Метод. практ.080109 Ч 1 Ауд







МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
для практических занятий
по дисциплине «Аудит»
для студентов специальности 080109
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Часть 1























Методические указания для практических занятий по дисциплине «Аудит» составлены в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, рабочего учебного плана и программы по дисциплине «Аудит» для специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» заочной формы обучения.



Составители к.э.н. Глушко А.Я.,
ст. преподаватель Рудакова Н.П.

Рецензент к.э.н. Тимошенко П.Н.



Содержание

Введение
Практическое занятие 1. Возникновение и развитие аудита. Этапы развития аудита.
Практическое занятие 2. Международный аудит.
Практическое занятие 3. Необходимость аудита. Понятие аудиторской деятельности. Цели и задачи аудита.
Практическое занятие 4. Правовые основы аудита
Практическое занятие 5. Стандарты аудиторской деятельности
Практическое занятие 6. Внутренний и внешний аудит
Практическое занятие 7. Классификация аудита в зависимости от поставленных целей и развития аудита
Практическое занятие 8. Обязательный аудит

Практическое занятие 9. Аудиторские проверки финансово-хозяйственной деятельности: цели и методы проведения проверок, особенности их организации.
Практическое занятие 10. Виды сопутствующих аудиту услуг
Практическое занятие 11. Начальная стадия аудиторской проверки. Составление письма о проведении аудита.
Практическое занятие 12. Заключение договора на аудиторскую проверку.
Практическое занятие 13. Планирование аудита.
Практическое занятие 14. Оценка уровня существенности и аудиторского риска
Практическое занятие 15. Аудиторские доказательства
Практическое занятие 16. Понятие мошенничества и ошибки
Практическое занятие 17. История развития. Первые аудиторские заключения. Порядок подготовки и содержание аудиторского заключения.
Практическое занятие 18. Виды аудиторских заключений. Документы сопутствующие аудиторскому заключению.
5

6
7

8
9
17
18

19
20


24
25

29

30
33

36
40
44


47

48

Список рекомендуемой литературы

57






















Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:
Целью практических занятий является освоение приемов и методов аудита, позволяющих сформулировать мнение о достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Студенты должны уяснить источники информации, задачи и методику аудита различных хозяйственных циклов, уметь обосновать и оформить заключение. Для этого следует освоить теоретические положения, выполнить практические упражнения.
















Практическое занятие 1.
Возникновение и развитие аудита. Этапы развития аудита
Теоретическая часть
Аудит - в западной теории и практике принято считать - процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельство об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.
Аудит имеет древнюю историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля.
В истории развития аудита можно выделить несколько периодов:
до 1500 г.;
1500 – 1850 г.;
1850 – 1905 г.;
1905 – 1933 г.;
1933 – 1940 г.;
с 1940 г. по настоящее время.

Задания
Раскройте предпосылки возникновения и становления аудита.
Охарактеризуйте периоды развития аудита.
Когда возник внутренний аудит?
Как изменялись цели аудита?
В чем различие подтверждающего и системно-ориентированного аудита?

Вопросы к практическому занятию
Становление и развитие аудита в России.
Возникновение и развитие целей и приемов аудита.

Практическое занятие 2.
Международный аудит
Теоретическая часть
В начале 70-х гг. началась разработка международных аудиторских стандартов.
В Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных организациях
Во Франции в области независимого финансового контроля действует две профессиональные организации: бухгалтеров-экспедиторов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности.
В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.
Задания
Назовите причины появления и развития аудита в Великобритании.
Какие страны стали основоположниками развития аудита?
Охарактеризуйте и сравните требования, предъявляемые к аудиторам в разных странах.
Какие международные аудиторские организации Вы знаете?
Какие международные аудиторские организации работают на Российском рынке?

Вопросы к практическому занятию
1. Появление и развитие аудита в Великобритании.
2. Становление и развитие аудита в США
3. Становление и развитие аудита в Германии
4. Становление и развитие аудита в Швеции.
5. Организация аудиторской деятельности во Франции.

Практическое занятие 3.
Необходимость аудита. Понятие аудиторской деятельности. Цели и задачи аудита
Теоретическая часть
Понятие аудиторской деятельности определяется законом об аудиторской деятельности в РФ №119-ФЗ от 7 августа 2001 года с изменениями от 14.12.2001г.
Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Задания
Назовите причины появления потребности в аудите в начале процесса перестройки экономики России в конце 80-х годов XX столетия.
Дайте понятие аудиторской деятельности.
Охарактеризуйте место аудита в системе контроля РФ.
Раскройте основные задачи и функции аудитора.
Вопросы к практическому занятию
1. Необходимость аудита.
2. Понятие аудиторской деятельности.
3. Цели аудита.
4. Задачи аудита.
5. Главные и конкретные цели аудита по элементам.

