ВП, - ВПусл4 = 100 320 - 75 323 = +24 997 тыс. руб. Причины изменения среднечасовой выработки оборудования и
их влияние на объем производства продукции устанавливают на основе изучения выполнения плана инновационных мероприятий (табл. 9.6).
Таблица 9.6
Анализ факторов изменения среднечасовой выработки оборудования
Мероприятие
Выработка за 1 машиночас, тыс. руб.
Время работы после проведения мероприятии, ч
Д ВП, тыс. руб.
Д ЧВ, тыс. руб. (Д ВП!Тф)


после
ДО




Замена старого оборудования
0,90
0,4
20 000
+10 000
+60,52

Модернизация действующего оборудования
0,65
0,4
18 000
+4500
+27,23

Совершенствование технологии
0,60
0,4
45 000
+9000
+54,47

Прочие



+1497
+9,06

Итого
-
-
-
+24 997
+151,28


Результаты факторного анализа показывают, что выпуск продукции вырос за счет увеличения количества оборудования и выработки продукции за 1 машиночас. Увеличение целодневных, внутрисменных простоев оборудования и снижение коэффициента сменности вызвали уменьшение выпуска продукции на сумму 11 077 тыс. руб. (3456 + 4608 + 3013), или на 13,8%. Следовательно, данное предприятие располагает резервами увеличения производства продукции за счет более полного использования оборудования.
9.5. Методика определения резервов увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности
В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. Ими могут быть ввод в действие нового оборудования, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности работы оборудования, более интенсивное его использование.
Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяют умножением его дополнительного количества на текущий уровень среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее величину:
ртвпк = ртк гв, = ртк д, ксм1 iv4b,.
Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год. Этот прирост необходимо умножить на возможное (прогнозируемое) количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку единицы в текущем периоде:
рТвпд = кв рТд дв, = кв рТд -Ксм1 п, чв,.
Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на планируемое количество дней работы всего парка оборудования и на текущий уровень сменной выработки:
рТвпКа, = кв.д11.рТкИ1.св1 = к11.д1|.рТкВ1|.п1.чв1.
Резерв увеличения выпуска продукции за счет сокращения внут- рисменных простоев определяют умножением планируемого прироста средней продолжительности смены на фактический уровень среднечасовой выработки оборудования и на возможное количество отработанных смен всем его парком СМ (произведение возможного количества оборудования, возможного количества отработанных дней единицей оборудования и возможного уровня коэффициента сменности):
РТВПП = СМВ.РТП-ЧВ1 = КВ Дв К^РТПЧВ,.
Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала выявить возможности роста последней за счет обновления и модернизации оборудования, более интенсивного его использования, внедрения достижений научно-технического прогресса и т.д. Затем выявленный резерв повышения выработки за 1 машиночас надо умножить на возможное количество часов работы оборудования Тв (произведение возможного количества единиц, количества дней работы, коэффициента сменности, продолжительности смены):
Р^ВПчв = ТвРТЧВ = КвДв.КсмвПвРТЧВ.
После этого определяют резервы роста фондоотдачи:
ВП, +РТВП ВП,
РТФО= 1- ; 1 = ФОв-ФО,,
0С, + 0СД-Р>10С ОС, в 1
где ВП, фактический объем производства продукции отчетного периода;
Р Т ВП резерв увеличения производства продукции;
ОС, фактическая средняя величина основных средств в отчетном периоде;
ОСд дополнительная сумма основных средств, которая понадобится для освоения резервов увеличения производства продукции;
Р 4- ОС резерв сокращения основных средств за счет реализации, сдачи в аренду, консервации и списания.
Для определения резервов роста фондорентабельности необходимо прирост фондоотдачи умножить на фактический уровень рентабельности продукции в отчетном периоде:
P T R = Р Т ФО R
Об;"
По итогам анализа разрабатывают конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов и осуществляют контроль за их проведением.
Вопросы и задания
для проверки и закрепления знаний
Каковы задачи и источники информации анализа использования основных средств?
Какие показатели характеризуют движение и техническое состояние основных средств?
Как определяется уровень обеспеченности предприятия основными средствами производства? Для чего и как рассчитываются показатели фондовооруженности и технической вооруженности труда?
Какие показатели характеризуют эффективность и интенсивность использования основных средств и как они рассчитываются?
Запишите факторную модель фондорентабельности и алгоритм расчета влияния факторов.
Запишите факторную модель фондоотдачи основных средств и алгоритм расчета влияния факторов.
От каких "факторов зависит фондоотдача технологического оборудования и какова методика расчета их влияния?
Что понимают под производственной мощностью предприятия и за счет чего может измениться ее величина? Какие показатели характеризуют полноту ее использования?
Охарактеризуйте методику анализа использования оборудования.
Изложите методику определения резервов увеличения выпуска продукции за счет более полного использования основных средств.
На основании приведенных данных определите изменения:
а) в наличии, составе и техническом состоянии основных средств;
б) в уровне фондовооруженности и технической вооруженности труда.
Показатель
Сумма на конец периода,тыс. руб.



'i

Здания и сооружения
95 ООО
105 000

Машины и оборудование
170 ООО
205 000

Измерительные приборы
7000
7500

Транспортные средства
9000
12 500

Инструмент
10 500
15 200

Всего основных средств производственного назначения
291 500
345 200

Износ основных средств
86 500
100 200

Справки:



1. Среднесписочная численность рабочих в наибольшую смену, человек
500
520

2. За отчетный период, тыс. руб.:



а) поступило основных средств
61 800
78 000

б) выбыло основных средств
16 800
38 000

3. Остаток основных средств на начало периода
160 000
205 000


12. На основании нижеприведенных данных определите:
а) показатели использования наличного оборудования по количеству, времени работы и мощности и дайте оценку изменения их уровня;
б) изменение выпуска продукции за счет количества действующего оборудования, времени его работы и выработки продукции за 1 машиночас;
в) резервы увеличения производства продукции за счет:
увеличения парка оборудования на две единицы;
сокращения целодневных простоев каждой единицы оборудования на четыре дня;
повышения коэффициента сменности работы оборудования на 0,1;
сокращения внутрисменных простоев на 0,15 ч за смену;
повышения выработки за 1 машиночас на 30 руб.;
г) показатели эффективности и интенсивности использования основных средств и факторы изменения их уровня;
д) резервы роста фондоотдачи основных средств и фондорентабельности за счет увеличения выпуска продукции (данные п. 12в) и сдачи в аренду неиспользуемого оборудования на сумму 580 тыс. руб. Стоимость двух дополнительных единиц оборудования 800 тыс. руб.
Показатель
Прошлый год
Отчетный год

Сумма прибыли от основной деятельности,
тыс. руб.
190 ООО
276 000

Объем производства продукции в текущих ценах, тыс. руб.
660 ООО
915 000

Среднегодовая остаточная стоимость, тыс. руб.:



основных средств
183 820
228 750

активной части основных средств
125 000
150 000

действующих машин и оборудования
100 000
121 500

Количество оборудования, ед.:



наличного
44
47

установленного
42
46

действующего
40
45

Отработано всем оборудованием:



дней
10 000
10 989

смен
20 000
20 000

часов
160 000
150 000

Фонд времени работы оборудования:



календарный
367 920
394 200

режимный
188 160
201 600

эффективный
180 000
193 500

плановый
169 200
177 400

фактический
160 000
150 000


1 Глава 10
АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
10.1. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
Необходимым условием наращивания объемов производства продукции, снижения ее себестоимости, роста прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.
Источники информации: план материально-технического снабжения, заявки, контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и форма № 5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.
Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с плановой потребностью.
Проверяется также выполнение договоров поставки, качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора, и в случаях их нарушения поставщикам предъявляются претензии. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.
Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, методика расчета которых приведена в разделе 7.6.
Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса сырья и материалов (Зсм) зависит от интервала поставки (Ип) и среднесуточного расхода i-ro материала (Рсут):
3 = И Р
см п сут"
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной (табл. 10.1).
Таблица 10.1 Анализ состояния запасов материальных ресурсов
Материал
Среднесуточный расход, м
Фактический запас
Норма запаса, дни
Отклонения от нормы запаса



м
дни

дни
м

Ткань пальтовая
250
1250
5
7
-2
-500

Ткань подкладочная
200
2400
12
10
+2
+400

и т.д.








Проверку производят также для выявления излишних и ненужных запасов сырья и материалов их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если какие-либо материалы не расходуются на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.
Управление запасами важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.
Искусство управления запасами это:
оптимизация общего размера и структуры запасов товарно-ма- териальных ценностей (ТМЦ);
минимизация затрат по их обслуживанию;
обеспечение эффективного контроля за их движением.
Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах используется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение получила модель экономически обоснованного заказа (модель EOQ).
Расчетный механизм этой модели основан на минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии. Эти затраты делятся на две группы:
по завозу товаров, включая расходы по транспортировке и приемке товаров;
по хранению товаров на складе предприятия (содержание складских помещений и оборудования, зарплата персонала, финансовые расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы, и др.).
Чем больше партия заказа и реже производится завоз материалов, тем ниже сумма затрат по завозу материалов. Ее можно определить по следующей формуле:
Z =
ЗМ РПП ^Р3'
где Z3M затраты по завозу материалов;
УПП годовой объем производственной потребности в
данном сырье или материале; РПП средний размер одной партии поставки; Црз средняя стоимость размещения одного заказа. Из формулы видно, что при неизменном УПП и Црз с ростом РПП сумма затрат уменьшается, и наоборот. Следовательно, предприятию более выгодно завозить сырье большими партиями.
Но, с другой стороны, большой размер одной партии вызывает соответствующий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при этом увеличивается размер запаса в днях. Если, например, материал закупается раз в месяц, то средний период его хранения составит 15 дней, если раз в два месяца 30 дней и т.д.
С учетом этой зависимости сумма затрат по хранению товаров (Zxp т) на складе может быть определена следующим образом:
z -Ш.с
хр.т 2 хр'
где Схр стоимость хранения единицы товара в анализируемом периоде.
Отсюда вытекает, что при неизменной Схр сумма затрат по хранению товаров на складе минимизируется при снижении среднего размера одной партии поставки.
Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной.
Математически модель EOQ выражается следующей формулой:
2
· УПП
· Црз
' Схр
где EOQ оптимальный средний размер партии поставки.
Оптимальный средний размер производственного запаса определяется так:
пз
опт 2
·
Пример
Годовая потребность в ткани 45 ООО м.
1 Средняя стоимость размещения одного заказа 1000 руб. Средняя стоимость хранения единицы товара 10 руб. Время доставки заказа от поставщика 5 дней.
Предприятие работает 300 дней в году.
EOQ = ^.45000-1000 = Т9000Ш = 3000 м.
П3опт = 3000/2 = 1500 м.
Количество заказов при этом составит 15 в год (45 000 : 3000), а интервал поставки будет равен
' EOQ 300 3000
· 300 ЛП t = = = 20 дней.
УПП 45 000
Поскольку время доставки заказа составляет 5 дней, то подача нового заказа должна производиться в тот момент, когда уровень запаса данного сырья равен 750 м (45 000 : 300 5).
При таких объемах средней партии поставки и среднего запаса сырья затраты предприятия по обслуживанию запаса будут минимальными. Минимальная сумма затрат по завозу и хранению определяется следующим образом:
„ тт УПП _ EOQ .... 45000 3000 ..... _ Zmjn = LL, + С™ еп - = 1000 +10 = 30 000 руб.
111111 рз EOQ хред 2 3000 2
EOQ =
Любое отклонение от оптимальной партии поставки вызовет увеличение данных расходов. К примеру, если бы менеджеры отдела закупок подавали заказы на поставку данного сырья в меньшем размере (допустим, по 2000 м), то величина общей суммы затрат по завозу и хранению данного вида сырья составила бы
„ 1ЛЛП 45 ООО t 2000
Z = 1000 +10 = 32 500 руб.
2000 2
При размере партии поставки 4000 м затраты по завозу и хранению составят
V 1ЛПЛ 45000 m 4000 СМ^П R
Z = 1000 + 10 = 31250 руб.
4000 2
Рассмотренные нами модели основываются на предположении, что спрос и время поставки заказа являются постоянными. В действительности спрос и время поставки в течение года могут колебаться. Чтобы снизить вероятность нехватки запасов, необходимо иметь резервный запас (предположим, 300 м), что повлечет за собой дополнительные затраты на его хранение. В такой ситуации затраты по завозу и хранению определяются следующим образом:
УПП (EOQ
EOQ + хр ед ' {'
= 1000.iiM + 10.f3M + 300l = 33000py6., 3000 у 2 J
где РЗ резервный запас.
Среди систем контроля за движением запасов большая роль отводится ABC-анализу, ZFZ-анализу и логистике.
ABC-анализ используется на предприятии для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов, материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов.
В системе контроля за движением запасов все виды запасов делят на три группы исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных последствий при их нехватке:
категория А наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке. Здесь нужен ежедневный контроль за их движением;
категория В ТМЦ, которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса и формировании конечных финансовых результатов. Запасы этой группы контролируются один раз в месяц;
7 . = Ц
· Y± +С V+P3 =
^min Црз ^ ^хо.еп I „ trj I
категория С все остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не играющие значимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Контроль за их движением осуществляется один раз в квартал.
ABC-анализ контролирует движение наиболее приоритетных групп ТМЦ.
При XYZ-анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления:
группаХ материалы, потребление которых носит постоянный характер; группа Y сезонные материалы; группа Z материалы, которые потребляются нерегулярно.
Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия решений в области закупки и складирования.
Логистика используется для оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени. Она координирует движение товаров по всей цепочке «поставщик предприятие покупатель» и гарантирует, что необходимые материалы и продукты будут предоставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. В результате сокращаются затраты на складирование и продолжительность нахождения капитала в запасах, что способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия.
В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:
а) количества закупленного сырья и материалов (КЗ);
б) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);
в) сверхнормативных отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);
г) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).
При этом используется следующая модель выпуска продукции:
УВП _ K3j + AOCTj - Отх; yPi
Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепной подстановки или абсолютных разниц по данным табл. 10.2.
Как видно из табл. 10.3, объем производства пальто из чистошерстяной ткани вырос в основном из-за увеличения количества закупленной ткани и более экономного ее использования. В результате же сверхнормативных отходов материала и более низкого его качества выпуск продукции уменьшился на 57 шт. Анализ использования пальтовой ткани
Показатель
Значение показателя
Изменение



fi


Количество закупленной ткани (КЗ), м
28 500
36 134
+7634

Изменение переходящих остатков (Ост), м
+100
-336
-436

Отходы ткани (Отх), м
400
560
+160

Расход ткани на выпуск продукции, м
28 000
35 910
+7910

Количество выпущенной продукции (ВП), шт.
10 000
13 300
+3300

Расход ткани на одно изделие (УР), м
2,8
2,7
-0,1

В том числе за счет: технологии раскроя
качества ткани


-0,25 +0,15



Таблица 10.3 Расчет влияния факторов на выпуск продукции способом абсолютных разниц
Фактор
Алгоритм расчета
Расчет влияния
AVBn, шт.

Количество закупленного материала
(КЗ, - К30)/УР0
(36 134-28 500)/2,8
+2726

Изменение переходящих остатков
-(Ост1-Ост0)/УР0
-(-336 - 100)/2,8
+156

Сверхплановые отходы материала
(Отхп - Отх0)/УР0
-(560 - 400)/2,8
-57 '

Изменение расхода
-(УР, - УР0)
· УВП,
-(2,7-2,8)-13 300
+475

материала на единицу продукции
УРо
2,8


В том числе за счет:




технологии раскроя

-(-0,25) 13 300/2,8
' +1188

качества ткани

-(+0,15)
· 13 300/2,8
-713

Итого


+3300


По этой же факторной модели можно определить и резервы роста выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции.
Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.
10.2. Анализ эффективности использования материальных ресурсов
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
Обобщающие показатели это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат.
Прибыль на рубль материальных затрат наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.
Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).
Материалоемкость продукции (отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции) показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материало- отдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.
Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше единицы, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше единицы, то материальные ресурсы использовались более экономно.
Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.
Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-ro вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (рис. 10.1), а также влияние на объем производства продукции.
Общая материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же выпуска продукции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продукции (УВП), ее структуры (Уд,) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию.
Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 10.1. Структурно-логическая модель факторного анализа материалоемкости

„„ МЗ 1(УВПобщУд,УР1.ЦМ1)
Mil = ^ .
ВП Х^Побщ-Уд.-Цп,)
Используя данные табл. 10.4, влияние данных факторов на материалоемкость можно определить способом цепной подстановки (табл. 10.5).
Из таблицы видно, что материалоемкость в целом возросла на 1,7 коп., в том числе за счет изменения:
Таблица 10.4 Данные для анализа материалоемкости продукции
Показатель
Алгоритм расчета
Сумма, тыс. руб.

1. Затраты материалов на производство продукции:



а) базового периода
2>ВПЮ . урю . ЦМЮ)
35 000

б) базового периода, пересчитанного на фактический выпуск продукции при сохранении базовой структуры
М30 ВГ1,/ВП0 = = 35 ООО
· 76 000/80 000
33 250

в) по базовым нормам и ценам на фактический выпуск продукции
2>впи. УРю . ЦМЮ)
39 050

г) фактически по базовым ценам
2>впи. урп ЦМЮ)
37 600

д) фактические отчетного периода
X(VBnn. ури. цми)
45 600

II. Стоимость валового выпуска продукции:



а) базового периода
Ј(VBni0 . цпю)
80 000

б) фактически при базовой структуре и базовых ценах
Х(УВПИ . ЦПЮ) ± двпстр
76 000

в) фактически при фактической структуре по базовым ценам
X(VBnn
· ЦПЮ)
83 600

г) фактически в отчетном периоде
Ј(УВПМ
· ЦПИ)
100 320



Таблица 10.5 Факторный анализ материалоемкости продукции
Показатель
Условие расчета
Расчет материалоемкости
Уровень материалоемкости, коп.


Объем производства
Структура продукции
Расход материала
на изделие
Цены
на материалы
Цены
на продукцию



ME0
о

to

10
35 000 : 80 000
43,75

МЕусл1
t.




33 250 : 76 000
43,75

МЕусл2

ч
10
to
to
39 050 : 83 600
46,71

МЕуслз

ч
ч

to
37 600 : 83 600
44,98

МЕУСЛ4

ч
ч
ч
to
45 600 : 83 600
54,55

ME,
ti
ч
ч
11
ч
45 600 : 100 320
45,45


объема выпуска продукции 43,75 43,75 = 0;
структуры производства 46,71 43,75 = +2,96 коп.;
удельного расхода сырья 44,98 - 46,71 = 1,73 коп.;
цен на сырье и материалы 54,55 44,98 = +9,57 коп.;
отпускных цен на продукцию 45,45 54,55 = 9,10 коп.
Итого +1,70 коп.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости. Достигнута некоторая экономия материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость снизилась на 1,73 коп., или на 3,95%. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 9,57 коп., или на 21,8%. Причем темпы роста цен на материальные ресурсы превосходили темпы роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени, в какой она возросла за счет предыдущего фактора.
Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составные части общей материалоемкости (табл. 10.6).
Таблица 10.6 Анализ частных показателей материалоемкости
Показатель
Значение показателя
Изменение






Выпуск продукции, тыс руб
80 000
100 320
+20 320

Материальные затраты, тыс руб
35 000
45 600
+10 600

В том числе




сырье, материалы и полуфабрикаты
25 200
31 500
+6300

топливо
5600
7524
+1924

энергия
4200
6576
+2376

Общая материалоемкость, коп
43,75
45,45
+1,7

В том числе




сырьеемкость
31,5
31,4
-0,1


Окончание табл. 10.6
Показатель
Значение показателя
Изменение



fi


топливоемкость
7,0
7,5
+0,5

энергоемкость
5,25
6,55
+1,3


Следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня: изменение удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию. Рассчитаем их влияние на материалоемкость (ME) изделия А способом цепной подстановки:
_Ј(УРц цмш)
ЦП;о
Х(УР10.ЦМ!0) 10 ЦП;о
МЕ1усл1 = ^ тт„ 10 100 - 46,0 коп.;
У(УР:, ЦМ„) MEj , = ^11 11
· 100 = 60,0 коп.:
1усл2 ЦПШ
У (УР:, ЦМП) МЕЦ = ^ .,'1, 11 100 - 50,0 коп.
ЦПП
Материалоемкость данного вида продукции повысилась в целом на 2 коп., в том числе за счет изменения: расхода материалов на единицу продукции АМЕур = МЕусл, - МЕ0 = 46 - 48 = -2 коп.; цен на сырье и материалы ДМЕцм = МЕусл2 - МЕусл1 = 60 - 46 = +14 коп.; отпускных цен на продукцию АМЕцп - ME, - МЕусл2 = 50 - 60 = -10 коп. Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 10.7).
Данные табл. 10.7 показывают, что более высокий уровень материалоемкости имеет изделие А, и он выше базового на 2 коп. из-за использования более дорогих видов материалов.
Последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и цен на сырье и материалы.
) Факторный анализ материалоемкости отдельных видов продукции
Изделие
Материалоемкость, коп.
Изменение, коп.


fo
усл. 1
усл. 2

общее
В том числе за счет







УР
ЦМ
ЦП

А
48
46
60
50
+2,0
-2,0
+14,0
-10,0

Б
30
29,3
33,3
28,6
-1,4
-0,7
+4,0
-4,7

И т.д.










Количество расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещениям об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.
Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др.
Зная факторы изменения суммы материальных затрат, влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:
АМЕХ = АМЗХ/ВП0,
где АМЕЖ, ДМЗХ1 абсолютный прирост соответственно материалоемкости и материальных затрат за счет i-ro фактора.
Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет его влияния на изменение уровня материалоемкости производится по формуле
М30 + ДМЗХ
АМЕ = ^ - МЕ0.
х' ВП0 + ДВПХ 0
Например, за счет использования более качественной ткани для пошива пальто сумма материальных затрат возросла на 5300 тыс. руб., а стоимость произведенной продукции на 4700 тыс. руб. Материалоемкость из-за этого повысилась на 35000 + 5300 80000 + 4700
Как уже говорилось, одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее повышение положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:
_П_ П ВП МЗ ~ В ВП МЗ где П прибыль от реализации продукции;
В выручка от реализации продукции;
Ro6 рентабельность оборота;
ДМЕкач = AZ1 ~ 43>75 = 47>58 - 43>75 = +3>83 коп-
КобДрпМО,
Дрп доля реализованной продукции в общем ее выпуске;
МО материалоотдача. Расчет их влияния произведем по данным табл. 10.8.
Таблица 10.8
Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат
Показатель
Значение показателя
Изменение


к



Прибыль от реализации продукции (П), тыс. руб.
15 477
18 597
+3120

Выручка от реализации продукции (В), тыс. руб.
83 414
97 120
+13 706

Объем выпуска продукции, тыс. руб.
80 000
100 320
+20 320

Материальные затраты (МЗ), тыс. руб.
35 000
45 600
+10 600

Рентабельность оборота (Ro6), %
18,55
19,15
+0,60

Доля выручки в общем выпуске продукции (Дрп)
1,043
0,968
-0,075

Материалоотдача (МО), руб.
2,286
2,2
-0,086

Прибыль на 1 руб. материальных затрат, коп.
44,22
40,78
-3,44


Из табл. 10.8 видно, что в отчетном году прибыль на рубль материальных затрат снизилась на 3,44 коп., или на 7,8%, в том числе за счет изменения:
материалоотдачи
АМО ДрПо Ro6q = (-0,086) 1,043 18,55 = -1,66 коп.;
доли реализованной продукции в общем объеме ее производства
МО,
· ДДРП Ro6o = 2,2 (-0,075) 18,55 = -3,06 коп.;
рентабельности продаж
МО, ДрП1 ARo6 = 2,2 0,968 (+0,60) = +1,28 коп.
Расчет влияния факторов второго порядка на уровень рентабельности материальных затрат
Углубить факторный анализ данного показателя можно за счет детализации материалоотдачи и рентабельности продаж, для чего можно использовать способ пропорционального деления (табл. 10.9).
Таблица 10.9
Факторы изменения материалов тда чи
Изменение материалоотдачи, руб.
Изменение прибыли на рубль материальных затрат, коп.