Практическое занятие 4.
Правовые основы аудита
Теоретическая часть
Взаимоотношения аудитора и экономического субъекта основаны на добровольности и возмездности. Конфликты между ними разрешаются в суде или арбитражном суде. Экономический субъект и аудитор вправе выбирать друг друга самостоятельно. Права аудитора, обязанности и ответственность определяются Законом «Об аудиторской деятельности».
Пример решения задач
Задача
Аудитор, с которым заключен договор на долговременное обслуживание, не получил оплату за проведенную в прошлом году проверку. Он поставил условие, что он не приступит к проверке бухгалтерской отчетности за текущий год, если та работа не будет оплачена. Клиент ответил: результаты проверки за этот год имеют практическое значение, поскольку в случае несвоевременного заключения фирма не сможет получить дополнительное финансирование, а после выполнения проверки за этот год аудитор получит всю оплату за два года.
Задание: определите, какого рода проблема независимости станет перед аудитором, если он решит проводить проверку в этих условиях.
Решение:
В этом случае аудитор оказывается в денежной зависимости от компании. При проверке не должно быть установки на желаемый клиентом результат, как это происходит в данном случае, когда сказано, что дополнительное финансирование зависит от безусловного положительного заключения аудитора. В данной ситуации аудитору можно посоветовать только немедленно получить причитающуюся ему оплату за проведенную ранее проверку.
Задачи
Задача 1.
Во время проведения аудиторской проверки главный бухгалтер проверяемой фирмы обнаружил, что часть документов, переданных аудитору, после окончания рабочего дня отсутствует.
Какие дальнейшие действия главного бухгалтера? Дайте оценку действиям аудитора.
Задача 2.
Руководство крупного экспортного объединения «Внешдормаш» пригласило для проведения аудиторской проверки и подтверждения годового баланса аудиторов ЗАО «Консалтинг и аудит», созданного по решению руководства «Внешдормаш».
Задание: обоснуйте действия аудиторской фирмы.
Задача 3.
В аудиторскую фирму обратились акционеры АО «Светлана» с просьбой провести аудиторскую проверку, ссылаясь на финансовые злоупотребления руководства АО, приводящие к задержкам выплат заработной платы и отсутствию социальных льгот.
Задание: обоснуйте действия акционеров и аудиторской фирмы.
Задача 4.
Аудитор обсуждает со своим коллегой еще не опубликованный баланс одного из заказчиков.
Задание: определите, нарушает ли аудитор при этом обязательство хранения тайны?
Задача 5.
Во время проведения проверки годовой отчетности аудитор узнал о том, что его заказчик собирается купить конкурирующее предприятие. Если данный факт станет известным, поднимется курс акций конкурирующего предприятия. Аудитор не отказывается от возможности при помощи посредника купить акции этого предприятия и таким образом обеспечить себе высокую прибыль.
Задание: определите, нарушает ли аудитор при этом свои профессиональные обязанности?
Задача 6.
Страховая компания предложила аудиторской фирме стать ее аудитором. Однако среди персонала этой фирмы нет специалистов по страховой деятельности.
Задание: определите, может ли фирма принять данное предложение?
Задача 7.
Хлебокомбинат расторг договор со своими аудиторами и пригласила вашу фирму быть ее аудитором.
Задание: определите, что вы будете делать в этом случае?
Задача 8.
Аудиторская фирма, в которой вы работаете, была приглашена в качестве аудитора телевизионной компании. Ваша жена работает в этой компании менеджером по сбыту.
Задание: определите, может ли ваша фирма принять это предложение?
Задача 9.
На протяжении нескольких лет клиент обращается к услугам одной и той же аудиторской фирмы для подтверждения годовой отчетности. В течение всего времени взаимоотношений в проверках участвует одна и та же бригада аудиторов, сотрудники которой из года в год специализируются на аудите конкретных "своих" участков ("Основных средств", "Товаров" и т.п.).
Задание: определите каковы преимущества или недостатки сложившейся ситуации?
Задача 10.
Аудитор, с которым заключен договор на долговременное обслуживание, не получил оплату за проведенную в прошлом году проверку. Он поставил условие, что он не приступит к проверке бухгалтерской отчетности за текущий год, если та работа не будет оплачена. Клиент ответил: результаты проверки за этот год имеют практическое значение, поскольку в случае несвоевременного заключения фирма не сможет получить дополнительное финансирование, а после выполнения проверки за этот год аудитор получит всю оплату за два года.
Задание: определите, какого рода проблема независимости станет перед аудитором, если он решит проводить проверку в этих условиях.
Задача 11.
Аудируемая организация попросил аудитора сделать ему копии рабочих бумаг аудитора, чтобы к проверке следующего года она заранее подготовила всю требуемую документацию (в целях экономии средств и времени).
Требуется
1. Определить, какая проблема возникает с точки зрения независимости аудитора.
2. Какова должна быть реакция аудитора на предложение клиента?
Задача 12.
Вы – аудитор фирмы «Стандарт-М». Ваша фирма желает переехать в другой офис, и фирма «Стандарт-М» предлагает вам очень удобное помещение в здании, собственником которого оно является.
Задание: определите, какие проблемы возникают в аудиторской фирме в связи с этим предложением.
Задача 13.
Фирма «Алекс» обратилась в аудиторскую фирму с просьбой об организации перехода на существующую компьютеризированную форму учета. Аудиторская фирма уже не первый год осуществляет аудиторские проверки бухгалтерской отчетности фирмы «Алекс» и хорошо владеет особенностями организации финансового и управленческого учета, проблемами учетной работы и может четко сформулировать основные задачи при постановке компьютеризированного учета.
Задание: определите, какое влияние может оказать данный вид услуг на независимость аудитора при выражении мнения о состоянии бухгалтерской отчетности фирмы «Алекс».
Задача 14.
Учредители фирмы «Классик» требуют заключить договор с аудиторской фирмой на оказание услуг по проверке правильности организации бухгалтерского учета с целью дать обоснование отстранению от занимаемой должности главного бухгалтера. Объем платы за услуги предлагается определить в зависимости от степени достижения поставленной цели.
Задание: установите действия аудиторской фирмы.
Тесты для контроля знаний
1. Что такое аудит?
а) предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также оказанию иных аудиторских услуг;
б) платная финансовая ревизия;
в) проверка финансовой отчетности и выдача положительного аудиторского заключения.
2. Основной целью аудита является:
а) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ;
б) выявление мошенничества и ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;
в) исправление всех ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
3. Может ли аудитор, работающий в аудиторской фирме, самостоятельно определять формы и методы аудита?
а) нет, нельзя. Это определяется нормативными актами РФ;
б) формы и методы аудита определяет руководство аудиторской организации;
в) да, это его право.
4. Руководители и иные должностные лица аудируемой организации обязаны:
а) создавать условия для проведения аудита: представлять всю документацию, необходимую для аудита, давать разъяснения по возникшим вопросам, оперативно устранять нарушения, не ограничивать круг вопросов, выясняемых при аудите;
б) они не имеют никаких обязанностей перед аудиторами при проведении аудита;
в) полностью оплатить работу аудиторов, согласно сумме договора.
5. Руководитель организации по решению собственников пригласил аудитора для проверки достоверности показателей бухгалтерского отчета за отчетный год. Вправе ли аудитор обращаться к клиенту за информацией, выходящей за рамки отчетного периода?
а) аудитор проверяет только те вопросы, что предусмотрены соответствующими Правилами (Стандартами) проведения аудиторских проверок;
б) да, конечно, это решает аудитор;
в) если аудитор не брал на себя таких обязательств, делать этого не следует.
6. Акционерное общество открытого типа функционирует два года. Распространяется ли на него требование проведения обязательного аудита, если руководство не нуждается в услугах аудиторов?
а) да;
б) нет;
в) по усмотрению руководства акционерного общества.
7. Обязательный аудит это:
а) аудит по решению собрания акционеров;
б) аудит по решению руководства экономического субъекта;
в) аудиторская проверка, предусмотренная федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ.
8. Организация предложила аудиторской фирме заключить договор на комплексную услугу: в начале восстановить бухгалтерский учет, составить отчетность, а затем проверить и дать аудиторское заключение.
а) это удобно обеим сторонам;
б) так поступать запрещает Закон об аудиторской деятельности в Российской Федерации;
в) все зависит от желания руководства аудиторской фирмы.
9. Аудиторская фирма заключила договор на проведение аудиторской проверки крупной организации, акционером которой она является. Может ли в такой ситуации заключаться договор?
а) эта ситуация не регламентируется нормативными документами;
б) такой договор можно заключить, т. к. аудиторская фирма сама заинтересована в объективности проверки;
в) такой договор заключать не разрешается действующими нормативными документами по аудиторской деятельности.
10. Аудиторская фирма заключила с руководством предприятия договор на восстановление бухгалтерского учета. Выполнив эту работу, заключила с этим же предприятием договор на проведение аудиторской проверки, по результатам которой выдала положительное аудиторское заключение.
Правильно ли поступала аудиторская фирма?
а) так поступать действующим законодательством по аудиторской деятельности в РФ не разрешается;
б) так поступать можно, т. к. восстановление бухгалтерского учета - одна из услуг, оказываемых аудиторскими фирмами;
в) было бы лучше, если бы эти два вида работ выполнили разные аудиторы этой аудиторской фирмы.

Вопросы к практическому занятию
Правовые основы аудиторской деятельности.
Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности.
Лицензирование аудиторской деятельности.
Законодательные ограничения в занятии аудиторской деятельностью, в проведении аудиторских проверок конкретного клиента.
Права, обязанности и ответственность аудитора.
Права и обязанности заказчика.
Этика аудитора.
Этические принципы аудитора.











Практическое занятие 5.
Стандарты аудиторской деятельности
Теоретическая часть
Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.
Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:
обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
создают общественный имидж профессии;
устраняют контроль со стороны государства;
помогают аудитору вести переговоры с клиентом; обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.
Национальные стандарты аудита существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, экономического развития, регулирования экономики и т.д.
Национальные стандарты аудита в Российской Федерации создавались на основе международных аудиторских стандартов с учетом специфики периода перехода страны к рыночной экономике.
Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.
Внутрифирменные стандарты не должны противоречить национальным стандартам (если аудит проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по международным стандартам).
Задания
Назовите основные принципы аудита.
Дайте определение аудиторского стандарта.
Назовите цели стандартизации аудиторских проверок.
Охарактеризуйте структуру стандарта.
Какие организации, участвуют в стандартизации аудита?

Вопросы к практическому занятию
Понятие аудиторского стандарта. Цели стандартизации аудиторских проверок.
Аудиторский риск.
Международные аудиторские стандарты.
Внутрифирменные аудиторские стандарты.
Перспективы введения российских аудиторских стандартов

Практическое занятие 6.
Внутренний и внешний аудит
Теоретическая часть
В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах, различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур.
Задания
В связи, с чем возникла необходимость организации внутреннего аудита?
Кто отвечает за организацию внутреннего аудита?
В чем различия между внутренним и внешним аудитом?

Вопросы к практическому занятию
Понятие внутреннего аудита.
Виды внутреннего аудита.
Права и обязанности внутреннего аудитора.
Организация внутреннего аудита

Практическое занятие 7.
Классификация аудита в зависимости от поставленных целей и развития аудита
Теоретическая часть
В зависимости от поставленных целей, аудиторские проверки различают по содержанию рассматриваемых вопросов, глубине, составу и объему привлекаемой к анализу информации – это аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности и специальный аудит, обязательный и инициативный аудит, первоначальный и согласованный аудит, налоговый аудит, ценовой аудит, управленческий (производственный) аудит, оперативный аудит
С точки зрения направления аудит подразделяется на:
Общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения);
Банковский аудит;
Аудит страховых организаций;
Аудит бирж;
Аудит внебюджетных фондов;
Аудит инвестиционных институтов и т.д.
Задания
Назовите систему критериев обязательности аудиторских проверок.
В чем особенности аудита страховых организаций?
Раскройте особенности аудита инвестиционных фондов.
Назовите положительные и отрицательные стороны согласованного аудита.
Вопросы к практическому занятию
Классификация аудита в зависимости от поставленных целей.
Обязательный и инициативный аудит.
Классификация аудита с точки зрения развития аудита.
Классификация аудита с точки зрения направленности.
Операционный аудит.
Аудит страховых организаций.
Аудит бирж.
Банковский аудит.
Аудит внебюджетных фондов.

Практическое занятие 8.
Обязательный аудит
Теоретическая часть
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством, или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируется законодательными нормами.
Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;
5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.
Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

Задачи
Задача 1.
ОАО «Кулинар» в декабре 2001г. обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор о предоставлении услуг по восстановлению аналитического учета за 2001 г. Договор был заключен, услуги оказаны и оплачены в декабре. В феврале 2002 г. ОАО «Кулинар» обратилась в эту же аудиторскую фирму с предложением заключить договор на предоставление услуг по подтверждению отчетности за 2001 г.
Задание: 1. Установите, примет ли данное предложение аудиторская фирма.
2. Может ли аудиторская фирма заключить договор на оказание услуг по подтверждению бухгалтерской отчетности ОАО «Кулинар» за 2001 г.? За 2002 г.?
Задача 2.
12% доли уставного капитала ЗАО «Ирэна» принадлежит иностранным инвесторам. По итогам 200_ года выручка от реализации продукции ЗАО «Ирэна» составила 87,6 млн. руб. Сумма активов на конец года – 24 млн. руб.
Задание: определите, подлежит ли ЗАО «Ирэна» обязательному аудиту.

Задача 3.
Уставный капитал торговой компании «Юкос» полностью принадлежит российским инвесторам. По итогам отчетного года имеются следующие показатели:
объем годовой выручки составляет – 17 188136 руб.
сумма активов баланса на конец года – 24 345 тыс. руб.
Задание: определите подлежит ли торговый дом «Юкос» обязательному аудиту.
Задача 4.
Инвестиционный фонд в годовой финансовой отчетности указал сумму выручки 56 789 тыс. руб., а сумму активов на конец года 7 675 тыс. руб.
Задание: определите подлежит ли инвестиционный фонд обязательному аудиту.
Задача 5.
Фирма «Рубин» по результатам хозяйственно-финансовой деятельности за 200_г. имела выручку от реализации 42 720 тыс. руб., сумма активов баланса на 1.01.200_г. составила 14 740 тыс. руб.
Задание: определите, подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская отчетность за этот отчетный год.
Задача 6.
В 200_г. фирма «Квант» перерегистрировалась в открытое акционерное общество. Объем реализации составил 58 160 тыс. руб., сумма активов баланса на 1 января следующего за отчетным года – 21 110 тыс. руб.
Задание: установите, подлежит ли обязательной аудиторской проверке финансовая отчетность за этот отчетный год.





Практическое занятие 9.
Аудиторские проверки финансово-хозяйственной деятельности: цели и методы проведения проверок, особенности их организации
Теоретическая часть
Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности – аудиторская деятельность, направленная на установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансово-хозяйственных операций нормативным актам.
В этом случае целями аудита являются:
оценка состояния учета;
проверка достоверности показателей годовой бухгалтерской отчетности;
проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и на его основе подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, выбор процедур аудита.
В процессе аудиторской работы применяются хорошо известные методы проведения аудиторской проверки: Фактическая проверка, подтверждение, документальная проверка (формальная, арифметическая, логическая), специальная проверка, опрос, наблюдение, аналитические тесты, сканирование, прослеживание.
В аудиторской деятельности также имеют место и методы организационных проверок (сплошная, выборочная, комплексная, целевая)
Задания
Назовите критерии выбора метода проверки.
В каких случаях аудиторы в своей работе используют анализ финансовой отчетности и результатов хозяйственной деятельности.
В чем преимущества выборочной проверки?

Вопросы к практическому занятию
Аудиторские проверки финансово- хозяйственной деятельности.
Методы проведения аудита.
Методы организации аудита.

Практическое занятие 10.
Виды сопутствующих аудиту услуг
Теоретическая часть
В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1) аудиторские организации и аудиторы - предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы), могут оказывать следующие сопутствующие аудиту услуги:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
В настоящее время сопутствующие аудиту услуги начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских организациях. И это не случайно. Именно в аудиторских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, финансов. Поэтому и был создан не имеющий аналога в международных аудиторских стандартах российский Стандарт "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним".