Структура продукции
-0,145
-2,80

Удельный расход материальных ресурсов на единицу продукции
-0,145
-2,80

Цены на материальные ресурсы
-0,390
-7,52

Отпускные цены на продукцию
+0,367
+7,08

Итого
-0,086
-1,66


На основании результатов анализа следует выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии. Вопросы и задания для проверки и закрепления знаний
В чем заключается анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами?
Изложите методику анализа состояния складских запасов материальных ресурсов.
Как определяется оптимальная партия заказа и запаса?
Что собой представляютЛ5С-анализ и ATZ-анализ в управлении запасами?
х На основании приведенных данных рассчитайте изменение выпуска продукции за счет количества закупленного сырья, изменения переходящих остатков, сверхнормативных отходов и расхода сырья на единицу продукции.
Показатель
Прошлый период
Отчетный период

Масса закупленного сырья, т
600
850

Изменение переходящих остатков, т
-100
+50

Сверхнормативные отходы, т
40
35

Количество выпущенной продукции, шт.
5500
6120

Расход сырья на единицу продукции, т
0,12
0,125

6. Охарактеризуйте показатели эффективности использования материальных ресурсов и на основании приведенных данных рассчитайте их уровень.

Показатель
Прошлый период
Отчетный период

Прибыль от основной деятельности, млн руб.
190
276

Выручка, млн руб
670
900

Объем производства продукции, млн руб.
660
915

Материальные затраты, млн руб.
350
450

В том числе:



топливо
30
43

энергия
34
42


7. На основании данных предыдущего задания определите влияние факторов на изменение суммы прибыли на рубль материальных затрат.
8. Используя приведенные данные, установите, из-за каких факторов изменилась общая материалоемкость и материалоемкость отдельных изделий, и оцените полученные результаты.

Изделие А
Изделие Б

Показатель
Прошлый период
Отчетный период
Прошлый период
Отчетный период

Объем производства, т
5500
6120
4500
5880

Цена 1 т, тыс. руб.
100
120
25
30

Расход материала X на единицу продукции:





масса, кг
120
125
25
30

цена, руб.
300
320
300
320

Расход материала Y на единицу продукции:





масса, кг
150
152
60
57

цена, руб.
50
50
50
50


Рассчитайте оптимальный размер заказа (EOQ), требуемое количество заказов, интервал поставки и уровень запаса, при котором необходимо делать очередной заказ, если стоимость выполнения одной партии заказа равна 2000 руб., годовая по-

· требность в данном сырье 2000 т, затраты по хранению 1т 200 руб. Продолжительность выполнения одного заказа 10 дней.
Фирме по компьютерным системам необходимо иметь диски под системные программы, спрос на которые в данный момент составляет 20 000 шт. в год. Стоимость размещения одного заказа 300 руб. Издержки по хранению 1 диска составляют 2% от его стоимости, равной 250 руб. Время выполнения одного заказа 10 дней.
Требуется:
определить оптимальный размер одного заказа, количество заказов и интервал поставки;
оценить чувствительность данных показателей к изменению спроса (фактически спрос составил 24 000 дисков);
определить, как отреагирует руководство фирмы, если стоимость размещения одного заказа составит 350 руб. Глава 11
АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
11.1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции
Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:
формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.
Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
себестоимость отдельных изделий;
отдельные статьи затрат;
затраты по центрам ответственности.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 11.1).
Таблица 11.1
Затраты на производство продукции
Элементы затрат
Сумма, тыс. руб
Структура затрат, %
Затраты на рубль продукции, коп.



fi
+, -
fo
f,
+, -

fi

Оплата труда
13 500
15 800
+2300
20,4
19,4
-1,0
16,88
15,75

Отчисления на социальные нужды "
4725
5530
+805
7,2
6,8
-0,4
5,90
5,51

Материальные затраты
35 000
45 600
+10 600
53,0
55,9
+2,9
43,75
45,45

В том числе:









сырье и материалы
25 200
31 500
+6300
38,2
38,6
+0,4
31,50
31,40

топливо
5600
7524
+1924
8,5
9,2
+0,7
700
7,50

электроэнергия и т.д.
4200
6576
+2376
6,3
8,1
+1,8
5,25
6,55

Амортизация
5600
7000
+1400
8,5
8,6
+0,1
7,00
6,98

Прочие затраты
7175
7580
+405
10,9
9,3
-1,6
8,97
7,56

Полная себестоимость
66 000
81 510
+15 510
100
100
-
82,50
81,25

В том числе:









переменные расходы
46 500
55 328
+9828
70,5
68
-1,5
58,12
55,15

постоянные расходы
19 500
26 182
+6682
29,5
32
+1,5
24,38
26,10


Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:
из-за объема производства продукции; структуры продукции;
уровня переменных затрат на единицу продукции;
суммы постоянных расходов.
При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 11.1).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 11.1. Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени
Зобщ = XУВП; bi + А = Ј(УВПобщ Уд> bt) + А,
где Зобщ общая сумма затрат на производство продукции; УВП объем производства продукции (услуг); b уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);
225
А абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции. Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 11.2 и 11.3.
8 Анализ хоз деятельности пред
Затраты на единицу продукции, руб.
Вид продукции
Уровень себестоимости, руб.
Объем производства, шт.


базовый
текущий



Всего
В том числе
Всего
В том числе
базовый
текущий



переменные
постоянные

переменные
постоянные



А
4000
2800
1200
4800
3260
1540
10 000
13 300

Б
2600
1850
750
3100
2100
1000
10 000
5700

И т.д.









Таблица 11.3

Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции


Факторы изменения затрат

Затраты
Сумма, тыс. руб.
Объем выпуска продукции
Структура продукции
Переменные затраты
Постоянные затраты

базового периода: X(VBn,0b,0) + A0
66 000
«о
to
to
to

базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры:
2>ВПЮ bi0)lVBn +А0
63 675
ti
to
to
to

по базовому уровню на фак-тический выпуск продукции отчетного периода:
Ј(УВПиЬю) + А0
67 285
t.
ti
to
to

отчетного периода при базовой величине постоянных затрат: X(VBn„
· Ьи) + А0
74 828
ti
t.
ti
to

отчетного периода: I(VBn„
· Ь„) + А,
81 510
ti
ti
ti
ti

Изменение затрат
+15 510
-2345
+3610
+7543
+6682

Из табл. 11.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (1увл = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. руб. (63 675 - 66 ООО).
За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс. руб. (67 285 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7543 тыс. руб. (74 828 67 285).
Постоянные расходы выросли на 6682 тыс. руб. (81 510 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры на 1285 тыс. руб. (67 285 66 000), а за счет роста себестоимости продукции на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), или на 21,5 %.
Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 11.2).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 11.2. Структурно-логическая факторная модель общей суммы затрат на производство продукции (услуг)

Математически эту зависимость можно представить следующим образом:
Зобш = Xvm, bb + А = XVBni PEi
· ч? + XKF Ц,р-
Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:
количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человекочасов, машиночасов, кредитов, арендуемой площади и т.д.);
цен на ресурсы или услуги.
Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:
по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы
3общ = XVBnn . PEi0 Ц?0 + Хк?о
· Ц?0 = 67285™с.руб.;
по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы
Зобщ - XVBnii
· PEu
· 4fo + ХКП Ч?о = 64700тыс.руб.;
по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы
Зобш = Х^п
· PEU US + XKu
· 4u = 81510 тыс. руб.
В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс. руб. (81 510 67 285), в том числе за счет:
а) количества потребленных ресурсов
64 700 - 67 285 = -2585 тыс. руб.;
б) цен на потребленные ресурсы и услуги
81 510 - 64 700 = +16 810 тыс. руб.
Доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет +118% (16810/14225
· 100), а внутренних минус 18% [-2585/14225
· 100], что нужно учитывать при анализе прибыли и других производных от нее показателей.
Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585 : 67 285).
В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.
Как видно из табл. 11.1 и рис. 11.3, рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
а Прочие
р Амортизация
га Материальные затраты
и Зарплата с отчислениями
Прошлый год Отчетный год
Рис. 11.3. Структура затрат на производство продукции

На следующем этапе анализа следует определить изменение затрат на производство продукции за счет внедрения запланированных мероприятий по снижению себестоимости продукции (табл. 11.4).
Результаты такого анализа покажут, за счет каких мероприятий (их желательно детализировать) достигнута экономия затрат на производство продукции в отчетном периоде. Для более полной оценки полученную экономию от внедрения инновационных мероприятий надо сравнить с запланированной.
Таблица 11.4
Влияние инновационных мероприятий на изменение суммы затрат
Мероприятие
Экономия, тыс. руб.
В том числе



материальные затраты
зарплата с отчислениями
амортизация
прочие

Внедрение новой техники
-445
-
-550
+90
+15

Внедрение новых технологий производства
-1050
-850
-480
+300
-20

Совершенствование применяемой техники и технологии производства
-530
-300
-200
+50
-80

Улучшение организации производства и труда
-320

-320



Использование новых видов сырья и материалов
-160
-160




Прочие
-80
-50
-
-30
-

Итого
-2585
-1360
-1550
+410
-85


11.2. Анализ издержкоемкости продукции
Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли экономики и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобш) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы убыточным.
В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 11.5). Динамика издержкоемкости продукции
Год
Анализируемое предприятие
Предприятие- конкурент
В среднем по отрасли


Уровень показателя, коп.
Темп
роста,
%
Уровень показателя, коп.
Темп роста, %
Уровень показателя, коп.
Темп роста, %

XXX1
84,2
100
85,2
100
90,4
100

ххх2
83,6
99,3
85,0
99,7
88,2
97,6

хххЗ
82,9
98,5
84,0
98,6
86,5
95,7

ххх4
82,5
98,0
83,8
98,4
85,7
94,8

XXX5
81,25
96,5
82,0
96,2
84,5
93,5


На основании приведенных данных можно сделать вывод, что издержкоемкость продукции на анализируемом предприятии снижается менее высокими темпами, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.
Необходимо также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат (табл. 11.6).
После этого нужно установить факторы изменения общей издержкоемкости, отраженные на рис. 11.4.
Таблица 11.6
Изменение издержкоемкости продукции по элементам затрат
Элементы затрат
Затраты на рубль продукции, коп.


to
'i
+, -

Заработная плата с отчислениями
22,78
21,26
-1,52

Материальные затраты
43,75
45,45
+1,70

Амортизация
7,00
6,98
-0,02

Прочие
8,97
7,56
-1,41

Итого
82,5
81,25
-1,25

2S1
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 11.4. Структурно-логическая модель факторного анализа издержкоемкости продукции
Для расчета их влияния можно использовать следующую факторную модель:

ИЕ 30бщ ХСУВП, !),) +А ВП ^(УВП, Ц,)
_ IУВПобщ УД1 РЕ, Iff + XKf iff ХУВП^Уд^Ц,
Расчет производится способом цепной подстановки по данным табл. 11.3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции
Стоимость валового выпуска продукции тыс. руб
базового периода Ј (VBni0 Ц)0) 80 ООО
отчетного периода при базовой
структуре и ценах (УВП,,
· Ц10) + АВПстр 76 ООО
отчетного периода по базовым ценам ^(УВП,, Ц10) 83 600 отчетного периода по текущим ценам ^(УВП|( Ци) 100 320
Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции приведен в табл. 11.7.
Таблица 11.7
Затраты на рубль продукции
Расчет
Факторы



Объем производства
Структура производства
Количество потребленных ресурсов
Цены
на ресурсы (услуги)
Отпускные цены на продукцию

ИЕ0
66 000 : 80 000 = 82,50

to
to
lo
to

ИЕтел1
63 675 : 76 000 = 83,78
tl
to
to
to
to

ЩоЛ2
67 285 : 83 600 = 80,48
t,
'1
to
to
to

ИЕтел3
64 700 : 83 600 = 77,39
«1
4
ti
to
to

ИЕтсл4
81 510:83 600 = 97,50
tl

ti
4
to

ИЕ,
81 510: 100 320=81,25
tl
*1
t,
4
tl

4ИЕобщ = 81,25 - 82,50 = -1,25; в том числе за счет:
+1,28
-3,30
-3,09
+20,11
-16,25


Аналитические расчеты, приведенные в табл. 11.7, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
уменьшения объема производства
продукции: 83,78 82,50 = +1,28 коп;
изменения структуры производства: 80,48 83,78 = 3,30 коп; количества потребленных ресурсов 77,39 80,48 = 3,09 коп.; роста цен на ресурсы: 97,50 77,39 = +20,11 коп;
повышения цен на продукцию: 81,25 97,50 = 16,25 коп.
Итого 1,25 коп.
Из приведенных данных видно, что отрицательное влияние на издержкоемкость продукции оказали уменьшение объема ее выпуска и рост цен на потребленные ресурсы, а положительное повышение отпускных цен, изменение структуры производства, а также ресурсосбережение, достигнутое в результате внедрения инновационных мероприятий:
внедрения новой техники на 0,53 коп. (445/83 600
· 100);
внедрения новых технологий на 1,26 коп. (1050/83 600
· 100);
Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции
совершенствования техники и технологии производства на 0,63 коп. (530/83 600
· 100);
улучшения организации производства и труда на 0,38 коп. (320/83 600
· 100);
использования новых видов сырья и материалов на 0,19 коп. (160/83 600 -100);
прочих мероприятий на 0,10 коп. (80/83 600
· 100);
11.3. Анализ себестоимости
отдельных видов продукции
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели
С: = 1- bj,
1 УВП;
где Cj себестоимость единицы i-ro вида продукции;
Aj постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;
bj переменные затраты на единицу i-ro вида продукции;
VBIIj объем выпуска i-ro вида продукции. Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 11.5.
Используя эту модель и данные табл. 11.8, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.
с0 = т^г- + ьо = +2800 = 4000 ру6-;
А0 | = 12000000 УВПп + 0 ~ 10 000
А0 , 12000 000 ЛОЛЛ „пл _
Г , = 2 + bn = + 2800 = 3700 руб.;
усл1 VBIIj 0 13 300
А, 20 482000 _олл .... _
Гп, = + Ьп = + 2800 = 4340 руб.:
VBIIj 0 13300
Aj 20482000 „,ft .олп _
С, = + Ь, = + 3260 = 4800 руб.
1 VBIIj 1 13300
Постоянные расходы на единицу продукции
Переменные затраты на единицу продукции
VBn, шт.
Рис. 11.5. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства
Таблица 11.8
Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А
Показатель
По плану
Факти-чес- ки
Отклонение от плана

Объем выпуска продукции (\/ВП), шт.
10 000
13 300
+3300

Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.
12 000
20 482
+8482

Сумма переменных затрат на одно изделие (Ь), руб.
2800
3260
+460

Себестоимость одного изделия (С), руб.
4000
4800
+800


Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет
ДСобщ = Cj - с0 = 4800 - 4000 = +800 руб.,
в том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции
ACVBn = Сусл1 - С0 = 3700 - 4000 = -300 руб.;
б) суммы постоянных затрат
АСа = Сусл2 - Сусл. = 4340 - 3700 = +640 руб.;
в) удельных переменных затрат
ДСь = q - сусл2 = 4800 - 4340 = +460 руб.
Такие же расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 11.9).
После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 11.10).
Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.
Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.
Таблица 11.9
Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции
Вид продукции
Объем производства продукции, шт.
Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.
Переменные
затраты на единицу продукции, руб.


to
fi
to
'i
to
'1

А
10 000
13 300
12 000 000
20 482 000
2800
3260

Б
10 000
5700
7 500 000
5 700 000
1850
2100

И т.д.









Окончание табл. 11.9
Вид продукции
Себестоимость изделия, руб.
Изменение себестоимости, руб.


to
уел,
усл2

общее
В том числе за счет







объема выпуска
постоянных затрат
переменных затрат

А
4000
3700
4340
4800
+800
-300
+640
+460

Б
2600
3165
2850
3100
+500
+565
-315
+350

И т.д.










Таблица 11.10 Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат
Статья затрат
Затраты на изделие, руб.
Структура затрат, %



'1
Д
fn

Д

Сырье и основные
1700
2115
+415
42,5
44,06
+1,56

материалы







Топливо и энергия
300
380
+80
7,5
7,92
+0,42

Заработная плата
560
675
+115
14,0
14,06
+0,06

производственных рабочих







Отчисления на социаль
200
240
+40
5,0
5,0


ные нужды







Расходы на содержание
420
450
+30
10,5
9,38
-1,12

и эксплуатацию оборудо







вания







Общепроизводственные
300
345
+45
7,5
7,19
-0,31

расходы







Общехозяйственные
240
250
+10
6,0
5,21
-0,79

расходы







Потери от брака

25
+25

0,52
+0,52

Прочие производствен
160
176
+16
4,0
3,66
-0,34

ные расходы







Коммерческие расходы
120
144
+24
3,0
3,0


Итого
4000
4800
+800
100
100


В том числе:







переменные
2800
3260
+460
70,0
67,9
-2,1

постоянные
1200
1540
+340
30,0
32,1
+2,1


11.4. Анализ прямых материальных затрат
Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (Уд,) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ,). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР,) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц{).
Схематически эта взаимосвязь представлена на рис. 11.6.
Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 11.6. Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

УМЗ; = Ј(УР; Ц;).
Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:
УМ30 = Х(УР>0 Дю); УмЗусл = 1(УРц Цш); умз1 = Х(УРпЦп);
ДУМЗур = УМЗусл-УМ30;
ДУМЗЦ = УМЗ, - УМЗУСЛ.
Данные табд. 11.11 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они увеличились в основном за счет роста цен на материалы.
После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:
МЗ, =УВП,]Г(УР1Ц;).
Из табл. 11.12 видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
а) объема производства
продукции 22 610 - 17 ООО = +5610 тыс. руб.;
Таблица 11.11 Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции
Вид изделия и материала
Расход ма-териала на изделие, м
Цена 1 м ткани, руб.
Материальные затраты на изделие, руб.
Изменение материальных затрат на изделие, руб.


fo

fo
fi
fo
умзусл
f,
общее
В том числе за счет










нормы расхода
цены

Изделие А

Ткани верха
2,8
2,7
500
650
1400
1350
1755
+355
-50
+405

Ткани для подкладки
2,5
2,5
100
120
250
250
300
+50
-
+50

Прочие материалы
-
-
-
-
50
54
60
+10
+4
+6

Итого




1700
1654
2115
+415
-46
+461

Изделие Б

Ткани верха
2,6
2,5
250
300
650
625
750
+100
-25
+125

Ткани для подкладки
2,5
2,6
50
60
125
130
156
+31
+5
+26

Прочие материалы
-
-
-
-
25
25
34
+9
-
+9

Итого




800
780
940
+140
-20
+160


б) расхода материала
на изделие 21 998 22 610 = 612 тыс. руб.;
в) стоимости материальных
ресурсов 28 130 - 21 998 = +6132 тыс. руб.
Аналогичные расчеты делают по всем видам продукции (табл. 11.13)
Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции:
М30бщ = Ј(УВПобщ УД1 УР} Ц).
Необходимые данные для расчета приведены в табл. 11.14.
Таблица 11.12 Материальные затраты на производство изделия А
Показатель
Алгоритм расчета
Порядок расчета
Сумма, тыс. руб.

М30
УВП,0Х(УР,о ' Мю)
10 000 1,7
17 000

мзусл1
VBnllX(ypl04o)
13 300
· 1,7
22 610

МЗуслг
УВП„Х(УР„ UJ
13 300-1,654
21 998

МЗ,
VBn^yP.-LIn)
13 300
· 2,115
28 130



Таблица 11.13
Факторный анализ материальных затрат по видам продукции
Изделие
Материальные затраты, тыс. руб.
Изменение материальных затрат, тыс. руб.


fo
уел,
усл2
»1
общее
В том числе за счет изменения







объема выпуска
нормы расхода
цен на ресурсы

А
17 000
22 610
21 998
28 130
+11 130
+5610
-612
+6132

Б
8000
4560
4446
5358
-2642
-3440
-114
+912

И т.д









Итого
25 ООО
27 170
26 444
33 488
+8488
+2170
-726
+7044



Таблица 11.14
Общая сумма затрат материалов на производство продукции
Показатель
Алгоритм расчета
Расчет
Сумма, тыс. руб.

М30
5>вп,0. ур|0 Ц,0)
10 ООО-1,7+10 ООО 0,8
25 000

M3vcm
М301вп
25 000
· 0,95
23 750

МЗуслг
Ј(VBn„. ур|0
· Ц|0)
13 300- 1,7 + 5700-0,8
27 170

МЗуслЗ
^(VBrvyp,, Ц|0)
13 300- 1,654 + 5700-0,78
26 444

МЗ,
Х(УВП„ УР„
· 11,1)
13 300-2,115 + 5700-0,94
33 488


На основании этих данных мы можем установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличились на 8488 тыс. руб., в том числе за счет изменения: объема производства
продукции 23 750 25 ООО = 1250 тыс. руб.;
структуры производства
продукции 27 170 23 750 = +3420 тыс. руб.;
материалоемкости продукции 26 444 27 170 = 726 тыс. руб.; стоимости материальных
ресурсов 33 488 - 26 444 = +7044 тыс. руб.
Итого 33 488 -25 000 = + 8488 тыс. руб.
Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.
В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет каждого фактора, а затем полученный результат умножить на базисный уровень цены и фактический объем производства i-ro вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида продукции за счет соответствующего фактора (табл. 11.15):
АМЗХ =АУРХ.Ц10УРПИ.
Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, каче-
Таблица 11.15 Факторы изменения сырья на единицу продукции
Фактор
Изменение нормы расхода ткани на изделие, м
Расчет влияния на сумму материальных затрат
Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб.

Качество сырья
+0,15
(+0,15)
· 500 -13 300
+997,5

Технология раскроя
-0,25
(-0,25) 500 13 300
-1662,5

И т.д.