Задания
Назовите аудиторские услуги совместимые с основной целью аудита.
Какие аудиторские услуги не совместимые с основной целью аудита.

Тесты для контроля знаний
1. Имеют ли право аудиторские фирмы заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской?
а) да;
б) нет;
в) имеют, если это оговорено в Уставе аудиторской организации.
2. Может ли аудиторская организация (индивидуальный аудитор) представлять организацию-клиента в налоговых органах по налоговым спорам?
а) нет, это противоречит принципу независимости аудитора от клиента;
б) да, представительство – это одна из сопутствующих аудиту услуг.
3. Существуют ли ограничения на виды деятельности для аудиторов и аудиторских фирм?
а) могут заниматься любым разрешенным законом видом деятельности;
б) могут заниматься любым разрешенным законом видом деятельности, кроме торгово-посреднической;
в) не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью.
4. Предприятие «А» является учредителем аудиторской фирмы «Б» и предприятия «В», занимающейся торговой деятельностью. Предприятие «В» пригласила аудиторскую фирму «Б» для проведения аудиторской проверки. Оцените ситуацию.
а) аудиторская организация вправе провести аудиторскую проверку, так как принцип независимости при этом не нарушается;
б) аудиторская организация не вправе проводить аудиторскую проверку в связи с тем, что при этом будет нарушен принцип независимости аудиторской организации от организации клиента;
в) аудиторская организация вправе провести аудиторскую проверку, если такое решение утверждено организацией «А».
5. Аудиторская фирма решила совмещать аудиторский бизнес с бизнесом в сфере недвижимости.
Есть ли ограничения в этой области?
а) нет, аудит – это разновидность обычного предпринимательства;
б) запрещено;
в) для операций с недвижимостью ограничений для аудиторов нет.
6. Организация «А» пригласила для проведения аудита за 2002 год аудиторскую организацию «Б», которая в 1999 году провела восстановление бухгалтерского учета, а в 2000 и 2001 году вела бухгалтерский учет организации «А». Оцените ситуацию
а) это лучший вариант, так как аудиторская организация знает все особенности организации бухгалтерского учета аудируемого лица:
б) аудиторская организация не вправе проводить аудит данной организации за 2002 год;
в) самое главное, чтобы аудиторская организация не оказывала услуги по ведению бухгалтерского учета в том отчетном периоде, за который планируется провести аудиторскую проверку. Предыдущие взаимоотношения организаций не имеют значения .

Вопросы к практическому занятию
Классификация аудиторских услуг.
Анализ финансовой отчетности и результатов хозяйственной деятельности, оценка платежеспособности и финансового состояния.
Консультирование по вопросам финансов, налогообложения, налогового планирования, права, компьютерной обработки данных.
Экспертизы и проверки по поручению органа дознания и следователя, прокурора, суда и арбитражного суда.
Обеспечение режима конфиденциальности при оказании аудиторских услуг.




Практическое занятие 11.
Начальная стадия аудиторской проверки. Составление письма о проведении аудита
Теоретическая часть
Письмо о проведении аудита - это документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку.
Письмо - это не просто акт вежливости, атрибут делового этикета. Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности организации - потенциального клиента.
Письмо направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа - объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как аудиторские.
Задачи
Задача 1.
Аудиторская фирма проводит проверку бухгалтерской отчетности ОАО «Тракт» за 200_ г. и должна подготовить письмо о проведении аудита, при написании которого необходимо принимать во внимание следующее:
1. Письмо направляется совету директоров ОАО «Тракт».
2. Аудиторская фирма утверждается официальным аудитором на собрании акционеров фирмы «Тракт», о чем получено письмо от клиента № 130 от 10.07.200_г.
3. В письме следует дать ссылку на действующее законодательство по аудиту и бухгалтерскому учету.
4. Имеется устная договоренность с клиентом о:
а) предоставлении клиенту календарного плана аудита;
б) проверке достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.
5. Письмо направляется клиенту 15.07.200_ г.
6. Аудит планируется завершить к 1.08.200_г.
Задание: подготовьте текст письма о проведении аудита бухгалтерской отчетности фирмы «Тракт» за 200_ г.
Вопросы к практическому занятию
Важность выбора аудиторских фирм.
Понимание деятельности аудируемого лица.
Формирование штата для проведения аудита.
Состав группы аудиторов и распределение обязанностей.
Составление письма о проведении аудита.
Согласование условий проведения аудита


Практическое занятие 12.
Заключение договора на аудиторскую проверку
Теоретическая часть
Договор на проведение аудиторской проверки заключается в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, в частности гл.39 "Договор возмездного оказания услуг", и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Согласование условий проведения аудита".
Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Пример решения задач
Ситуационная задача 1.
Торговая фирма “Август” обратилась в аудиторскую фирму с просьбой провести комплексную ревизию финансово-хозяйственной деятельности.
Задание: сформулируйте предмет договора.
Решение:
Предмет договора
Исполнитель проводит комплексную ревизию за определенный период и по ее результатам оценивает состояние бухгалтерского учета, сохранность материальных и денежных средств; составляет акт ревизии и аудиторское заключение; делает выводы и предложения по устранению недостатков. Работа выполняется в соответствии с техническим заданием и календарным планом.
Задачи
Задача 1.
Крупное торговое предприятие обращается в аудиторскую фирму с просьбой перепроверить суммы налогов, перечисляемых в бюджет.
Задание: сформулируйте предмет договора.
Задача 2.
Государственное автотранспортное предприятие обращается в аудиторскую фирму с просьбой решить проблему, связанную с разделением затрат, возникших в связи с оказанием платных услуг сторонним организациям и частным лицам.
Задание: сформулируйте предмет договора.
Задача 3.
Торговая компания приняла на работу начинающего бухгалтера и обращается в аудиторскую фирму с просьбой проконтролировать его работу в течение ближайшего квартала.
Задание: сформулируйте предмет договора.
Задача 4.
НПО имеет широкую сеть филиалов. Несмотря на одинаковые условия производства и ассортимент продукции, некоторые из них убыточные. Руководство НПО обращается в аудиторскую фирму с просьбой помочь разобраться в сложившейся ситуации.
Задание: сформулируйте предмет договора.
Задача 5.
Предприниматель-адвокат обращается в аудиторскую фирму с просьбой составить декларацию о доходах.
Задание: сформулируйте предмет договора.
Задача 6.
Фонд подготовки кадров ожидает документальной проверки КРУ по целевому использованию бюджетных средств и обращается к аудитору-предпринимателю с просьбой проверить данный блок учета.
Задание: сформулируйте предмет договора.
Задача 7.
НПО «Свет» заключило договор с фирмой «Фарм» на создание единой компьютерной системы автоматизации бухгалтерского учета. В процессе работы возникли затруднения из-за существующей в НПО системы обработки учетной документации. Руководство НПО «Свет» обратилось в аудиторскую фирму с просьбой совместно с компьютерной фирмой «Фарм» разработать новую систему формирования учетных регистров.
Задание: сформулируйте предмет договора.
Задача 8.
Внешнеторговое объединение обращается в аудиторскую фирму с просьбой оперативно и тщательно проверить начисление и платежи в бюджет налога на добавленную стоимость.
Задание: сформулируйте предмет договора.
Задача 9.
Торговая фирма «Авангард» обратилась в аудиторскую фирму с просьбой провести комплексную ревизию финансово-хозяйственной деятельности.
Задание: сформулируйте предмет договора.

Вопросы к практическому занятию
Существенные условия договора на оказание аудиторских услуг.
Формулировка предмета договора.
Ответственность аудитора и клиента.

Практическое занятие 13.
Планирование аудита
Теоретическая часть
Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696 утверждено новое правило (стандарт) №3 "Планирование аудита", которое устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
планирование - это начальная стадия проведения аудита, которая предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование аудита включает следующие основные этапы:
предварительное планирование аудита;
подготовка и составление общего плана аудита;
подготовка и составление программы аудита.

Задачи
Задача 1.
Вашу фирму пригласили провести аудиторскую проверку. Вы, как ответственное лицо, должны решить, следует ли принимать приглашение.
Задание: 1) определите круг вопросов, которые необходимо выяснить перед принятием окончательного решения;
2) подготовьте контрольный лист вопросов, которые должны быть учтены при подписании договора;
3) выделите направления, которые потребуют особого внимания во время первого аудита нового клиента.
Задача 2.
В аудиторскую фирму обратилось руководство акционерного общества с просьбой подтвердить годовой баланс и дать аудиторское заключение.
Справка: АО работает 2 года. За истекший год сумело увеличить прибыль от производственной деятельности в 1,7 раза. Активы за этот же период возросли на 90%. Имеется положительное аудиторское заключение за предыдущий год.
Ссылаясь на квалифицированного бухгалтера и на персональный контроль за работой бухгалтерии в целом, руководство АО просит провести аудиторскую проверку в сжатые сроки, с тем, чтобы иметь положительное аудиторское заключение к общему собранию акционеров.
Задание: 1) составьте письменное разъяснение относительно необходимости сплошной проверки с обоснованием ее преимуществ;
2) опираясь на данные справки, разработайте рабочую программу аудиторской проверки, выделив различные стадии аудита с указанием порядка и целей аудита.
Задача 3.
В ходе аудиторской проверки АО, обнаружены факты передачи произведенной продукции иногороднему филиалу для дальнейшей реализации. Руководство АО пояснило, что филиал является самостоятельным хозяйственным субъектом, а объем операций, совершаемых между головным предприятием и филиалом незначителен.
Задание: 1) обоснуйте действия аудитора;
2) в случае принятия решения о необходимости встречной проверки деятельности филиала, разработайте рабочую программу аудиторской проверки филиала. Выделите необходимые стадии аудита с указанием порядка их проведения.
Задача 4.
В ходе проведения аудиторской проверки благотворительного фонда были обнаружены факты незаконного присвоения бухгалтером денежных сумм.
Задание: обоснуйте действия аудитора.
Задача 5.
Проверка протоколов заседаний Совета директоров - неотъемлемая часть процесса получения доказательств.
Задание: 1. Объясните, почему важна проверка протоколов и какие данные предполагает выявить в этом случае аудитор.
2. Определите действия, которые должен предпринять аудитор, если клиент ограничивает доступ к данным документам по причине конфиденциальности информации.
3. Назовите шаги, какие должен предпринять аудитор, если при чтении протоколов он обнаружил, что не было решения Совета директоров по поводу продажи одного из важных подразделений предприятия.
Задача 6.
Спроектируйте форму рабочего документа аудитора по проверке кассовых операций фирмы.
Задача 7.
Спроектируйте форму рабочего документа аудитора по проверке операций по расчетному счету.
Задача 8.
Спроектируйте форму рабочего документа аудитора по проверке операций с подотчетными суммами.
Вопросы к практическому занятию
Этапы планирования аудита.
Общий план аудита.
Программа проведения аудиторской проверки, её основные этапы.
Возможность привлечения внештатных экспертов.
Требования к клиенту, связанные с представлением информации.
Особенности первой проверки аудируемого лица
Рабочие документы аудитора.

Практическое занятие 14.
Оценка уровня существенности и аудиторского риска
Теоретическая часть
С проведением аудита непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.
Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.
Величина существенности С может быть выражена соотношением:
0 <= С <= 1.


Пример решения задач
Задача
Используя модель аудиторского риска:
- рассчитайте процедурный риск, если: аудиторский риск равен 5%, чистый риск - 75%, контрольный риск - 30%;
Решение:
Пользуясь моделью аудиторского риска, выведем формулу для расчета процедурного риска:
Ар = Чр*Кр*П.
П= 13EMBED Equation.31415 =13EMBED Equation.31415=0,22;
Задачи
Задача 1.
Фирма «МБС» выбрала вас аудитором в первый раз. Контракт с предыдущим аудитором был прекращен по причине несвоевременного представления заключения. У фирмы есть 2 независимых подразделения. Головной офис и первое подразделение, производящее отопительные системы для офисов и заводов, по предварительным заказам находятся в одном месте. Второе – находится в 250 км от первого, производит бытовую электротехнику для населения. В каждом подразделении есть свой бухгалтер, в головном офисе составляется консолидированная отчетность. В последние годы первое подразделение стало очень доходным, в то время как рентабельность второго снизилась. Совет директоров решил продать его. При отсутствии покупателей оно будет закрыто. Менеджеры первого подразделения отличаются высоким профессионализмом. Директора надеются поднять курс акций предприятия, объявляя результаты деятельности по этому подразделению раньше, чем это сделают конкуренты. Поэтому они желают, чтобы аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности было подготовлено как можно раньше. Журналистам, освещающим анализ бизнеса, они объявили, что прибыль за текущий год по первому подразделению превысит прошлогоднюю по крайней мере на 30%.
Задание: перечислите индикаторы риска и пути их возможного преодоления.
Задача 2.
Основная цель аудита – проверка бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения по ее результатам. Проверка требует применения определенных приемов и методов.
Задание:
1. Исходя из вышеназванного объяснить, зачем аудитор выполняет следующие процедуры:
а) оценивает систему внутреннего контроля;
б) проверяет систему ведения учетных записей;
в) проверяет документы на предмет законности отраженных в них операций;
г) ищет подтверждения (доказательства) отдельных положений;
д) выполняет тесты на соответствие и по сущности.
Задача 3.
Используя модель аудиторского риска рассчитайте процедурный риск, если: аудиторский риск равен 4%, чистый риск - 80%, контрольный риск - 45%;
Задача 4.
Аудитору необходимо подтвердить оценку товарных запасов. Общая стоимость запасов – 10 000 рублей. Допустимая ошибка – 50 рублей. Риск при выборке составляет 10%.
Задание: дайте определение размера выборки и рассчитать ее, применив фактор надежности при отсутствии ошибки – 2,31; при допущении одной ошибки = 3,84, если:
а) ошибки не ожидается;
б) ожидается одна ошибка.
Задача 5.
Аудитор должен подтвердить оценку товарных запасов. По данным бухгалтерского учета стоимость товарных запасов составляет 200 000 руб., стоимость выборки составила 65 000 руб., обнаруженная ошибка – 1000 рублей.
Задание: 1. Определите планируемую ожидаемую ошибку в генеральной совокупности.
2. Определите общую фактическую ожидаемую ошибку в генеральной совокупности.
Задача 6.
Размер выборочной совокупности – 50 документов, генеральной совокупности – 500.
Задание: 1. Рассчитайте выборочный интервал.
2. Установите порядок проведения случайной выборки.
Задача 7.
Аудитор проверил 60 документов на покупку и обнаружил две ошибки.
Задание: рассчитайте допустимую ошибку, если уровень доверия – 90%, а фактор надежности – 5,33.