Итого
-0,10

-665


ства сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-ro вида или группы материалов за счет i-ro фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:
ДМЗХ = ДЦХ УРИ УРПЦ.
На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.
Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.
В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции и на весь выпуск.
11.5. Анализ прямой заработной платы
Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
Общая сумма прямой зарплаты (рис. 11.7) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.
Факторные модели:
а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:
ЗПобщ = 1(УВПобщ Уд, ТЕ,
· ОТ;);
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 11.7. Структурно-логическая факторная модель зарплаты на производство продукции

б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-ro вида продукции:
ЗП; = УВП; ТЕ} ОТ;;
в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-ro вида:
УЗП = ТЕ; ОТ4;
Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 11.16).
Таблица 11.16
Факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции
Вид продукции
Удельная трудоемкость, чел.-ч
Уровень оплаты за 7 чел.-ч, руб.
Зарплата на
единицу продукции, руб.
Отклонение от плана









В том числе за счет




10
'1

'1
общее
трудоемкости
уровня оплаты труда

А
16
15
35
45
560
675
+115
-35
+150

Б
12
11,5
32
40
384
460
+76
-16
+92


Расчет произведен способом абсолютных разниц:
ДУЗП = ДТЕ; ОТ.
те i 10 »
АУЗПот = ТЕм АОТ;.
Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим изделиям выросла исключительно из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования).
После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц:
АЗП!(увп) = АУВПгТЕ1оОТ!о = = (13 300 - 10 ООО)
· 1635 = +1848 тыс. руб.;
АЗП1(те) = УВП. АТЕгОТ1о = = 13 300 (15 - 16) 35 = -465,5 тыс. руб.;
азп1(от) = увпм.телот = = 13 300
· 15 (45 - 35) = +1995 тыс. руб.
Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию
(табл. 11.17) кроме данных факторов зависит и от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.
Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск продукции составляет 2160 тыс. руб. (11 600 9440), в том числе за счет:
Таблица 11.17
Общая сумма заработной платы на производство продукции
Показатель
Алгоритм расчета
Расчет
Сумма, тыс. руб.

зп0
X10 000 16-35 + 10 000- 12-32
9440

зптел1
ЗП0Лп
9440 0,95
8968

зпусл2
X(VBrVTE,o.OTlo)
13 300 -16 -35 + 5700 -12 -32
9637

ЗПуслЗ
X(VBrVT!v0V
13 300 15 -35 + 5700- 11,5 32
9080

зп1
^(УВП^ .ТЕ,, OTH)
13 300 15
· 45 + 5700 11,5 - 40
11 600

уменьшения объема выпуска продукции
ЛЗПҐВп = ЗПусл1 - ЗП0 = 8968 - 9440 = -472 тыс. руб.;
изменения структуры производства продукции
ДЗПС1р = ЗПусл2 - ЗПусл1 = 9637 - 8968 = +197 тыс. руб.;
снижения трудоемкости продукции
ДЗПте = ЗПусл3 - ЗПусл2 = 9080 - 9637 = -557 тыс. руб.;
повышения уровня оплаты труда
ДЗПот = ЗП! - ЗПусл3 = 11 600 - 9080 = +2520 тыс. руб.
Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:
ДЗПХ = ДТЕХ ОТ0 УВЦ;
ДЗПХ = TEj ДОТх УЩ.
Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия А снизилась на 0,5 чел.-ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 17,5 руб. (0,5 35), а на весь фактический выпуск продукции 232 750 руб. (17,5 13 300).
Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы:
Зп ± ДЗПХ ± ДАм„
ДСХ =-5 Ь Ь._с0,
УВП0 + ДУВПХ 0
где ДСХ изменение уровня себестоимости единицы продукции за счет инновационного мероприятия;
ДЗПХ изменение суммы зарплаты за счет данного мероприятия;
ДАмх изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением данного мероприятия;
ДУВПХ изменение выпуска продукции за счет данного мероприятия.
При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.
11.6. Анализ косвенных затрат
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 510 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция роста или снижения.
В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.
Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянны- ми. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.
Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления.
Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на имеющихся производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.
На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машиночас работы.
Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.
На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.
Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов
по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины (табл. 11.18).
При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины их вызвали. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.
Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.
Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-ro фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.
Таблица 11.18 Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Статья расходов
Фактор изменения затрат
Расчет влияния

Зарплата управленческих работников
Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)
ЗП = ЧР ОТ 43Пчр = ДЧР.ОТ0 ДЗП0Т = ЧР, ДОТ

Содержание основных средств

Амортизация
Изменение стоимости основных средств и норм амортизации
А = ОСНА
ДА0С = ДОС
· НА0 ДАна = ОС,
· ДНА

Освещение, отопление, водоснабжение и др.
Изменение количества потребленных услуг и их стоимости
М = К Ц ДМк = ДКЦ0
дмц = к, дц

Затраты на текущий ремонт основных средств
Изменение объема работ и их стоимости
3P=V ц A3PV = ДV
· Ц0 ДЗРЦ = V, дц

Содержание легкового транспорта
Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины
3 = КМЗС ДЗКМ = ДКМ . ЗС0 Д3ЗС = КМ, ДЗС

Расходы по командировкам
Количество командировок, средняя продолжительность командировки, средняя стоимость одного дня командировки
РК = К д сд ДРКк = ДК-4,СДо ДРКд = К,
· ДД
· СДо
ДРКсд = к,
· д, дед

Оплата простоев
Количество человекодней простоя и уровень оплаты за один день простоя
оп = дп
· од ДОПдп = ДДПОДо ДОПод = ДП,
· дод

Потери от порчи и недостачи материалов и продукции
Количество материалов и их стоимость
ПМ = К
· ц дпмк = дк
· ц0 ДПМЦ = К, дц

Налоги и отчисления, относимые на себестоимость продукции
Изменение размера налогооблагаемой базы и процентных ставок обложений по каждому виду
Н = НБ
·ПСТ
ДНн6 = ДНБ
· ПСТ0 ДНПСТ = НБ, дпет

Расходы на охрану труда
Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости
P=VC
APv = AV.C0 дрс = у,.де

И т.д.




Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке про- чукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.
Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку гру- юв, вида транспортных средств.
Расходы по погрузке и выгрузке отреагируют на изменение веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.
Расходы на тару и упаковочные материалы могут измениться из- ia их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.
Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.
В заключение анализа косвенных затрат подсчитывают резервы возможного их сокращения и разрабатывают конкретные рекомендации по их освоению.
11.7. Анализ затрат по центрам ответственности
Анализ затрат по центрам ответственности основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе. Главная цель планирования, учета и анализа затрат по центрам ответственности выявление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях.
С этой целью строго регламентируются функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в бюджетах и отчетах.
Часто ответственность за определенную статью затрат может быть разделена. Например, менеджер цеха несет ответственность за количество использованного сырья, а менеджер отдела закупок за качество и цену этого сырья.
При определении центров ответственности за тот или другой вид затрат обычно руководствуются следующими нормами:
если менеджер может контролировать объем и цену потребляемых ресурсов и услуг, то он ответствен за все затраты по их осуществлению;
если менеджер может контролировать объем потребляемых ресурсов и услуг, но не их цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребленных ресурсов и услуг;
если менеджер не может контролировать ни объем ресурсов (услуг), ни их цену, то расходы будут неуправляемыми (неревант- ными) и ответственность за них менеджер не несет.
Система учета и анализа затрат по центрам ответственности не будет действовать, если несправедливо возложена ответственность за расходы на тех лиц, которые не обладают полномочиями контроля за их уровнем.
Примерные ежемесячные отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности приведены в табл. 11.1911.21.
На самом низком уровне отчет более детальный, а на более высоком менее детальный. Отчеты по исполнению сметы, как правило, сопровождаются пояснительной запиской руководителя центра ответственности, в которой раскрываются причины отклонения от сметы по каждой статье затрат и принимаемые корректирующие меры.
В процессе анализа сопоставляются фактические затраты с бюджетом по каждому уровню ответственности и выявляются откло-
Таблица 11.19
Отчет мастера участка 1
Центр ответственности
Контролируемые затраты
Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.
Отклонение от сметы, тыс. руб.
Причины отклонений

Мастер участка
Материалы
500
+10
Изменение рецептуры сырья


Оплата труда
150
+8
Оплата простоев


Энергия
50
-1



Прочие
100
+3
Отчисление в фонд социальной защиты


Итого
800
+20



Таблица 11.20 Отчет производственного менеджера цеха А
Центр ответственности
Контролируемые затраты
Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.
Отклонение от сметы, тыс. руб.


Участок 1
800
+20


Участок 2
600
+30


Участок 3
720
-20

Менеджер цеха
Расходы цеха


Зарплата персонала
10
-0,5


Страхование
3,5
-0,15


Коммунальные расходы
22,5
+0,90


Итого
2156
+30,25





Таблица 11.21

Отчет заместителя директора по производству

Центр ответственности
Подразделения
Расходы по смете, тыс. руб.
Отклонение от сметы, тыс. руб.


Цех 1
2156
+30,25


Цех 2
1544
-20,60


МТС
200
+10,50


Сбыт
300
-12,30


Маркетинг
100
+20,45


Административные расходы
500
-15


В том числе:




Директор
зарплата с начислени ями

230
-10


амортизация основных средств
120
+2,5


затраты на ремонт основных средств

50
-5,0


канцелярские расходы
30
-0,5


почтово-телеграфные расходы
10
+0,5


Ит.д





Итого
4800
+13,30


нения от бюджетных сумм только по тем видам затрат, которые контролируются на данном уровне (например, на уровне производственного подразделения зарплата персоналу подразделения, расход материалов, энергии и другие расходы, подконтрольные данной службе).
На высшем уровне ответственности анализируются качественные результаты деятельности предприятия в целом.
Действия аналитика по анализу затрат по центрам ответственности сводятся к объяснению причин отклонений фактических -затрат от бюджета, которые на протяжении года показываются нарастающей суммой, что позволяет контролировать эффективность принятых мер по устранению нежелательных отклонений.
Такая организация планирования, учета и анализа повышает трудоемкость учетно-аналитического процесса, но значительно повышает и ответственность руководителей каждого уровня за сокращение расходов, связанных с их деятельностью, и способствует увеличению прибыли.
11.8. Методика определения резервов
снижения себестоимости продукции
Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р i С) являются:
увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р Т УВП);
сокращение затрат на ее производство (Р I 3) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.
Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле
rlc^c c=3'~Pi3 + 3* 3'
1 ув^ + ртувп vbiij'
где Cj и Св соответственно фактический и возможный (прогнозируемый) уровни себестоимости единицы продукции;
3j фактические затраты на производство продукции в отчетном периоде;
Р 4/ 3 резерв сокращения затрат на производство продукции;
Зд дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;
УВП,, Р Т УВП соответственно фактический объем и резерв увеличения производства продукции.
Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.
Экономию затрат по оплате труда (РI ЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ,) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТпл) и на планируемый объем производства продукции (УВПШ|):
Р I ЗП = Хсщ - ТЕ0) ОТщ,
· VBnra.
Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.
Резерв снижения материальных затрат (Р -I МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:
piM3 = X(yP.-yPo)-VBnIUI-unjI.
где УР0, УР, расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;
Ц плановые цены на материалы.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р -I ОС) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):
Р 4, А = Ј(Р I ОС, НА,).
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет обоснованного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.
Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочие переменные расходы, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-ro вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода:
з^рТущ.Цф.
Например, фактический выпуск изделия А в отчетном периоде составляет 13-300 шт., резерв его увеличения 1500 шт.; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска 63 840 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям 2130 тыс. руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции 4890 тыс. руб. (1500 3260 руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции
63840-2130 + 4890 63840 . _ ..
Р I С = = 4,5 - 4,8 = -0,3 тыс. руб.
13300 + 1500 13300
Подобные расчеты делают по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.
Вопросы и задания
для проверки и закрепления знаний
Изложите методику анализа общей суммы затрат на производство продукции.
Как определить изменение себестоимости произведенной продукции за счет ресурсоемкое™ и цен на ресурсы?
Как рассчитывается и анализируется показатель затрат на рубль продукции?
Изложите методику анализа себестоимости отдельных видов продукции.
Назовите факторы и сконструируйте факторные модели изменения суммы:
а) прямых материальных затрат;
б) прямой заработной платы персонала;
в) затрат на содержание основных средств;
г) накладных и коммерческих расходов.
Назовите основные источники и порядок определения резервов снижения себестоимости продукции.
На основании приведенных данных определите величину и факторы изменения:
а) общей суммы затрат на производство продукции;
б) затрат на рубль продукции;
в) себестоимости отдельных изделий;
г) суммы прямых материальных затрат на единицу продукции;
д) суммы прямой зарплаты производственных рабочих.

Изделие А
Изделие Б

Показатель
Прошлый период
Отчетный период
Прошлый период
Отчетный период

Объем производства, шт.
5500
6120
4500
5880

Цена изделия, тыс. руб.
100
120
25
30

Себестоимость изделия, тыс. руб.
70,0
80,0
20
24

В том числе переменные затраты
50,0
56,0
12,5
15,0

Из них:





прямая заработная плата
6,5
8,4
2,0
2,55

сырье и материалы
43,5
47,6
10,5
12,45

Трудоемкость изделия, чел.-ч
162,5
150
50
50

Уровень оплаты 1 чел.-ч, руб.
40,0
66,0
40,0
51,0


Изделие А
Изделие Б

Показатель
Прошлый
Отчетный
Прошлый
Отчетный


период
период
период
период

Расход сырья на изделие, кг:





Y
120
125
25
30

Z
150
152
60
57

Цена 1 кг сырья, руб.:





Y
300
320
300
320

Z
50
50
50
50


8. На основании данных предыдущего задания определите резерв снижения себестоимости изделия А за счет увеличения выпуска продукции на 5%, доведения расхода сырья на единицу продукции до уровня прошлого периода. Глава 12
АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
12.1. Анализ состава и динамики прибыли
Финансовые результаты деятельности предприятия характери- ;уются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.
Основные его задачи:
систематический контроль за формированием финансовых результатов;
определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;
выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;
оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;
разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.
В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:
маржинальная прибыль (разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции);
прибыль от реализации продукции, товаров, услуг (разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода);
общий финансовый результат до выплаты процентов и налогов (брутто-прибылъ) включает финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы;
чистая прибыль это та ее часть, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты процентов, налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;
9 Анализ хоз деятельности пред OR7
капитализированная прибыль это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов;
потребляемая прибыль та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.
Механизм формирования данных показателей представлен на рис. 12.1.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 12.1. Структурированная система показателей прибыли

Использование того или иного показателя прибыли зависит от цели анализа. Так, для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия, для оценки уровня доходности производства отдельных видов продукции и определения коммерческой маржи используется маржинальная прибыль, для оценки доходности совокупного капитала общая сумма прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов и налогов, для оценки рентабельности собственного капитала чистая прибыль, для оценки устойчивости роста предприятия капитализированная (реинвестированная) прибыль и т.д.
Нужно учитывать также неодинаковую значимость того или иного показателя прибыли и для разных категорий заинтересованных лиц. Для собственников предприятия важен конечный финансовый результат чистая прибыль, которую они могут изымать в виде дивидендов или реинвестировать с целью расширения масштабов деятельности и упрочения своих рыночных позиций. Для кредиторов размер чистой прибыли, который остается собственнику, не представляет интереса. Их больше интересует общая сумма прибыли до уплаты процентов и налогов, поскольку из нее они получают свою часть за ссуженный капитал. Государство же интересует прибыль после уплаты процентов до вычета налогов, так как именно она служит источником поступления денег в бюджет. Поэтому желательно, чтобы внутренняя и внешняя финансовая отчетность давала сведения о финансовых результатах именно в таком разрезе.
Основные источники информации: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3), соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.
В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы.
Как показывают данные табл. 12.1, общая сумма брутго-прибыли за исследуемый период увеличилась на 22,6%. Наибольшую долю в ее составе занимает прибыль от реализации продукции (94,6%). Удельный вес прочих финансовых результатов составляет всего 5,6%, что несколько больше, чем в прошлом периоде.
Следует отметить также, что в отчетном году уменьшилась налоговая нагрузка на прибыль с 26 до 25,3%, в результате чего доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, вы- Анализ динамики и состава прибыли

Базовый период
Отчетный период
Темп

Показатель
Сумма, тыс. руб.
Доля, %
Сумма, тыс. руб.
Доля, %
роста прибыли, %

Прибыль от реализации продукции, услуг
15 477
96,5
18 597
94,6
120,2

Сальдо внереализационных доходов и расходов
433
2,7
853
4,3
1970

Сальдо прочих финансовых доходов и расходов
130
0,8
215
1,1
165,4

Прибыль отчетного периода до налогообложения
16 040
100
19 665
100
122,6

Отложенные налоговые активы (+), обязательства
(-)






Налоги из прибыли и иные обязательные платежи
4170
26,0
4980
25,3
119,4

Прибыль от обычной деятельности
11 870
74,0
14 685
74,7
123,7

Чрезвычайные доходы и расходы
-
-
-
-
-

Чистая прибыль
11 870
74,0
14 685
74,7
123,7

В том числе:






потребленная прибыль
6710
56,5
8025
54,7
119,6

капитализированная прибыль
5160
43,5
6660
45,3
129,0


росла с 74 до 74,7%, а абсолютный ее размер увеличился на 23,7%. Темп роста чистой прибыли выше темпов роста общей суммы прибыли, заработанной предприятием в отчетном году, что следует оценить положительно.
Положительно следует оценить и изменения в структуре распределения чистой прибыли, поскольку доля потребленной прибыли уменьшилась, а капитализированной выросла.
На следующем этапе следует основательно изучить факторы изменения каждой составляющей общей суммы прибыли отчетного периода.
12.2. Анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы (рис. 12.2).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 12.2. Структурно-логическая факторная модель прибыли от реализации продукции и услуг

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (УРП); ее структуры (Уд^; себестоимости (С.) и уровня среднереализационных цен (Ц.):
п-хртп^.у^ц-с,)]. (ил)
Объем реализации продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура реализованной продукции может также оказывать и положительное, и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные, приведенные в табл. 12.2.
Таблица 12.2 Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб.
Показатель
Базисный период
Данные базисного периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода
Отчетный период

Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг(В)
X(VPn,0 Uio) = = 83 414
I(VPnd Ц|0) = = 81032
I(VPr\, Urt) =
= 97120

Полная себестоимость реализованной продукции (3)
Ј(VPn,0 с,0) =
= 67 937
Ј(VPnrt Сю) =
= 65 534
I(VPn(1 С,) = = 78 523

Прибыль (П)
15 477
15 498
18 597


Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции, а затем базовую сумму прибыли скорректировать на его уровень.
Индекс объема продаж исчисляют путем сопоставления фактического объема реализации с базовым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном или стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу). На данном предприятии его величина составляет
j = УРП! = 18450 рп УРП0 20500
Если бы значения остальных факторных показателей не изменились, то сумма прибыли должна была бы уменьшиться также на 10% и составить 13 930 тыс. руб. (15 477 0,9).
Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен. Для этого из условной выручки нужно вычесть условную сумму затрат:
X(VPnilUi0)-X(VPnilCi0) =
= 81032 - 65 534 = 15 498 тыс. руб.
Требуется подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции. Для этого из фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:
Х(урппЦп)-Х(УРПпС;0) =
- 97120 - 65 534 = 31586 тыс. руб.
Порядок расчета данных показателей в систематизированном виде представлен в табл. 12.3.
Таблица 12.3
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию
Показатель прибыли
Факторы
Порядок расчета
Прибыль, тыс. руб.


Объем продаж
Структура продаж
Цены
Себестоимость



П0
0
0

0
в0-з0
15 477

ПуСЛ 1
1
0
0
0
П0 'сп
13 930

Пусл2
1
ч
0
0
В -3
vcn уел
15 498

Пуслз
1
1
1
0
В1 ~ Зуол
31 586

П1
1
1
1
1
01-3,
18 597


По данным табл. 12.3 можно установить изменение прибыли за счет каждого фактора:
объема реализации продукции
АП =П , - П = 13 930 - 15 477 = -1547 тыс. руб.;
vpn усл1 0 '
структуры реализованной продукции
АП =П ,-П = 15 498 - 13 930 = +1568 тыс. руб.;
стр усл2 усл1 '
отпускных цен
АПц = Пусл3 - Пусд2 = 31 586 - 15 498 = +16 088 тыс. руб.;
себестоимости реализованной продукции
ДП. = Пг - Пусл3 = 18 597 - 31 586 = -12 989 тыс. руб.
Итого +3120 тыс. руб.
Результаты расчетов показывают, что рост прибыли обусловлен в основном увеличением среднереализационных цен. Росту суммы прибыли на 1568 тыс. руб. способствовали также изменения в структуре продаж, так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 12 989 тыс. руб.
Себестоимость продукции, как уже отмечалось, в свою очередь зависит от двух основных факторов: а) количества потребленных ресурсов и услуг в процессе производства и реализации продукции; б) уровня цен и тарифов на ресурсы и услуги.
Согласно полученным данным в процессе анализа себестоимости продукции (см. параграф 11.1) изменение ее уровня на исследуемом предприятии на 118% обусловлено воздействием первого фактора и на -18% второго фактора. Используя способ пропорционального деления, можно определить изменение прибыли за счет:
роста цен на потребленные ресурсы (-12 989) - 118%: 100 = -15 327 тыс. руб.;
снижения ресурсоемкое™ продукции (-12 989)
· (-18%): 100 = +2338 тыс. руб.
Это позволяет сделать вывод, что рост отпускных цен на продукцию предприятия возмещает рост цен на производственные ресурсы. И поскольку темпы роста цен на продукцию предприятия были выше темпов роста ее себестоимости, то в целом динамика прибыли положительна.
Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого уровня: объема продажи продукции, себестоимости и среднереализационных цен. Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид
П = УРП (Ц.-С.). (12.2)
Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц (на основании данных табл. 12.4):
АПурп = (УРП1-УРП0)-(Ц0-С0) =
= (12 546 - 10 455)
· (5,0 - 4,0) = +2091 тыс. руб.;
ДПц = - Ц0) VPnt = (6,0 - 5,0) 12 546 = +12 546 тыс. руб.;
ДПс = -(Cj - С0) VPIIj = -(4,8 - 4,0) 12 546 = -10 037 тыс. руб.
Подобные расчеты проводятся по каждому виду продукции. Данные табл. 12.4 показывают, по каким видам продукции прибыль увеличилась, а по каким уменьшилась, и за счет каких факторов.
Таблица 12.4 Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции

Объем продаж,
шт.
Цена изделия, тыс руб.
Себестоимость изделия, тыс. руб.
Сумма прибыли, тыс. руб.
Изменение суммы прибыли, тыс руб.

Изделие









В том числе за счет


(0

fo
fl


<0

общее
объема продаж
цены
себестоимости

А
10455
12 546
5,0
6.0
4,0
4,8
10455
15055
+4600
+2091
+12546
-10037

Б
10 045
5904
3,1
3,7
2,6
3,1
5022
3542
-1480
-2070
+3542
-2952

Итд.













Итого
20 500
18 450
-
-
-
-
15477
18 597
+3120
+21
+16 088
-12 989


После этого необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.
12.3. Анализ ценовой политики предприятия и уровня среднереализационных цен
Цены обеспечивают предприятию запланированную прибыль, конкурентоспособность продукции, спрос на нее. Через цены реализуются конечные коммерческие цели, определяется эффективность деятельности всех звеньев производственно-сбытовой структуры предприятия.
Ценовая политика состоит в том, что предприятие устанавливает цены на таком уровне и так изменяет их в зависимости от ситуации на рынке, чтобы обеспечить достижение краткосрочных и долгосрочных целей (овладение определенной долей рынка, завоевание лидерства на рынке, получение запланированной суммы прибыли, максимизация прибыли, выживание фирмы и т.д.). При этом ценовая политика должна корректироваться с учетом стадии жизненного цикла товаров.
Данные табл. 12.5 показывают, что анализируемое предприятие проводит более гибкую ценовую политику на внутреннем рынке. Оно быстрее отреагировало на уменьшение спроса на изделие Б, снизив уровень цены по сравнению с ценой конкурирующего предприятия и одновременно подняв цены на продукцию, которая пользуется более высоким спросом. В итоге предприятие сумело увеличить рентабельность капитала за счет наращивания суммы оборота.
Таблица 12.5 Сравнительный анализ уровня цен на продукцию
Вид продукции
Уровень цены, тыс. руб


На внутреннем рынке
В стране импортера


анализируемого предприятия
в среднем по отрасли
конкурирующего предприятия
анализируемого предприятия
средний на рынке

А
5,6
5,0
5,3
6,5
7,0

Б
3,5
3,6
3,7
-
-


Большое значение при изучении ценовой политики имеет факторный анализ уровня среднереализационных цен. Среднереализаци- онная цена единицы продукции рассчитывается делением выручки от реализации соответствующего изделия на объем его продаж ia отчетный период. На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки ее сбыта, конъюнктура рынка, сроки реализации, инфляционные процессы.
Качество товарной продукции один из основных факторов, от которых зависит уровень средней цены реализации. За более высокое качество продукции устанавливаются более высокие цены, и наоборот.
ДДкач =
Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества (АЦ ) можно определить по формуле
_(Цн-Цп)УРПн
vpno6ui
где Цн и Цд соответственно цена изделия нового и прежнего качества;
УРПн объем реализации продукции нового качества;
УРПбщ общий объем реализованной продукции i-ro вида за отчетный период.
По тем видам продукции, по которым цены устанавливаются в зависимости от сорта или кондиции, категории, влияние качества продукции на изменение средней цены можно рассчитать способом абсолютных разниц: изменение удельного веса по каждому сорту умножают на базовую цену единицы продукции соответствующего сорта и результаты суммируют:
АЦ = Х(уД.1-УДш)-Цш-
Методика расчета влияния сортового состава на уровень средней цены и на сумму прибыли отражена в разделе 7.4. Данные табл. 7.7 показывают, что в результате повышения удельного веса продукции первого сорта и уменьшения второго сорта средняя цена изделия А повысилась на 70 руб.
По такой же методике рассчитывается изменение средней цены реализации в зависимости от рынков сбыта продукции (табл. 12.6) и сроков реализации (табл. 12.7).
В связи с изменением рынков сбыта продукции средний уровень цены изделия А повысился на 53,6 руб., а сумма прибыли на 672,5 тыс. руб. (53,6 руб. 12 546 шт.).
Из-за увеличения доли несезонных продаж в общем его объеме средняя цена реализации по изделию А снизилась на 60 руб.
Если на протяжении отчетного периода произошло изменение цен на продукцию в связи с инфляцией, то изменение цены по
Таблица 12.6 Влияние рынков сбыта продукции s
на изменение средней цены изделия А
Рынок сбыта
Цена изделия базисная, руб.
Объем продаж, шт.
Структура рынков сбыта, %
Изменение средней цены, руб.



fo
f,
f0
fi



Экспорт
5915
5455
6900
52,2
55
+2,8
+165,6

Внутренний
4000
5000
5646
47,8
45
-2,8
-112,0

Итого
5000
10 455
12 546
100
100

+53,6

Таблица 12.7
Влияние сроков реализации продукции на изменение средней цены изделия А

Рынок сбыта
Цена изделия базисная, руб.
Объем продаж, шт.
Структура продаж, %
Изменение средней цены, руб.




fi





В сезон
5200
9410
10 915
90
87
-3
-156

Несезонная продажа
3200
1045
1631
10
13
+3
+96

Итого
5000
10 455
12 546
100
100
-
-60


каждому виду продукции умножается на объем ее реализации после изменения цены и делится на общее количество реализованной продукции соответствующего вида за отчетный период.
В заключение обобщаются результаты анализа по каждому виду продукции (табл. 12.8).
Таблица 12.8 Факторы изменения среднереализационных цен
Фактор
Изменение средней цены, руб.
Изменение суммы прибыли, тыс. руб.


Изделие А
Изделие Б
Изделие А
Изделие Б

Качество продукции
+70,0
+50
+878,2
+295,2

Рынки и каналы сбыта
+53,6
-
+672,5
-

Сроки реализации
-60,0
-75
-752,7
-442,8

Инфляция
+936,4
+625
+11 748
+3690

Итого
+1000
+600
+12 546
+3542,4


12.4. Анализ прочих финансовых доходов и расходов
Размер прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прежде всего доходы от инвестиционной и финансовой [еятельности, а также прочие внереализационные доходы и расходы.
К инвестиционным доходам относятся проценты к получению по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, доходы от участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных активов и т.п.
Финансовые расходы включают выплату процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
Прочие внереализационные доходы и расходы это прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; убытки от недостачи и уценки имущества, судебные издержки и др.
В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.
Основными видами ценных бумаг являются акции, облигации внутренних государственных и местных займов, облигации хозяйствующих субъектов (акционерных обществ, коммерческих банков), депозитные сертификаты, казначейские, банковские и коммерческие векселя и др.
Доход держателя акций складывается из суммы дивиденда и прироста капитала, вложенного в акции вследствие роста их цены. Сумма дивиденда зависит от количества акций и уровня дивиденда на одну акцию. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.
Доход от других ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от количества приобретенных облигаций, сберегательных сертификатов, векселей, их стоимости и уровня процентных ставок.
В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг (табл. 12.9).
Таблица 12.9 Состав и динамика доходов от ценных бумаг
Вид ценных бумаг
Прошлый год
Отчетный год


Количество
Стоимость, тыс. руб.
Доход, тыс. руб.
Удельный вес, %
Количество
Стоимость, тыс. руб.
Доход, тыс. руб.
Удельный вес, %

Акции
300
3000
450
34,4
350
350
·0
630
40,6

Облигации
300
3000
360
21,5
400
4000
480
31,0

Депозиты
-
5000
500
38,1
-
5500
440
28,4

И т.д









Итого

11 000
1310
100

13 000
1550
100


Доходы от акций могут измениться за счет:
количества акций, имеющихся в портфеле предприятия (К);
средней стоимости одной акции (Р);
уровня дивидендной доходности (Kd) отношения суммы полученных дивидендов к сумме инвестированных средств в данный вид активов:
П = К Р Kd.
Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы полученной прибыли от данного вида активов можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа.
Доходы от акций на данном предприятии за отчетный год увеличились на 180 тыс. руб., в том числе за счет:
а) увеличения количества акций
ДПк = ДК Р0 KdQ = (350 - 300) 10 0,15 = +75 тыс. руб.;
б) уровня дивидендной доходности
ДПк = Kj Pj AKd0 = 350 10
· (0,18 - 0,15) = +105 тыс. руб.
Сумма полученных процентов по облигациям также зависит от количества облигаций, средней стоимости одной облигации и среднего уровня процентной ставки (отношение суммы полученных процентов к среднегодовой сумме данного вида активов):
П = К Р СП.
Процентные доходы по облигациям на данном предприятии возросли на 120 тыс. руб. только за счет увеличения количества облигаций, поскольку их стоимость и доходность не изменились.
Средний уровень дивидендного дохода по акциям и средний уровень N процентного дохода по облигациям зависят не только от доходности каждого вида акций или облигаций, но и от структуры портфеля ценных бумаг, имеющих разную доходность. Эту зависимость можно представить следующим образом:
Кё = Х(УД; ltd;) или СП = Ј(Уд; СП().
Для расчета влияния данных факторов на средний уровень доходности акций (облигаций) можно использовать прием абсолютных разниц:
дйуд, =Ј(дуд,ка;о).
AKdKd, = Ј(Уда-ДК^).
Процентный доход по депозитам (Пд) зависит от среднегодовой суммы депозитных вкладов (Вд) и среднего уровня депозитного процента СПД (отношение суммы полученных процентов по депозитам к среднегодовой сумме депозитных вкладов):
пд = вд спд.
Процентный доход по депозитам снизился на 60 тыс. руб. Изменение произошло за счет:
а) суммы депозитных вкладов
ДПд = ДВд СПД = (5500 - 5000) 10/100 = +50 тыс. руб.;
б) уровня процентных ставок по депозитам
ДПд = Вд ДСПд = 5500 (8% - 10%)/100 = -110 тыс. руб.
Анализ прочих внереализационных доходов и расходов также следует проводить по каждому виду.
Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для их предотвращения.
Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками
и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции.
Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится не на должном уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.
В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
12.5. Анализ рентабельности предприятия
Рентабельность это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.). Они более полно, чем прибыль, идентифицируют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп, характеризующих:
окупаемость затрат;
прибыльность продаж;
доходность капитала и его частей.
Рентабельность продукции (коэффициент окупаемости затрат) исчисляется путем отношения прибыли от реализации (П ) до выплаты процентов и налогов к сумме затрат по реализованной продукции (3 ):
Показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.
Может рассчитываться по отдельным видам продукции и в целом по предприятию. При определении его уровня в целом по предприятию целесообразно учитывать не только реализационные, но и внереализационные доходы и расходы, относящиеся к основной деятельности.
Аналогичным образом определяется доходность инвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма прибыли от инвестиционной деятельности (Пвд) относится к сумме инвестиционных затрат (ИЗ):
П„„
RI =
ИЗ
Рентабельность продаж (оборота) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг до выплаты процентов и налогов на сумму полученной выручки (Врп). Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Этот показатель рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.
РП
П„
R^r
^Об Т>
рп
- Рентабельность совокупного капитала исчисляется отношением брутто-прибыли до выплаты процентов и налогов (БП) к среднегодовой стоимости всего совокупного капитала (KL).
Rkl ~ KL
Рентабельность (доходность) операционного капитала исчисляется отношением прибыли от операционной деятельности до выплаты процентов и налогов (П ) к среднегодовой сумме операционного капитала (ОК). Она характеризует доходность капитала, задействованного в операционном процессе:
ROK = .
ОК
в процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.
Уровень рентабельности продукции (коэффициент окупаемости затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех ос новных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.
Факторная модель этого показателя имеет следующий вид:
^ Прп = f (УРПо6щ, Уд;, Ц1, С j)
3 зрп fcwn^.y^.Ci)
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные табл. 12.2 и 12.3.
= П0 (при УРПобщ0, Уд0, Ц0, С0) = 15477 = 0 30(приУРПобЩ0,Уд0,С0) 67 937 = Пусл1(приУРПобщ1,Уд0,Ц0,С0) = 15477-0,9 .шо = усл1 Зусл1 (при УРПобщ1, Уд о, С0) 67937-0,9
= Пусл2(приУРПобщ1, Уд1;Ц0,С0) = 15498 .100 = 23>6%; 2
(приУРПобщ1,УД1,С0) 65534
усл2 \
= Пусл3(приУРПобщ1,УД1,Ц„С0) = 31586 . ш = усл3 Зусл2(приУРПобщ1,УД1,С0) 65534
= П} (при УРПобщ1, Уд t, Ц], Ct) = 18597 = 1 З^при УРПобщ1, УД[, Cj) 78523
Изменение рентабельности общее:
AR6ui = Rl - R0 = 23,7 - 22,8 = +0,9%;
В том числе за счет:
AR = R . - Rn = 22,8 - 22,8 = 0;
13 TOC \o "1-3" \h \z 14vpn усл1 0 ' ' '
AR = R , R =23,6-22,8 = +0,8%;
уд усл2 усл1 ' ' '
AR = R , R , = 48,2 23,6 = +24,6%;
ц услЗ усл2 ' ' ' '15
ARc = Rj - RyCJl3 = 23,7 - 48,2 = -24,5%.
Полученные результаты сввдетельствуют о том, что уровень рентабельности повысился в связи с увеличением уровня цен и удельного веса более доходных видов продукции в общем объеме продаж. Рост себестоимости реализованной продукции на 12 989 тыс. руб. вызвал снижение уровня рентабельности на 24,5%.
Затем следует сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции:
= Ц = УРП1(Ц^=Ц^ = Ц1_1
3; УРП; С; Cj С;
По данным табл. 12.10 рассчитаем влияние этих факторов на изменение уровня рентабельности изделия Б способом цепной подстановки:
С0
2,6


3,7-2,6

Со
2,6

Ui-q
3,7-3,1

Ci
з,1

Rq = ^«zSk = MzM. юо = 19,2%; RycJI = = гт^
· ЮО = 42,3%;
Таблица 12.10
Факторный анализ рентабельности отдельных видов продукции

Цене, руб.
Себестоимость, руб.
Рентабельность, %
Изменение рентабельности, %

Вид про- дук-
, ции








В том числе за счет


t0
·



to
усл.
11
общее
цены
себестоимости

А
5,0
6,0
4,0
4,8
25
44
25
-
+19
-19

Б
3,1
3,7
2,6
3,1
19,2
42,3
19,4
+0,2
+23,1
-22,9

И т.д.












Общее изменение рентабельности по изделию Б: ARo6ui = R, - Rq = 19,4 - 19,2 = +0,2%,
в том числе за счет изменения:
а) среднего уровня отпускных цен
АКц = Rycji - R,, = 42,3 - 19,2 = +23,1%;
б) уровня себестоимости продукции
AR = R. R = 19,4 - 42,3 = -22,9%.
с 1 уел ' ' '
Аналогичные расчеты делаются по каждому виду товарной продукции (табл. 12.10), из которой видно, какие виды продукции на
предприятии более доходные, как изменился уровень рентабельности и какие факторы на это повлияли.
Необходимо также более детально изучить причины изменения среднего уровня цен и способом пропорционального деления рассчитать их влияние на уровень рентабельности. По данным табл. 12.8 выполним этот расчет по изделию А (табл. 12.11).
Таблица 12.11
Расчет влияния факторов, определяющих уровень средней цены реализации, на изменение уровня рентабельности изделия А
Фактор
Изменение цены, руб.
Изменение рентабельности, %

Качество продукции
+70,0
+1,33

Рынки и каналы сбыта
+53,6
+1,01

Сроки реализации
-60,0
-1,14

Инфляция
+936,4
+17,8

Итого
+1000
+19,0


Дальше нужно установить, за счет каких факторов изменилась себестоимость единицы продукции, и аналогичным образом определить их влияние на уровень рентабельности.
Такие расчеты производятся по каждому виду продукции (услуг), что позволяет точнее оценить работу хозяйствующего субъекта и полнее выявить внутрихозяйственные резервы роста рентабельности на анализируемом предприятии.
Примерно таким же образом производится факторный анализ рентабельности оборота. Детерминированная факторная модель этого показателя, исчисленного в целом по предприятию, имеет следующий вид:
= Прп ^ f(VPno6lIt, Уд1; Ct) 06 В f(VPno6uj, Уд,, Ц,) '
Зная, из-за каких факторов изменились прибыль и выручка от реализации продукции, можно узнать их влияние на изменение уровня рентабельности, последовательно заменяя базовый уровень каждого факторного показателя данной модели на фактический отчетного периода.
Уровень рентабельности продаж отдельных видов продукции зависит от среднего уровня цены и себестоимости изделия:
R°6' - ВТ" VPIIj ц; - (12-6)
Расчет их влияния производится также с помощью приема цепной подстановки.
Аналогично осуществляется факторный анализ рентабельности операционного капитала (отношение прибыли от основной деятельности к средней сумме операционного капитала). Общая сумма прибыли от основной деятельности зависит от объема реализованной продукции (УРП), ее структуры (Уд;), себестоимости (С), среднего уровня цен (Ц.) и внереализационных финансовых результатов, относящихся к основной деятельности (ВФР).
Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (ОК) зависит от скорости его оборота и объема продаж. Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема продаж. И наоборот, замедление оборачиваемости капитала требует дополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема производства и реализации продукции.
Взаимосвязь названных факторов с уровнем рентабельности капитала можно записать в виде следующей модели:
ROK - П°д - Прп + ВФР - f(VPn°ft*'Уд" Ci'ВФР) ОК В/Коб f(VPno6lIJ, Уд(, Ц;, Коб)
Таблица 12.12
Исходные данные для факторного анализа рентабельности операционного капитала
Показатель
Значение показателя



f,

Прибыль от реализации, тыс. руб.
15 477
18 597

Внереализационные результаты, тыс. руб.
433
853

Сумма брутто-прибыли, тыс. руб.
15 910
19 450

Среднегодовая сумма операционного капитала, тыс. руб.
33 365
40 460

Выручка от реализации продукции, тыс. руб.
83 414
97 120

Коэффициент оборачиваемости операционного капитала
2,5
2,4


На основании данных табл. 12.2,12.3 и 12.12 произведем расчет влияния факторов способом цепной подстановки:
97120/2,5
= П, (приУРПобщ , Уд;, Ц}, С,, ВФР,) ^ усл4 ОКусл3 (при УРПобЩ1, Уд,,, Ц,, Кобо) 18597 + 853
ROK П0 (при УРПобЩо, Уд1о, Ц;о, С1о, УРПФР0) 0 ОК0 (при У РПобЩо , УД;о , Ц;о , Кобо ) 15477 + 433
„ -100 = 47,7%; 33 365
КОК _ Пуся2 (приУРПобш,УД||,Ц!а,С, ,ВФР0) УСЛ| ОКусл2 (при УРПобщ , Уд. , ц. , Ко6о)
= 15498 + 433.
81032/2,5
ROK = пуслз (при УРПобЩ|, Уд,, Ц;, Cio, ВФР0) ^ усл2 ОКусл3 (при УРПобщ , Уд,,, Ц , Кобо)
= 31586 + 433 97120/2,5
= ПУСЛ4 (при УРП06щ,, Уд,,, Ц},, Ct|, ВФРр) усл3 ОКусл3 (при УРПобШ1, Уд;, Ц,, Коб )
18 597+ 433-100 = 49,0%; у/l/u/zp
тт. <пш
ROK

·100 = 50,0%;
97120/2,5
= т{ (при УРПобщ , Уд,, Ц,, Ct, BOPt) 1 ОК, (приУРПобЩ1,УД11,Ц;,Коб1) 18597 + 853
100 = 48,0%.
97120/2,4
Общее изменение уровня рентабельности капитала составляет
АКобщ = R1 - К= 48>° - 47'7 = +0'3%-
В том числе за счет: структуры реализованной продукции
AR = R ,-R =49,2-47,7 = +1,5%;
уд усл1 0 ' ' ' '
отпускных цен
А\ = Кусл2 - *усл! = 82'4 - 49'2 - +33'2%;
себестоимости реализованной продукции
ARC = куслз - КУСЛ2 - 49,0 - 82,4 - -33,4%; внереализационных финансовых результатов
ARnrt=R . - R =50,0 -49,0 = +1,0%;
ВФР усл4 услЗ ' ' ' '
коэффициента оборачиваемости операционного капитала
ARK06 = Ri-Ry-4 = 48'°-50,0 = -2,0%.
Таким образом, на уровень рентабельности операционного капитала положительно повлияли рост отпускных цен и изменения в структуре реализованной продукции. Из-за повышения себестоимости и замедления оборачиваемости капитала в основном операционном процессе его доходность снизилась соответственно на 33,4% и 2,0%.
При углубленном анализе необходимо изучить влияние факторов второго уровня, от которых зависит изменение среднереализаци- онных цен, себестоимости продукции и внереализационных финансовых результатов.
12.6. Методика определения резервов роста прибыли и рентабельности
Основные источники резервов увеличения суммы прибыли (которые определяются по каждому виду продукции): увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. (рис. 12.3).
Для определения резервов роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции (табл. 12.13) необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации (Р Т УРП) умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида (Пед) и результаты суммировать:
и'
Ptnvpn=X(P^VPni-n?»).
Подсчет резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг (Р Т П ) осуществляется следующим
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 12.3. Основные направления поиска резервов увеличения прибыли от реализации подукции


Таблица 12.13 Резервы роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции
Вид продукции
Резерв увеличения объема продаж, шт.
Фактическая прибыль на единицу продукции, тыс. руб.
Резерв увеличения суммы прибыли, тыс. руб.

А
1500
1,2
1800

Б
400
0,5
200

Итого


2000


образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости (РI С) каждого вида продукции (по методике, изложенной в разделе 11.7) умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста (табл. 12.14):
РТПс = 1Р1С(УРПп + РТУРП.).
Подсчет резервов роста прибыли за счет повышения качества продукции производится следующим образом: планируемое изменение удельного веса каждого сорта (ЛУд.) умножается на отпускную цену соответствующего сорта (Ц;), результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на планируемый объем реализации продукции с учетом резервов его роста (табл. 12.15):
РТП = 1(ДУд Ц. ) (УРП. +РТУРП).
1 1[ lj 1 Резервы увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости продукции
Вид продукции
Резерв снижения себестоимости единицы продукции, тыс. руб.
Планируемый объем реализации продукции, шт.
Резерв увеличения прибыли, тыс. руб.

А
0,3
14 000
4200

Б
0,1
6300
630

Итого


4830



Таблица 12.15 Резерв роста прибыли за счет улучшения сортового состава продукции
Сорт
Цена, руб.
Удельный вес
Изменение средней цены реализации, руб.



фактически
планируемый
+, -


Первый
6500
0,75
0,80
+0,5
+325

Второй
5000
0,25
0,20
-0,5
-250

Итого




+75


В связи с увеличением удельного веса первого сорта и сокращением удельного веса второго сорта средняя цена изделия А возрастет на 75 руб., а сумма прибыли на планируемый объем реализации на 1050 тыс. руб. (75 руб. 14 ООО шт.).
Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за счет изменения структуры рынков сбыта, каналов и сроков реализации продукции. В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы роста прибыли по каждому виду продукции и в целом по предприятию (табл. 12.16).
Основные источники резервов повышения уровня рентабельности продукции увеличение суммы прибыли от реализации продукции (Р Т П) и снижение ее себестоимости (Р 1 С). Для подсчета резервов может быть использована следующая формула:
PtR = RB-R1="'+PTn -А
X^VC., V
где Р Т R резерв роста рентабельности;
Rb возможный (прогнозируемый) уровень рентабельности;
Таблица 12.16 Обобщение резервов увеличения суммы прибыли, тыс. руб.
Источник резервов
Вид продукции
Всего


А
Б


Увеличение объема продаж
1800
200
2000

Снижение себестоимости продукции
4200
630
4830

Повышение качества продукции
1050
-
1050

И т.д.




Итого
7050
830
7880


R( фактический уровень рентабельности; П. фактическая сумма прибыли отчетного периода; Р Т П резерв роста прибыли от реализации продукции; УРП; возможный объем реализации продукции с учетом
выявленных резервов его роста; С возможный уровень себестоимости i-x видов продук-
в ции с учетом выявленных резервов снижения; 3j фактическая сумма затрат по реализованной продукции.
Резерв повышения уровня рентабельности изделия А: т 15055 + 7050 _ 15055 = 14000-4,5 60221
12.7. Анализ использования прибыли
v
Для анализа используются закон о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, устав предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, отчета о движении капитала, расчетов налога на имущество, на прибыль, на доходы и др.
Распределение прибыли показано на рис. 12.4, из которого видно, что одна ее часть в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества. Оставшаяся сумма чистая прибыль используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, создание резервного капитала и др.
В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных диви-
Общая сумма брутто-прибыли отчетного периода











[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 12.4. Общая схема распределения прибыли

дендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой потребленной и капитализированной прибыли.
Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагамая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно, и сумма чистого дохода.
Укрупненный расчет налогооблагаемой прибыли и факторов изменения ее величины произведен в табл. 12.17 и 12.18.
Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Количественно она представляет собой разность между общей суммой брутто-прибыли и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций и других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счет прибыли.
Размер чистой прибыли зависит от факторов, определяющих изменение общей суммы брутто-прибыли и факторов, определяющих ее удельный вес в общей сумме заработанной прибыли в отчетном периоде:
ЧП = БП Удип.
Расчет налогооблагаемой прибыли
Показатель
Базисный период
Отчетный период
Изменение

1. Прибыль от реализации продукции и услуг
15 477
18 597
+3120

2. Внереализационные финансовые результаты
433
853
+420

3. Сальдо прочих доходов и расходов
130
215
+85

4. Общая сумма прибыли отчетного периода
16 040
19 665
+3625

5. Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения в соответствии с установленными инструкциями
+540
+750
+210

6. Прибыль от ценных бумаг и других внереализационных операций, облагаемая налогом по специальным ставкам
2850
3860
+1010

7. Льготы по налогу на прибыль
1450
1640
+190

8. Налогооблагаемая прибыль (п. 4- п. 5 - п. 6 - п. 7)
12 280
14 915
+2635


Чтобы определить изменение суммы чистой прибыли за счет факторов первой группы, необходимо изменение брутго-прибыли за счет каждого фактора умножить на плановый (базисный) удельный вес чистой прибыли в общей ее сумме:
ДЧП = ДБПХ Удчп .
xi чио
Прирост чистой прибыли за счет второй группы факторов рассчитывается умножением изменения удельного веса i-ro фактора (налогов, санкций, иных обязательных платежей за счет прибыли) в общем приросте брутто-прибыли на фактическую ее величину в отчетном периоде:
ДЧП = БПгДУд .
Из табл. 12.20 следует, что сумма чистой прибыли увеличилась в основном за счет роста отпускных цен, изменения структуры продаж и снижения налоговой нагрузки. Рост себестоимости продукции и сокращение объема продаж вызвали уменьшение ее суммы.
Таблица 12.18 Факторы изменения налогооблагаемой прибыли
Фактор
Изменение налогооблагаемой прибыли.


тыс. руб.
% к итогу

1. Изменение общей суммы прибыли отчетного периода
+3625
1376

1.1. Прибыль от реализации продукции
+3120
118,4

1.1.1. Объем реализации продукции
-1547
-58,7

1.1.2. Структура реализованной продукции
+1568
+59,5

1.1.3. Средние цены реализации
+16 088
+610,5

1.1.4. Себестоимость продукции
-12 989
-492,9

1.2. Сальдо прочих доходов и расходов
+85
+3,2

1.3. Сальдо внереализационных финансовых результатов
+420
+15,9

2. Изменение суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения
+210
+8,0

3 Изменение прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам
-1010
-38,3

4. Изменение суммы льготируемой прибыли
-190
-7,2

Итого
+2635
100,0


Чистая прибыль используется в соответствии с уставом предприятия. За счет нее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются резервные и страховые фонды и т.д. При распределении чистой прибыли необходимо добиваться оптимизации пропорций между капитализируемой и потребляемой ее суммой с целью обеспечения:
требуемого объема инвестиций для производственного развития;
необходимой нормы доходности на инвестированный капитал собственникам предприятия.
Факторы, влияющие на пропорции распределения прибыли, делятся на внешние и внутренние. Внешние факторы:
правовые ограничения (ставки налогов на прибыль, процентные отчисления в резервные фонды и др.);
система налоговых льгот при реинвестировании прибыли;
Определение суммы чистой прибыли.
Показатель
Уровень показателя, тыс. руб.
Удельный вес в общей сумме прибыли, %


Базисный период
Отчетный период

Базисный период
Отчетный период
+,-

1. Общая сумма прибыли
16 040
19 665
+3625
100,0
100,0
-

2. Налог на прибыль и иные обязательные платежи
4170
4980
+810
26,0
25,33
-0,67
/

3. Отложенные налоговые активы (+), обязательства (-)

"""





4. Чрезвычайные доходы и расходы
-
-
-
-
-
-

5. Чистая прибыль (п. 1 - п. 2 ± п. 3 ± п. 4)
11 870
14 685
+2815
74,0
74,67
+0,67



Таблица 12.20
Расчет влияния факторов на изменение суммы чистой прибыли
Факторы изменения нераспределенной прибыли

Изменение


Расчет влияния
суммы, тыс. руб.

1. Изменение общей суммы брутто-прибыли
+3625 0,74
+2682,5

1.1. Прибыль от реализации продукции
+3120 0,74
+2308,8

1.1.1. Объем реализации продукции
-1547
· 0,74
-1144,2

1.1.2. Структура реализованной продукции
+1568
· 0,74
+1160,3

1.1.3. Средние цены реализации
+16 088 0,74
+11 905,7

1.1.4. Себестоимость продукции
-12 989 0,74
-9612,0

1.2. Сальдо внереализационных доходов и расходов
+420
· 0,74
+310,8

1.3. Сальдо прочих доходов и расходов
+85 0,74
+62,9

2. Отложенные налоговые обязательства
-
-

3. Налоги из прибыли и иные обязательные платежи
-(-0,0067) 19 665
+132,5

Итого
14 685 - 11 870
+2815

рыночная норма прибыли на инвестируемый капитал, рост 1 которой сопровождается тенденцией повышения доли капи- 1 тализированной части прибыли, и наоборот, ее снижение обусловливает увеличение доли потребляемой прибыли;
стоимость внешних источников формирования инвестиционных ресурсов (при высоком ее уровне выгоднее использовать прибыль, и наоборот).
Внутренние факторы:
уровень рентабельности предприятия, при низком значении которого и соответственно небольшой сумме распределяемой прибыли большая ее часть идет на создание обязательных фондов и резервов, на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на социальные программы и др.;
наличие в портфеле предприятия высокодоходных инвестиционных проектов;
необходимость ускоренного завершения начатых инвестиционных проектов;
уровень коэффициента финансового левериджа (соотношение заемного и собственного капитала), который является одним из индикаторов финансового риска и одним из факторов, определяющих доходность собственного капитала;
наличие альтернативных внутренних источников формирования инвестиционных ресурсов (амортизационного фонда, выручки от реализации основных средств и финансовых активов и др.);
текущая платежеспособность предприятия, при низком уровне которой предприятие должно сокращать потребляемую часть прибыли.
В процессе анализа необходимо изучить динамику и выполнение плана по использованию чистой прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравнивают с данными бюджета и прошлых лет, после чего выясняют причины изменения по каждому направлению использования прибыли (табл. 12.21).
Дальнейший анализ должен показать, насколько изменилась сумма потребленной и капитализированной прибыли за счет:
суммы чистой прибыли (ЧП);
доли соответствующего направления использования чистой прибыли (Дотч.).
Отч, = ЧП Дотч,.
Таблица 12.21 Данные об использовании чистой прибыли, тыс. руб.
Показатель
Прошлый
год
Отчетный год


1. Нераспределенная прибыль прошлых лет
2525
7275
+4750

2. Чистая прибыль отчетного года
11 870
14 685
+2815

3. Использование прибыли в отчетном году:




3.1. на выплату дивидендов
6710
8025
+1315

3.2. увеличение резервного фонда
410
735
+325

3.3. производственное развитие
4750
5925
+1175

4. Доля в чистой прибыли отчетного периода:


/

выплаченных дивидендов
56,5
54,7
-1,8

средств, направленных на прирост резервного фонда
3,5
5,0
+1,5

капитализированной прибыли
40
40,3
+0,3

5. Нераспределенная прибыль на конец года (п. 1 + п. 3.3)
7275
13 200
+5925


Для расчета их влияния (табл. 12.22) можно использовать способ абсолютных разниц:
АОтч = ДДотч ЧП0;
Расчет влияния факторов первого порядка на сумму потребленной и капитализированной прибыли
АОтч. = Дотч. АЧП. 1 ^ 11
Таблица 12.22
Направления распределения прибыли
Сумма чистой прибыли, тыс. руб.
Доля
отчислений,
%
Сумма отчислений, тыс. руб.
Изменение суммы отчислений, тыс. руб.


f0
fi
<0

f0

общее
В том числе за счет









^отч
ЧП

Капитализация
11 870
14685
40,00
40,35
4750
5925
+1175
+40,6
+1134,4

В резервный фонд
11 870
14 685
3,45
5,00
410
735
+325
+184,2
+140,8

На выплату дивидендов акционерам
11 870
14 685
56,55
54,65
6710
8025
+1315
-224,8
+1539,8

Зная факторы изменения чистой прибыли, можно определить их влияние на размер потребленной и капитализированной прибыли. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора нужно умножить на фактическую долю соответствующего направления использования прибыли:
ДОтч = ДЧП Дотч. .
1 X! ^ 11
289
Полученные результаты покажут вклад каждого фактора в формирование суммы капитализированной и потребленной прибыли, что имеет важное значение для акционеров, наемного персонала и менеджеров предприятия (табл. 12.23).
Таблица 12.23 Расчет влияния факторов второго уровня на сумму потребленной и капитализированной прибыли
Фактор
Изменение суммы, тыс. руб.


чистой прибыли
В том числе направленной на



расширение производства
пополнение резервного фонда
выплату дивидендов

1. Изменение общей суммы брутто- прибыли
+2682,5
+1081,0
+134,0
+14675

1.1. Прибыль от реализации продукции
+2308,8
+930,4
+115,4
+1263,0

1.1.1. Объем реализации продукции
-1144,2
^61,1
-57,2
-625,9

1.1.2. Структура реализованной продукции
+1160,3
+467,6
+58,1
+634,5

1.1.3. Средние цены реализации
+11 905,7
+4798,0
+595,3
+6512,4

1.1.4. Себестоимость продукции
-9612
-3873,6
-480,6
-5257,8

1.2. Сальдо внереализационных доходов и расходов
+310,8
+125,3
+15,5
+170,0

13. Сальдо прочих финансовых доходов и расходов
+62,9
+25,3
+3,2
+34,4

2. Налоги из прибыли и иные платежи
+132,5
+53,4
+6,7
+72,4

Итого
+2815
+1134,4
+140,8
+1539,8


Особое внимание необходимо уделить дивидендной политике предприятия, которая оказывает большое влияние не только на структуру капитала, но и на инвестиционную привлекательность
10 Анализ хоз-деятельности пред
субъекта хозяйствования. Если дивидендные выплаты достаточно высокие, то это один из признаков того, что предприятие работает успешно и в него выгодно вкладывать капитал. Но если при этом малая доля прибыли направляется на обновление и расширение производства, то ситуация может измениться.
В процессе анализа изучают динамику дивидендных выплат, курса акций, чистой прибыли на одну акцию за ряд лет, определяют темпы их роста или снижения, а затем производят факторный анализ изменения их величины.
Вопросы и задания
для проверки и закрепления знаний
Назовите основные задачи и источники данных для анализа финансовых результатов.
Охарактеризуйте основные показатели прибыли и порядок их расчета.
Изложите методику расчета влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию и отдельным видам продукции.
Какие факторы определяют уровень среднереализационных цен и как рассчитывают их влияние?
Как проводится анализ операционных и внереализационных результатов?
Охарактеризуйте основные показатели рентабельности и методику их расчета.
Запишите факторную модель и методику расчета влияния факторов на изменение уровня рентабельности продукции, оборота и совокупного капитала.
Назовите основные источники резервов увеличения прибыли и рассмотрите методику их подсчета.
Запишите алгоритм расчета определения резервов повышения уровня рентабельности.
На основании приведенных данных проанализируйте факторы изменения прибыли и рентабельности отдельных видов продукции и в целом по предприятию.
Показатель
Изделие А
Изделие Б


Прошлый период
Отчетный период
Прошлый период
Отчетный период

Объем продаж, шт.
5600
6000
4400
6000

Цена изделия, тыс. руб.
100
120
25
30

Себестоимость изделия, тыс. руб.
70,0
80,0
20
24


11. На основании приведенных данных определите:
а) изменения в структуре доходов от инвестиционной деятельности;
б) факторы изменения суммы доходов по каждому виду ценных бумаг.
Вид ценных бумаг
Прошлый период
Отчетный период


Количество
Стоимость, тыс. руб.
Доход, тыс. руб.
Количество
Стоимость, тыс. руб.
Доход, тыс. руб.

Акции
200
20 000
3000
270
27 000
4320

Облигации
50
5000
500
30
3000
300

Депозиты
-
12 000
1320
-
15 000
1500

И т.д.







Итого
-
37 000
4820
-
45 000
6120


Определите резерв увеличения прибыли и рентабельности продаж по изделию А за счет:
а) увеличения объема продаж на 5%;
б) снижения себестоимости единицы продукции на 2,85 тыс. руб.;
в) увеличения удельного веса первого сорта с 60 до 70% при соответствующем уменьшении удельного веса второго сорта (цена первого сорта 130 тыс. руб., второго 105 тыс. руб.);
г) увеличения доли экспортируемой продукции с 25 до 30% (цена изделия на внешнем рынке 150 тыс. руб., на внутреннем 110 тыс. руб.).
На основании приведенных данных проанализируйте факторы изменения суммы чистой прибыли и ее использования. Показатель
Значение показателя, млн руб.


Прошлый период
Отчетный период

1. Прибыль от реализации продукции
190
276

2. Внереализационные результаты, относящиеся к основной деятельности
2,9
4,6

3. Прибыль от инвестиционной деятельности
7,1
9,4

4. Общая сумма брутто-прибыли до выплаты процентов и налогов
200
290

5. Проценты за заемные средства
28
45

6. Налог на прибыль
35
58

7. Чистая прибыль отчетного периода
137
187

8. Дивиденды выплаченные
65
80

9. Нераспределенная (капитализированная) прибыль
72
107

Глава 13
МАРЖИНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО И ОПЕРАЦИОННОГО МЕНЕДЖМЕНТА
13.1. Понятие и значение маржинального анализа
Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.
Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от их эластичности к деловой активности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржи покрытия.
Маржа покрытия (валовая маржа, сумма покрытия, маржинальный доход) это выручка минус переменные издержки. Она включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше ее величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.
Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет:
более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе эффективнее управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;
определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;
установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;
исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;
точнее оценить эффективность производства отдельных видов продукции (услуг) и отдельных сегментов предприятия;
обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.
13.2. Анализ маржи покрытия
Маржа покрытия разность между выручкой от реализации продукции, товаров и услуг и переменными затратами, приходящимися на реализованную продукцию, очень ценный показатель при анализе финансовых результатов. Чем больше ее величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.
С ее помощью можно правильнее ранжировать отдельные виды продукции и отдельные сегменты предприятия по уровню рентабельности. Она служит основой для определения безубыточного объема продаж по каждому виду продукции и в целом по предприятию, а также для обоснования оптимального варианта различного рода управленческих решений.
Маржа покрытия на единицу продукции показывает вклад каждой дополнительно произведенной единицы продукции в общую сумму маржинальной прибыли, которая является источником покрытия постоянных расходов и генерирования прибыли. Сравнение маржинальной прибыли с суммой постоянных расходов организации отражает финансовый результат от операционной деятельности.
П = МП - А.
Если МП < А предприятие терпит убытки. Если МП > А предприятие получает прибыль. Если МП = А финансовый результат равен нулю (безубыточное производство).
Для факторного анализа изменения ее величины можно использовать следующие модели:
на единицу продукции (удельная маржинальная прибыль)
МПед = р; - Ц;
на весь объем продаж i-ro вида продукции
МП} = УРП;(р; Ц);
в целом по предприятию
МПобщ = Јурп5 (pi - bi) = XУРПобщ
· Уд4
· (Pi - bi),
где МП сумма маржи покрытия; р цена единицы продукции;
b переменные затраты на единицу продукции (усеченная себестоимость); УРП физический объем реализованной продукции; Уд; удельные веса отдельных видов продукции в общем объеме продаж.
Расчет влияния данных факторов покажет вклад каждого из них в формирование общей суммы маржи покрытия отчетного периода. По данным моделям можно оценивать степень чувствительности ее величины к изменению соответствующих факторов в прогнозном периоде.
Определение усеченной себестоимости по переменной части затрат и маржи покрытия по каждому виду продукции позволяет более правильно определить доходность каждого продукта и его вклад в генерирование общей маржи покрытия и прибыли предприятия по сравнению с традиционным методом калькулирования полной себестоимости продукции. При полном калькулировании себестоимости продукции, как правило, допускается значительное искажение ее уровня вследствие того, что очень трудно правильно выбрать базу распределения накладных расходов, в результате чего себестоимость одних видов продукции явно завышается, а других занижается. Принятые на этой основе изменения в структурной политике могут оказаться ошибочными, т.е. могут быть сняты с производства изделия, вносящие на самом деле значительный вклад в общий доход предприятия. Это можно проиллюстрировать на примере (табл. 13.1).
Как показывают приведенные данные, наибольшую сумму маржи покрытия обеспечивает изделие А. Но поскольку постоянные затраты были распределены пропорционально прямой заработной плате, в общей сумме которой удельный вес данного изделия высок, то его полная себестоимость оказалась выше цены, а производство убыточным. Учитывая, что на сегодняшний день не существует идеальной базы для распределения накладных расходов, более объективная оценка доходности отдельных видов продукции получается на основе маржинальной рентабельности.
Таблица 13.1 Сравнительный анализ доходности изделий, основанный на полной и усеченной их себестоимости
Показатель
Изделие


А
В
С

1. Объем продаж, шт.
800
750
500

2. Цена единицы, руб.
100
120
150

3. Полная себестоимость, руб.
110
90
105

4. Прибыль на единицу продукции, руб. (п.2 - п.З)
-10
+30
+45

5. Рентабельность продаж, % (п. 4/п. 2
· 100)
-10
25
30

6. Ранжирование изделий по уровню рентабельности
3
2
1

7. Усеченная себестоимость, руб.
60
75
97,5

8. Маржа покрытия на единицу продукции, руб. (п. 2 - п. 7)
40
45
52,5

9. Маржинальная рентабельность (п. 8/п. 2
· 100)
40
37,5
35,0

10. Ранжирование изделий по маржинальной рентабельности
1
2
3


Если изменять ассортимент продукции, ориентируясь на метод калькулирования полной себестоимости, сократив производство изделия А, то можно потерять значительную сумму прибыли, что подтверждают данные табл. 13.2.
Следовательно, такое решение было бы ошибочным. Исчисление усеченной себестоимости и маржи покрытия позволяет избежать этой ошибки.
Финансовый результат при разных вариантах структуры продукции
Таким образом, показатель маржи покрытия в процентах к выручке (маржинальная рентабельность) является важным инструмен-
Таблица 13.2
Показатель
Значение показателя


до исключения изделия А
после исключения изделия А

Выручка от продаж, тыс. руб
245
165

Переменные затраты, тыс. руб.
153
105

Маржа покрытия, тыс. руб.
92
60

Постоянные затраты, тыс. руб.
55
55

Прибыль от продаж, тыс. руб.
37
5

Средний уровень рентабельности продаж, %
15,1
3,0

том принятия решений. Если предприятие увеличит продажи продукции с более высокими значениями данного показателя, то оно получит более высокую сумму покрытия, а соответственно, и более высокую сумму прибыли. Поэтому планирование производства и сбыта продукции должно ориентироваться именно на этот критерий с целью достижения оптимального финансового результата.
Особенно большое значение имеет многоуровневый порядок расчета маржи покрытия, когда постоянные затраты периода учитывают по местам их возникновения: ддя каждого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции, общие для структурного подразделения и общие для предприятия в целом с разбивкой по местам их возникновения. Порядок многоступенчатого расчета маржи покрытия и конечного финансового результата представлен на рис. 13.1.
Такой порядок определения финансового результата покажет участие каждого центра затрат в формировании его величины, позволит выявить и конкретизировать причины убытков, определить основные направления их снижения.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 13.1. Многоступенчатый порядок определения финансового результата

Таблица 13.3
Определение финансового результата от реализации продукции
Показатель
Гоуппы и виды изделий


А
В
С
D

Выручка
25 220
32 330
22 418
19 968

Переменные затраты
15 035
18 550
10 980
9585

Маржа покрытия 1
10 185
13 780
11 438
10 383

Прямые постоянные затраты для изделия
3605
3250
3438
3583

Маржа покрытия 2
6580
10530
8000
6800

Постоянные затраты для группы изделий
3354
3000

Маржа покрытия 3
13 756
11 800

Общехозяйственные расходы
6260

Финансовый результат
19 296


13.3. Методика маржинального анализа прибыли от реализации продукции
Большой интерес представляет методика маржинального анализа прибыли, широко используемая в западных странах. В отличие от традиционной методики анализа прибыли, применяемой на отечественных предприятиях, она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов. Продемонстрируем это с помощью сравнительного анализа.
По методике факторного анализа прибыли, применяемой в нашей стране, обычно используют следующую модель:
П = УРП (р-с), где УРП объем реализованной продукции; Р цена единицы продукции; с полная себестоимость единицы продукции.
При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Данная модель не учитывает взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. Обычно при увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных затрат остается без изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.
В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли от реализации отдельных видов продукции и прогнозировании ее величины используют следующую модель:
П = УРП (р Ь) А, (13.1)
где b переменные затраты на единицу продукции;
А постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.
По данной модели учитывается и прямое и косвенное влияние объема продаж на изменение финансового результата. Исходные данные для анализа приведены в табл. 13.4.
Таблица 13.4
Данные для факторного анализа прибыли по изделию Б
Показатель
Значение показателя


10
'1

Объем реализации продукции (УРП), шт.
10 045
5904

Цена единицы продукции (р), тыс. руб.
3,1
3,7

Полная себестоимость изделия (с), тыс. руб
2,6
3,1

В том числе удельные переменные затраты (Ь)
1,85
2,0

Сумма постоянных расходов (А), тыс. руб.
7534
6494

Прибыль (П), тыс. руб.
5022
3542


П0 = УРП0(р0-Ь0)-А0 = = 10 045(3,1 - 1,85) - 7534 = 5022 тыс. руб.;
П№Л1=УРП1(р0-Ь0)-А0 = = 5904(3,1 - 1,85) - 7534 = -154 тыс. руб.;
ПусЛ2 = УРП1(р1-Ь0)-А0 = = 5904(3,7 - 1,85) - 7534 = 3388 тыс. руб.;
nyM3 = vpni(Pi-bi)-Ao = = 5904(3,7 - 2,0) - 7534 = 2503 тыс. руб.;
Пх = УРПХ(Р] bj) А, = = 5904(3,7 - 2,0) - 6494 = 3542 тыс. руб. Общее изменение прибыли составляет
ДПобш = 3542 - 5022 = -1480 тыс. руб.
В том числе за счет изменения: количества реализованной продукции
АП,рп = Пусл] - П0 = (-154) - 5022 = -5176 тыс. руб.; цены реализации
АПР = Пусл2 - Пусл! = 3388 - (154) = +3542 тыс. руб.; удельных переменных затрат
ДПЬ = Пусл3 - Пусл2 = 2503 - 3388 = -885 тыс. руб.; суммы постоянных затрат
ДПА = П) - Пусл3 = 3542 - 2503 = +1039 тыс. руб.
Сравнив результаты расчетов по моделям (13.1) и (12.2), приведенные в табл. 12.4, нетрудно заметить, что они существенно различаются между собой. За счет уменьшения объема выпуска данного изделия и как следствие этого уменьшения объема продаж и роста его себестоимости предприятие получило меньше прибыли не на 2070, а на 5176 тыс. руб.
Следовательно, рассмотренная методика позволяет более правильно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли, так как она учитывает мультипликативный эффект воздействия объема продаж на изменение величины прибыли.
Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многопродуктового производства, когда кроме рассмотренных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции.
Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию можно использовать следующую модель:
П = Х[УРПобщУд1(р]-Ь1)]-А. (13.2)
Используя данные табл. 13.5, рассчитаем влияние факторов на изменение суммы прибыли в целом по предприятию с помощью приема цепной подстановки.
П0 = Х[УРПобщ0 Уд10(р10 - bl0)] - А0 = = 20 500 0,51 (5 - 2,8) + 20 500 0,49 (3,1 -1,85) - 20 080 = = 15 477 тыс. руб.;
ПУСЛ1 = X[VPno6ffll Уд10(р10 - Ь,о)] - А0 = = 18 450 0,51
· (5 - 2,8) +18 450 0,49 (3,1 -1,85) - 20 080 = = 11921 тыс. руб.; Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в целом по предприятию
Вид продукции
Объем продаж, шт.
Структура продаж
Цена, тыс. руб.
Переменные затраты на изделие, тыс. руб.
Постоянные затраты на весь объем продаж, тыс. руб.


fo
f1


to

to

to
'1

А
10 455
12 546
0,51
0,68
5,0
6,0
2,8
3,20
12 546
20 074

Б
10 045
5904
0,49
0,32
3,1
3,7
1,85
2,00
7534
6494

Итого
20 500
18 450
1,0
1,0
-
-
-
-
20 080
26 568


Пусл2 = Хгурп0бш1 УДа(Рю - Ь,о)]- А0 = = 18 450 0,68 (5 - 2,8) +18 450 0,32 (3,1 -1,85) - 20 080 = = 14 901 тыс. руб.;
Пуслз = Х^Побщ! УД>1(Р,1 - bl0)] - А0 =
= 18450 0,68 (6-2,8)+ 18 450-0,32-(3,7-1,85)-20 080 = = 30 989 тыс. руб.; Пусл4 = Z[VPno6ui, УД11(Р11 - Ь„)] - А0 = = 18450 0,68
· (6 - 3,2) +18450
· 0,32 (3,7 - 2,0) - 20080 = = 25 085 тыс. руб.;
U{ = Х[УРПобщ1 УДа(Рй " b,i)l - Ai = = 18 450 0,68 (6 - 3,2) +18 450 0,32 (3,7 - 2,0) - 25 568 = = 18 597 тыс. руб.;
Anvpn = Пусл1 - По = П 921 - 15 477 = -3556 тыс. руб.;
АПуд = Пусл2- Пусл1 = 14901 - 11 921 = +2980тыс.руб.;
АПр = Пусл3 - П^ = 30 989 - 14 901 = +16 088 тыс. руб.;
АПЬ = Пусл4 - Пусл3 = 25 085 - 30 989 = -5904 тыс. руб.;
ДПд = ^ - пусл4 = 18 597 - 25 085 = -6488 тыс. руб.
Итого +3120 тыс. руб.
Как видно из табл. 13.6, результаты факторного анализа прибыли по моделям (12.1) и (13.2) значительно различаются. По ме- Таблица 13.6
Сравнительный анализ результатов факторного анализа прибыли
Фактор
Факторные модели


(12.1)
(13.2)

Объем продаж
-1547
-3556

Структура продаж
+1568
+2980

Цены на продукцию
+16 088
+16 088

Себестоимость продукции
-12 989
-12 392

В том числе: переменные затраты постоянные затраты

-5904 -6488

Итого
+3120
+3120


тодике маржинального анализа прибыль более существенно зависит от объема и структуры продаж, так как эти факторы влияют одновременно и на себестоимость продукции. Из-за уменьшения общего объема производства и реализации продукции больше приходится постоянных затрат на единицу продукции.
Таким образом, сравнительный анализ познавательных свойств различных методик факторного анализа прибыли доказывает преимущество методики маржинального анализа, позволяющего исследовать и количественно измерить не только непосредственные, но и опосредованные связи и зависимости. Использование этого метода в финансовом менеджменте отечественных предприятий позволит более "эффективно управлять процессом формирования финансовых результатов.
13.4. Методика маржинального анализа показателей рентабельности
Методика анализа рентабельности, применявшаяся и применяемая на многих предприятиях, изложенная в разделе 12.5, также не учитывает взаимосвязь «затраты объем прибыль». По данной методике уровень рентабельности не зависит от объема продаж, так как с изменением последнего происходит равномерное увеличение прибыли и суммы затрат (см. формулы (12.3) (12.7)). В действительности, как мы уже убедились, и прибыль, и издержки предприятия не изменяются пропорционально объему реализации продукции, в результате чего происходит изменение рентабельности под воздействием данного фактора.
Используя данные табл. 13.5, проведем факторный анализ рентабельности одного вида продукции (изделия Б), для чего используем следующую факторную модель:
= П1 = УРП1(р1-Ъ1)-А, 1 3, VPn.-b. + A,
Зусл1 УРПГЬС 5904(3,1-1,85)-7534 _ -154
_ П0 _ УРП0(р0 - Ь0) - А0 _ 0 Зр УРП0-Ь0 + А0 _ 10 045(3,1 -1,85) - 7534 = 5022 = 10045-1,85 + 7534 26117' '
_Пусд1 _ УРП|(р0 - Ь0) - Ас _

·А0
100 = -0,8%;
5904 1,85 + 7534 18456
т> =ПУСЛ2 = УРП,(Р]-Ь0)-А0
= Пусл3 = VPn^Pt-b^-Ap _

·А0
100 = 12,9%;
УСЛ2 Зусл2 УРП, Ь0 + Ар 5904(3,7-1,85)-7534 _ 3388
100 = 18,4%;
5904-1,85 + 7534 18456
Кусл3 Зусл3 УРП,
· b, + А0
5904(3,7 - 2,0) - 7534 _ 2503 5904-2,0 + 7534 19342
_ U} _ VPn^Pj -Ь;)-А
31 УРП, Ь, + А, _ 5904(3,7 -2,0)- 6494 _ 3542 5904-2,0 + 6494 18302
Приведенные данные показывают, что уровень рентабельности в целом повысился на 0,2%. В том числе за счет изменения:
объема реализованной продукции AR^, = (0,8) 19,2 = 20%;
цены реализации ARp = 18,4 - (-0,8) = +19,2%;
удельных переменных затрат ARb = 12,9 - 18,4 = 5,5%;
суммы постоянных затрат ARa 19,4 - 12,9 = +6,5%.
Сравнение полученных результатов с данными табл. 12.10 показывает, что они значительно различаются. По формуле (12.4) объем продаж на изменение уровня рентабельности не влияет. По данной же методике за счет уменьшения объема производства и реализации продукции рентабельность изделия Б снизилась на 20%. Это более достоверные результаты, так как они учитывают взаимосвязь объема продаж, себестоимости и прибыли.
Для анализа рентабельности продукции в целом по предприятию используем следующую факторную модель:
П_ УРП^-УдДр.-Ь.ЬА
з ^(УРПобщ
· Уд; b,) + А
На основании данных табл. 13.5 и факторного анализа прибыли рассчитаем влияние факторов на изменение уровня рентабельности продукции способом цепной подстановки:
_ П0 _ Х[УРП
общО Уд10(р.0 - ° " 30 ~ Х(УРПобщ0 Уд10 bl0) + А0
15 477 -idZil 100 = 22,8%;
67 937
и _ пусл1 _ Х[урп
общ1
R
к„
Чсл1 Зусл1 Х(УРПобщ1 Уд10 bl0) + А0 = 11921 .юо = 18,9%;
63 047
„ Пусл2 Х[УРП
общ1
УСЛ2 Зусл2 1(УРПобщ1.Уд1ГЬ10) + А0
14901 = 100 = 22,5%;
66131
Пусл3 _ 1[УРП
общ1
УСЛЗ Зусл2 ^(УРПобш1 Уд, | bl0) + А0 30 989
„ _ п;,,., _ 1[УРП
общ1
УДйСРп-М-Ао
УСЛ4 Зусл3 ^(УРПобщ1 Удй Ьа) + А0
= ^§
·100 = 34,8%; 72035
Ri = П, = Stvpn^,
1(УРПобщ1 18597
100 = 23,7%. 78532
Изменение уровня рентабельности за счет:
а) объема продаж AR^ = RycJll - Rq = 18,9 - 22,8 = -3,9%;
б) структуры продаж ARVfl = RyCJl2 - Rycjll = 22,5 - 18,9 = +3,6%;
в) цен AR„ = RycjT3 - RycJl2 = 46,9 - 22,5 = +24,4%;
г) переменных затрат ARj, = Ryc;|4 - Ryci3 = 34,8 - 46,9 = -12,1%;
д) постоянных затрат ARa = Rj Rycj]4 = 23,7 34,8 = 11,1%.
Итого +0,9%
Сравнение полученных результатов с данными факторного анализа рентабельности (формула (12 3)) показывает преимущество рассмотренной методики, учитывающей влияние объема продаж. На данном предприятии объем реализации продукции упал на 10%, что привело к снижению рентабельности на 3,9%.
(13.5)
Аналогичным образом производится анализ рентабельности продаж (оборота), для чего можно использовать следующую модель.
_ _ п _ дурп
общ
об В Х(УРПобщ Уд, Pl)
Как уже отмечалось, большое значение для оценки эффективности производства имеет показатель маржинальной рентабельности (MR), который рассчитывается отношением маржи покрытия к выручке от реализации продукции Для факторного анализа данного показателя можно использовать следующие модели- а) в целом по предприятию
_ мп _ Xtv™ общ
(13.6)
УдМ-Ь,)]
MR
в ^(УРПобщ Уд, р,)
УДПСР,! -b,i)]-Ai _
УДЦ bu) + Ai
б) отдельного вида продукции
(13.7)
в,
р,
УРП, (p,-b1)_p1-b1
УРП, р, Анализ рентабельности операционного капитала производится по следующей факторной модели:
КОК
· Ik _ .
· - ь,)] - А ^ ВФР
ОК В/Кдб |ТУРП1|-|||.Уд|.р|)/К,й
где ОК средняя сумма операционного капитала; К0б коэффициент оборачиваемости капитала; ВФР внереализационный финансовый результат. Преимущество рассмотренной методики анализа показателей рентабельности состоит в том, что при ее использовании учитывается взаимосвязь элементов модели, в частности объема продаж, издержек и прибыли. Это обеспечивает более точное исчисление влияния факторов и как следствие более высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов.
13.5. Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия
Безубыточность такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков, выручка покрывает только затраты. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.
Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние предприятия.
Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия основополагающие показатели при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.
Для определения их уровня можно использовать аналитический и графический способы.
Пример
Производственная мощность предприятия 1000 шт.
' Цена изделия (р) 20 тыс. руб. Выручка (нетто) (В) Постоянные затраты (А)
Переменные расходы на единицу продукции (Ь) Переменные расходы на весь выпуск продукции
(Зпер)
20 ООО тыс.
руб.

4000 тыс.
руб.

12 тыс.
руб.

12 000 тыс.
руб.

4000 тыс.
руб.

8000 тыс.
руб.


0,4

8 тыс.
руб.

Прибыль от реализации продукции (П) Маржа покрытия (МП = В Зпер) Доля маржи покрытия в выручке (Дмп) Ставка маржи покрытия (Смп)
Для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия построим график (рис. 13.2). По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
10ОО шт. 20 млн руб 100%
Рис. 13.2. Зависимость между прибылью, объемом реализации продукции и ее себестоимостью

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки
«
безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.
В нашем примере критическая точка расположена на уровне 50% возможного объема реализации продукции. Если пакет заказов на изделия предприятия больше 50% от его производственной мощности, то будет прибыль. При пакете заказов 75% от возможного объема производства прибыль составит половину максимальной суммы. Если же пакет заказов будет менее 50% от фактической производственной мощности, то предприятие будет убыточным и обанкротится.
Если предприятие полностью использует свою производственную мощность, выпустит и реализует 1000 изделий, то зона безопасности (запас финансовой прочности) составит 50%, при реализации 700 изделий 20% и т.д. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.
Полученную зависимость можно представить по-другому (рис. 13.3). При объеме реализации, равном нулю, предприятие получает убыток в размере суммы постоянных расходов. При объеме 1000 изделий прибыль составит 4 млн руб. Соединив эти точки между собой, получим на линии х точку критического объема продаж.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]

В данном случае точка окупаемости (порог рентабельности) будет на отметке 500 ед., или 10 млн руб. Получен тот же результат, только более простым способом. зов ^Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен, чем графический, гак как исключает необходимость чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели.
Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржи покрытия в выручке:
А 4
Bvn - = = 10 млн руб.
кр Л 0 4
Для одного вида продукции безубыточный объем продаж можно определить в натуральном выражении:
А А 4000 _пп
VPFLn = = = = 500 шт.
кр Смп р-Ь 20-12
Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100%, может быть использована формула
Т = А/МП -100%;
Т = 4: 8 - 100 = 50%.
Нередко ставится задача определения объема реализации продукции для получения требуемой суммы прибыли:
wrirT А + П 4000 + 2000 „сп
УРП = = 750 ед.
р-Ь 20-12
Полученная величина в 1,5 раза больше, чем безубыточный объем продаж в натуральном измерении (750 : 500). При этом нужно произвести и реализовать 500 ед. продукции, чтобы покрыть постоянные затраты предприятия, и 250 ед. для получения 2000 тыс. руб. прибыли.
При многопродуктовом производстве этот показатель определяется в стоимостном выражении:
/ п А + П 4000 + 2000
В = = = 15 000 тыс. руб.
Дмп 0,4
Для определения зоны безопасности аналитическим методом по стоимостным показателям используется следующая формула:
В-Вкр 20000-10 000
ЗБ = - = = 0,5, или 50%.
В 20 000
f
Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям:
УРП - УРП 1000-500 _ПЈУ ЗБ = - = = 0,5, или 50%.
УРП 1000
13.6. Анализ факторов изменения
безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия
Приведенные графики и аналитические расчеты показывают, что безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен нужно меньше реализовать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем реализации возрастает. Увеличение же удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.
Поэтому каждое предприятие стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается такой план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности.
Если допустить, что цены за единицу продукции снизились с 20 до 19 тыс. руб., удельные переменные затраты с 12 до 10 тыс. руб., сумма постоянных расходов сократилась с 4000 до 3600 млн руб., а объем производства уменьшился с 1000 до 920 ед., то критическая величина объема продаж составит
урП=^- = 400ед. «Р 19-10
Способом цепной подстановки можно определить влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:
УРП л = = 500; УРП^ VCJll = = 450;
4,0 20-12 43 у 20-12
урПкрусл2 = -Ш- = 514; УРПкр1 = = 400.
кр.уаи 19 12 19 12
Изменение точки окупаемости за счет:
суммы постоянных затрат 450 500 = 50 ед.;
цены реализации продукции 514 450 = +64 ед.; удельных переменных затрат 400 514 = 114 ед.
Итого 400 - 500 = -100 ед. Зона безопасности при этом увеличится и составит 56,5%:
920-400 520 Л _сл,
ЗБ = = = 0,565, или 56,5%.
920 920
ЗБ =
Для факторного анализа зоны безопасности предприятия можно использовать следующую модель:
УРП - УРПкр = УРП - А/(р - Ь) УРП УРП
Последовательно заменяя базовый уровень каждой составляющей данной формулы на фактический, способом цепной подстановки определим изменение зоны безопасности за счет объема продаж, суммы постоянных затрат, цены изделия, удельных переменных затрат.
ЗБ0 = (1000 - 500)/1000 = 50%;
ЗБусл1 = (920 - 500)/920 = 45,6%;
ЗБусл2 = (920 - 450)/920 = 51,1%;
ЗБУслЗ = (920 - 514)/920 = 44,1%;
3Bj = (920 - 400)/920 = 56,5%.
В целом зона безопасности предприятия увеличилась на 6,5%, в том числе за счет изменения:
объема продаж 45,6 - 50,0 =-4,4%;
постоянных затрат 51,1 45,6 = +5,5%;
цены продукции 44,1 51,1 = 7,0%;
удельных переменных затрат 56,5 - 44,1 = +12,4%. Если при многономенклатурном производстве безубыточный объем продаж определяется в стоимостном выражении, то для факторного анализа изменения его величины может быть использована следующая модель:
А А А
Вкр = д^ = Х(Уд, Дмп) = ЦУд.Ср, -Ц)/р,]'
Деление затрат на постоянные и переменные и использование категории маржинального дохода позволяет не только определить безубыточный объем продаж, зону безопасности и сумму прибыли по отчетным данным, но и прогнозировать уровень этих показателей на перспективу.
13.7. Определение пороговых значений ^
постоянных затрат, переменных расходов на единицу продукции и критического уровня цены реализации
С помощью маржинального анализа можно установить пороговые значения не только объема продаж, но и суммы постоянных затрат, а также цены и переменных затрат на единицу продукции при заданном значении остальных факторов.
В основе этих расчетов лежит та же базовая модель прибыли, учитывающая взаимосвязь «затраты объем продаж прибыль»:
П = VPIT(p - b) - А, или П = В Дмп - А.
Критическую (пороговую) сумму постоянных затрат при заданном уровне маржи покрытия и объема продаж рассчитывают следующим образом:
А = УРП(р Ь) или А = В Дмп.
Суть этого расчета состоит в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объеме продаж, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие будет убыточным.
Предположим, цена изделия 50 тыс. руб., переменные затраты на единицу продукции 30 тыс. руб., возможный объем производства продукции 5000 ед. Требуется определить критический уровень постоянных затрат.
А = УРП(р - Ь) = 5000(50 - 30) = 100 000 тыс. руб.
При такой сумме постоянных затрат у предприятия не будет прибыли, но не будет и убытка. Если же постоянные затраты окажутся выше критической суммы, то в сложившейся ситуации они будут непосильными для предприятия: оно не сможет покрыть их за счет маржинального дохода.
«Для того чтобы определить срок окупаемости (t) постоянных затрат отчетного периода, необходимо сделать следующий расчет:
_ 12 Безубыточный объем продаж Годовой объем продаж
Предположим, годовой объем продаж составляет 2500 млн руб., постоянные издержки предприятия за год 600 млн руб., прибыль 400 млн руб. Требуется определить срок окупаемости постоянных затрат
Сначала определим сумму маржи покрытия и ее долю в общей выручке:
МП = 600 + 400 = 1000 млн руб.; Дмп = 1000 : 2500 = 0,4.
Безубыточный объем продаж составит
Вкр = 600 : °'4 = 1500 м™ РУб-
Срок окупаемости постоянных затрат будет равен
. 12 1500 t = = 7,2 мес.
2500
1 Остальные 4,8 месяца предприятие будет получать прибыль. Следовательно, бблыпая часть года уйдет на возмещение постоянных затрат.
Разность между критической и фактической суммой постоянных затрат в процентном отношении к фактической их величине также характеризует зону безопасности предприятия и риск операционной деятельности по данному фактору.
Критический уровень переменных затрат на единицу продукции (Ь) при заданном объеме продаж (УРП), цене (р) и сумме постоянных затрат (А) определяется следующим образом:
1 А b = р .
УРП
При таком уровне удельных переменных затрат предприятие будет иметь нулевой финансовый результат. Разность между фактическим и критическим уровнями данного показателя в процентном отношении к фактической его величине также является индикатором риска операционной деятельности.
Критический уровень цены (ркр) определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат:
Р™, - 1- Ь.
Ркр УРП Если объем производства продукции составляет 4000 единиц, сумма переменных затрат на единицу продукции 35 тыс. руб., сумма постоянных затрат 120 000 тыс. руб., то минимальная цена, необходимая для покрытия постоянных расходов предприятия, должна быть следующей:
р^ = 120 ООО : 4000 + 35 = 65 тыс. руб.
При таком уровне цена будет равна полной себестоимости единицы продукции, а прибыль и рентабельность будут равны нулю. Установление цены ниже этого уровня невыгодно для предприятия, так как в результате будет получен убыток.
Разность между фактическим и пороговым значениями цены в процентном отношении к фактическому ее уровню характеризует степень ценового риска.
Как видим, пороговые значения рассмотренных показателей являются очень ценными инструментами в управленческой деятельности. С их помощью можно эффективнее управлять рисками и финансовыми результатами.
Основываясь на функциональной взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, можно рассчитать объем реализации продукции, который дает одинаковую прибыль по различным вариантам управленческих решений (различным вариантам оборудования, технологии, цен, структуры производства и т.д.).
Если сумму прибыли представить в виде формулы
П = УРП (р b) А = УРП
· Смп А, где неизвестной величиной является объем продаж в натуре (УРП), и приравнять прибыль по одному варианту к прибыли по второму варианту
УРП Смп1-А1=УРП Смп2-А2, то объем продаж можно найти следующим образом:
УРП = Az~Al .
СМп2 ~ Смп1
Можно также определить объем продаж, при котором общая сумма затрат будет одинаковой по различным вариантам управленческих решений, для чего приравнивают затраты по разным вариантам: УРП bt + Aj = УРП b2 + Aj.
Тогда искомый объем продаж находят следующим образом:
УРП = A2~AI.
b2~bl
На основании проведенных расчетов выбирается один из вариантов управленческих решений.
13.8. Обоснование решения об увеличении производственной мощности. Эффект кривой опыта
Вопрос о расширении или сокращении производственной мощности это задача из области стратегических решений, связанная с долгосрочной оптимизацией производственной программы. Это решение сложное и должно быть тщательно продумано и обосновано. Нужно при этом учитывать многие условия: степень использования имеющейся мощности, колебания объемов спроса, конкурентоспособность выпускаемой продукции и услуг и т.д.
Расширять производственную мощность можно только при условии стабильного спроса и роста его в будущем. В противном случае при наступлении спада рыночного спроса мощности становятся избыточными со всеми вытекающими последствиями.
При этом для повышения эффективности использования капитала, вложенного в расширение материально-технической базы предприятия, необходимо, чтобы темпы прироста производства (реализации) продукции были выше темпов прироста инвестиций в основные средства, а темпы прироста прибыли опережали темпы прироста объема продаж.
Надо учитывать также, что с увеличением производственной мощности происходит рост суммы постоянных затрат, темпы роста которых не должны превышать темпов роста объема производства (продаж). Необходимо также оценивать чувствительность прибыли, рентабельности, безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия к данному управленческому решению.
Пример
Объем производства продукции, шт. Постоянные затраты, млн руб. Переменные затраты на единицу продукции, тыс. руб. Цена, тыс. руб. Выручка, млн руб. Прибыль, млн руб. Безубыточный объем продаж, шт. Зона безопасности предприятия, % Срок окупаемости постоянных расходов, мес 1-й 2-й Изме-
13 TOC \o "1-3" \h \z 14вариант вариант нение, %
500 600 +20
600 750 +25
3 3
5 5
2500 3000 +20
400 450 +12,5
300 375 +25
40 37,5 -6,2515
7,2 7,5 +4,16 Следовательно, при увеличении производственной мощности на 20% сумма постоянных затрат возрастет на 25%, а сумма прибыли всего на 12,5%. При этом с увеличением суммы покрытия постоянных затрат уменьшится зона безопасности предприятия и увеличится срок окупаемости постоянных затрат на 0,3 месяца.
Окончательное решение об увеличении производственной мощности надо принимать с учетом окупаемости инвестиций на строительство дополнительных помещений, приобретение и модернизацию оборудования. Принимают во внимание также возможности сбыта продукции, создание новых рабочих мест, наличие необходимых материальных и трудовых ресурсов и т.д.
Следует учитывать также эффект кривой опыта (ЭКО): по мере увеличения производства, наращивания производственных мощностей происходит постепенное снижение переменных затрат в связи с повышением уровня стандартизации производственных процессов, квалификации и профессионализма кадров, совершенствованием техники, технологии и организации производства.
Опыт развитых стран показывает, что при каждом удвоении производства продукции вновь созданная стоимость на единицу продукции снижается примерно на 2030%.
Пример графика ЭКО приведен на рис. 13.4.
z -
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]

УВП
Рис. 13.4. Зависимость удельных переменных затрат от объема производства продукции
ЭКО проявляется не автоматически, а реализуется при условии постоянного повышения квалификации персонала, внедрения новой техники, новых технологий и рациональных предложений. Администрация предприятия должна постоянно заботиться о проведении текущих улучшений, способствующих снижению затрат на производство продукции.
Предположим, что при увеличении производственной мощности на 20% переменные издержки на единицу продукции за счет роста производительности труда и снижения материалоемкости снизятся на 5% и составят 2,85 тыс. руб. Тогда предприятие получит прибыль в размере
П = УРП (р - b) - А = 600 (5 - 2,85) - 750 = 540 тыс. руб. (+35%).
Безубыточный объем продаж и зона безопасности составят:
УРП - УРП,,, = 600 - 350
УРП 600
Следовательно, с учетом реализации возможностей кривой опыта увеличение производственной мощности выгодно для предприятия, поскольку способствует увеличению прибыли на 35%, зоны безопасности на 2%, сокращению срока окупаемости постоянных затрат на 0,2 месяца.
13.9. Аналитическая оценка решения
о принятии дополнительного заказа по цене ниже критического уровня
Необходимость принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции может возникнуть при спаде производства, если предприятие не сумело сформировать портфель заказов и его производственные мощности используются недостаточно полно.
Ситуация 1. Производственная мощность предприятия рассчитана на производство 100 000 изделий, рыночная цена которых 200 тыс. руб. Постоянные расходы составляют 7200 млн руб. Переменные расходы на изделие 90 тыс. руб. При таких условиях полная себестоимость одного изделия (С), прибыль (П) и безубыточный объем продаж (УРПкр) составят:
С = + b = 7 200 000 + 90 = 72 + 90 = 162 тыс. руб.; УРП 100 000
П = УРП(р - b) - А = 100 000(200 - 90) - 7 200 000 = , = 3800 млн руб.
лтг1 А 7 200 000 ^ = 200^90 =65454ШГ-;
ЗБ = 100 000-65454 100 = 3 100 ООО
Ситуация 2. В связи с потерей рынков сбыта портфель заказов завода уменьшился до 30 000 изделий. Постоянные и переменные затраты в сопоставимых ценах остались на том же уровне. Рассчитаем себестоимость изделия, прибыль и безубыточный объем продаж в изменившейся ситуации.
_ 7 200 000 ..
С = + 90 = 330 тыс. руб.;
30 000
П = 30 000(200 - 90) - 7 200 000 = -3900 млн руб.;
Лтгг 7 200 000
VPn„n = = 65454 шт.;
кр 200 - 90
ЗБ = 30 МО - 65454.1(W
30 000
Такой результат объясняется высоким удельным весом постоянных расходов в сумме выручки. При снижении объема продаж постоянные расходы стали непосильными для предприятия.
Ситуация 3. Чтобы избежать убытков, предприятие будет искать выход из сложившейся ситуации. И если в это время поступит предложение от заказчика на выпуск продукции, которая требует несколько иной технологии и, соответственно, дополнительных постоянных затрат, то менеджеры предприятия могут принять такой заказ даже по ценам ниже критического уровня. Допустим, заказчик согласился разместить заказ на 50 000 изделий по цене 180 тыс. руб., которая ниже рыночного ее уровня. При этом предприятие должно дополнительно израсходовать на конструкторско- технологическую подготовку производства этой партии продукции 160 млн руб.
Выгодно ли это предприятию? На первый взгляд, невыгодно, так как цена реализации ниже себестоимости единицы продукции. Кроме того, потребуются дополнительные затраты на подготовку производства.
Сделаем технико-экономическое обоснование решения о принятии дополнительного заказа на таких условиях:
^ 7 200 000 + 160 000 С = + 90 = 182 тыс. руб.;
30 000 + 50 000
П = 30 000(200 - 90) + 50 000(180 - 90) - 7 360 ООО = 440 млн руб.;
Лттт 7 360 000 пслсп
80000-75487 80 ООО
Это доказывает, что даже на таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически оправдано. Дополнительный заказ позволяет значительно снизить себестоимость единицы продукции за счет наращивания объемов производства и вместо убытка получить прибыль.
Обосновывая целесообразность принятия дополнительного заказа, надо руководствоваться следующим правилом: если сумма маржи покрытия по данному заказу положительна, то он выгоден для предприятия, несмотря на более низкую цену. При определении маржи покрытия необходимо учитывать не только прямые переменные затраты, но и дополнительную сумму постоянных расходов на данный заказ.
13.10. Выбор варианта машин и оборудования
Одним из направлений поиска резервов сокращения затрат на производство продукции и увеличения прибыли является выбор оптимального варианта машин и оборудования. Допустим, что выполнить какую-либо операцию или процесс можно с использованием одного из следующих трех вариантов оборудования (табл. 13.7).
Таблица 13.7
Вариант
Постоянные затраты, тыс. руб.
Переменные затраты на изделие, тыс. руб.
Общая сумма затрат

А
2000
2
3А = 2000 + 2х

В
5000
1
Зв = 5000 + 1х

С
8000
0,5
Зс = 8000 + 0,5х


Необходимо определить, при каком объеме производства выгоднее применять тот или иной вариант оборудования. Для этого нужно найти критический объем производства продукции, при котором затраты по двум вариантам оборудования будут одинаковыми. Решение можно произвести аналитическим и графическим способами.
Для нахождения критического объема производства (услуг) для двух вариантов машин затраты по одному из них приравнивают к затратам по другим. Так, критическая точка для первого и второго вариантов машины может быть найдена по уравнению
2000 + 2х = 5000 + 1х; х = (5000 - 2000)/1 = 3000 ед.
Аналогично определяется критическая точка объема производства для второго и третьего вариантов машины:
5000 + 1х = 8000 + 0,5х; 0,5х = 3000; х = 6000.
Следовательно, при годовом объеме производства до 3000 ед. выгоднее использовать первый вариант оборудования, от 3000 до 6000 ед. второй, а при годовом объеме производства свыше 6000 ед. более целесообразным является третий вариант.
Это же решение можно найти и графическим способом (рис. 13.5).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 13.5. Сравнительная эффективность разных видов оборудования

Если был выбран неправильный вариант решения задачи, то можно подсчитать в связи с этим убытки предприятия. Например, годовой объем производства составляет 4000 ед. Принято решение выполнять эту операцию с помощью третьего варианта машины. Величина потерь от принятого технологического решения будет составлять разность в затратах по второму и третьему вариантам:
(8000 + 0,5 4000) - (5000 + 1 4000) = 12 000 - 9000 = = 3000 тыс. руб. Таким образом, необоснованное технологическое решение привело к потерям в размере 3000 тыс. руб.
13.11. Обоснование решения
«производить или покупать»
Собственное производство и поставки со стороны являются альтернативными формами получения предприятием необходимых продуктов и услуг. Оптимизация выбора между собственным производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей, полуфабрикатов, услуг и т.п. содействует минимизации затрат и увеличению прибыли. Для обоснования решения «производить или покупать» также может быть использован маржинальный анализ.
Например, для ремонта техники требуются соответствующие детали. Если их изготовлять собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудования составят 200 тыс. руб. в год, а переменные расходы на единицу продукции 100 руб. Готовые детали в неограниченном количестве можно приобрести по 150 руб. за единицу. Какое решение более выгодно? Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо приравнять затраты по обоим вариантам.
Стоимость приобретенных деталей можно выразить следующим образом:
3 = рх,
где р цена за единицу продукции;
х требуемое количество деталей в год.
Себестоимость производства деталей будет включать постоянные и переменные затраты:
3 = а + Ьх.
Определим, при какой потребности в деталях стоимость их приобретения и производства совпадет:
рх = а + Ьх; 150х = 200 000 + ЮОх;
50х = 200 000; х = 4000ед.
321
Расчеты показывают, что при годовой потребности в 4000 ед. расходы на закупку деталей совпадут с себестоимостью их производства. При потребности свыше 4000 ед. в год более экономным является собственное производство, а при меньшей потребности для предприятия более выгодно их покупать (рис. 13.6).
11 Анализ хоз деятельности пред
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 13.6. Обоснование решения «производить или покупать»

Аналогичным образом можно обосновать выгодность создания собственного парка грузовых автомобилей, собственной ремонтной, строительной базы, собственных маркетинговых исследований рынка, собственных программных продуктов и т.д.
Производить самому или приобретать со стороны это задача из области стратегических решений, связанная с долгосрочной оптимизацией производственной программы. Это решение сложное й должно быть тщательно продумано и обосновано. Оно должно оцениваться не только с экономической, но и с технологической, качественной, организационной позиции. Нужно при этом учитывать многие условия: степень использования мощности, качество продукции и услуг, создание или сокращение рабочих мест, колебания объемов спроса и т.д.
При наличии свободных производственных мощностей покупка на стороне выгоднее тогда, если совокупные затраты по приобретению ниже, чем переменные затраты собственного производства.
Если собственное производство предполагает расширение производственных мощностей, то открывать его можно только при условии стабильного спроса и роста его в будущем. В противном случае при наступлении спада рыночного спроса мощности стано-вятся избыточными со всеми вытекающими последствиями. 13.12. Обоснование варианта технологии производства
Важным источником сокращения затрат и увеличения суммы прибыли является выбор из нескольких альтернативных оптимального варианта технологии производства.
Вариант А. Компания приобретает детали, производит сборку готовых изделий, а затем их продает. Затраты при этом составляют: постоянные 400 млн руб. в год; переменные 170 тыс. руб. на единицу продукции.
Вариант Б. Компания покупает дополнительное оборудование, которое позволяет выполнить некоторые технологические операции в собственных помещениях. При этом затраты составят: постоянные 925 млн руб., переменные 100 тыс. руб. на единицу продукции.
Проценты по облигациям включены в постоянные затраты. Максимально возможная производственная мощность по двум вариантам 10 000 изделий в год. Цена реализации одного изделия 250 тыс. руб.
Как видим, вариант А имеет более высокие переменные, но более низкие постоянные затраты. Более высокие постоянные затраты по варианту Б включают дополнительные суммы амортизации нового оборудования и помещений, а также расходы на выплату процентов по облигациям, которые были выпущены для мобилизации средств на закупку оборудования. Расчетный объем производства не дан. Максимальный спрос ограничен производственной мощностью 10 000 ед. Поэтому мы можем определить по каждому варианту максимальную прибыль и порог рентабельности.
Вариант А Вариант Б
Цена реализации, тыс. руб. 250 250
Переменные затраты на изделие, тыс. руб. 170 100 Маржа покрытия на изделие,
тыс. руб. 80 150 Маржа покрытия на весь выпуск,
13 TOC \o "1-3" \h \z 14млн руб. 800 1500
Постоянные затраты, млн руб. 400 925
Прибыль, млн руб. 400 57515
„ 400 млн руб. ,„ЛЛ 925 млн руб. с с Точка окупаемости, шт.: = 5000; = 6167.
80 тыс. руб. 150 тыс. руб.
Вариант Б обеспечивает более высокую прибыль. Однако при первом варианте технологии порог рентабельности более низкий, а это значит, что при росте спроса прибыль будет получена быстрее. Кроме того, при малых объемах спроса вариант А дает более высокую прибыль или меньшие убытки.
Если вариант А более доходный при малых объемах реализации, а вариант Б при больших объемах, то должна быть какая-то точка пересечения, в которой оба варианта имеют одинаковую суммарную прибыль при одинаковом общем объеме реализации продукции. Для ее нахождения можно применять графический и аналитический методы.
Построение графика зависимости прибыли от объема реализации по каждому варианту основывается на следующих данных.
При нулевой реализации маржа покрытия равна нулю, а компания несет убытки в размере постоянных затрат (вариант А 400 млн руб., вариант Б 925 млн руб.).
При объеме реализации 10 ООО ед. прибыль уже рассчитана. По варианту А она составляет 400 млн руб., по варианту Б 575 млн руб.
С помощью графика определяем порог рентабельности (безубыточный объем реализации продукции) и максимальную прибыль по каждому варианту. Из рис. 13.7 видно, что прибыль по обоим вариантам одинакова при объеме реализации 7500 ед., а при больших объемах вариант Б становится более выгодным, чем вариант А.
Y млн руб.
575
Вариант Б Вариант А
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
400
400
Рис. 13.7. Обоснование эффективности разных вариантов технологии
х Аналитический способ расчета. Допустим, что объем реализации, при котором оба варианта дают одинаковую прибыль, равен X единиц. Суммарная прибыль есть суммарная маржа покрытия минус постоянные затраты, а суммарная маржа покрытия ставка маржи покрытия на единицу продукции, умноженная на X единиц:
П = МП А = Смп X А.
МП
Отсюда прибыль равна: по варианту А 80х - 400 ООО;
по варианту Б 150х - 925 ООО.
С учетом того, что при объеме реализации х единиц прибыль одинаковая, получим:
80х - 400 ООО = 150х - 925 ООО; 70х = 525 ООО; х = 7500 ед.
Доказательство
Вариант А Вариант Б
Маржа покрытия (80 7500) = 600 000 (150
· 7500) = 1 125 000 Постоянные затраты 400 000 925 000
Прибыль 200 000 200 000
Таким образом, вариант А является более выгодным до 7500 ед. Если же ожидается, что спрос превысит 7500 ед., то более выгодным будет вариант Б. Поэтому нужно изучить и оценить спрос на этот вид продукции.
13.13. Обоснование структуры выпуска продукции
Важным источником резервов увеличения суммы прибыли является оптимизация структуры производства продукции, т.е. увеличение доли тех изделий, которые вносят большой вклад в общую маржу покрытия предприятия. Однако нужно иметь в виду, что руководство предприятия никогда не сведет свою производственную программу только к одному, самому доходному изделию или услуге, чтобы минимизировать вероятность банкротства в связи с изменением конъюнктуры рынка.
Допустим, что имеются сведения об ассортименте продукции и возможных его изменениях (табл. 13.8). Постоянные затраты за год составляют:
для первого варианта 1000 млн руб.;
для второго варианта 1080 млн руб. Выручка от реализации:
для первого варианта 5600 млн руб.;
для второго варианта 6000 млн руб. Варианты структуры продукции
Изделие
Отпускная цена, тыс. руб.
Переменные затраты
на изделие, тыс. руб.
Ставка маржи покрытия
на изделие, тыс. руб.
Доля маржи покрытия в выручке (гр. 4/гр. 2)
Структура






Вариант 1
Вариант 2

А
8
6
2
0,25
0,50
0,30

В
12
8
4
0,33
0,30
0,20

С
18
12
6
0,33
0,20
0,40

D
20
12
8
0,40
-
0,10


Оценку вариантов можно дать путем сравнения суммы прибыли по первому и второму вариантам. Прибыль рассчитывается по следующей формуле:
где В выручка от реализации продукции;
Дмп средняя доля маржи покрытия в выручке, которая рассчитывается по формуле
Дмп = 1удгД„п,=ХУДГ^.
Сначала рассчитаем среднюю величину доли маржи покрытия в выручке с учетом структуры реализации продукции для каждого варианта.
Дмп(1в) = 0,25 0,5 + 0,33 0,3 + 0,33 0,2 = 0,29.
Дмп(2в) = 0,25 0,3 + 0,33 0,2 + 0,33 0,4 + 0,4 0,1 = 0,313.
Затем определим сумму прибыли:
а) для первого варианта
П = (5 600 0,29) - 1000 = 1624 - 1000 = 624 млн руб.; , б) для второго варианта
П = (6000 0,313) - 1080 = 1878 - 1080 = 798 млн руб.
Таким образом, второй вариант позволяет увеличить абсолютную сумму прибыли на 174 млн руб. Следовательно, ему нужно отдать предпочтение.
Оценивая эффективность структурных преобразований производства, необходимо определить также изменение безубыточного
объема продаж и зоны безопасности предприятия, а также эффекта операционного рычага (левериджа): а) для варианта 1
В = 3448 млн руб., ЗБ = 5600-3448
45 0,29 5600
б) для варианта 2
_ 1080 ,.„ . __ 6000-3450 ...
В„п = = 3450 млн руб., ЗБ = - 100 = 42,5%.
кр 0,313 6000
Эффект операционного левериджа (DOL) показывает, на сколько процентов увеличивается прибыль при росте объема продаж в сопоставимых ценах на 1%. По его уровню судят о степени производственного риска, так как при спаде объема продаж прибыль будет уменьшаться в такой же пропорции. Значение этого показателя обратно значению зоны безопасности (1/ЗБ):
DOLfBn = = 2,6; DOLm24 = = 2,35.
(В1) 0,384 (В2) 0,425
Рассчитать эффект операционного левериджа можно отношением суммы маржи покрытия к сумме прибыли:
DOL(Bn = ^ = 2,6; DOLm24 = = 2,35.
(Bl) 624 (В2) 79g
Приведенные расчеты свидетельствуют о том, что с изменением структуры увеличится запас финансовой прочности предприятия и снизится уровень операционного риска.
Рассмотрим второй пример. Предприятию приходится обосновывать решение о принятии дополнительного заказа на выпуск 500 изделий L, если мощность его оборудования используется до предела. В таком случае необходимо уменьшить выпуск других, менее выгодных изделий, например изделия К, ранее входившего в его производственную программу.
L
К

15
12

9
8

6
4

8
10

0,75
0,40

Имеются следующие данные об этих изделиях:
Цена изделия, тыс.руб.
Переменные издержки на изделие, тыс. руб.
Ставка маржи покрытия на изделие, тыс. руб.
Время выработки, мин
Маржа покрытия на 1 мин, тыс. руб.
Требуется определить:
а) на сколько единиц нужно сократить выпуск продукции К, чтобы можно было принять заказ на изделие L;
б) будет ли способствовать дополнительный заказ увеличению прибыли в данном периоде;
в) какой должна быть нижняя граница цены изделия L, чтобы фирма могла принять дополнительный заказ;
Определим время, необходимое для дополнительного заказа в 500 шт.:
8
· 500 = 4000 мин.
Из-за этого выпуск изделия К уменьшится на 4000 : 10 = 400 шт.
Сопоставим исходные данные и полученные результаты:

L
к

Объем производства, шт.
+500
-400

Цена изделия, тыс. руб.
15
12

Переменные издержки на изделие, тыс. руб.
9
8

Ставка маржи покрытия, тыс. руб.
6
4

Сумма маржи покрытия, тыс. руб.
+3000
-1600


Полученные результаты показывают, что принятие дополнительного заказа на изготовление изделия L выгодно для предприятия. Его выполнение будет способствовать увеличению прибыли, так как предприятие получит дополнительно 3000 тыс. руб., а потеряет 1600 тыс. руб.
Нижняя граница цены равна переменным издержкам дополнительного изделия плюс ставка маржи покрытия заменяемого изделия, умноженная на соотношение времени их производства:
Р = bL+СМПк= 9 + 4-А = 12,2тыс.руб.
Такой уровень цены необходим для получения прежней суммы прибыли.
Поскольку контрактная цена выше этого уровня, то принятие дополнительного заказа и изменение в связи с этим структуры производства увеличат прибыль на 1400 млн руб. [(15 12,2) 500]. Следовательно, изменение структуры производства выгодно для предприятия.
13.14. Выбор решения с учетом ограничений на ресурсы
Задача выбора оптимального решения значительно усложняется, если требуется учитывать разные ограничения. Примерами ограничений при принятии решений в бизнесе могут быть:
а) объем реализации продукции (существуют границы спроса на продукцию);
б) трудовые ресурсы (общее количество или по профессиям);
в) материальные ресурсы (недостаток материалов для изготовления продукции в необходимом количестве);
г) недостаток фонда рабочего времени оборудования и т.д.
Процесс принятия решений с учетом ограничений предусматривает определение маржинальной прибыли, которую дает каждое изделие на единицу недостающего ресурса. Предпочтение отдается производству тех видов продукции, которые обеспечивают более высокую маржу покрытия на единицу недостающего ресурса.
Пример
Фирма выпускает два изделия: пальто и куртки. Исходные данные для анализа:
Пальто Куртки Итого Удельные переменные расходы, руб. 4800 3900 Цена изделия, руб. 7500 6000
Расход материала на изделие, м 3 2
Маржа покрытия на единицу
продукции, руб. 2700 2100
Маржа покрытия на 1 м ткани, руб. 900 1050 Количество заказов, шт. 5000 8000
Требуемый расход ткани, м 15 000 16 000 31 000
Наличие ткани, м 25 000
Расход ткани ограничен 25 000 м, постоянные затраты 15 000 тыс. руб. Требуется составить план, который обеспечит получение максимума прибыли.
Ограничивающим фактором являются материальные ресурсы. Несмотря на то что пальто имеют более высокую маржинальную прибыль на единицу продукции, чем куртки, из материала, который необходим для изготовления двух пальто, можно сшить три куртки. Поскольку производство курток обеспечивает бблыпую маржинальную прибыль на 1 м ткани, их должно быть выпущено столько, сколько требует спрос, а остальная ткань будет использована на выпуск пальто. Прибыль по этому варианту составит 9900 тыс. руб. (табл. 13.9).
Таблица 13.9 Обоснование структуры производства продукции при дефиците ресурсов
Показатель
Пальто
Куртки
Итого

Вариант 1

Объем производства, шт
3000
8000


Расход ткани, м
9000
16 000
25 000

Маржа покрытия, тыс. руб
8100
16 800
24 900

Постоянные затраты, тыс руб.


15 000

Прибыль, тыс. руб.


9900

Вариант 2

Объем производства, шт.
5000
5000


Расход ткани, м
15 000
10 000
25 000

Маржа покрытия, тыс. руб.
13 500
10 500
24 000

Постоянные затраты, тыс. руб.


15 000

Прибыль, тыс. руб.


9000


Заметим, что второй вариант, при котором сначала изготавливают максимально возможное количество пальто, не будет более доходным. Можно сшить 5000 пальто из 15 000 м ткани, а из остальных 10 000 м 5000 курток. Маржа покрытия (МП) и прибыль (П) в этом случае составят:
МП = 5000 2700 + 5000
· 2100 = 13 500 + 10 500 = 24 000 тыс. руб.;
П = 24 000 - 15 000 = 9000 тыс. руб.
Следовательно, производство курток более выгодный путь использования дефицитного ресурса, в данном случае ткани.
Аналогично максимизируется величина прибыли по трудовым ресурсам и оборудованию, которые могут быть одновременно использованы при производстве нескольких изделий. Только в данном случае нужно учитывать маржу покрытия за человекочас, машино- час и др.
13.15. Обоснование эффективности толлинга
Толлинг производство продукции из давальческого сырья, является одной из форм кооперирования предприятий и углубления их специализации. Он приносит определенные выгоды как заказчику, так и изготовителю продукции. Заказчик получает возможность увеличить объем производства и получить дополнительную прибыль, чего он не может сделать из-за недостатка своих производственных мощностей. Изготовитель, напротив, работая на давал ьческом сырье, более полно использует свои недогруженные мощности и за счет этого добивается снижения себестоимости основной профильной продукции, поскольку часть постоянных затрат переносится на продукцию, изготовленную из давальческого сырья, в результате чего и у него улучшается финансовый результат. Кроме того, работа на давальческом сырье снижает потребность в кредитных ресурсах на формирование запасов сырья, обеспечивает гарантийный сбыт продукции без дополнительных затрат на рекламу, повышает конкурентоспособность продукции при использовании брендов и современных технологий ведущих предприятий.
Цена услуги предприятия-переработчика формируется исходя из плановых затрат по переработке давальческого сырья (зарплаты производственных рабочих, отчислений от зарплаты, налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, стоимости потребленной энергии и топлива, услуг вспомогательных производств, амортизации основных средств, части общепроизводственных и общехозяйственных расходов), а также определенной суммы прибыли для обеспечения расширенного воспроизводства. При формировании цены учитываются также качество услуги и конъюнктура рынка.
Цена предприятия-давальца складывается из стоимости переработанного сырья, стоимости услуг предприятия-переработчика, необходимой нормы прибыли, обязательных налоговых платежей. В итоге через механизм цен происходит перераспределение прибыли между производителем продукции и заказчиком, и от того, насколько совершенен этот механизм, зависит эффективность толлинговых операций для обеих сторон. Поэтому предприятия, работающие на давальческом сырье, должны всесторонне оценивать эффективность толлинга, осуществлять постоянный мониторинг прибыли, рынка с целью обеспечения собственного роста. Для обоснования эффективности толлинга предприятие-переработчик оценивает чувствительность к нему себестоимости продукции, прибыли, рентабельности, безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия.
Например, мощности предприятия рассчитаны на производство 150 т продукции в месяц. Из-за отсутствия средств на приобретение сырья и собственных рынков сбыта оно производит самостоятельно 40 т, и на давальческом сырье 20 т.
В этом случае результаты деятельности предприятия представлены в табл 13.10.
Таблица 13.10 Результаты деятельности предприятия
Показатель
Значение показателя


Собственное производство
Производство из давальчес- кого сырья
Итого

Месячный объем реализации (производства), т
40
20
60

Цена 1 т, тыс. руб.
4200
1000


Переменные затраты на 1 т, тыс. руб.
2600
600


Ставка маржи покрытия на 1 т, тыс. руб.
1600
400


Маржа покрытия общая, тыс. руб.
64 000
8000
72 000

Постоянные затраты за месяц, тыс. руб.
30 ООО
15 000
45 000

Выручка, тыс. руб.
168 000
20 000
188 000

Прибыль, тыс. руб
34 000
-7000
27 000

Уровень рентабельности продукции, %
25,3
-25,9
16,8

Рентабельность продаж, %
20,5
-35,0
14,3

Полная себестоимость 1 т, тыс. руб.
3 350
1 350
-

Безубыточный объем продаж, тыс. руб.


117 500

Зона безопасности, %


37,5


На первый взгляд кажется, что толлинг не выгоден для предприятия, поскольку цена оказалась ниже полной себестоимости переработки. Но если бы предприятие работало только на собственном сырье и производило только 40 т продукции в месяц, то все постоянные затраты были бы отнесены на себестоимость этой продукции и его результаты выглядели бы значительно хуже:
С = + b = + 2600 = 1125 + 2600 = 3725 тыс. руб.; УВП 40
П = УРП (р - b) - А = 40(4200 - 2600) - 45 000 =19 000 тыс. руб.;
R = nEL = 19000 100 = 12>75%;
Зрп 40-2600 + 45 000
УРП == 45000_2gT.
Kp p-b 4200-2600
VPn-VPrLn 40-28 ЗБ = ЈE = _ 100 = 30%.
УРП 40
В данной ситуации, когда у предприятия нет достаточно широкого выхода на рынки сырья и рынки сбыта, принятие заказа на переработку сырья приносит определенную выгоду из-за вышеперечисленных преимуществ.
А сейчас рассмотрим ситуацию, выгодно ли для предприятия увеличивать производство продукции из давальческого сырья. Предположим, что оно увеличит производство продукции из давальческого сырья до 40 т в месяц. Тогда его результаты изменятся (табл. 13.11).
Таблица 13.11 Изменение результатов деятельности предприятия
Показатель
Значение показателя


Собственное производство
Производство из давальческого сырья
Итого

Месячный объем производства, т
40
40
60

Цена 1 т, тыс руб.
4200
1000


Переменные затраты на 1 т, тыс. руб.
2600
600


Ставка маржи покрытия на 1 т, тыс. руб.
1600
400


Маржа покрытия общая, тыс. руб
64 000
16 000
60 000

Постоянные затраты в месяц, тыс. руб.
22 500
22 500
45 000

Выручка, тыс. руб
168 ООО
40 000
208 000

Прибыль, тыс. руб
41 500
-6 500
35 000

Уровень рентабельности продукции, %
32,8
-14,0
20,2

Уровень рентабельности продаж, %
24,7
-16,25
12,0

Полная себестоимость 1 т , тыс. руб.
3350
1200


Безубыточный объем продаж, тыс. руб.


117 000

Зона безопасности, %


43,75


Как видим, увеличение доли переработки давальческого сырья выгодно для предприятия. Оно увеличивает общую прибыльность собственной продукции предприятия и общий уровень рентабельности из-за того, что на единицу продукции приходится меньше постоянных затрат. Увеличиваются также зона безопасности и уровень рентабельности продукции.
Здесь надо учитывать следующее правило: если маржа покрытия по давальческой продукции положительна (разность между отпускной ценой и переменными затратами на ее переработку), то толлинг выгоден для предприятия-переработчика, даже если цена переработки ниже ее полной себестоимости.
Естественно, если предприятие найдет возможность полностью перейти на производство 80 т продукции в месяц из собственного сырья, то его результаты существенно улучшатся:
С = + Ь = + 2600 = 562,5 + 2600 = 3162,5 тыс. руб.;
УВП 80
П = УРП (р - b) - А = 80 (4200 - 2600) - 45 000 = 83 000 тыс. руб.;
^ р-Ь 4200-2600
УРП-УРП™ 80-28 ЗБ = ^ = юо = 65%.
УРП 40
Но если предприятие перейдет на производство продукции только из давальческого сырья, то для обеспечения безубыточного объема продаж ему потребуется производить в месяц 112,5 т продукции:
wn,~*-. 45000 =112,5 т. р-Ь 1000-600
А чтобы обеспечить уровень рентабельности 20%, необходимо произвести 168 т продукции, что выше производственных возможностей предприятия:
А±П = 45000±22500
кр р-Ь 1000-600
Следовательно, используя толлинг, нужно не сокращать, а постепенно наращивать собственное производство. Толлинг должен рассматриваться как временная мера выхода из кризисной ситуации. В противном случае предприятие-переработчик может потерять традиционные рынки сбыта и собственный бренд.
Таким образом, деление затрат на постоянные и переменные и использование критических и предельных величин позволят более правильно проанализировать разные варианты управленческих решений для поиска наиболее оптимального и получить более точные результаты расчетов. Внедрение этой методики в практику работы предприятий будет способствовать более эффективному управлению процессом формирования прибыли.
Вопросы и задания
для проверки и закрепления знаний
Что представляет собой маржинальный анализ и для чего он используется?
Что понимают под постоянными и переменными затратами? Что такое маржинальная прибыль (валовая маржа, сумма покрытия)?
Что такое маржа покрытия (валовая маржа, сумма покрытия) и от каких факторов зависит ее величина?
Какую роль играет маржа покрытия при оценке эффективности производства отдельных видов продукции?
Изложите сущность методики маржинального анализа прибыли по отдельным видам продукции и в целом по предприятию. В чем ее преимущества?
Как производится анализ показателей рентабельности по методике маржинального анализа?
Что такое безубыточный объем продаж (порог рентабельности, точка равновесия, критическая точка и т.д.) и зона безопасности предприятия?
Как определяют безубыточный объем продаж и зону безопасности предприятия аналитическим и графическим методами?
Назовите факторы, определяющие безубыточный объем продаж и зону безопасности предприятия. Запишите факторные модели данных показателей и алгоритмы расчета влияния факторов.
Как определить критическую сумму постоянных расходов, критический уровень переменных затрат на единицу продукции, критический уровень цены при заданном значении других факторов?
Поясните методику определения срока окупаемости постоянных затрат предприятия.
Как производится обоснование управленческих решений в бизнесе на основе маржинального анализа?
На основании приведенных данных проанализируйте факторы изменения прибыли и рентабельности отдельных видов продукции и в целом по предприятию по методике маржинального анализа. Полученные результаты сопоставьте с результатами задания 10 из главы 12.
Показатель
Изделие А
Изделие Б


Прошлый период
Отчетный период
Прошлый период
Отчетный период

Объем продаж, шт.
5600
6000
4400
6000

Цена изделия, тыс руб
100
120
25
30

Себестоимость изделия, тыс. руб.
70,0
80,0
20
24

В том числе переменные затраты
50,0
56,0
12,5
15

Сумма постоянных затрат, тыс. руб.
112 000
144 000
33 000
54 000


14. На основании приведенных плановых данных малого предприятия, которое специализируется на производстве мягких игрушек, определите алгебраическим и графическим методами:
а) сумму переменных издержек, приходящихся на единицу продукции;
б) величину постоянных расходов в данном релевантном диапазоне объема реализации продукции;
в) величину общих издержек на запланированный объем производства продукции, равный 75 ООО игрушек;
г) минимальную цену единицы реализуемой продукции, при которой будет обеспечена полная окупаемость всех затрат при объеме выпуска 75 ООО игрушек;
д) цену, которая позволит обеспечить уровень рентабельности 30%;
е) критическую сумму постоянных затрат;
ж) безубыточный объем продаж и зону безопасности предприятия при запланированном объеме выпуска продукции 75 ООО шт. (аналитическим и графическим способами).
Показатель
При минимальной загрузке производственной мощности
При максимальной загрузке производственной мощности

Объем реализации продукции, шт.
60 ООО
80 000

Общие затраты (постоянные и переменные), тыс. руб.
12 600
14 400

Цена, руб.
300
300


15. Рассчитайте влияние факторов на изменение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия по нижеприведенным данным.
Показатель
Уровень показателя


Прошлый период
Отчетный период

Объем реализации продукции, шт.
5000
4500

Цена, руб.
200
220

Переменные затраты на изделие, руб.
80
85

Сумма постоянных затрат на весь выпуск, руб.
350 000
360 000


16. На основании приведенных данных обоснуйте целесообразность принятия дополнительного заказа по более низкой цене.
Определите, как изменятся сумма прибыли, безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия.
Показатель
Вариант А (100% заказов)
Вариант Б
(65% заказов)
Вариант В




65% заказов
Дополнительный заказ

Объем реализации продукции, шт.
50 000
32 500
32 500
12 000

Цена реализации, руб.
200
200
200
150

Переменные затраты на единицу продукции, руб.
60
60
60
60

Сумма постоянных затрат, тыс. руб.
5000
5000
5000
200


17. Обоснуйте, при каком объеме грузооборота выгодно приметать тот или иной грузовик. Решение произведите аналитическим и графическим способами. Определите потери предприятия в связи с неправильным выбором варианта автомобиля: при годовом объеме грузооборота 120 ООО т-км используется третий вариант грузовика.
Вариант грузовика
Постоянные затраты за год, руб
Переменные затраты на 1 т-км, руб

Трехтонный
120 ООО
4

Пятитонный
250 ООО
3

Десятитонный
610 ООО
1,5


Обоснуйте, при каком объеме производства выгодно приобретать комплектующие детали, а при каком выгодно производить. Купить их можно по 75 руб. за единицу. Если их производить на предприятии, то постоянные расходы за год составят 200 тыс. руб., а переменные на единицу продукции 50 руб. Решение произведите аналитическим и графическим методами.
Определите потери предприятия в результате неправильного решения: при потребности 4000 деталей в год решено их производить на предприятии.
Обоснуйте, при каком объеме производства выгодно применять первый, а при каком второй вариант технологии. Решение произведите аналитическим и графическим способами.
Вариант 1 Вариант 2
Постоянные затраты, тыс. руб.
800
1200

Цена единицы продукции, руб.
500
500

Удельные переменные затраты, руб.
280
200

Производственная мощность



предприятия, шт.
10 000
10 000

Глава 14
АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИНВЕСТИЦИОННОЙ И ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
14.1. Анализ объемов
инвестиционной деятельности
Инвестиции это долгосрочное вложение средств в активы предприятия с целью повышения благосостояния инвестора. Они отличаются от текущих издержек продолжительностью времени, на протяжении которого предприятие получает экономический эффект (увеличение выпуска продукции, производительности труда, прибыли и т.д.).
По объектам вложения инвестиции делятся на реальные и финансовые. Реальные инвестиции это вложение средств в обновление имеющейся материально-технической базы предприятия; наращивание его производственной мощности; освоение новых видов продукции или технологий; инновационные нематериальные активы; строительство жилья, объектов соцкультбыта, расходы на экологию и др.
Финансовые инвестиции это долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги, корпоративные совместные предприятия, обеспечивающие гарантированные источники доходов или поставок сырья, сбыта продукции и т.д.
Инвестиции имеют большое значение не только для будущего положения предприятия, но и для экономики страны в целом. С их помощью осуществляется расширенное воспроизводство основных средств как производственного, так и непроизводственного характера, укрепляется материально-техническая база субъектов хозяйствования. Это позволяет предприятиям наращивать объемы производства продукции, увеличивать прибыль, улучшать условия труда и быта работников. От них зависят себестоимость, ассортимент, качество, новизна и привлекательность продукции, ее конкурентоспособность.
Задача анализа заключается в оценке динамики и степени выполнения плана инвестиционной деятельности, а также в изыскании резервов увеличения объемов инвестиций.
Субъекты хозяйствования должны не только увеличивать обь емы инвестиций, но и повышать их экономическую эффектии ность. В связи с этим одной из важнейших задач анализа является изучение показателей эффективности инвестиционной деятельности и выявление резервов ее роста.
Основными источниками информации для анализа служат «Отчет о вводе в действие объектов основных средств и использовании инвестиций в основной капитал», «Себестоимость строительных работ, выполненных хозяйственным способом», «Отчет о наличии и движении основных средств», данные аналитического бухгалтер ского учета, бизнес-плана предприятия, проектно-сметная документация.
Анализ объемов инвестиционной деятельности следует начинать с изучения общих показателей. В первую очередь нужно изучить ди намику и выполнение плана инвестиций за отчетный год. Наряду с абсолютными показателями нужно анализировать и относитель ные, такие, как размер инвестиций на одного работника, коэффи циент обновления основных средств производства.
После этого нужно изучить динамику и выполнение плана по основным направлениям инвестиционной деятельности (строительство новых объектов, приобретение основных средств, модернизация машин и оборудования, освоение новых видов продукции, внедрение новых технологий, инвестиции в нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения).
: Следует проанализировать также выполнение плана инвестирования по каждому объекту строительно-монтажных работ и изучить причины отклонения от плана. На выполнение плана строительных работ оказывают влияние следующие факторы: наличие утвержденной проектно-сметной документации, финансирования, обеспеченность строительства трудовыми и материальными ресурсами.
Одним из основных показателей при анализе реальных инвестиций является выполнение плана по вводу объектов строительства в действие. Не рекомендуется начинать строительство новых объектов при невыполнении плана сдачи в эксплуатацию начатых, так как это приводит к распылению средств между многочисленными объектами, растягиванию сроков строительства, замораживанию капитала в незавершенном строительстве и как результат к снижению отдачи капитальных вложений и эффективности деятельности предприятия в целом.
В процессе анализа исчисляется техническая готовность каждого объекта, определяемая как отношение плановой стоимости фактически выполненных работ с начала строительства анализируемого объекта к его полной плановой стоимости. Сравнение фактического уровня технической готовности объектов с плановым показывает соблюдение сроков продолжительности строительства.
Затягивание сроков строительства приводит к увеличению остатков незавершенного производства, что нежелательно и расценивается как нерациональное использование инвестированного капитала. В связи с этим следует выяснить, какие изменения произошли в остатках незавершенного строительства за отчетный период. Для этого фактическую сумму затрат по незавершенному строительству на конец года сравнивают с плановой и с суммой на начало года и изучают причины отклонений от плана.
Если строительство выполняется хозяйственным способом, то нужно проанализировать себестоимость строительных работ. С этой целью фактическую себестоимость выполненных работ сравнивают со сметной стоимостью капитального строительства в целом и по отдельным объектам. После этого изучают причины перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат с целью изыскания резервов снижения себестоимости строительства объектов.
Большой удельный вес в общем объеме инвестиций занимают расходы на приобретение основных средств и их модернизацию. При изучении этого вопроса нужно рассмотреть выполнение плана приобретения основных средств по общему объему и по номенклатуре, своевременность их поступления и установить их соответствие потребностям предприятия. При этом следует иметь в виду, что увеличение еуммы инвестиций (1С) на эти цели могло произойти не только за счет количества приобретенного имущества (К), но и за счет повышения его стоимости (Ц). Расчет влияния данных факторов можно произвести способом абсолютных разниц.
дюк =x(AKrUi0); дюц =х(к.,-АЦ,)-
Особое внимание необходимо уделить анализу выполнения плана инвестирования в инновационные проекты, обеспечивающие повышение конкурентоспособности предприятия.
Следует изучить также объемы, динамику и структуру инвестиций в финансовые инструменты (акции, облигации, совместные предприятия и т.д.).
14.2. Анализ эффективности реальных инвестиций
При принятии решений в бизнесе о долгосрочных инвестициях возникает потребность в анализе их эффективности, основная цель которого установить, оправдают ли будущие выгоды сегодняшние затраты. Для этого нужен долгосрочный анализ доходов от инвестиционных проектов и затрат на их осуществление.
Основные методы оценки программы инвестиционной деятельности приведены на рис. 14.1.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]
Рис. 14.1. Методы оценки эффективности инвестиционных проектов

В основу расчета этих показателей положено сравнение объема предполагаемых инвестиций и будущих денежных поступлений. Первые два могут базироваться как на учетной величине денежных поступлений, так и на дисконтированных доходах с учетом времен - ной компоненты денежных потоков.
Первый метод оценки эффективности инвестиционных проектов заключается в определении срока, необходимого для того, чтобы инвестиции окупили себя. Он является наиболее простым и по этой причине наиболее распространенным.
Если доходы от проекта распределяются равномерно по годам (проект Б), то срок окупаемости инвестиций определяется делением суммы инвестиционных затрат на величину годового дохода:
tB = 1000 : 250 = 4 года.
При неравномерном поступлении доходов (проект А) срок окупаемости определяют прямым подсчетом числа лет, в течение которых доходы возместят инвестиционные затраты в проект, т.е. доходы сравняются с расходами:
+ . 1000-880 . _ tA = 2 года + = 2 года 8 мес.
Пример 1

Проект А
Проект Б

Инвестиции, тыс. руб.
1000
1000

Доход, тыс. руб:



первый год
500
250

второй год
380
250

третий год
180
250

четвертый год
100
250

пятый год
40
250

шестой год
-
250

Итого
1200
1500


Проекты А и Б требуют инвестиций по 1000 тыс. руб. каждый. Проект А обеспечивает более высокую прибыль в первые два года, после чего доходы резко снижаются, а проект Б по 250 тыс. руб. на протяжении шести лет. Из этого следует, что инвестиции в первый проект окупятся за 2 года и 8 месяцев, а во второй за 4 года. Исходя из окупаемости первый проект более выгодный, чем второй.
Недостатком данного метода является то, что он не учитывает разницу в доходах по проектам, получаемых после периода окупаемости. Если исходить только из срока окупаемости инвестиций, то нужно инвестировать проект А. Однако здесь не принимается во внимание, что проект Б обеспечивает значительно большую сумму прибыли. Следовательно, оценивая эффективность инвестиций, надо принимать во внимание не только сроки их окупаемости, но и доход на вложенный капитал, для чего рассчитывается индекс рентабельности (PI):
р^ _ Ожидаемая сумма дохода Ожидаемая сумма инвестиций Из нашего примера видно, что необходимо вложить средства в проект Б, так как для проекта А PI = 1200/1000 100% = 120%,
а для проекта Б
PI = 1500/1000 100% = 150%.
1 Вместе с тем и этот показатель, рассчитанный на основании учетной величины доходов, имеет свои недостатки: он не учитывает распределения притока и оттока денежных средств по годам. В рассматриваемом примере денежные поступления на четвертом году имеют такой же вес, как и на первом. Обычно же руководство предприятия ютдает предпочтение более высоким денежным доходам в первые годы. Это является веским аргументом в пользу проекта А, несмот- |ря на его более низкую норму прибыли. Поэтому более научно обоснованной является оценка эффективности инвестиций, основанная на 'методах наращения (компаундирования) или дисконтирования денежных поступлений, учитывающих изменение стоимости денег во времени, сущность которых рассмотрена в параграфе 4.8.
Рассмотрим методику расчета показателей, приведенных на рис. 14.1, на основе дисконтирования денежных доходов.
Метод чистого приведенного эффекта (NPV) состоит в следующем.
1. Определяется текущая стоимость затрат (1Сс), т.е. решается вопрос, сколько инвестиций нужно зарезервировать для проекта. ( 2. Рассчитывается текущая стоимость будущих денежных поступлений от проекта, для чего доходы за каждый год CF (кеш- флоу) приводятся к текущей дате:
CFn
n=,(l + Г)П'
3. Текущая стоимость затрат (1С0) сравнивается с текущей стоимостью доводов (PV). Разность между ними составляет чистый приведенный эффект (NPV):
CF
NPV = PV-IC0 = 27T-^-ICO-
ру = У
NPV показывает чистые доходы или чистые убытки инвестора от помещения денег в проект по сравнению с альтернативным вариантом их использования. Если NPV > 0, значит, проект принесет больший доход, чем при альтернативном размещении капитала. Если же NPV < 0, то проект имеет доходность ниже рыночной, и поэтому деньги выгоднее хранить в банке. Проект ни прибыльный, ни убыточный, если NPV = 0.
Пример 3. Предположим, предприятие рассматривает вопрос о целесообразности вложения 3600 тыс. руб. в проект, который может дать прибыль в первый год 2000 тыс. руб., во второй год 1600 и в третий 1200 тыс. руб.
2000 1600 1200
„, 1 t t
1 2 3 год

·
-3600
При альтернативном вложении капитала ежегодный доход составит 10%. Стоит ли вкладывать средства