Вопросы к практическому занятию
Оценка системы внутреннего контроля (аудита) клиента как критерий для планирования проверки.
Оценка уровня существенности и расчет объема выборки.
Аудиторский риск и его составляющие.
Неотъемлемый риск.
Риск средств контроля.
Риск необнаружения.
Анализ юридических и финансовых рисков клиента.
Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском.

Практическое занятие 15.
Аудиторские доказательства
Теоретическая часть
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Задачи
Задача 1.
Основная цель аудита – проверка бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения по ее результатам. Проверка требует применения определенных приемов и методов.
Задание:
1. Исходя из вышеназванного объяснить, зачем аудитор выполняет следующие процедуры:
а) оценивает систему внутреннего контроля;
б) проверяет систему ведения учетных записей;
в) проверяет документы на предмет законности отраженных в них операций;
г) ищет подтверждения (доказательства) отдельных положений;
д) выполняет тесты на соответствие и по сущности.
Задача 2.
Фирма «Полимер» обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор о предоставлении услуг по определению оценки нанесенного ущерба строительной организацией, осуществляющей ремонт на территории, прилежащей к складским помещениям фирмы «Полимер».
Варианты:
1. Ремонт на территории, прилежащей к складским помещениям, явился причиной возникновения пожара, при котором все материальные ценности полностью сгорели.
2. Ремонт на территории, прилежащей к складам, явился причиной прорыва в водоснабжении. В результате затопления складских помещений материальные ценности пришли в негодность, полную или частичную для производственного потребления.
Задание:
1. Установите, какие доказательства необходимо собрать аудитору для определения оценки нанесенного ущерба.
2. Каким образом аудитор может оценить нанесенный ущерб?
Задача 3.
Ваш клиент владеет тремя большими магазинами. В каждом из них несколько отделов. Каждый из отделов должен быть детально проверен, по крайней мере, один раз в пять лет. Более тщательно следует проверять те отделы, где наиболее высок аудиторский риск. Известно, что в прошлом году в этих магазинах также был проведен аудит. В каждом из магазинов существует отдел внутреннего контроля.
Задание: разработайте процедуру получения аудиторских доказательств таким образом, чтобы акцентировать внимание на факторах оценки степени риска для проверки каждого отдела.
Задача 4.
Имеется четыре группы данных, доказывающих правильность учетных показателей:
1. Инвентаризационные описи об объемах незавершенного производства, полученные при фактическом осмотре.
2. Журналы-ордера и первичные документы по счету 20 "Основное производство".
3. Журналы-ордера и первичные документы по счету 43 "Готовая продукция".
4. Доказательство точности учета запасов, полученное в результате проводимой в фирме инвентаризации, на которой присутствовал аудитор.
Задание: определите степень надежности приведенных доказательств.
Задача 5.
Имеются документы, полученные из следующих источников:
1) от третьих лиц;
2) от клиентов на основании внешних данных;
3) от клиентов на основании внутренних данных;
4) собранные самим аудитором на основании бухгалтерских записей фирмы-клиента.
Задание: оцените данные доказательства с точки зрения их надежности.
Задача 6.
Строительная фирма построила дом на своей земле для эксплуатации в своих целях. Аудитор получил документацию, отражающую затраты, связанные со строительством.
Задание: 1. Найдите доказательства, подтверждающие или опровергающие правильность исчисления себестоимости строительства.
2. Определите, какие требования следует соблюдать, чтобы получить от независимых третьих лиц подтверждение объективности отраженных в отчетности затрат.
Задача 7.
Аудитором были проведены следующие процедуры.
Проверка документов о регистрации транспортных средств.
Проверка документов на их приобретение.
Проверка фактического наличия транспортных средств.
Получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.
Задание: определите, какие из приведенных процедур предоставят аудитору наиболее точные доказательства права собственности компании на транспортные средства.
Задача 8.
Имеется бухгалтерская, экономическая и юридическая документация фирмы-клиента (например: годовой баланс, отчет о прибылях и убытках; пояснения к ним: отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка, конъюнктурный обзор, производственная программа, приказы, хозяйственные договоры, штатное расписание, график документооборота, аудиторское заключение за предыдущий год и др.).
Задание: установите, какие сведения должен получить аудитор в ходе планирования аудита, составьте перечень недостающих документов.
Задача 9.
Показатели отчетности, проверяемого предприятия, за минувший год существенно отличаются от их же значений за предыдущий год.
Задание: используя процедуры аналитического рассмотрения, определите этапы получения доказательств об имевших место изменениях на предприятии.
Вопросы к практическому занятию
Виды аудиторских доказательств.
Процедуры получения аудиторских доказательств.
Достаточные надлежащие аудиторские доказательства.
Надежность аудиторских доказательств.
Аналитические процедуры.

Практическое занятие 16.
Понятие мошенничества и ошибки
Теоретическая часть
Под мошенничеством понимается преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из руководства или служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности, умышленное изменение записей в учете, искажение смысла хозяйственных операций и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой предприятия.
Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических и логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотр в полноте учета, или неправильное представление фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества и расчетов.

Задания
В чем отличия мошенничества от ошибки?
Раскройте классификацию ошибок.
3. Назовите условия и события, увеличивающие риск мошенничества.

Тесты для контроля знаний
1. Что такое аудиторский риск?
а) риск невыявления в ходе аудиторской проверки существенных ошибок и искажений в финансовой отчетности аудируемой организации;
б) риск нежизнеспособности бизнеса аудируемой организации.
2. В договоре на проведение аудиторской проверки стороны по настоянию аудиторской фирмы зафиксировали следующий пункт: «Аудиторская фирма не несет материальной ответственности за достоверность аудиторского заключения». Оцените ситуацию.
а) договор составлен в нарушение действующих правовых основ осуществления аудиторской деятельности в России и поэтому такой пункт нельзя принимать во внимание;
б) данный пункт согласован обеими сторонами и поэтому его действие правомерно.
3. Аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора:
а) при проведении обязательного аудита;
б) при оказании сопутствующих аудиту услуг.
4. Оценка системы внутреннего контроля осуществляется для:
а) оценки и планирования масштаба аудита;
б) получения общей информации о предприятии;
в) определения жизнеспособности и возможности банкротства предприятия.
5. При оценке надежности и эффективности системы внутреннего контроля аудитор должен использовать:
а) не менее двух градаций (высокая, низкая);
б) не менее трех градаций (высокая, средняя, низкая);
в) не менее четырех градаций (высокая, выше среднего, ниже среднего, низкая).
6. Система внутреннего контроля должна включать в себя:
а) надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля;
б) объект внутреннего контроля, субъект внутреннего контроля, обратную связь;
в) организационную структуру, систему бухгалтерского учета и средства контроля.
7. Какое из перечисленных ниже доказательств является самым надежным:
а) доказательство реальности дебиторской задолженности, полученное от руководителя расчетного отдела организации-клиента;
б) доказательство реальности дебиторской задолженности, полученное путем телефонного подтверждения;
в) доказательство реальности дебиторской задолженности, полученное в результате инвентаризации расчетов.
8. Какое из перечисленных ниже доказательств обладает большей степенью надежности при подтверждении остатков материалов:
а) сальдовая ведомость остатков счета «Сырье и материалы»;
б) инвентаризационная опись;
в) оборотная ведомость счета «Сырье и материалы».
9. Какой источник получения доказательств может быть использован для достижения такой цели, как проверка полноты отражена в учете внереализационных доходов:
а) регистры синтетического и аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
б) претензионная переписка;
в) подтверждение арбитражного суда о вынесении решения по исковому заявлению.
10. Какое из перечисленных доказательств обладает достаточной степенью надежности для определения реальности сальдо счета «Товары»:
а) товарный отчет;
б) сальдовая ведомость остатков товаров;
в) акт приема-передачи товаров.
11. Какой из методов получения аудиторских доказательств позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документа клиента:
а) проверка документов;
б) прослеживание;
в) подтверждение.
Вопросы к практическому занятию
1. Понятия мошенничества и ошибки.
2. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита

Практическое занятие 17.
История развития. Первые аудиторские заключения. Порядок подготовки и содержание аудиторского заключения
Теоретическая часть
В 1917 г. были предприняты попытки стандартизации заключения, потому что различие форм вело к ошибкам и непониманию. после великой депрессии Комиссией по ценным бумагам и биржам были разработаны специальные требования к аудиторскому заключению. данный документ должен был содержать дату, описывать все детали проведенной работы, четко определять мнение аудитора по поводу представленной отчетности, принципов и процедур учета. эти требования привели к разделению заключения на два параграфа. Первый – описание проведенной работы, второй - выражение мнения аудитора.
В настоящее время форма и содержание аудиторского определятся Правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Задания
Когда появились первые аудиторские заключения?
Кто является пользователем аудиторского заключения?
Кто подписывает аудиторское заключение?
Кто отвечает за содержание аудиторского заключения?
Вопросы для семинарских занятий
История развития. Первые аудиторские заключения.
Порядок подготовки аудиторского заключения.
Содержание аудиторского заключения.

Практическое занятие 18.
Виды аудиторских заключений. Документы сопутствующие аудиторскому заключению
Теоретическая часть
Виды аудиторских заключений в соответствии с требованиями правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»:
1. Безоговорочно положительное. Составляется, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
2. Модифицированное аудиторское заключение. Данный вид заключения составляется, если возникли факторы:
а) не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Часть, не оказывающая влияния на аудиторское мнение, включается после части, где мнение выражено.
б) влияющие на аудиторское мнение, которые могут обусловить
мнение с оговоркой,
отказ от выражения мнения или
отрицательное мнение.

Задачи
Задача 1
В ходе аудиторской проверки было установлено, что бухгалтер в течение отчетного года неправомерно относила на себестоимость суммы оплат больничных листов работников предприятия. Во всех иных существенных аспектах представленные финансовые отчеты полностью и достоверно отражают финансовое положение предприятия за отчетный год.
Задание: примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения
Задача 2
В ходе аудиторской проверки у аудитора возникли сложности с проверкой расчетов предприятия с зарубежными поставщиками из-из отсутствия соответствующих документов. Во всех иных существенных аспектах представленная бухгалтерская отчетность полностью соответствовала действующим законодательным и нормативным актам.
Задание: примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения.
Задача 3
5 апреля 200_года аудиторская фирма начала аудиторскую проверку финансово – хозяйственной деятельности НПО по итогам его деятельности за отчетный год. В ходе аудиторской проверки было выявлено, что фактическая прибыль компании неправомерно занижена на сумму 41 тыс. руб. Во всех иных существенных аспектах представленные финансовые отчеты полностью и достоверно отражают финансовое положение предприятия.
Задание: примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения.
Задача 4
Представленная в ходе аудиторской проверки бухгалтерская отчетность признана достоверной и соответствующей законодательным и нормативным актам бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Однако при анализе финансового состояния фирмы коэффициент платежеспособности оказался ниже 0,1.
Задание: примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения.
Задача 5
В ходе аудиторской проверки АО «Альтаир» выявлены случаи использования денежных средств общества на личные цели руководства: крупные ссуды, материальная помощь, премии, подарки. Во всех иных существенных аспектах представленная бухгалтерская отчетность полностью соответствовала действующим законодательным и нормативным актам.
Задание: примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения.
Задача 6.
Аудитор оказался в ситуации, когда вынужден составить безусловно положительное заключение о бухгалтерской отчетности при наличии серьезного сомнения в возможности экономического субъекта продолжить деятельность и исполнить обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, т.е. возникла проблема «действующего предприятия».
Задание:
1. Установите основные причины, служащие основанием для формулировки такого заключения.
2. Какой вид аудиторского заключения применим в данной ситуации?
Задача 7.
01 декабря 200_ г. совет директоров фирмы «Азия» решил выдать беспроцентный заем директору Иванову И. С. для покупки путевки. 9 января следующего за отчетным года заем был возвращен. Отчетный период фирмы заканчивается 1 января. Совет директоров принял решение, что этот краткосрочный заем, который уже возвращен, не стоит отражать в бухгалтерской отчетности.
Задание: определите, что должен отразить в аудиторском заключении аудитор.
Тесты для контроля знаний
1. Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности юридического лица, зарегистрированного по законодательству Российской Федерации, то такая бухгалтерская отчетность должна включать:
а) показатели всех филиалов, подразделений независимо от географического расположения, степени самостоятельности, структуры отчетности, включая выделенные на отдельный баланс;
б) показатели всех филиалов, подразделений независимо от степени хозяйственной самостоятельности, структуры отчетности, но расположенных на территории Российской Федерации;
в) показатели только тех филиалов и подразделений, которые исполняют обязанности налогоплательщиков.
2. Проверяемая организация не представила аудиторской организации всю документацию, необходимую для проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности этой организации отказаться от выражения мнения о достоверности отчетности в этом случае?
а) да, это ее право;
б) нет, ей следует сделать вывод о достоверности отчетности на основании документации, которая была представлена.
3. Руководство организации, сославшись на коммерческую тайну, отказалось в ходе проведения аудиторской проверки выдать аудитору документы нефинансового характера. Как должен поступить аудитор в этой ситуации?
а) прекратить проведение аудиторской проверки после письменного уведомления об этом руководство проверяемой организации и без выдачи аудиторского заключения любой, из предусмотренных действующим законодательством, формы;
б) приостановить проведение аудиторской проверки до представления руководством организации необходимых для проверки документов;
в) выдать аудиторское заключение только на ту часть показателей баланса, которая была проверена и подтверждается данными бухгалтерского учета.
4. Аудиторская организация провела обязательную аудиторскую проверку организации «А», выявила нарушения, существенно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности, однако выдала этой организации положительное аудиторской заключение. Такое заключение называется:
а) некачественным;
б) ложным;
в) заведомо ложным.
5. О чем должен высказывать свое мнение аудитор в официальном документе – аудиторском заключении?
а) о достоверности налоговой отчетности аудируемого лица и о состоянии его задолженности по налогам;
б) о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.
6. Аудиторские организации в ходе проведения аудиторской проверки устанавливают достоверность отчетности
а) с абсолютной точностью;
б) с приблизительной точностью, исходя из принципа существенности.
7. Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то:
а) в аудиторском заключении необходимо указать на эти поправки;
б) аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.
8. Какая разница в решении аудитора отказаться от выдачи заключения и в решении дать отрицательное заключение.
а) никакой, это одно и то же;
б) если аудитор отказывается дать заключение, значит, в силу определенных причин у него не сложилось мнение о достоверности отчетности клиента, а отрицательное заключение он дает в том случае, если убежден в недостоверности отчетности;
в) причины решения одни и те же, но отказ предпочтительнее для клиента.
9. Мнение аудитора о бухгалтерской отчетности формируется на основании:
а) устной информации, предоставленной аудируемым лицом;
б) рекламных проспектов о хозяйственной деятельности аудируемого лица;
в) понимания методологии бухгалтерского учета и хозяйственных процессов аудируемого лица;
г) рекомендаций аудиторских организаций, подтверждающих бухгалтерскую отчетность прошлых периодов.
10. Руководствуясь Правилом (стандартом) «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности», определите, какая дата понимается под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям.
а) не позднее 30 июня года, следующего за отчетным;
б) не позднее 30 марта года, следующего за отчетным;
в) дата передачи бухгалтерской отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством.
11. В соответствии с Правилом (стандартом) «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» к числу неопределенных обязательств не относятся:
а) незаконченный судебный процесс, связанный с возможными существенными расходами организации;
б) гарантии по обязательствам третьей стороны;
в) гарантии качества аудиторской проверки;
г) разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов.
12. Информация о возможности аудируемого лица продолжать свою деятельность в обозримом будущем должна быть отражена:
а) в документе на планирование аудита;
б) в аудиторском заключении;
в) в заключении эксперта.
13. Информация о неопределенных обязательствах должна быть отражена:
а) в документе на планирование аудита;
б) в аудиторском заключении;
в) в заключении эксперта.
14. В соответствии с Правилом (стандартом) «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» выберите неопределенное обязательство:
а) гарантии по обязательствам третьей стороны;
б) просроченная кредиторская задолженность;
в) просроченная дебиторская задолженность;
г) просроченная задолженность по взносам в уставный капитал.
15. В каком из российских правил (стандартах) аудиторской деятельности указан перечень неопределенных обязательств:
а) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»;
б) «Аудиторские доказательства»;
в) «Использование работы эксперта»;
г) «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности».
16. Руководствуясь правилом (стандартом) «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности», укажите, какие документы с дополнительной информацией может потребовать аудитор у руководителей клиента для принятия более обоснованного решения вопроса о достоверности отчетности:
а) учредительные документы контрагентов;
б) перспективные планы и предпроектные соглашения;
в) прогноз о движении денежных потоков.
17. Для оценки предприятия на способность продолжать свою деятельность в обозримом будущем, какие процедуры буду, наиболее эффективны?
а) финансовый анализ баланса на ликвидность активов;
б) хронологический анализ прироста дебиторской и кредиторской задолженности;
в) анализ объема продаж с корректировкой на коэффициент инфляции;
г) анализ прироста собственного капитала.
Вопросы к практическим занятиям
Виды аудиторских заключений.
Модифицированное аудиторское заключение
Документы, сопутствующие аудиторскому заключению.
Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
События после отчетной даты
Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника




















Список рекомендуемой литературы
Список основной литературы.
- Аудит. Учебник [Электронный ресурс] / М.: Юнити-Дана, 2008. - 756 с. - Режим доступа:http://www.biblioclub.ru/
- Подольский В. И., Савин А. А. Аудит. Учебник [Электронный ресурс] / В. И. Подольский, А. А. Савин. - М.: ЮРАЙТ, 2012. - 588 с. - Режим доступа:http://www.biblioclub.ru/
Ерофеева, В. А. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова ; С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт, 2011. - 638 с. - (Основы наук). - Гриф: Рек. УМО для спец. "Финансы и кредит",

. Дополнительная литература.
- Ларионова А.Д., Осташенко Е.Г. Практикум по аудиту: Учебное пособие. – М.: ТК Велби; Проспект, 2007.
- Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – М.: Дело и Сервис, 2007.
- Аренс Э.А. Аудит: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2008.
- Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учебное пособие. – М.: Экономистъ, 2007.
- Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2008.
- Андреев В.Д. Внутренний аудит: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2008.
 Шеремет, А. Д. Аудит : учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : Инфра-М, 2007. - 448 с. 
Шеремет, А. Д. Аудит : учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2008.
Виноградов, Е. В. Аудит : учебное пособие / Е. В. Виноградов, И. А. Матвейчук. - М. : Академический проект, 2008- 320 с. 
Основы аудита / под ред. Доктора экономических наук, профессора Р.П. Булыги. – Ростов н / Д: Феникс, 2010. – 317 с. – (Высшее образование)
Подольский В.И. Аудит: учебник. – М.: Юнити-Дана, 2008.
- Савин, А. А. Аудит налогообложения : учеб. пособие для студ. вузов, обуч. по спец. "Бухгалтерский учёт, анализ и аудит" / А.А. Савин. А.А. Савина. - М. : Вузовский учебник, 2008. - 381 с. : ил., табл. - (Вузовский учебник). - Библиогр.: с. 373-377. - IS
- Аудит и контроллинг персонала организации : учеб. пособие для вузов / [П.Э. Шлендер, М.П. Куркина, В.М. Лаврентьев и др.] ; под ред. П.Э. Шлендера. - М. : Вузовский учебник, 2007. - 224 с. : ил. - (Вузовский учебник). - Библиогр.: с. 218-219. - ISBN 978
- Кришталева, Т. И. Аудит налогообложения : учеб. пособие / Т.И. Кришталева ; Изд.-торг. корпорация "Дашков и Ко". - М. : Дашков и Ко, 2009. - 272 с. : ил. - Библиогр.: с. 212-213. - ISBN 978-5-91131-893-2















13PAGE 15


13PAGE 14615





Приложенные файлы

  • doc 14714275
    Размер файла: 236 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий