25.09.15 АДП усн и енвд

25 сентября 2015г.

ТЕМА: Специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД): преимущества и недостатки, целесообразность и эффективность применения, переходные моменты, сложные вопросы исчисления и уплаты единого налога, налог на имущество с кадастровой стоимости недвижимости.

1. Изменения законодательства 2015 года для упрощенцев и вмененщиков:

- многочисленные изменения в гл. 26.2 НК РФ и 26.3 НК РФ, вступившие в силу в 2015 году (в том числе последний Закон № 84-ФЗ от 06.04.15г.) Посредническая деятельность при УСН и ЕНВД: новый документооборот, учет и отчетность.
- введение для упрощенцев и вмененщиков налога на имущество с кадастровой стоимости (Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=06D6761D21A3DF182A33642E70FB18CE9A730141099D9C39C4D459D304l4W8L 14закон15 от 02.04.2014 N 52-ФЗ) – кто, когда и как будет платить этот налог. Цель нововведения - борьба с экономией на налогах за счет дробления бизнеса.
- введение ежеквартальной отчетности по НДФЛ (Закон № 113-ФЗ от 02.05.15г.) – порядок и срок сдачи новой отчетности, существенные штрафные санкции и блокировка расчетного счета за несвоевременную сдачу расчета, изменение сроков перечисления НДФЛ с отпускных и больничных, другие новшества и срок вступлени их в силу.
- отмена круглой печати организаций (Закон № 82-ФЗ от 06.04.15г.) - последствия для бухгалтера, юриста, кадровика.
- поправки в правила госрегистрации юрлиц, в УК РФ и КоАП РФ (Закон № 67-ФЗ от 30.03.15г.).
- изменения 2015 года в налогообложении, учете и отчетности по страховым взносам.
- новшества для физических лиц: НДФЛ, имущественный и земельный налоги.
- последние законодательные и нормативные документы для бухгалтера.

2. Сложные вопросы исчисления и уплаты единого налога.

- правоприменительная практика: последние значимые для налогоплательщика разъяснения Минфина РФ и ФНС РФ по УСН и ЕНВД, арбитражная практика.

3. Преимущества и недостатки, целесообразность и эффективность применения УСН и ЕНВД, переходные моменты с ОСНО на специальные налоговые режимы, утрата права и добровольный возврат на ОСНО. Опыт налогоплательщиков, налоговые споры и способы их урегулирования.

- новые основания целесообразности и эффективности применения УСН и ЕНВД, налоговые выгоды и преимущества этих режимов для налогоплательщиков. Рост популярности УСН и ЕНВД среди налогоплательщиков.
- подготовка к переходу с ОСНО на спецрежимы и к возврату на ОСНО в добровольном или принудительном порядке – дело тонкое. Хитрости перехода без потерь и налоговых рисков.
- когда упрощенец или вмененщик должен платить НДС, подавать декларацию по НДС до 25 числа или журнал учета счетов-фактур до 20 числа месяца, следующего за кварталом. Первые результаты нового камерального контроля и опыт налогоплательщиков по новой форме декларации НДС, новому налоговому администрированию и документообороту НДС.

Каждый слушатель семинара получит практические рекомендации и полезные советы по применению УСН и ЕНВД в 2015 году с учетом последних изменений действующего законодательства в виде полного электронного конспекта семинара.
Лектор семинара:
Аудитор (квалификационный аттестат № 024217 Минфина РФ от 26.11.98г.), член «Аудиторской Палаты России», практикующий бухгалтер, директор фирмы «Профессионал-Информ» г. Самара – Архипова Маргарита Владимировна.



























ПОЛНЫЙ ЭЛЕКТРОННЫЙ КОНСПЕКТ СЕМИНАРА

Стр. 4 - измнения в гл. 26.2 и 26.3НК РФ по УСН и ЕНВД с 2015 года, закон от 06.04.15г. № 84-ФЗ
Стр. 11 – посредническая деятельность при УСН и ЕНВД: новый документооборот и отчетность
Стр. 19 – как спецрежимникам платить налог на имущество с кадастровой стоимости
Стр. 23 – комментарии к закону № 113-ФЗ от 02.05.15г. введение ежеквартальной отчетности по НДФЛ
Стр. 26 – комментарии к закону № 82-Ф от 06.04.15г. отмена круглой печати и последствия для юриста, кадровика, бухгалтера.
Ср. 39 – Комментарии к закону № 42-ФЗ от 08.03.15г.
Стр. 42 - ВНИМАНИЕ! Что нужно откорректировать в условиях хозяйственных договоров для предотвращения неблагоприятных последствий в связи с новыми нормами ст. 317.1 ГК РФ – стр. – образец дополнительного условия договоров!
Стр. 49 - комментарии к закону № 67-ФЗ от 30.03.15г. поправки в правила регистрации юрлиц, УК РФ, КоАП РФ.
Стр. 58 - изменения с 2015 г по страховым взносам
Ср. 64 – новшества для физических лиц: НДФЛ, имущественный и земельный налоги
Стр. 69 – Постановление Правительства РФ № 702 от 13.07.15г. О предельном значении выручи для МП
Стр. 70 – комментарии к закону № 232-ФЗ от13.07.15г. о региональных льготах спецрежимникам
Стр. 70 – комментарий к закону № 246-ФЗ от 13.07.15г. трехлетний мараторий на проверки МП
Стр. 71 комментарий к закону № 150-ФЗ от 08.06.15г. основные средства в НУ до 100 тыс. руб. Письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 5 августа 2015 г. N ГД-4-3/[email protected]
Стр. 73 – комментарий к Приказу Минфина РФ № 57н от 06.04.15г. изменения в ПБУ и закон о бух учете

Стр. 78 – плата за загрязнение среды офисными компаниями – новая правоприменительная практика – позийия Высшего арбитражного суда и нового Верховного суда 2015 года
Стр. 80 - ЗАО преобразуется в ООО: вопросы по упрощенке, бухучет и налоговая отчетность
Стр. 86 – спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур
Стр. 89 – чемгрозит неотражение операций в разделе 7 декларации по НДС
Стр. 90- Новая форма РСВ-1

Стр. 92 – что такое УСН – новые основания целесообразности и эффективности применения
Стр. 93 – как сменить объект налогообложения при УСН
Стр. 94 – как вести, исправлять,когда представлять в ИФНС книгу учета доходов и расходов при УСН
Стр. 95 – что надо сдклать для прхода на УСН
Стр. 100 – что надо сделать при переходе с УСН на ОСНо (в т.ч. утрате права)
Стр. 105 –когда упрощенец или вмененщик должен платить НДС и подавать декларацию по НДС
Стр. 107 – когда ошибку за прошлый период можно исправить в текущем
Стр. 108 – как учесть расходы на связь, интернет, почту, сдачу отчетности, перевод долга, излишки при УСН
Стр. 113 – как платить налог при УСН при продаж О.С.
Стр. 114 –последние письма Минфина РФ и ФНС РФ по упрощенке.
Стр. 123 –кто может перейти на уплату ЕНВД, как перейти на ЕНВД, место постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД, как рассчитать сумму ЕНВД к уплате
Стр. 130 – последние разъяснения по ЕНВД
Стр. 137 – как платить и учитывать налог на прибыль и НДС при продаже ОС, использовавшегося на ЕНВД
Стр. 140 – самые последние исьма по ЕНВД и УСН
















Измнения в гл. 26.2 и 26.3НК РФ по УСН и ЕНВД с 2015 года, закон от 06.04.15г. № 84-ФЗ
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
О НОВОВВЕДЕНИЯХ, ВСТУПАЮЩИХ В СИЛУ С 2015 ГОДА

С 1 января 2015 г. внесены многочисленные изменения в законодательство, которые коснулись 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE78249r5UCM 14гл. 26.215 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Общие положения

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE78249r5UCM 14гл. 26.215 НК РФ.
Применение УСН организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов.
В частности, организации при применении УСН не платят налог на прибыль и налог на имущество, за некоторым исключением. Они обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E4B3FEDr8U1M 14п. п. 315 и 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E4E34rEU0M 144 ст. 28415 НК РФ, а с 1 января 2015 г. - еще и с доходов, облагаемых по ставке, предусмотренной 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DED82r4U8M 14п. 1.6 ст. 28415 НК РФ. Кроме того, указанные организации с 1 января 2015 г. должны уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Соответствующие изменения в 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493CE686r4UFM 14п. 2 ст. 346.1115 НК РФ внесены Федеральными законами от 24.11.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23231E0E9C1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE4844Ar5U7M 14N 376-ФЗ15 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" (далее - Закон N 376-ФЗ), от 02.04.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23231F0E991BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE48748r5U9M 14N 52-ФЗ15 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 52-ФЗ).
Индивидуальные предприниматели при УСН не платят, в частности, налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. Исключением с 1 января 2015 г. являются объекты, включенные в перечень, определяемый в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E413FE5r8UEM 14п. 7 ст. 378.215 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493CE081r4U6M 14абз. 2 п. 10 ст. 378.215 НК РФ (13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493CE783r4UAM 14п. 3 ст. 346.1115 НК РФ, в редакции Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 382-ФЗ)).
Обратите внимание, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, с 1 января 2015 г. не освобождаются от исполнения обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний, предусмотренных НК РФ (13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493CE686r4UDM 14п. 5 ст. 346.1115 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23231E0E9C1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE4844Br5UFM 14пп. "б" п. 27 ст. 215, 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23231E0E9C1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE48448r5U8M 14п. 1 ст. 415 Закона N 376-ФЗ).

Плательщики УСН

Как вы знаете, налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 (13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE78246r5U8M 14п. 1 ст. 346.1215 НК РФ).
Однако не любая организация и не каждый индивидуальный предприниматель могут применять УСН. Налоговым законодательством предусмотрен ряд ограничений.
В частности, организации желающие перейти на уплату единого налога в связи с применением УСН, должны за предыдущие девять месяцев текущего года, предшествующего году перехода на упрощенный режим, иметь доходы, определяемые в соответствии со 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE58F4Ar5U8M 14ст. 24815 НК РФ, не превышающие 45 млн руб., увеличенные на коэффициент-дефлятор (13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E4F3BECr8UEM 14п. 2 ст. 346.1215 НК РФ).
Обратите внимание, что установленное ограничение не применяется в отношении организаций, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) на основании 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C2321180F9F1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3Er4UAM 14ст. 1915 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 52-ФЗ), которые подают 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C2725190F9E1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE4874Cr5U8M 14уведомление15 о переходе на УСН с 1 января 2015 г. На это указывает 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493CE783r4UBM 14абз. 3 п. 2 ст. 346.1215 НК РФ, введенный в действие Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C232318039F1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE48749r5U9M 14законом15 от 29.11.2014 N 379-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Закон N 379-ФЗ).
Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E4E3EE6r8U3M 14пп. 14 п. 3 ст. 346.1215 НК РФ не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. С 1 января 2015 г. на основании 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23231F0E991BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE48748r5U6M 14Закона15 N 52-ФЗ, внесшего изменения в данный 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E4E3EE6r8U3M 14подпункт15, указанное ограничение не распространяется на:
- учрежденные в соответствии с Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C2320190E9A1BA5C52AAAC7F4rAUFM 14законом15 от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным научным учреждениям (в том числе совместно с другими лицами));
- учрежденные в соответствии с Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C232118099F1BA5C52AAAC7F4rAUFM 14законом15 от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным образовательным организациям (в том числе совместно с другими лицами)).

Порядок и условия начала применения УСН

На основании 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E4F3BEDr8U5M 14п. 1 ст. 346.1315 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. При этом в уведомлении они должны указать выбранный объект налогообложения. Организации в уведомлении также должны указать остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.
Обратите внимание, что налогоплательщики-организации, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ на основании 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C2321180F9F1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3Er4UAM 14ст. 1915 Закона N 52-ФЗ, изъявившие желание перейти на УСН с 1 января 2015 г., вправе уведомить об этом налоговый орган не позднее 1 февраля 2015 г. При этом в уведомлении о переходе на УСН с 1 января 2015 г. остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября 2014 г. они не указывают.
Организации, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ на основании 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C2321180F9F1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3Er4UAM 14ст. 1915 Закона N 52-ФЗ с учетом 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23211C0E9F1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE48648r5UEM 14ч. 4 ст. 12.115 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя", вправе уведомить об этом налоговый орган не позднее 1 апреля 2015 г.
Данные нововведения в 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E4F3BEDr8U5M 14п. 1 ст. 346.1315 НК РФ внесены 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C232318039F1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE48746r5UEM 14Законом15 N 379-ФЗ.

Порядок определения доходов

При определении объекта налогообложения должны учитываться следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE58F48r5UEM 14ст. 24915 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE58F48r5UAM 14ст. 25015 НК РФ.
При этом из состава доходов необходимо исключить доходы, перечисленные в 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E4C3CE4r8U1M 14п. 1.1 ст. 346.1515 НК РФ. В частности, не учитываются при определении объекта налогообложения доходы организации, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E4B3FEDr8U1M 14п. п. 315 и 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E4E34rEU0M 144 ст. 28415 НК РФ, а с 1 января 2015 г. - еще и по ставке, предусмотренной 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DED82r4U8M 14п. 1.6 ст. 28415 НК РФ (13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493CE686r4UAM 14пп. 2 п. 1.1 ст. 346.1515 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23231E0E9C1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE4844Br5UCM 14п. 28 ст. 215, 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23231E0E9C1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE48448r5U8M 14п. 1 ст. 415 Закона N 376-ФЗ).

Порядок признания расходов

Напомним, что в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE78149r5UEM 14п. 2 ст. 346.1815 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493BE3r8UFM 14Пунктом 2 ст. 346.1715 НК РФ предусмотрено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом для целей применения УСН под оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Причем расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из методов оценки покупных товаров, предусмотренных 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493BECr8U7M 14пп. 2 п. 2 ст. 346.1715 НК РФ.
Обратите внимание, что с 1 января 2015 г. из 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493BECr8U7M 14пп. 2 п. 2 ст. 346.1715 НК РФ исключен метод оценки товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). На это указывает 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C22231509951BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE48748r5UEM 14п. 16 ст. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C22231509951BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE48749r5UEM 14п. 1 ст. 315 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 81-ФЗ). Это значит, что организации, которые его применяли, должны внести изменения в свою учетную политику.
Имейте в виду, что налогоплательщики-организации, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ на основании 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C2321180F9F1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3Er4UAM 14ст. 1915 Закона N 52-ФЗ, перешедшие на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных ими для дальнейшей реализации в период осуществления деятельности до даты внесения указанных сведений после проведения инвентаризации, осуществляемой в порядке, действовавшем до 1 января 2015 г., при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по мере реализации указанных товаров в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493BECr8U7M 14пп. 2 п. 2 ст. 346.1715 НК РФ. При этом такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСН, только в случае, если они не были учтены при исчислении налога, подлежащего уплате при осуществлении предпринимательской деятельности до даты внесения сведений о таких налогоплательщиках в ЕГРЮЛ на основании 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C2321180F9F1BA5C52AAAC7F4rAUFM 14Закона15 N 52-ФЗ и 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C202A180B951BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE4834Dr5U7M 14ст. 120215 ГК РФ. Об этом указано в 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493CE783r4U7M 14п. 2.1 ст. 346.1715 НК РФ, введенном в действие с 1 января 2015 г. 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C232318039F1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE48746r5U6M 14Законом15 N 379-ФЗ.
Обратите внимание. С 1 января 2015 г. утратил силу 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23201503981BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493BECr8UEM 14п. 3 ст. 346.1715 НК РФ, согласно которому налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах (13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C22231509951BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE48748r5UEM 14п. 16 ст. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C22231509951BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE48749r5UEM 14п. 1 ст. 315 Закона N 81-ФЗ).

Налоговые ставки

Известно, что у налогоплательщика, применяющего УСН, есть возможность выбрать способ уплаты налога:
- с величины доходов по ставке 6% (13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE7814Fr5U8M 14ст. 346.1415, 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE78146r5U9M 14п. 1 ст. 346.2015 НК РФ);
- с разницы между доходами и расходами по ставке 15%, учитывая при этом, что законом субъекта Российской Федерации может быть установлена дифференцированная ставка в пределах от 5 до 15% для разных категорий налогоплательщиков (13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE7814Fr5U9M 14ст. 346.1415, 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E4C3EE7r8U2M 14п. 2 ст. 346.2015 НК РФ).
Обратите внимание, что в ст. 346.20 НК РФ, предусматривающей налоговые ставки в зависимости от выбранного объекта налогообложения, 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C232318039F1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE48747r5UEM 14Законом15 N 379-ФЗ введен 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493CE782r4UEM 14п. 315, который позволяет Республике Крым и городу федерального значения Севастополю соответствующим законом уменьшить на своей территории налоговую ставку для всех или отдельных категорий налогоплательщиков.
При этом в отношении периодов 2015 - 2016 гг. налоговая ставка может быть уменьшена до 0%.
В отношении периодов 2017 - 2021 гг. налоговая ставка может быть уменьшена:
- до 4% в случае, если объектом налогообложения являются доходы;
- до 10% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Причем налоговые ставки не могут быть ниже 3% и могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Следует иметь в виду, что установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговые ставки не могут быть повышены в течение перечисленных периодов начиная с налогового периода, с которого применяется пониженная налоговая ставка.

Порядок исчисления налога

Отметим, что с 1 января 2015 г. положениями 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C2125190B9F1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E4B3FECr8U6M 14п. 3 ст. 1515 НК РФ предусмотрен торговый сбор (13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C232318039D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE4874Cr5UEM 14п. 3 ст. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C232318039D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE4854Fr5U7M 14п. 1 ст. 415 Закона N 382-ФЗ). Он может быть введен в городах, таких как Москва, Санкт-Петербург, Севастополь, и муниципальных образованиях, не входящих в состав названных городов федерального значения, в порядке, установленном 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493CE78Er4U7M 14ст. 41015 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C2125190B9F1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E4B3FE2r8UEM 14п. 4 ст. 1215, 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C232318039D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE4854Cr5UCM 14п. 4 ст. 415 Закона N 382-ФЗ.
В связи с этим с указанной даты ст. 346.21 НК РФ дополнена 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493CE782r4U8M 14п. 815 (13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C232318039D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE4864Dr5UFM 14п. 24 ст. 215, 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C232318039D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493DE4854Fr5U7M 14п. 1 ст. 415 Закона N 382-ФЗ). Согласно положениям данного 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493CE782r4U8M 14пункта15 налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы в дополнение к суммам уменьшения, установленным 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E4F34E4r8UEM 14п. 3.1 ст. 346.2115 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. При этом налогоплательщиком должны быть соблюдены следующие условия:
- он должен осуществлять вид предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=8329C603BB6C97A57F5828F5502B49A41C23221E089D1BA5C52AAAC7F4AFAE6E931A3E493CE78Er4U6M 14гл. 3315 НК РФ установлен торговый сбор;
- он вправе уменьшить сумму исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода налога (авансового платежа), зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор;
- он должен представлять уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор.

НОВШЕСТВА 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E7451Ef9Y6M 14ГЛАВЫ 26.215 НК РФ

Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34604259F531BBCB636B382CD1611F94537A97D2E44019f9YCM 14закон15 от 06.04.2015 N 84-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 84-ФЗ) вносит поправки в 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E7451Ef9Y6M 14гл. 26.215 НК РФ.
Какие еще организации смогут применять УСНО? Как изменится порядок учета доходов при УСНО? Затронут ли новшества порядок учета расходов?

Цели внесения изменений в 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E7451Ef9Y6M 14главу 26.215 НК РФ

Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34604259F531BBCB636B382CfDY1M 14закон15 N 84-ФЗ принят в рамках реализации 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C49C2C7337178EE34654754F831BBCB636B382CD1611F94537A97D2E44211f9Y1M 14п. п. 115 и 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C49C2C7337178EE34654754F831BBCB636B382CD1611F94537A97D2E44210f9Y4M 142 разд. V15 "Специальные налоговые режимы" Плана мероприятий ("Дорожной карты") "Совершенствование налогового администрирования", утвержденного Распоряжением Правительства РФ от 10.02.2014 N 162-р.
Срок вступления в силу изменений в 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E7451Ef9Y6M 14главу 26.215 НК РФ

В соответствии со 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34604259F531BBCB636B382CD1611F94537A97D2E4401Bf9Y3M 14ст. 315 Федерального закона N 84-ФЗ данный Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
На официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru указанный 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34604259F531BBCB636B382CfDY1M 14Закон15 был опубликован 07.04.2015.
Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, признается календарный год (13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E74611f9Y0M 14п. 1 ст. 346.1915 НК РФ).
Соответственно, поправки, внесенные в 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E7451Ef9Y6M 14гл. 26.215 НК РФ Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34604259F531BBCB636B382CD1611F94537A97D2E44019f9YCM 14законом15 N 84-ФЗ, начнут действовать с 1 января 2016 г.

Расширение сферы применения УСНО

Действующая редакция гл. 26.2 НК РФ предполагает ограничения по применению УСНО организациями, имеющими филиалы и (или) представительства (13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E74511f9YDM 14пп. 1 п. 3 ст. 346.1215 НК РФ).
С 1 января 2016 г. организации, имеющие представительства, будут вправе применять УСНО. Такие изменения внесены Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34604259F531BBCB636B382CD1611F94537A97D2E44018f9Y3M 14законом15 N 84-ФЗ в 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E74511f9YDM 14ст. 346.1215 НК РФ.
Определения понятий представительства и филиала юридического лица даны в 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34604154FA31BBCB636B382CD1611F94537A97D0E7f4Y0M 14ст. 5515 ГК РФ.
Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Представительства и филиалы должны быть указаны в ЕГРЮЛ.
Отметим, что наличие обособленных подразделений, которые не являются филиалами или представительствами и не указаны в качестве таковых в учредительных документах, не признается препятствием для применения УСНО и сегодня (13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C54D0D1337178EE30604351F431BBCB636B382CfDY1M 14Письмо15 Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22075).
В данном случае под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34614450F431BBCB636B382CD1611F94537A97D2E44118f9Y6M 14ст. 1115 НК РФ). Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и независимо от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, с 2016 г. ограничением для целей применения УСНО по организационной форме юридического лица будет только наличие у организации филиала.

Новый порядок учета доходов при УСНО

Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34604259F531BBCB636B382CD1611F94537A97D2E44018f9YCM 14закон15 N 84-ФЗ вносит изменения в порядок учета доходов при УСНО, а именно в 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D4E7f4Y8M 14ст. 346.1515 НК РФ. Сравним действующий порядок и новый вариант, который будет применяться с 2016 г.

13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D4E7f4Y8M 14Пункт 1 ст. 346.1515 НК РФ в действующей редакции
Редакция 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34604259F531BBCB636B382CD1611F94537A97D2E44018f9YDM 14п. 1 ст. 346.1515 НК РФ, которая будет действовать с 01.01.2016

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E5481Ff9Y4M 14ст. 24915 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E5481Ff9Y0M 14ст. 25015 НК РФ
При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E5481Df9Y3M 14п. п. 115 и 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E5481Cf9Y1M 142 ст. 24815 НК РФ


Новый порядок учета доходов при УСНО выглядит следующим образом.
К доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Товары определяются в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34614450F431BBCB636B382CD1611F94537A97D1E1f4Y5M 14п. 3 ст. 3815 НК РФ;
- внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CfDY1M 14НК15 РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, а также документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E5481Ff9Y4M 14ст. 24915 НК РФ с учетом положений 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E5481Af9Y0M 14гл. 2515 НК РФ.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E5481Ff9Y0M 14ст. 25015 НК РФ с учетом положений этой же 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E5481Af9Y0M 14главы15.
Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этих имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для него работы, оказать ему услуги).
Так что же изменится со следующего года в учете доходов при УСНО?
В первую очередь отметим, что по-прежнему при УСНО будут учитываться доходы от реализации (в порядке, установленном 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E5481Ff9Y4M 14ст. 24915 НК РФ) и внереализационные доходы (в порядке, предусмотренном 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E5481Ff9Y0M 14ст. 25015 НК РФ).
Уточнено, какое имущество считается полученным безвозмездно.
Принципиальным новшеством является то, что при определении доходов из них будут исключаться суммы налогов, предъявляемые в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CfDY1M 14НК15 РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Данный порядок учета доходов позволит "упрощенцам" не учитывать в доходах при определении объекта налогообложения суммы НДС, полученные в связи с выставлением 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34664054FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E44018f9YCM 14счетов-фактур15 с выделением в них сумм налога.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A90D2E4f4Y0M 14НК15 РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A91D1E5f4Y4M 14ст. 174.115 НК РФ (13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E7451Ef9Y0M 14ст. 346.1115 НК РФ). Соответственно, они не выставляют счета-фактуры и не выделяют сумму НДС в расчетах, а также не уплачивают налог в бюджет.
Но на практике бывают ситуации, когда "упрощенцы" в силу разных причин выставляют своим контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой НДС.
В соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E4451Cf9Y1M 14пп. 1 п. 5 ст. 17315 НК РФ в случае выставления лицами, не являющимися плательщиками НДС, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей плательщиков данного налога, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в таком счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.
Однако помимо того, что вся сумма НДС будет уплачена в бюджет, ее надо учесть в доходах при УСНО и обложить налогом.
Согласно действующей редакции 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E74618f9YDM 14ст. 346.1515 НК РФ налогоплательщиками, применяющими УСНО, учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав осуществляется в порядке, установленном 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E5481Ff9Y4M 14ст. 24915 НК РФ, а учет внереализационных доходов - в порядке, предусмотренном 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E5481Ff9Y0M 14ст. 25015 НК РФ. При этом не учитываются доходы, определенные 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E54810f9Y7M 14ст. 25115 НК РФ.
В соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E5481Ff9Y6M 14п. 2 ст. 24915 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E5481Ff9Y4M 14Статьями 24915 и 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E54810f9Y7M 1425115 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму НДС, уплаченную в порядке, установленном 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E4451Cf9Y1M 14пп. 1 п. 5 ст. 17315 НК РФ.
Таким образом, выделенную в счете-фактуре сумму НДС необходимо включить в состав доходов при УСНО.
Не раз "упрощенцы", применяющие объект налогообложения "доходы минус расходы", просили контролирующие органы разъяснить вопрос учета в расходах уплаченного в бюджет НДС. Ответ был следующий: перечень расходов, установленный 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E7461Bf9Y1M 14п. 1 ст. 346.1615 НК РФ, является закрытым и исчерпывающим.
На основании 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A91DBE4f4Y3M 14пп. 22 п. 1 ст. 346.1615 НК РФ полученные доходы уменьшаются налогоплательщиками на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. В этой связи при исчислении налоговой базы в составе расходов, уменьшающих доходы, должны учитываться суммы только тех налогов и сборов, от уплаты которых налогоплательщики, применяющие УСНО, не освобождены.
Соответственно, суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими УСНО, и уплаченные ими в бюджет, при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются (13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C54D0D1337178EE32624552FF31BBCB636B382CfDY1M 14Письмо15 Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280).
Из приведенных норм следует, что до конца 2015 г. "упрощенцы", выставившие счет-фактуру с выделенной суммой НДС, должны уплатить полученную сумму налога в бюджет, учесть ее в доходах при УСНО. При этом учесть данный налог в расходах нельзя.
С 01.01.2016 "упрощенцы" в случае выставления счета-фактуры с выделенной суммой НДС должны будут также уплатить налог в бюджет, но уже учитывать в доходах этот налог не надо.
Что касается учета сумм НДС в расходах, то с 2016 г. в данном вопросе ничего не изменится. Более того, Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34604259F531BBCB636B382CD1611F94537A97D2E4401Bf9Y4M 14законом15 N 84-ФЗ внесены поправки в 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34604259F531BBCB636B382CD1611F94537A97D2E4401Bf9Y5M 14пп. 22 п. 1 ст. 346.1615 НК РФ, который в новой редакции будет выглядеть так: суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E4451Cf9Y0M 14п. 5 ст. 17315 НК РФ. Таким образом, уточнено, что сумма НДС, уплаченная в бюджет в силу 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E4451Cf9Y0M 14п. 5 ст. 17315 НК РФ, не учитывается в расходах при УСНО.

* * *

Продолжается совершенствование налогового законодательства. Очередным шагом на данном пути стали изменения, внесенные в 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34644E56FC31BBCB636B382CD1611F94537A97D2E7451Ef9Y6M 14гл. 26.215 НК РФ и вступающие в силу с 1 января 2016 г.:
- снято ограничение на применение УСНО для организаций, имеющих представительства;
- изменен порядок учета доходов при УСНО, согласно которому из налогооблагаемых доходов исключены уплаченные в бюджет суммы НДС по выставленным счетам-фактурам с выделенной суммой налога. Это позволит избежать двойного налогообложения;
- уточнена формулировка 13LINK consultantplus://offline/ref=5B178108DE72CD6EFD2C57CCC3337178EE34604259F531BBCB636B382CD1611F94537A97D2E4401Bf9Y5M 14пп. 22 п. 1 ст. 346.1615 НК РФ, в силу которого сумма уплаченного НДС не включается в расходы при УСНО.

Е.П.Зобова
КОММЕНТАРИЙ
К ФЕДЕРАЛЬНОМУ 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC03A71DD7C892CCA00B8A9y5bBM 14ЗАКОНУ15 ОТ 06.04.2015 N 84-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

Пожалуй, одним из самых значимых событий первой половины текущего года для "упрощенцев" и плательщиков ЕСХН является принятие Федерального 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC03A71DD7C892CCA00B8A9y5bBM 14закона15 от 06.04.2015 N 84-ФЗ (далее - Закон N 84-ФЗ). Благодаря поправкам, внесенным этим 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC03A71DD7C892CCA00B8A95B80E8B3E59389E9441ED4y2b3M 14Законом15 в Налоговый 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC4367ED47C892CCA00B8A9y5bBM 14кодекс15 РФ, указанные "спецрежимники" не будут учитывать в доходах суммы НДС, выделенные в выставленных ими счетах-фактурах. Правда, положения 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC03A71DD7C892CCA00B8A95B80E8B3E59389E9441ED6y2bCM 14Закона15 N 84-ФЗ вступают в силу только с 1 января 2016 г.

Предыстория вопроса

Как известно, специальные режимы налогообложения, в частности УСН и ЕСХН, позволяют значительно сэкономить на налогах. Однако существенным минусом в работе продавцов-"упрощенцев" и плательщиков ЕСХН является то, что покупатели на общем режиме иногда отказываются сотрудничать с ними. Связано это с тем, что фирмы и ИП, применяющие спецрежимы, не являются плательщиками НДС. И, как следствие, покупатели, уплачивающие НДС, не имеют возможности получить вычет этого налога по приобретенным у "упрощенцев" и плательщиков ЕСХН товарам (работам, услугам).
Нередко продавцы-"спецрежимники" пытаются выйти из положения самостоятельно. Не являясь плательщиками НДС, тем не менее они выставляют покупателю на общем режиме счет-фактуру с выделенной суммой налога.
Но, к сожалению, проблемы данная схема не решает.

Счет-фактура с НДС не дает права на вычет

Во-первых, Минфин и ФНС России настаивают на том, что счет-фактура с выделенной суммой НДС, выставленный продавцом на спецрежиме, не дает права на вычет налога покупателю (Письма УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4B9FB9D2ADD58A4ACE377EDE218324930CBAyAbEM 14N 16-15/03519815, Минфина России от 16.05.2011 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4B9FB9D2ADD58B4BC53D7ADE218324930CBAyAbEM 14N 03-07-11/12615, ФНС России от 06.05.2008 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4B9FB9D2ADD58A4DC7397DDE218324930CBAyAbEM 14N 03-1-03/192515).
Как следствие, покупатель, воспользовавшийся вычетом на основании такого счета-фактуры, рискует потерять этот вычет после первой же налоговой проверки. И тогда отстоять его можно будет, только обратившись с иском в арбитражный суд.
По правде говоря, шансы на выигрыш подобного спора в суде довольно велики. Арбитражные судьи не видят препятствий для вычета НДС на основании счета-фактуры, полученного от "упрощенца" (Постановления ФАС Московского округа от 28.08.2009 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE5881ABD2ADD5834CC13D7BD57C892CCA00B8A9y5bBM 14N КА-А40/8482-0915, Восточно-Сибирского округа от 02.12.2008 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE589AABD2ADD58644C13D70DE218324930CBAyAbEM 14N А19-4782/08-57-Ф02-5536/08, А19-4782/08-57-Ф02-6112/0815 (правомерность подтверждена 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE5B9EBAD2ADD58B4DC03878DE218324930CBAyAbEM 14Определением15 ВАС РФ от 08.04.2009 N ВАС-3855/09)).
Только вот большинство покупателей не хотят ввязываться в судебные разбирательства.
Во-вторых, выставление счета-фактуры с выделенной суммой НДС создает проблемы и самому "спецрежимнику". Дело в том, что по нынешним правилам, если неплательщик НДС случайно или намеренно выставляет покупателю счет-фактуру с выделенным налогом, вся сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре, уплачивается в бюджет (13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC4367ED47C892CCA00B8A95B80E8B3E59389E9441BD1y2bEM 14пп. 1 п. 5 ст. 17315 НК РФ). При этом выделенный НДС включается в доходы продавца и облагается единым сельхозналогом (согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC4367ED47C892CCA00B8A95B80E8B3E5938AEF43y1bFM 14п. 1 ст. 346.515 НК РФ) или единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН (согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC4367ED47C892CCA00B8A95B80E8B3E59389EF47y1b6M 14п. 1 ст. 346.1515 НК РФ). То есть на НДС, начисленный с реализации, приходится начислять еще и единый налог. Вдобавок ко всему в составе расходов уплаченный НДС не учитывается (Письма Минфина России от 14.04.2008 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4B9FB9D2ADD58745C03670DE218324930CBAyAbEM 14N 03-11-02/4615, УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4B9FB9D2ADD5844ACF397CDE218324930CBAyAbEM 14N 16-15/00858415).
Однако Президиум ВАС РФ придерживается противоположного мнения. Он указал, что исходя из положений 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC13C78DC7C892CCA00B8A95B80E8B3E59389E9441DDDy2bDM 14ст. 4115 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается в случае возможности ее оценки. Поскольку полученный "упрощенцем" от покупателя НДС подлежит перечислению в бюджет, он не является для него экономической выгодой. Следовательно, "упрощенцы" не должны учитывать в составе доходов по УСН уплаченные суммы НДС (13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE5B9EBAD2ADD5834CCE3A7AD37C892CCA00B8A9y5bBM 14Постановление15 от 01.09.2009 N 17472/08).
Несмотря на позицию высших арбитров, в письмах, изданных уже после 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE5B9EBAD2ADD5834CCE3A7AD37C892CCA00B8A9y5bBM 14Постановления15 ВАС, чиновники продолжали настаивать на том, что полученный от покупателей НДС следует включать в доходы "спецрежимников" (Письма Минфина России от 21.09.2012 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4B9FB9D2ADD5834CC23D7AD77C892CCA00B8A9y5bBM 14N 03-11-11/28015, УФНС России по г. Москве от 02.11.2010 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4B9FB9D2ADD58B4EC53C7ADE218324930CBAyAbEM 14N 16-15/[email protected]). Они обосновывали это тем, что в доходы применяющей УСН организации (ИП) следует включать суммы НДС, предъявленные покупателям и подлежащие уплате в бюджет. В этих доходах учитываются в числе прочего и доходы от реализации, определяемые в соответствии со 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC4367ED47C892CCA00B8A95B80E8B3E59389E94516D2y2bBM 14ст. 24915 Налогового кодекса РФ. Доходами от реализации признается выручка, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. А регулирующая УСН 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC4367ED47C892CCA00B8A95B80E8B3E59389E9471BD3y2b9M 14гл. 26.215 Налогового кодекса РФ не предусматривает исключения из выручки предъявленных покупателям сумм НДС.
Ситуация усугубляется еще и тем, что, выставив покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, "спецрежимник" вынужден был не только заплатить налог в бюджет, но и представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС. В противном случае контролеры, обнаружившие это нарушение, могли взыскать с него НДС и начислить пени и штрафы как за несвоевременную уплату налога (13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC13C78DC7C892CCA00B8A95B80E8B3E59381E9y4b6M 14ст. 12215 НК РФ), так и за непредставление налоговой декларации (13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC13C78DC7C892CCA00B8A95B80E8B3E5938AEA41y1b7M 14ст. 11915 НК РФ).

Суммы налогов из доходов спецрежимников исключены

Наконец, законодатели помогли разрешить эту проблему. Поправки, внесенные в Налоговый 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC4367ED47C892CCA00B8A9y5bBM 14кодекс15 РФ 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC03A71DD7C892CCA00B8A95B80E8B3E59389E9441ED4y2b3M 14Законом15 N 84-ФЗ, позволяют устранить двойное налогообложение "упрощенцев" и плательщиков ЕСХН.
С 1 января 2016 г. названные "спецрежимники" при определении объекта налогообложения будут учитывать доходы в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC4367ED47C892CCA00B8A95B80E8B3E59389E94516D0y2bCM 14п. п. 115 и 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC4367ED47C892CCA00B8A95B80E8B3E59389E94516D1y2bEM 142 ст. 24815 Налогового кодекса РФ. В то время как сейчас они включают в налоговую базу доходы от реализации согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC4367ED47C892CCA00B8A95B80E8B3E59389E94516D2y2bBM 14ст. 24915 Налогового кодекса РФ и внереализационные доходы согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC4367ED47C892CCA00B8A95B80E8B3E59389E94516D2y2bFM 14ст. 25015 Налогового кодекса РФ.
С точки зрения налоговой оптимизации преимущество положений 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC4367ED47C892CCA00B8A95B80E8B3E59389E94516D0y2bDM 14ст. 24815 над положениями 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC4367ED47C892CCA00B8A95B80E8B3E59389E94516D2y2bBM 14ст. ст. 24915 и 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC4367ED47C892CCA00B8A95B80E8B3E59389E94516D2y2bFM 1425015 Налогового кодекса РФ очевидно. Дело в том, что нормы 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC4367ED47C892CCA00B8A95B80E8B3E59389E94516D0y2bDM 14ст. 24815 Налогового кодекса РФ позволяют исключать из доходов продавцов суммы налогов, предъявленные ими покупателю. Положениями 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC4367ED47C892CCA00B8A95B80E8B3E59389E94516D2y2bBM 14ст. ст. 24915 и 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC4367ED47C892CCA00B8A95B80E8B3E59389E94516D2y2bFM 1425015 Налогового кодекса РФ это не предусмотрено.
Благодаря такой корректировке, "упрощенцы" и плательщики ЕСХН не будут включать в доходы НДС, полученный в связи с выставлением счетов-фактур. Кроме того, перечисленные в бюджет суммы НДС не будут учитываться и в расходах при расчете "упрощенного" и единого сельхозналога.
В завершение добавим, что 13LINK consultantplus://offline/ref=ADCB68BC80E7CE1BE7BE4883ABD2ADD5834AC03A71DD7C892CCA00B8A95B80E8B3E59389E9441ED5y2bCM 14Закон15 N 84-ФЗ подарил "упрощенцам" еще одно благоприятное нововведение - отмену запрета на применение УСН организациями, имеющими представительства. С 2016 г. не смогут применять УСН только организации, имеющие филиалы. А это, безусловно, выгодно скажется на развитии малого и среднего бизнеса и позволит большему количеству компаний перейти на "упрощенку".


ПОСРЕДНИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА "УПРОЩЕНКЕ"

Посреднические операции всегда вызывали сложности у коммерсантов, применяющих "упрощенку". С этого года ситуация усложнилась, ведь теперь предпринимателям придется представлять в налоговые органы 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899921gBM 14журнал15 учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности. Также изменился порядок оформления счетов-фактур по посредническим операциям. Расскажем обо всем по порядку.

Посреднические договоры

Посредник - это лицо, которое по поручению другой стороны (заказчика) совершает определенные действия за вознаграждение, выплачиваемое заказчиком.
К посредническим относятся следующие договоры: поручения, комиссии, агентирования (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EC972CDFC0A3B65BBF8E072C049040818999191E4A8728g0M 14гл. 4915, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EC972CDFC0A3B65BBF8E072C049040818999191E498828g3M 145115, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EC972CDFC0A3B65BBF8E072C049040818999191E488C28g7M 145215 ГК РФ).
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EC972CDFC0A3B65BBF8E072C049040818999191E4A8728g2M 14п. 1 ст. 97115 ГК РФ).
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EC972CDFC0A3B65BBF8E072C049040818999191E498828g5M 14п. 1 ст. 99015 ГК РФ).
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EC972CDFC0A3B65BBF8E072C049040818999191E488C28g9M 14п. 1 ст. 100515 ГК РФ). В зависимости от того, от чьего имени действует агент (от имени принципала либо от своего имени), к данным отношениям применяются правила, предусмотренные по договорам поручения либо комиссии (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EC972CDFC0A3B65BBF8E072C049040818999191E488B28g5M 14ст. 101115 ГК РФ).
Учет посреднических операций и оформляемые документы зависят от того, от чьего имени действует посредник в каждой конкретной сделке.

Посредник действует от имени заказчика

Речь идет о договорах поручения и агентских договорах (если агент действует от имени принципала).

Что является доходом

Посредники, применяющие "упрощенку", при определении налоговой базы учитывают только сумму полученного вознаграждения (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C049040818999191F4D8F28g9M 14ст. 346.1515 и 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C049040818999191D428E28g4M 14пп. 9 п. 1 ст. 25115 НК РФ). Данный вывод подтверждают следующие Письма Минфина России: от 30.05.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34260E69321D9C0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-11-06/2/2596515, от 19.05.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34260E9982FD8C0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-11-06/2/2346115, от 21.04.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34260E8982ED4C0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-11-06/2/1821815, от 21.03.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34260EB9020D5C0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-11-11/1255615.
Никакие другие суммы, поступившие посреднику по договору поручения или агентскому договору, не учитываются в доходах.

Расходы посредников

Заказчик (доверитель, принципал) обязан, если иное не предусмотрено договором, возмещать посреднику (поверенному, агенту) понесенные издержки и обеспечить средствами, необходимыми для исполнения поручения (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EC972CDFC0A3B65BBF8E072C049040818999191E498F28g1M 14п. 2 ст. 97515 и 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EC972CDFC0A3B65BBF8E072C049040818999191E488B28g5M 14ст. 101115 ГК РФ). Посредник не учитывает указанные затраты в расходах при расчете базы по УСН. Между тем невозмещаемые траты он вправе отразить в составе расходов. Либо затраты, которые подлежат включению в состав расходов посредника в соответствии с условиями заключенных договоров (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C049040818999191F4D8F28g9M 14ст. 346.1515 и 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C049040818999191D428E28g4M 14пп. 9 п. 1 ст. 25115 НК РФ). Не забывайте, что на УСН перечень расходов является закрытым (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C049040818999191F4D8C28g5M 14ст. 346.1615 НК РФ, Письма Минфина России от 24.10.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34267EE992DD5C0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-11-06/2/5390815 и от 01.09.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34260E7952FDCC0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-11-06/2/4362715). При этом все учитываемые расходы должны быть экономически оправданны, подтверждены документально и оплачены (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C049040818999191F4D8B28g2M 14п. 2 ст. 346.1615, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C049040818999191D428B28g4M 14п. 1 ст. 25215, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C0490408189991F1B24g3M 14п. 2 ст. 346.1715 НК РФ).

Документооборот и учет

Когда посредник действует от имени заказчика, то трудностей с учетом и оформлением посреднических операций не возникает.
По товарам (работам, услугам), приобретаемым посредником от имени заказчика, все документы выставляются продавцами на имя фактического заказчика. Это касается и счетов-фактур (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34261E7992BD5C0A3B65BBF8E0722gCM 14Письмо15 Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201). Если посредник получает от продавца оформленные документы, то их следует передать заказчику, не регистрируя у себя в учете.
При осуществлении реализации посредник, действующий от имени заказчика, никаких документов не выписывает. Всю "первичку", включая счета-фактуры, выставляет заказчик (Письма Минфина России от 12.10.2010 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34B6BE69621D79DA9BE02B38C20g0M 14N 03-07-09/4515 и от 10.03.2009 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B3456AED9220D79DA9BE02B38C20g0M 14N 03-07-09/0615). Если посредник получает от заказчика оформленные документы, то их следует просто передать покупателю.

К сведению. Зачастую заказчики (доверители, принципалы) перекладывают на посредников (поверенного, агента) работу по оформлению и подписанию документов по посреднической сделке. В этом случае заказчик выдает посреднику соответствующую доверенность на подписание документов. Такая доверенность должна быть составлена в соответствии со 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265EC962CDEC0A3B65BBF8E072C04904081899C1F21g9M 14ст. 18515 "Общие положения о доверенности" ГК РФ. Дело в том, что доверенность, выданная согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EC972CDFC0A3B65BBF8E072C049040818999191E498F28g0M 14ст. 97515 ГК РФ, подходит только для совершения действий, предусмотренных договором поручения (агентским договором) (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34263E9992BDCC0A3B65BBF8E0722gCM 14Письмо15 Минфина России от 27.02.2012 N 03-07-09/11).

Посредник действует от своего имени

В данном разделе речь пойдет о договорах комиссии и агентских договорах (если агент действует от своего имени).

Что является доходом у посредника

Посредники, применяющие "упрощенку", при определении налоговой базы учитывают только сумму полученного вознаграждения (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C049040818999191F4D8F28g9M 14ст. 346.1515 и 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C049040818999191D428E28g4M 14пп. 9 п. 1 ст. 25115 НК РФ). Данный вывод подтверждают следующие Письма Минфина России: от 30.05.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34260E69321D9C0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-11-06/2/2596515, от 19.05.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34260E9982FD8C0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-11-06/2/2346115, от 21.04.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34260E8982ED4C0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-11-06/2/1821815, от 21.03.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34260EB9020D5C0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-11-11/1255615.
У комиссионеров в доход еще может попасть дополнительная выгода от сделок, совершенных на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C0490408189991F1B24gDM 14п. 1 ст. 346.1715 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34260EE9329D5C0A3B65BBF8E0722gCM 14Письмо15 Минфина России от 01.11.2013 N 03-11-06/2/46735). Дело в том, что, если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EC972CDFC0A3B65BBF8E072C049040818999191E498928g5M 14ст. 99215 ГК РФ).

К сведению. Если предприниматель совмещает УСН с ЕНВД и при этом в отношении розничной торговли по договорам комиссии уплачивает ЕНВД, то доходы в виде комиссионного вознаграждения, полученные в рамках данных договоров, при исчислении УСН не учитываются. На это было указано в 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34267EE992DDBC0A3B65BBF8E0722gCM 14Письмах15 Минфина России от 14.11.2014 N N 03-11-06/3/57822, 03-11-06/3/57748, 03-11-06/3/57807 и 03-11-06/3/57824.

По мнению чиновников, если при получении посредником от заказчика денежных средств на исполнение договора определить размер вознаграждения невозможно, то вся сумма указанных средств включается в состав учитываемых доходов (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34A67E89420D79DA9BE02B38C20g0M 14Письмо15 Минфина России от 28.03.2011 N 03-11-06/2/41).

Расходы посредников

Заказчик (комитент, принципал) обязан возместить посреднику (комиссионеру, агенту) израсходованные им на исполнение поручения суммы (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EC972CDFC0A3B65BBF8E072C049040818999191E488E28g8M 14ст. ст. 100115 и 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EC972CDFC0A3B65BBF8E072C049040818999191E488B28g5M 14101115 ГК РФ). Соответственно, посредник указанные затраты не учитывает в расходах при расчете базы по УСН.
Кстати, посредник не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества заказчика, если в договоре не установлено иное (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EC972CDFC0A3B65BBF8E072C049040818999191E488E28g9M 14ст. 100115 ГК РФ).
Невозмещаемые затраты посредник вправе отразить в составе расходов. Данное правило касается и тех затрат, которые подлежат включению в состав расходов в соответствии с условиями договоров (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C04904081899C181C24gDM 14п. 1.1 ст. 346.1515 и 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C049040818999191D428E28g4M 14пп. 9 п. 1 ст. 25115 НК РФ, Письма Минфина России от 01.09.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34267EE942CDEC0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-11-06/2/4356015 и от 28.07.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34267EE9220DBC0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-11-06/2/3692915).

Посредник совершает покупки

Если посредник (комиссионер, агент) совершает покупки от своего имени, то продавец все документы оформляет на имя посредника.
Сложности у предпринимателя-"упрощенца" возникают в случае, когда продавец и заказчик являются плательщиками НДС. Ведь в этой ситуации посреднику придется иметь дело со счетами-фактурами. Указанные предприниматели обязаны вести 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899921gBM 14журнал15 учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности. Трудностей добавляет и тот факт, что с 2015 г. 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF9629DFC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8E28g9M 14Постановлением15 Правительства РФ от 29.11.2014 N 1279 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137" были внесены поправки в 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8D28g4M 14Правила15 заполнения счета-фактуры, применяемые при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила заполнения счета-фактуры). Также стало возможным оформлять сводные счета-фактуры по посредническим операциям.
Рассмотрим подробно алгоритм получения и перевыставления счетов-фактур при посреднических операциях.

Пример 1. 1. Посредник получает от продавца счет-фактуру, где в качестве покупателя (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g6M 14стр. 615, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g7M 146а15, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g8M 146б15) указан посредник (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34262E7992BDFC0A3B65BBF8E0722gCM 14Письмо15 Минфина России от 31.01.2013 N 03-07-09/1896).
2. Посредник регистрирует полученный от продавца счет-фактуру в 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899D21gFM 14ч. 215 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - журнал). Это следует из 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C0490408189901A1C24gFM 14п. 3.1 ст. 16915 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C498D28g2M 14п. 1115 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила ведения журнала). Особенности заполнения ч. 2 журнала таковы:
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1F21gCM 14Гр. 115: порядковый номер записи (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991D21gFM 14пп. "а" п. 1115 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1F21gDM 14Гр. 215: дата получения счета-фактуры от продавца (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C498D28g9M 14пп. "б" п. 1115 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1F21gEM 14Гр. 315: код операции 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34261E99520D9C0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8F28g7M 14"04"15 (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991C21gFM 14пп. "в" п. 1115 Правил ведения журнала и коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденные Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/[email protected] (далее - Коды операций)).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1F21gFM 14Гр. 415: порядковый номер и дата счета-фактуры (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991C21g9M 14пп. "г" п. 1115 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1F21gBM 14Гр. 815, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1F21g4M 14915: данные продавца (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991C21g5M 14пп. "з"15 - 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991F21gCM 14"и" п. 1115 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1E21gBM 14Гр. 1215: код вида сделки 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991F21gAM 14"1"15 (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991F21g8M 14пп. "м" п. 1115 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1E21gDM 14Гр. 1415, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1E21gEM 141515: сумма и НДС из счета-фактуры (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991E21gDM 14пп. "о"15 и 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991E21gEM 14"п" п. 1115 Правил ведения журнала).
3. Посредник передает заказчику заверенную копию счета-фактуры, полученного от продавца (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C498928g1M 14пп. "а" п. 1515 Правил ведения журнала). При заверении соответствия копии счета-фактуры подлиннику ниже 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8D28g3M 14реквизита15 "Подпись" проставляют надпись "Верно", личную подпись индивидуального предпринимателя, расшифровку подписи (инициалы, фамилию), дату заверения. Это следует из 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34767EB982DD79DA9BE02B38C00235B8747C88598191D4E28gAM 14п. 3.2615 ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 N 65-ст.
4. Посредник перевыставляет заказчику счет-фактуру, полученный от продавца (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34267EE9320DDC0A3B65BBF8E0722gCM 14Письмо15 Минфина России от 30.09.2014 N 03-07-14/48815). Особенности заполнения такого счета-фактуры представлены ниже:
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8F28g8M 14Стр. 115: порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией посредника. Проставляется дата счета-фактуры, выставляемого продавцом посреднику. В случае покупки у двух и более продавцов посредник вправе в счете-фактуре указать дату выписки счетов-фактур, составленных продавцами на эту дату (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8D28g6M 14пп. "а" п. 115 Правил заполнения счета-фактуры).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g0M 14Стр. 215, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g1M 142а15, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g2M 142б15: реквизиты продавца (Письма ФНС России от 18.04.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265EC9128D4C0A3B65BBF8E0722gCM 14N ГД-4-3/[email protected] и Минфина России от 02.08.2013 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34261E89928DDC0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-07-11/3104515). В случае покупки у двух и более продавцов посредник может указать их реквизиты в соответствующих строках через знак ";" (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8A28g1M 14пп. "в"15 - 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8A28g7M 14"д" п. 115 Правил заполнения счета-фактуры).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g3M 14Стр. 315: грузоотправитель и его адрес. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права в этой 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g3M 14строке15 ставится прочерк. В случае покупки у двух и более продавцов посредник в составляемом счете-фактуре указывает наименования грузоотправителей и их почтовые адреса через знак ";" (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8B28g1M 14пп. "е" п. 115 Правил заполнения счета-фактуры).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g4M 14Стр. 415: грузополучатель и его адрес. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права в этой 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g4M 14строке15 ставится прочерк (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8B28g2M 14пп. "ж" п. 115 Правил заполнения счета-фактуры).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g5M 14Стр. 515: реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств посредником продавцу и заказчиком посреднику. В случае покупки у двух и более продавцов посредник указывает все необходимые реквизиты через знак ";" (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8B28g3M 14пп. "з" п. 115 Правил заполнения счета-фактуры).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g6M 14Стр. 615, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g7M 146а15, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g8M 146б15: реквизиты заказчика (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8B28g9M 14пп. "и"15 - 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8828g1M 14"л" п. 115 Правил заполнения счета-фактуры).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8D28g0M 14Табличная часть15: повторяются все позиции из счета-фактуры, выставленного продавцом. При покупке у двух и более продавцов посредник все данные о поставленных (отгруженных) товарах (выполненных работах, оказанных услугах), переданных имущественных правах отражает в отдельных позициях из соответствующих счетов-фактур по каждому продавцу. В случае получения предоплаты в счет предстоящих поставок поступают аналогично (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8828g3M 14п. п. 215 и 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C04904081899F1121g8M 142(1)15 Правил заполнения счета-фактуры).
Счет-фактуру подписывает индивидуальный предприниматель с указанием реквизитов 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34267EF9021DCC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8D28g8M 14свидетельства15 о государственной регистрации.
Обратите внимание: при совершении покупки посредником сразу для нескольких заказчиков в перевыставляемом счете-фактуре отражают данные, приходящиеся на каждого из заказчиков персонально (Письма ФНС России от 18.04.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265EC9128D4C0A3B65BBF8E0722gCM 14N ГД-4-3/[email protected] и Минфина России от 02.08.2013 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34261E89928DDC0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-07-11/3104515).
5. Посредник регистрирует счет-фактуру, выставленный заказчику в 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899921gDM 14ч. 115 журнала (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C0490408189901A1C24gFM 14п. 3.1 ст. 16915 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4A8628g1M 14п. 715 Правил ведения журнала). Особенности заполнения ч. 1 журнала таковы:
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1821g5M 14Гр. 115: порядковый номер записи (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4A8628g2M 14пп. "а" п. 715 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1B21gCM 14Гр. 215: дата выставления счета-фактуры заказчику (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4A8728g5M 14пп. "б" п. 715 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1B21gDM 14Гр. 315: код операции 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34261E99520D9C0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8F28g7M 14"04"15 (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991821g4M 14пп. "в" п. 715 Правил ведения журнала и Коды операций).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1B21gEM 14Гр. 415: порядковый номер и дата счета-фактуры (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991B21gCM 14пп. "г" п. 715 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1B21gAM 14Гр. 815, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1B21gBM 14915: данные заказчика (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991B21g8M 14пп. "з"15 - 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991B21g9M 14"и" п. 715 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1A21g8M 14Гр. 1015, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1A21g9M 141115: данные продавца (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991B21gAM 14пп. "к"15 и 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991A21gCM 14"л" п. 715 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1A21gAM 14Гр. 1215: номер и дата счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991A21gDM 14пп. "м" п. 715 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1A21gCM 14Гр. 1415, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1A21gDM 141515: сумма и НДС из счета-фактуры (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991A21g9M 14пп. "о"15 и 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991A21gAM 14"п" п. 715 Правил ведения журнала).

Посредник занимается реализацией

Если посредник (комиссионер, агент) действует от своего имени, в этом случае всю "первичку", передаваемую покупателю товаров (работ, услуг), оформляет посредник. Когда заказчик (комитент, принципал) является плательщиком НДС, посредник также выставляет покупателям счета-фактуры (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C04904081899A181C24g2M 14п. 1 ст. 16915 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34260E9952CD4C0A3B65BBF8E0722gCM 14Письмо15 Минфина России от 25.06.2014 N 03-07-РЗ/30534).
Рассмотрим алгоритм выставления и перевыставления счетов-фактур при посреднических операциях.

Пример 2. 1. Посредник выставляет покупателю счет-фактуру с НДС. Сделать это надо не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C04904081899C1B1F24g3M 14п. 3 ст. 16815 НК РФ). Особенности заполнения такого счета-фактуры:
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8F28g8M 14Стр. 115: порядковый номер (в соответствии с индивидуальной хронологией посредника) и дата составления счета-фактуры (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8D28g6M 14пп. "а" п. 115 Правил заполнения счета-фактуры).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g0M 14Стр. 215, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g1M 142а15, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g2M 142б15: реквизиты посредника (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8A28g1M 14пп. "в"15 - 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8A28g7M 14"д" п. 115 Правил заполнения счета-фактуры, Письма Минфина России от 19.05.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34260E69129DEC0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-07-14/2355615 и ФНС России от 05.08.2013 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34261E8962DD8C0A3B65BBF8E0722gCM 14N ЕД-4-3/[email protected]).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g3M 14Стр. 315: грузоотправитель и его адрес. Если посредник и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права в этой 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g3M 14строке15 ставится прочерк (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8B28g1M 14пп. "е" п. 115 Правил заполнения счета-фактуры).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g4M 14Стр. 415: грузополучатель и его адрес. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права в этой 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g4M 14строке15 ставится прочерк (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8B28g2M 14пп. "ж" п. 115 Правил заполнения счета-фактуры).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g5M 14Стр. 515: реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8B28g3M 14пп. "з" п. 115 Правил заполнения счета-фактуры).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g6M 14Стр. 615, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g7M 146а15, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g8M 146б15: реквизиты покупателя (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8B28g9M 14пп. "и"15 - 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8828g1M 14"л" п. 115 Правил заполнения счета-фактуры).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8D28g0M 14Табличная часть15: указывают данные по отгружаемым товарам (выполненным работам, оказанным услугам) (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8828g3M 14п. 215 Правил заполнения счета-фактуры).
Счет-фактуру подписывает индивидуальный предприниматель с указанием реквизитов 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34267EF9021DCC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8D28g8M 14свидетельства15 о государственной регистрации.
2. Посредник регистрирует выставленный покупателю счет-фактуру в 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899921gDM 14ч. 115 журнала (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C0490408189901A1C24gFM 14п. 3.1 ст. 16915 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4A8628g1M 14п. 715 Правил ведения журнала). Особенности заполнения ч. 1 журнала:
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1821g5M 14Гр. 115: порядковый номер записи (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4A8628g2M 14пп. "а" п. 715 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1B21gCM 14Гр. 215: дата выставления счета-фактуры покупателю (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4A8728g5M 14пп. "б" п. 715 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1B21gDM 14Гр. 315: код операции 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34261E99520D9C0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8F28g7M 14"04"15 (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991821g4M 14пп. "в" п. 715 Правил ведения журнала и Коды операций).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1B21gEM 14Гр. 415: порядковый номер и дата счета-фактуры (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991B21gCM 14пп. "г" п. 715 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1B21gAM 14Гр. 815, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1B21gBM 14915: данные покупателя (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991B21g8M 14пп. "з"15 - 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991B21g9M 14"и" п. 715 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1A21g8M 14Гр. 1015, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1A21g9M 141115: данные заказчика (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991B21gAM 14пп. "к"15 и 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991A21gCM 14"л" п. 715 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1A21gAM 14Гр. 1215: указываются номер и дата счета-фактуры, выставленного заказчиком посреднику (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991A21gDM 14пп. "м" п. 715 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1A21gCM 14Гр. 1415, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1A21gDM 141515: сумма и НДС из счета-фактуры (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991A21g9M 14пп. "о"15 и 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991A21gAM 14"п" п. 715 Правил ведения журнала).
3. Посредник передает заказчику показатели по выставленному покупателю счету-фактуре. На практике проще предоставить заказчику копию счета-фактуры, а не составлять отдельный документ. Отметим, что обязанности по предоставлению посредником заказчику заверенных копий счетов-фактур, как и другой информации, законодательством не предусмотрено (Письма Минфина России от 27.07.2012 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34262ED902ADAC0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-07-09/9215 и от 15.05.2012 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34262EE942DD4C0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-07-09/5115).
4. Заказчик выставляет посреднику счет-фактуру, заполненный на основании данных, предоставленных посредником (см. 13LINK \l Par112 14п. 315). В этом случае в 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g0M 14строках 215, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g1M 142а15, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g2M 142б15 будут указаны реквизиты заказчика (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8A28g1M 14пп. "в"15 - 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8A28g7M 14"д" п. 115 Правил заполнения счета-фактуры). При этом в 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g6M 14строках 615, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g7M 146а15, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8C28g8M 146б15 отражают данные фактического покупателя (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8B28g9M 14пп. "и"15 - 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8828g1M 14"л" п. 115 Правил заполнения счета-фактуры, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34262EE922DDCC0A3B65BBF8E0722gCM 14Письмо15 Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-09/47).
5. Посредник регистрирует полученный от заказчика счет-фактуру в 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899D21gFM 14ч. 215 журнала (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C0490408189901A1C24gFM 14п. 3.1 ст. 16915 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C498D28g2M 14п. 1115 Правил ведения журнала). Особенности заполнения ч. 2 журнала следующие:
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1F21gCM 14Гр. 115: порядковый номер записи (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991D21gFM 14пп. "а" п. 1115 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1F21gDM 14Гр. 215: дата получения счета-фактуры от заказчика (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C498D28g9M 14пп. "б" п. 1115 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1F21gEM 14Гр. 315: код операции 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34261E99520D9C0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8F28g7M 14"04"15 (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991C21gFM 14пп. "в" п. 1115 Правил ведения журнала и Коды операций).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1F21gFM 14Гр. 415: порядковый номер и дата счета-фактуры (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991C21g9M 14пп. "г" п. 1115 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1F21gBM 14Гр. 815, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1F21g4M 14915: данные заказчика (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991C21g5M 14пп. "з"15 - 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991F21gCM 14"и" п. 1115 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1E21gBM 14Гр. 1215: код вида сделки 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991F21gBM 14"2"15 (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991F21g8M 14пп. "м" п. 1115 Правил ведения журнала).
13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1E21gDM 14Гр. 1415, 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C04904081899E1E21gEM 141515: сумма и НДС из счета-фактуры (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991E21gDM 14пп. "о"15 и 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C0490408189991E21gEM 14"п" п. 1115 Правил ведения журнала).

К сведению. Минфин России в Письмах от 30.07.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34267EE932ADBC0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-07-09/3758915 и от 19.05.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34260E69129DEC0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-07-14/2355615 разъяснил ситуацию с выставлением счетов-фактур при реализации товаров комиссионером в розничной торговле. Чиновники сказали, что в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4F8828g8M 14п. 7 ст. 16815 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Между тем согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4F8828g7M 14п. 6 ст. 16815 НК РФ при реализации товаров населению по розничным ценам в чеках и других выданных покупателю документах сумма налога не выделяется.

Можно ли дополнить счет-фактуру?

С 2015 г. в Правилах заполнения счета-фактуры появился новый 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C04904081899F1121gAM 14п. 915. В данной 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EF962CDDC0A3B65BBF8E072C04904081899F1121gAM 14норме15 сказано, что налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию, в т.ч. реквизиты первичного документа, при условии сохранения утвержденной 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8F28g8M 14формы15 счета-фактуры. Кстати, чиновники и ранее отмечали, что законодательство не запрещает отражение в счетах-фактурах дополнительной информации (Письма ФНС России от 05.08.2013 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34261E8962DD8C0A3B65BBF8E0722gCM 14N ЕД-4-3/[email protected] и Минфина России от 16.06.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34260E6912FD8C0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-07-09/2866415). Главное при этом - не нарушить последовательность расположения обязательных реквизитов 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34265E8982CDBC0A3B65BBF8E072C049040818999191C4B8F28g8M 14формы15 (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34B6BE89129D79DA9BE02B38C20g0M 14Письмо15 Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-09/26).
Так что при желании посредник может в выставляемом счете-фактуре указать свои реквизиты и данные по посредническому договору (Письма Минфина России от 20.07.2012 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34262EA922EDEC0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-07-09/8715, от 02.08.2012 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34262E89428DBC0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-07-09/10315, от 31.07.2012 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34262ED922DDAC0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-07-09/9715, от 21.06.2012 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34262EC9128DBC0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-07-15/6615).

Обязанности по НДС

Несмотря на то что посредник-"упрощенец" оформляет счета-фактуры при осуществлении посреднических операций, обязанности по ведению книги покупок, книги продаж, представлению декларации по НДС, а также уплате в бюджет налога у него не возникает. Данный вывод подтверждают следующие Письма Минфина России: от 30.09.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34267EE9320DDC0A3B65BBF8E0722gCM 14N 03-07-14/4881515, от 12.05.2011 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34A65EE9629D79DA9BE02B38C20g0M 14N 03-07-09/1115 и от 28.04.2010 13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0946A303D554B34B61EC912FD79DA9BE02B38C20g0M 14N 03-11-11/12315.
А вот чего не удастся избежать, так это оформления журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34264EE9728DAC0A3B65BBF8E072C0490408189901A1C24gFM 14п. 3.1 ст. 16915 НК РФ).
С этого года у посредников-"упрощенцев", совершающих сделки от своего имени, появилась еще одна налоговая обязанность. Необходимо в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представить в налоговую инспекцию журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности. Сделать это надо по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (13LINK consultantplus://offline/ref=4EBC783312367A4FEF0945BF11D554B34266E99721D4C0A3B65BBF8E072C049040818999191E4228gAM 14п. 5.2 ст. 17415 НК РФ).


УСНО И ПОСРЕДНИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Многие налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога при УСНО, находят для себя удобным применение в своей деятельности посреднических договоров. В таком подходе, действительно, могут быть определенные преимущества, но возникают и некоторые нюансы, особенно сложные в применении, пожалуй, именно для "упрощенцев".
Рассмотрим в статье, в каком порядке данные налогоплательщики могут применять названные договоры - как в качестве комитентов (принципалов), так и комиссионеров (агентов).

Особенности посреднических договоров

Основные правила, которыми регулируется заключение посреднических договоров, изложены в 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F89DFB7B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07C4605lDeCM 14гл. 5115 "Комиссия" и 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F89DFB7B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07C4701lDe8M 145215 "Агентирование" ГК РФ. Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F89DFB7B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07C4706lDeAM 14ст. 101115 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные соответственно 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F89DFB7B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07C450AlDeFM 14гл. 4915 "Поручение" или 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F89DFB7B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07C4605lDeCM 145115 ГК РФ, в зависимости от того, как действует агент по условиям этого договора: от имени принципала или от своего имени.
К посредническим можно отнести и договоры поручения, поэтому правила налогообложения, о которых мы в дальнейшем будем говорить, относятся и к ним.
В силу 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F89DFB7B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07C4605lDeAM 14п. 1 ст. 99015 ГК РФ договор комиссии подразумевает, что сделка или несколько сделок совершаются в интересах стороны, которая называется комитентом и за его счет. Но выполняются они другой стороной - комиссионером - от имени этой другой стороны.
То есть для третьей стороны покупателем или продавцом является именно комиссионер. Хотя комитент может даже участвовать в расчетах с третьим лицом, в любом случае по сделке с последним приобретает права и становится обязанным комиссионер.
Подобные правила применяются и в отношении агентского договора, только его сутью является совершение агентом за вознаграждение по поручению принципала юридических и иных действий.
За свою работу комиссионер (агент) получает вознаграждение. Кроме того, он может совершить сделку на более выгодных условиях, чем предусмотрено, и полученная выгода делится между ним и комитентом согласно условиям договора или пополам, если договор не оговаривает порядок действий в данной ситуации (13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F89DFB7B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07C4605lDe6M 14ст. ст. 99115, 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F89DFB7B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07C4604lDeCM 1499215, 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F89DFB7B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07C4700lDeAM 14100615 ГК РФ). Для комитента также предусмотрена обязанность возместить комиссионеру его расходы, связанные с выполнением договора комиссии (13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F89DFB7B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07C4703lDe8M 14ст. 100115 ГК РФ).
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F89DFB7B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07C4703lDeFM 14ст. 99915 ГК РФ). Агент также отчитывается перед принципалом в ходе исполнения агентского договора в порядке и в сроки, которые этим договором предусмотрены, прикладывая необходимые доказательства произведенных расходов (13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F89DFB7B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07C4707lDeCM 14ст. 100815 ГК РФ).

Как комитенту или принципалу правильно определить доход?

В соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B679l4e2M 14п. 1 ст. 346.1715 НК РФ датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСНО, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Исходя из этого доходом комитента, полученным в рамках договоров комиссии, признается вся полученная им сумма денежных средств, включая комиссионное вознаграждение комиссионера, которое комитент перечисляет из суммы указанных полученных им доходов (13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13AED7B75396E1D11B87DAB5B174239883A3C5A0lCeBM 14Письмо15 Минфина России от 28.07.2014 N 03-11-11/36937).
13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07F4C0AlDeCM 14Статьей 25115 НК РФ, правила которой на основании 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9072B17El4e3M 14ст. 346.1515 НК РФ в целях налогообложения должен учитывать "упрощенец", не предусмотрено уменьшение доходов комитента на сумму комиссионных вознаграждений, уплачиваемых им комиссионеру (13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13AED7B75396E1D11B8FDBB3B974239883A3C5A0lCeBM 14Письмо15 Минфина России от 18.11.2013 N 03-11-06/2/49405).
Поэтому, даже если согласно договору комиссионер перечисляет комитенту выручку по договору комиссии за вычетом комиссионного вознаграждения, комитент все равно должен включить сумму вознаграждения в свои доходы, так как это часть полученной им выручки. В силу 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B679l4e2M 14п. 1 ст. 346.1715 НК РФ при кассовом методе, который применяется налогоплательщиком на УСНО, возможно погашение задолженности (оплаты) налогоплательщику не только непосредственно перечислением денежных средств, но и иным способом, например зачетом, который фактически и происходит между комитентом и комиссионером в указанной ситуации.

Пример 1. В соответствии с отчетом комиссионера выручка за проданные товары за месяц составила 1 000 000 руб. Комиссионеру полагается комиссионное вознаграждение в сумме 50 000 руб. Он перечислил комитенту 950 000 руб., то есть удержал согласно договору комиссионное вознаграждение.
Доход комитента за данный месяц до вычета расходов составит 1 000 000 руб.

Очевидно, это условие имеет большое значение для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы". Ведь налогоплательщик с объектом налогообложения "доходы минус расходы" хоть и включит сумму комиссионного (агентского) вознаграждения в свои доходы, но ту же сумму сможет учесть и в расходах на основании 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B67Al4eCM 14пп. 24 п. 1 ст. 346.1615 НК РФ. А вот применение объекта налогообложения "доходы" этого не позволит сделать.
При определении своего налогооблагаемого дохода комитент (принципал) должен учитывать еще один момент. Возможно, что комиссионер (агент) перечислит в данном налоговом периоде не всю сумму выручки, которая ему поступила в рамках договора комиссии (агентского), а часть ее комитенту (принципалу) от него поступит только в следующем периоде.
Особенность посреднических договоров в том, что выручка комитента (принципала) определяется в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F89DFB7B074239883A3C5A0lCeBM 14ГК15 РФ на основании отчетов за прошедший период, которые представляет комиссионер (агент). Причем выручка, отраженная в этих отчетах, может еще не поступить к нему. Хотя, напомним, в общем случае "упрощенец" определяет величину своего дохода кассовым методом.
В названных отчетах комиссионер (агент) должен отразить всю сумму выручки, которая поступила в его кассу (на расчетный счет) в рамках договора с комитентом (принципалом). А последний должен учесть в расходах именно сумму выручки на основании отчета, причем не имеет значения, когда он фактически получит эту сумму выручки уже в свою кассу (на расчетный счет) (см. Письма Минфина России от 15.05.2013 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13AED7B75396E1D11A8DD0B3B874239883A3C5A0lCeBM 14N 03-11-11/1694115, ФНС России от 06.02.2012 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13AED7B75396E1D1198CDAB1B674239883A3C5A0lCeBM 14N ЕД-4-3/[email protected]).
Истины ради отметим: есть арбитражная практика, из которой явствует следующее. Судьи, буквально понимая 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07D4201lDeAM 14п. 1 ст. 346.1715 НК РФ, не учитывая особенностей посреднических договоров, приходят к выводу, что для комитента (принципала) в целях учета доходов важна не дата поступления выручки на счет комиссионера (агента), а дата ее поступления именно на счет комитента (принципала) (см. 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13BDD2A55396E1D71E8CDCB6BA292990DAAFC7lAe7M 14Постановление15 ФАС ВСО от 04.07.2013 по делу N А33-17140/2012).
Мы считаем более справедливой официальную позицию: у комиссионера (агента) не должно быть оснований удерживать у себя полученную выручку, которая фактически является собственностью комитента (принципала), сколь-нибудь долгий срок. А последний должен, со своей стороны, принять меры к своевременному ее получению.

Потеряно ли право на применение УСНО?

На основании сказанного выше комитент (принципал) должен учитывать в своих доходах сумму начисленного комиссионеру (агенту) комиссионного (агентского) вознаграждения и при определении предельного размера доходов, предусмотренного 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9071B877l4e3M 14п. 4 ст. 346.1315 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, применяющего УСНО, определяемые в соответствии со 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07D4202lDe6M 14ст. 346.1515 и 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B77El4eCM 14пп. 115 и 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B77Fl4e4M 143 п. 1 ст. 346.2515 НК РФ, превысили 60 000 000 руб. 13LINK \l Par37 14<1>15, данный налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено названное превышение.
--------------------------------
<1> С учетом индексации на коэффициент-дефлятор в порядке, предусмотренном 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9071B676l4eDM 14п. 2 ст. 346.1215 НК РФ.

Также в целях указанного расчета комитент (принципал) учитывает в своих доходах всю сумму выручки, поступившей в кассу комиссионера (агента).
А вот налогоплательщик-комиссионер (агент), применяющий УСНО и осуществляющий прием имущества (включая денежные средства) по поручению комитента (принципала), в качестве доходов учитывает только сумму комиссионного (агентского) вознаграждения, в том числе при определении предельного размера доходов, предусмотренного 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9071B877l4e3M 14п. 4 ст. 346.1315 НК РФ (13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13AED7B75396E1D11A87DBB5B174239883A3C5A0lCeBM 14Письмо15 Минфина России от 07.10.2013 N 03-11-06/2/41436).
Он учитывает эту сумму не в момент начисления, а в периоде получения (13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13AED7B75396E1D11C8CD9B3B174239883A3C5A0lCeBM 14Письмо15 Минфина России от 16.06.2014 N 03-11-11/28525). Если всю выручку он сначала перечислил комитенту, то периодом получения вознаграждения станет фактическое его перечисление обратно на расчетный счет комиссионера или в его кассу. Если по условиям договора комиссионер (агент) перечисляет выручку за вычетом своего вознаграждения, то, по нашему мнению, он должен включить сумму вознаграждения на основании отчета за истекший период по его итогам.

Пример 2. Комиссионер за определенный период получил выручку в рамках договора комиссии на сумму 1 000 000 руб. На основании 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F89DFB7B074239883A3C5A0lCeBM 14ГК15 РФ он отразил эту сумму выручки в отчете комитенту и там же указал сумму своего вознаграждения, которая ему причитается в соответствии с договором, - 50 000 руб. По условиям договора выручку он должен перечислить за вычетом вознаграждения. На расчетный счет комитента комиссионер перечислил за этот период 650 000 руб.
За данный период комиссионер в целях налогообложения должен учесть в своих доходах полностью сумму своего вознаграждения, обозначенную в отчете комиссионеру, то есть 50 000 руб.

Дополнительная выгода от выполнения договора комиссии (агентского), часть которой в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F89DFB7B074239883A3C5A0lCeBM 14ГК15 РФ может получить комиссионер (налоговый агент), учитывается им в доходах в том же порядке, что и комиссионное (агентское) вознаграждение (13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13AED7B75396E1D11B8EDAB7B874239883A3C5A0lCeBM 14Письмо15 Минфина России от 01.11.2013 N 03-11-06/2/46735). Только вознаграждение и дополнительную выгоду комиссионер (агент) отражает в 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11B87DFB5B674239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07E4401lDe7M 14разд. I15 книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения 13LINK \l Par48 14<2>15 (см. 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13AED7B75396E1D11887D8B3B274239883A3C5A0lCeBM 14Письмо15 Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/50).
--------------------------------
<2> Утверждена 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11B87DFB5B674239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07E4403lDe9M 14Приказом15 Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Суммы, полученные на возмещение расходов в связи с исполнением договора комиссии (агентского), не учитываются в доходах комиссионера (агента) на основании 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07F4D03lDeBM 14пп. 9 п. 1 ст. 25115 НК РФ (см. 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13BDC9A55396E1D1108ADEBEB974239883A3C5A0lCeBM 14Постановление15 ФАС МО от 27.06.2013 по делу N А41-10748/12). Но их расходование на эти цели должно быть документально подтверждено, отражено в отчете, и тогда их может учесть в своих расходах комитент (принципал) при условии их соответствия требованиям 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07D4201lDeBM 14ст. ст. 346.1615 и 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B679l4e1M 14346.1715 НК РФ.

Немного об НДС

Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B17C45l0e2M 14п. п. 215 и 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B17D40l0e7M 143 ст. 346.1115 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9070B07El4e4M 14НК15 РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9071B37Fl4e0M 14ст. 174.115 НК РФ.
В то же время комитент (принципал) может быть плательщиком НДС и, как правило, таковым и является. Поскольку сделки, напомним, совершаются именно в интересах комитента (принципала), комиссионер (агент) выставляет счета-фактуры третьему лицу с выделенной суммой НДС. Аналогично, приобретая в интересах комитента (принципала) товары (работы, услуги) у третьего лица, которое является плательщиком НДС, комиссионер (агент) получает от него счета-фактуры с выделенной суммой НДС.
Поскольку в этих случаях у комиссионера (агента) не возникает обязанности по начислению НДС (не принимает он его и к вычету), он не включает эти счета-фактуры в книги покупок и продаж. Но в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8FDFB2B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07E4504lDeFM 14Правилами15 ведения журнала учета счетов-фактур 13LINK \l Par58 14<3>15 он включает их в указанный журнал.
--------------------------------
<3> Утверждены 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8FDFB2B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07E4403lDeAM 14Постановлением15 Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

С 01.01.2015 согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F8DD1B0B074239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07C4Dl0e7M 14п. 5.2 ст. 17415 НК РФ названный журнал, если он за отчетный период (квартал) содержит данные о счетах-фактурах, представляется комиссионером (агентом) в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим периодом.
Сделать это надо через оператора электронного документооборота в виде 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11D8CDEB3B674239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07E4202lDe7M 14разд. 1015 и 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11D8CDEB3B674239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07E4204lDe9M 141115 (для выставленных и полученных счетов-фактур соответственно) декларации по НДС 13LINK \l Par63 14<4>15 начиная с отчета за I квартал 2015 г. (см. 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11F89D1B7B274239883A3C5A0lCeBM 14Письмо15 ФНС России от 08.04.2015 N ГД-4-3/[email protected]). Сам журнал при этом представлять не нужно.
--------------------------------
<4> Утверждена 13LINK consultantplus://offline/ref=8B8F4FAF1F7FF0564A13ADCBA55396E1D11D8CDEB3B674239883A3C5A0CBFB36C99D9077B07E4403lDe8M 14Приказом15 ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected]

КАК СПЕЦРЕЖИМНИКАМ ПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
Организациям-спецрежимникам придется платить
налог на имущество
(-) С этого года упрощенцы начинают платить "кадастровый" налог на имущество 13LINK \l Par20 14<10>15.

Примечание
Плательщики ЕНВД начали платить налог на имущество с кадастровой стоимости с июля прошлого года 13LINK \l Par21 14<11>15.
Платить налог на имущество с кадастровой стоимости недвижимости вы будете, если 13LINK \l Par22 14<12>15:
1) у вас в собственности есть:
- административно-деловой или торговый центр либо помещения в них;
- нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые под офисы, торговлю, общепит и бытовое обслуживание.
И по вышеуказанной недвижимости соблюдаются такие условия 13LINK \l Par23 14<13>15:
- она включена в специальный пообъектный перечень, утвержденный нормативным актом региона, в котором находится ваше здание или помещение;
- по состоянию на 01.01.2015 перечень "кадастрового" имущества опубликован на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) 13LINK \l Par24 14<14>15. Например, в Москве перечень на 2015 г. уже есть 13LINK \l Par25 14<15>15 и он опубликован в журнале "Вестник Мэра и Правительства Москвы" 13LINK \l Par26 14<16>15;
2) у вас в собственности есть жилые дома и жилые помещения, которые не учитываются на балансе в качестве объектов ОС. И этого вполне достаточно для исчисления налога по такому жилью по кадастровой стоимости. Включение его в региональный перечень по 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3XDt2M 14НК15 не требуется 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A1059141B223D2BB4FD796ABC32571ABF38FB3D26C67FF52E0257B9C3FD0XEtDM 14<8>15.
Если у вас есть вышеуказанные объекты, обязательно изучите свой региональный закон о налоге на имущество. Ведь в нем могут быть предусмотрены льготы (например, для субъектов малого предпринимательства, как в Москве 13LINK \l Par27 14<17>15, для организаций, занимающихся определенными видами деятельности, и др.), которыми вы можете воспользоваться 13LINK \l Par28 14<18>15.
Если же вы убедились, что у вас никаких льгот нет, тогда 13LINK \l Par29 14<19>15:
(если) законом региона предусмотрена уплата авансовых платежей - будете в 2015 г. платить авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. А если региональным законом еще и установлены отчетные периоды 13LINK \l Par30 14<20>15, то не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода вы будете представлять в ИФНС расчеты авансовых платежей по налогу на имущество 13LINK \l Par31 14<21>15;
(если) законом региона уплата авансовых платежей не предусмотрена - в 2016 г. заплатите налог по итогам 2015 г. и представите декларацию по налогу на имущество 13LINK \l Par32 14<22>15.
А вот если у вас жилья нет или вашей недвижимости (офисной, торговой и т.п.) нет в перечне, тогда вам повезло, в этом году платить налог на имущество вы не будете 13LINK \l Par33 14<23>15.
--------------------------------
<10> 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E0257A9E3EXDt3M 14Пункт 2 ст. 346.1115 НК РФ.
<11> 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E02D7C99X3t9M 14Пункт 4 ст. 346.2615 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2014); 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4FD493A3C32571ABF38FB3XDt2M 14Письмо15 Минфина России от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195.
<12> 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E02D799CX3tEM 14Пункты 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·.1 ст. 378.215 НК РФ.
<13> 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E02D799DX3t6M 14Пункт 7 ст. 378.215 НК РФ.
<14> 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD297A9C32571ABF38FB3D26C67FF52E0257B9C3FD6XEt9M 14Пункты 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD297A9C32571ABF38FB3D26C67FF52E02572X9tBM 145 ст. 515, 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E02D799EX3tDM 14пп. 3 п. 7 ст. 378.215 НК РФ.
<15> 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614BC0B992DE770DEBA48DF9EA9C1787BA3AA83B1D5X6t3M 14Постановление15 Правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП.
<16> http://vestnik.mos.ru/main/documents/2549/3075/3076/22001.
<17> 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614BC0B992DE770DEBA48D395ABC0787BA3AA83B1D56338E855A9297EX9tBM 14Подпункт 1 п. 1 ст. 4.115 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64.
<18> 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E0277F95X3t9M 14Пункт 2 ст. 37215 НК РФ.
<19> 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E0267DX9t4M 14Пункты 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E0267DX9t5M 142 ст. 38315, 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E0267CX9t4M 14ст. 38615 НК РФ.
<20> 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E02678X9tAM 14Пункт 3 ст. 37915 НК РФ.
<21> 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4BD69FA2C32571ABF38FB3D26C67FF52E0257B9D3AD1XEt9M 14Приложение N 415 к Приказу ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.
<22> 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4BD69FA2C32571ABF38FB3D26C67FF52E0257B9D3DDAXEtFM 14Приложение N 115 к Приказу ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.
<23> 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E0257A9E3EXDt3M 14Пункты 215, 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E0257A9F3BXDt6M 143 ст. 346.1115 НК РФ.

Предприниматели-спецрежимники тоже будут платить
"кадастровый" налог

(-) О том, что предприниматели на УСНО, ЕНВД или патенте с 2015 г. станут платить налог на имущество с кадастровой стоимости недвижимости, используемой в деятельности, которая облагается налогом при УСНО, ЕНВД или по которой получен патент, стало известно за месяц до нового года 13LINK \l Par40 14<24>15.
Имейте в виду, что платить налог надо будет по тому имуществу, которое поименовано в региональном "кадастровом" перечне 13LINK \l Par41 14<25>15 (см. выше). Но рассчитывать налог самому не придется. Это сделает налоговая инспекция и пришлет уведомление об уплате налога по окончании года (то есть уже в 2016 г.) 13LINK \l Par42 14<26>15.
<24> 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E0257A9F3BXDt6M 14Пункт 3 ст. 346.1115, 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E02D7C99X3t9M 14п. 4 ст. 346.2615, 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E0257A9F38XDt3M 14пп. 2 п. 10 ст. 346.4315, 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E0257B9F3CXDtBM 14п. 3 ст. 40215 НК РФ.
<25> 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E02D799DX3t6M 14Пункт 7 ст. 378.215 НК РФ.
<26> 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E0257B9F3DXDt0M 14Статья 40015, 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E0257B983EXDt5M 14п. 1 ст. 40815, 13LINK consultantplus://offline/ref=E80740357661C8CDE614A3088B41B223D2BE4AD19FA3C32571ABF38FB3D26C67FF52E0257B983BXDt3M 14ст. 40915 НК РФ.


Фирмы на "упрощенке" и "вмененке" должны платить налог на имущество, если базой по нему является кадастровая стоимость недвижимости. Но с какого момента считать налог и как это правильно сделать? Разобраться вы сможете, прочитав статью.

Важным преимуществом как "упрощенки", так и "вмененки" всегда являлось то, что не нужно платить налог на имущество (13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482148E796700B53E82F6D805FBA371683A7F602B5D5Fx8p1M 14п. 2 ст. 346.1115, 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482148E796700B53E82F6D805FBA371683A7F60245958x8p5M 14п. 4 ст. 346.2615 НК РФ). Однако ничто не вечно, и вот весной был принят Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482148A726E06B53E82F6D805FBxAp3M 14закон15 от 02.04.2014 N 52-ФЗ. Он предусматривает, что спецрежимники все же должны платить налог на имущество. К счастью, не по всем объектам, отраженным в бухучете как основные средства. Налог надо платить, только если базой является кадастровая стоимость недвижимости.
Напомним, что раньше налог на имущество всегда считали исходя из среднегодовой стоимости ОС. То есть год от года налоговая база снижалась за счет начисленной амортизации. Соответственно, уменьшался и сам налог. Если, конечно, организация не покупала новые основные средства.
Видимо, региональные власти сильно расстраивались, что в их бюджеты поступает все меньшая сумма налога. Иначе как объяснить появление кадастровой стоимости? Ведь по сути это рыночная стоимость объекта, подтвержденная независимым оценщиком. Налог исходя из кадастровой стоимости считают только по административно-деловым и торговым центрам (комплексам), а также помещениям в них (13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482148E796700B53E82F6D805FBA371683A7F60245F54x8p3M 14п. 2 ст. 37515 НК РФ).
Как нетрудно догадаться, замысел был простой: повысить собираемость налога на имущество. Дело в том, что рыночная цена недвижимости постоянно растет. Соответственно, будет индексироваться и кадастровая стоимость. А это в конечном счете заставит компании платить в казну все больше. Столь выгодный для бюджета алгоритм взимания налога заработал совсем недавно, с 1 января 2014 г.
Но и этого чиновникам показалось мало. Они решили заставить считать налог "упрощенцев" и "вмененщиков". Цель нововведения - борьба с экономией на налогах за счет дробления бизнеса. Не секрет, что часто крупные компании переоформляют часть активов на дочерние структуры, применяющие спецрежимы. И за счет этого уходят от налога на имущество. Естественно, бюджету это невыгодно.

Как применять изменения в 2014 году?

Самая неприятная новость для "вмененщиков" - уже с июля 2014 г. они должны платить налог на имущество. Данное правило зафиксировано в новой редакции 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482148E796700B53E82F6D805FBA371683A7F60245958x8p5M 14п. 4 ст. 346.2615 Налогового кодекса. На правильности именно такой трактовки настаивают разработчики поправок в лице чиновников Минфина России (13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA44821789736A0DB53E82F6D805FBxAp3M 14Письмо15 от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195).
Давайте разберемся, насколько всеобъемлющим является новшество. Региональные законы, которые вводят порядок уплаты налога на имущество исходя из кадастровой стоимости, могут быть приняты лишь в одном случае. Если в субъекте РФ утверждены результаты кадастровой оценки всех объектов недвижимости, подпадающих под новые правила (13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482148E796700B53E82F6D805FBA371683A7F60245C5Dx8p6M 14п. 2 ст. 378.215 НК РФ). После вступления в силу закона на официальных сайтах правительств (глав администраций, губернаторов, уполномоченных ведомств) субъектов РФ должны быть опубликованы данные, необходимые для расчета налога. Также узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно на сайте Росреестра (www.rosreestr.ru) в разделе "Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online".
Пока это лишь Москва и три области: Московская, Амурская и Кемеровская. В остальных регионах расчет налога остался прежним - исходя из среднегодовой стоимости. Поэтому "вмененщики" из других субъектов России платить налог на имущество не должны. Столицы нововведение для ЕНВД тоже не касается. Ведь в Москве вмененки нет.
По итогам 9 месяцев надо будет перечислить аванс по налогу на имущество, а по итогам 2014 г. - итоговую сумму налога на имущество. Тут есть одна хитрость. Принимать во внимание при расчете аванса надо всю кадастровую стоимость. Таким образом, считать авансовый платеж по налогу на имущество надо по формуле:

А = К x 1/4 x С,

где А - авансовый платеж за 9 месяцев;
К - кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января 2014 г.;
С - ставка налога на имущество, установленная региональными властями.
А вот при расчете самого налога по итогам года надо взять половину кадастровой стоимости. Причина в том, что с января по июнь (в течение 6 месяцев) обязанности платить налог у вмененщиков не было. То есть налог считайте так: 1/2 кадастровой стоимости умножьте на ставку, действующую в регионе. Это будет начисленная сумма налога за 2014 г. Перечислять же его нужно за минусом ранее уплаченного аванса.
Срок уплаты авансов по налогу на имущество устанавливают региональные власти. Вместе с этим автоматически возникает вопрос про отчетность. Сдавать расчеты по налогу за 9 месяцев нужно не позднее 30 октября (13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482148E796700B53E82F6D805FBA371683A7F602E5F58x8p2M 14п. 2 ст. 38615 НК РФ). В расчете надо заполнить 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482178D71660CB53E82F6D805FBA371683A7F602C5E5C865Ax1p6M 14титульный лист15, 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482178D71660CB53E82F6D805FBA371683A7F602C5E5C865Fx1pCM 14разд. 115 и 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482178D71660CB53E82F6D805FBA371683A7F602C5E5C855Bx1pCM 14315.
Сам же налог в Московской, Амурской и Кемеровской областях надо перечислить в бюджет в сроки, установленные субъектом РФ. При этом не позднее 30 марта 2015 г. следует представить декларацию, в ней, как и в расчете, вмененщикам надо заполнить 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482178D71660CB53E82F6D805FBA371683A7F602C5E5C8151x1p0M 14титульный лист15, 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482178D71660CB53E82F6D805FBA371683A7F602C5E5C805Bx1p6M 14разд. 115 и 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482178D71660CB53E82F6D805FBA371683A7F602C5E5C8050x1p6M 14315.
Такие рекомендации по расчету налога на имущество и аванса за 9 месяцев дают чиновники в упомянутом 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA44821789736A0DB53E82F6D805FBxAp3M 14Письме15 от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195.

На заметку. Формы 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482178D71660CB53E82F6D805FBA371683A7F602C5E5C8151x1p0M 14декларации15 и 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482178D71660CB53E82F6D805FBA371683A7F602C5E5C865Ax1p6M 14расчета15 авансовых платежей по налогу на имущество утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

Пример. ООО "Омерта" является плательщиком ЕНВД. Компании принадлежит объект недвижимости, расположенный в городском округе Фрязино Московской области. Кадастровый номер объекта 50:44:0000000:653, кадастровая стоимость - 244 921 913,96 руб.
Ставка налога на имущество, рассчитываемого исходя из кадастровой стоимости, в 2014 г. составляет один процент (13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D85B6735FDA44821A8B736F02B53E82F6D805FBA371683A7F60x2p5M 14абз. 3 ст. 115 Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ). Права на льготы по налогу на имущество у компании отсутствуют. Иных объектов, подпадающих под уплату налога, у организации нет.
Все стоимостные показатели при заполнении декларации и расчета по налогу на имущество надо брать без копеек, округляя по правилам арифметики. Значит, кадастровая стоимость принимается равной 244 921 914 руб. Этот показатель следует отразить в 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482178D71660CB53E82F6D805FBA371683A7F602C5E5C855Ax1pCM 14строке 020 разд. 315 расчета авансового платежа.
Сам же авансовый платеж за 9 месяцев составляет:
244 921 914 руб. x 1/4 x 1% = 612 304,785 руб.
Данную сумму надо округлить до 612 305 руб. Именно эту сумму следует перечислить в региональный бюджет, а также показать в расчете за 9 месяцев (13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482178D71660CB53E82F6D805FBA371683A7F602C5E5C855Dx1p1M 14строка 090 разд. 315 и 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482178D71660CB53E82F6D805FBA371683A7F602C5E5C865Ex1p2M 14строка 030 разд. 115).
Чтобы верно посчитать налог за 2014 г., надо взять половину кадастровой стоимости. То есть 122 460 957 руб. (244 921 914 руб. x 1/2). Эту сумму следует показать в 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482178D71660CB53E82F6D805FBA371683A7F602C5E5C855Ax1pCM 14строке 020 разд. 315 декларации. Сам налог составит:
122 460 957 руб. x 1% = 1 224 609,57 руб.
Эту сумму нужно округлить до 1 224 610 руб. Так получается начисленная сумма налога за 2014 г. - ее отражают в 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482178D71660CB53E82F6D805FBA371683A7F602C5E5C855Dx1p2M 14строке 100 разд. 315 декларации.
Перечисляют же налог за минусом ранее уплаченных авансовых платежей. То есть в сумме 612 305 руб. (1 224 610 - 612 305). Такую же величину (612 305) указывают в 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482178D71660CB53E82F6D805FBA371683A7F602C5E5C865Ex1p7M 14строке 030 разд. 115 декларации.

Справедливости ради скажем: трактовка чиновников спорная. Хотя бы потому, что поправки касаются налога на имущество (хоть и внесены в 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482148E796700B53E82F6D805FBA371683A7F602C5E5E845Bx1p7M 14гл. 26.315 НК РФ). То есть формально новые правила должны вступать в силу с начала очередного налогового периода - со следующего календарного года. Вдобавок нигде в 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482148E796700B53E82F6D805FBxAp3M 14Кодексе15 не сказано, как вмененщикам считать налог с середины года. Отсутствуют переходные положения и в Федеральном 13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482148A726E06B53E82F6D805FBA371683A7F602C5E5D835Fx1p1M 14законе15 N 52-ФЗ, которым внесены поправки. Получается, что налицо неясность, которая должна трактоваться в пользу налогоплательщиков (13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482148F796E02B53E82F6D805FBA371683A7F602C5E5D835Ax1p3M 14п. 7 ст. 315 НК РФ). Однако если следовать данной позиции, споров с инспекторами избежать вряд ли удастся. А как отреагируют судьи на аргументы компании, предугадать нереально. Так что наиболее безопасный вариант - все же платить налог и аванс за 9 месяцев в текущем году.

Что делать в 2015 году?

Фирмам на "упрощенке" повезло больше - они должны платить налог на имущество с 2015 г. Вдвойне удачная ситуация для тех, кто выбрал объект "доходы минус расходы". Ведь такие компании вправе учесть уплаченный налог на имущество и авансы по нему при определении базы по упрощенному налогу (13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482148E796700B53E82F6D805FBA371683A7F602A575Dx8p0M 14пп. 22 п. 1 ст. 346.1615 НК РФ). Списать налог на имущество можно в том периоде, когда данная сумма фактически перечислена в бюджет. Причина в том, что на УСН расходы учитывают кассовым методом (13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482148E796700B53E82F6D805FBA371683A7F602C5855x8p5M 14пп. 3 п. 2 ст. 346.1715 НК РФ). С учетом масштабности сумм налога на имущество и авансов по нему вполне может сложиться следующая ситуация. У компании получится убыток, то есть расходы перекроют поступления. Тогда авансовые платежи по упрощенному налогу перечислять не нужно. А вот если по итогам года также вышел убыток, обязательно перечислять минимальный налог. Он составляет один процент от всех доходов, учитываемых на "упрощенке". То есть суммарно от выручки и внереализационных доходов (13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482148E796700B53E82F6D805FBA371683A7F602C5E5E855Ex1p0M 14п. 6 ст. 346.1815 НК РФ).
А вот организации, которые платят "упрощенный" налог с доходов, в менее выгодной ситуации. Уплаченный налог на имущество, равно как и авансы по нему, списывать нельзя (13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482148E796700B53E82F6D805FBA371683A7F602A575Dx8pAM 14п. 3.1 ст. 346.2115 НК РФ).
Естественно, никто не будет отменять обязанность "вмененщиков" платить налог на имущество со следующего года. Так что дальнейшая информация интересна и для фирм на УСН, и для тех, кто на ЕНВД.
Как правило, региональные власти вводят по налогу на имущество отчетные периоды. Так что в 2015 г. придется считать и уплачивать авансы по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Формула по сути такая же, как для "вмененщиков" в текущем году:

А = К x 1/4 x С,

где А - авансовый платеж за I квартал (полугодие, 9 месяцев);
К - кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января 2015 г.;
С - ставка налога на имущество, установленная региональными властями.
Сам же налог надо будет считать исходя из полной кадастровой стоимости. То есть умножать данную величину на ставку налога в регионе. А перечислять налог на имущество нужно за минусом ранее уплаченных авансов.
Добавим, что конкретные сроки перечисления налога и авансовых платежей устанавливают власти субъекта России (13LINK consultantplus://offline/ref=64A836743B6E4B3D672D9AB6625FDA4482148E796700B53E82F6D805FBA371683A7F602F58x5p5M 14п. 1 ст. 38315 НК РФ). Это правило действует сейчас, и вряд ли оно поменяется в следующем году.
Что касается сроков сдачи отчетности, то они такие. Не позднее 30 календарных дней представляют расчеты авансовых платежей по итогам отчетных периодов. А декларацию - до 30 марта следующего года включительно. Сроки сдачи отчетности такие:
- 30 апреля 2015 г. - сдача расчета по авансовому платежу за I квартал 2015 г.;
- 30 июля 2015 г. - сдача расчета по авансовому платежу за полугодие 2015 г.;
- 30 октября 2015 г. - сдача расчета по авансовому платежу за 9 месяцев 2015 г.;
- 30 марта 2016 г. - сдача декларации по налогу на имущество за 2015 г.
Напоследок отметим, что кадастровая стоимость может меняться - скорее всего, она вырастет. Если не в следующем году, то уж в 2016 или 2017 г. точно. Да и количество регионов, в которых налог на имущество считают исходя из кадастровой стоимости, явно увеличится с 2015 г. Так что для бюджета данный налоговый маневр весьма выгоден. А вот как отреагирует бизнес, покажет время.

КОММЕНТАРИЙ
К ФЕДЕРАЛЬНОМУ 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C24E50033EFB5D04EF0FC1A2xAM 14ЗАКОНУ15 ОТ 02.05.2015 N 113-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТИ ПЕРВУЮ И ВТОРУЮ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЦЕЛЯХ ПОВЫШЕНИЯ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ ЗА НЕСОБЛЮДЕНИЕ
ТРЕБОВАНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ"

В начале мая текущего года Президент России подписал Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C24E50033EFB5D04EF0FC1A2xAM 14закон15 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" (далее - Закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ). Документ вносит достаточно много поправок в Налоговый 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C34654093EFB5D04EF0FC1A2xAM 14кодекс15 РФ, которые, с одной стороны, улучшат положение налоговых агентов, с другой - осложнят работу бухгалтеров.

Ежеквартальное представление отчетности по НДФЛ

С 1 января 2016 г. налоговые агенты должны будут подавать отчетность по НДФЛ ежеквартально. Так организациям и индивидуальным предпринимателям, выполняющим обязанности налогового агента, необходимо будет представлять:
- за I квартал, полугодие и девять месяцев - расчеты исчисленных и удержанных сумм НДФЛ. В расчете должна будет указываться обобщенная информация о начисленных и удержанных суммах налога без указания сведений о физических лицах. Срок представления расчета - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;
- за год - документ, содержащий сведения о доходах физических лиц и суммы налогов, начисленных, удержанных и уплаченных в бюджет. Срок представления документа - не позднее 1 апреля следующего года.
Данные изменения внесены в 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C24E50033EFB5D04EF0FC12AE61815EDFB3E296B3665A9xAM 14п. 2 ст. 23015 Налогового кодекса РФ.
Положения действующей редакции Налогового кодекса РФ обязывают налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц по 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A326CC435D0D3EFB5D04EF0FC12AE61815EDFB3E296B3660A9x9M 14форме 2-НДФЛ15 один раз в год - до 1 апреля следующего года (13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C94F530B3EFB5D04EF0FC12AE61815EDFB36296EA3x1M 14п. 2 ст. 23015 НК РФ). Судя по тому, что данные нормы вступят в силу с 1 января 2016 г., вышеуказанные сведения за 2015 г. нужно будет представлять уже по новой форме документа.
Отчетность можно будет по-прежнему представлять как в электронной форме, так и на бумажном носителе. Отметим, что количество получивших доход физических лиц, при котором налоговый агент вправе подавать ее на бумажном носителе, увеличилось с 10 до 25 человек.

Новые формы - новые штрафы

Если налоговый агент не представит отчетность в законодательно установленный срок, то ему грозит штраф в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки. За недостоверность передаваемых сведений размер наказания составит 500 руб. за каждый документ, содержащий такие сведения (13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C24E50033EFB5D04EF0FC12AE61815EDFB3E296B3661A9xFM 14ст. 126.115 НК РФ в редакции Закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ).
Напомним, что на сегодняшний день за несвоевременное представление сведений по 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A326CC435D0D3EFB5D04EF0FC12AE61815EDFB3E296B3660A9x9M 14форме 2-НДФЛ15 агента могут привлечь к ответственности в виде штрафа: 200 руб. за каждую справку (13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C34654093EFB5D04EF0FC12AE61815EDFB3C2B6EA3x3M 14п. 1 ст. 12615 НК РФ). Разница вполне ощутимая и совсем не в пользу налоговых агентов.
Но это еще не все. Следует обратить внимание на то, что за непредставление расчета или сведений по НДФЛ налоговики также могут арестовать расчетный счет. Так если в течение 10 дней по прошествии установленного срока отчет не будет подан, инспекция вправе принять решение о приостановлении операций по счетам налогового агента.
По мнению законодателей, ужесточение контроля за уплатой НДФЛ просто необходимо, поскольку сейчас НДФЛ является одним из наименее собираемых федеральных налогов. Относительно невысокие налоговые санкции, а также отсутствие у инспекций ежеквартальной информации о начисленных доходах, исчисленных и удержанных суммах НДФЛ значительно сокращают его собираемость.

Изменится срок уплаты налога

Отметим, что комментируемый Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C24E50033EFB5D04EF0FC1A2xAM 14закон15 также содержит поправки, улучшающие положение налоговых агентов.
Так, с 1 января 2016 г. удержанный налог на доходы физических лиц необходимо будет перечислять не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода физическому лицу. Данные изменения внесены в 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C24E50033EFB5D04EF0FC12AE61815EDFB3E296B3664A9xDM 14п. 6 ст. 22615 Налогового кодекса РФ.
Напомним, что в настоящее время налог должен быть перечислен не позднее дня фактического получения налоговым агентом в банке наличных денежных средств, предназначенных для выплаты дохода, или даты перечисления дохода на счета физического лица (или по его поручению на счета третьих лиц). В иных случаях для доходов в денежной форме НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее даты, следующей за днем получения налогоплательщиком дохода.

Уплата НДФЛ с отпускных и пособий

С 1 января 2016 г. в отношении отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, в том числе пособий по уходу за больным ребенком, будут действовать специальные нормы. Удержанный с таких доходов налог нужно будет уплачивать не позднее последнего дня месяца их выплаты.
Отметим, что в действующей редакции Налогового 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C94F530B3EFB5D04EF0FC12AE61815EDFB3E296A3664A9x0M 14кодекса15 РФ прямо не указано, когда должен быть перечислен налог на доходы физических лиц, удержанный с отпускных. Однако, по мнению финансовых ведомств и судов, датой фактического получения отпускных признается день их выплаты, в том числе перечисление отпускных на счета налогоплательщика в банках. Налог в этом случае уплачивается не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты такого дохода или даты перечисления средств на счет физического лица или по его поручению на счета третьих лиц (13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457887FA40A540A327CB4E560B3EFB5D04EF0FC1A2xAM 14Письмо15 Минфина России от 26.01.2015 N 03-04-06/2187, 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299456886F940A540A025CE4355023EFB5D04EF0FC1A2xAM 14Решение15 Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11).

ИП на ЕНВД и ПСН, состоящие на учете по месту
осуществления деятельности: куда платить НДФЛ?

Принятый 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C24E50033EFB5D04EF0FC12AE61815EDFB3E296B3666A9x9M 14Закон15 от 02.05.2015 N 113-ФЗ уточнил порядок уплаты НДФЛ и представления сведений за сотрудников ИП, зарегистрированных в качестве плательщиков ЕНВД или ПСН по месту осуществления своей деятельности.
Напомним, что предприниматели, работающие в рамках указанных спецрежимов, могут состоять на учете как минимум в двух налоговых инспекциях: по месту жительства ИП и по месту осуществления своей деятельности, если она ведется на территории другого муниципального образования.
В соответствии с действующим налоговым законодательством ИП, имеющий наемных сотрудников, должен исполнять обязанность налогового агента, а именно удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ, а также представлять сведения о доходах сотрудников. Следует отметить, что в настоящее время порядок уплаты НДФЛ в отношении таких предпринимателей Налоговым 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C94F530B3EFB5D04EF0FC12AE61815EDFB3E296A3664A9x0M 14кодексом15 РФ не предусмотрен. И в связи с этим коммерсанты зачастую задаются вопросом: в какую из инспекций необходимо уплачивать налог и отчитываться?
Ранее чиновники считали, что это должна быть та налоговая инспекция, в которой ИП состоит на учете по месту жительства (13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457887FA40A540A521C940560163F1555DE30DACx6M 14Письмо15 УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 20-18/2/[email protected]). Однако позже Минфин России дал прямо противоположные разъяснения по данному вопросу. Согласно им применяющие ЕНВД или патентную систему налогообложения предприниматели обязаны уплачивать НДФЛ и отчитываться в налоговый орган по месту осуществления своей деятельности (Письма Минфина России от 10.03.2010 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540AB2ACF41500163F1555DE30DC625B90F12A4F73F296B37A6x2M 14N 03-04-08/3-5015, от 21.01.2013 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457887FA40A540A322C3435C0F3EFB5D04EF0FC1A2xAM 14N 03-04-05/3-4715, от 01.11.2013 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457887FA40A540A320CA4751093EFB5D04EF0FC1A2xAM 14N 03-04-05/4678815).

Неясности устранены

С 2016 г. порядок уплаты НДФЛ, а также представление отчетности за сотрудников вышеуказанной категорией плательщиков будут напрямую регулироваться положениями Налогового 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C94F530B3EFB5D04EF0FC12AE61815EDFB3E296A3664A9x0M 14кодекса15 РФ. Изменения, внесенные в 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C24E50033EFB5D04EF0FC12AE61815EDFB3E296B3667A9x9M 14ст. ст. 22615 и 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C24E50033EFB5D04EF0FC12AE61815EDFB3E296B3665A9x8M 1423015 Налогового кодекса РФ, закрепили позицию финансистов: ИП, переведенные на уплату ЕНВД или патента, должны перечислять НДФЛ и представлять отчетность за своих сотрудников по месту осуществления деятельности.

Обособленные подразделения: из чьих доходов
удерживать и перечислять НДФЛ?

Следует напомнить, что филиалы, представительства и другие обособленные подразделения не являются юридическими лицами, они действуют от имени организации, которая их создала. Однако руководитель подразделения может представлять интересы организации на основании доверенности. В ней головная организация указывает круг полномочий руководителя обособленного подразделения, среди которых может быть заключение договоров, а также самостоятельное перечисление налогов в бюджет.

Куда платить удержанный НДФЛ?

В соответствии с действующей редакцией Налогового 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C94F530B3EFB5D04EF0FC1A2xAM 14кодекса15 РФ организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять удержанные суммы НДФЛ как по месту головной организации, так и по месту каждого обособленного подразделения. При этом НДФЛ, подлежащий уплате по месту нахождения обособленного подразделения, начисляется и удерживается из сумм доходов работников этих обособленных подразделений (13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C94F530B3EFB5D04EF0FC12AE61815EDFB3A2E69A3xFM 14п. 7 ст. 22615 НК РФ).
Но обособленное подразделение может также выплачивать доходы физическим лицам, которые не являются работниками обособленного подразделения, например, по гражданско-правовым договорам. Куда в этом случае уплачивать НДФЛ: по месту обособленного подразделения или по месту головной организации?
Подобные вопросы нередко возникают у налоговых агентов.

Если обособленное подразделение
заключило договор с физлицом

Исходя из прямого толкования вышеуказанной 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C94F530B3EFB5D04EF0FC12AE61815EDFB3A2E69A3xFM 14нормы15 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что обособленные подразделения обязаны уплачивать НДФЛ из доходов работников, то есть физических лиц, с которыми заключены трудовые договоры. Причем местом работы таких сотрудников должно являться соответствующее обособленное подразделение. Однако, по мнению финансовых ведомств, обособленному подразделению, заключившему с физическим лицом, например, гражданско-правовой договор, необходимо перечислить налог по месту своего нахождения (Письма Минфина России от 06.08.2012 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457887FA40A540A322C942570F3EFB5D04EF0FC1A2xAM 14N 03-04-06/3-21615, от 22.11.2012 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457887FA40A540A322CD4550083EFB5D04EF0FC1A2xAM 14N 03-04-06/3-32715).
Во избежание подобных вопросов от налоговых агентов законодатели расширили круг лиц, из доходов которых обособленное подразделение должно удерживать и уплачивать НДФЛ. В новой редакции Налогового кодекса РФ 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C24E50033EFB5D04EF0FC12AE61815EDFB3E296B3664A9x1M 14абз. 3 п. 7 ст. 22615 предусмотрено удержание и перечисление налога не только из доходов работников, но и других физических лиц, с которыми обособленное подразделение заключило договоры.
Данное положение Налогового 13LINK consultantplus://offline/ref=EBDD6B0EA2C6D59299457B9BE840A540A324C24E50033EFB5D04EF0FC12AE61815EDFB3E296B3664A9x1M 14кодекса15 РФ вступит в силу с 1 января 2016 г.








ОТКАЗ ОТ КРУГЛОЙ ПЕЧАТИ: СТОИТ ЛИ СПЕШИТЬ?

(Изучаем поправки в Законы о хозяйственных обществах.
Комментарий к 13LINK consultantplus://offline/ref=F5D1776108676B3535E59A8365FB3562598759E5BB3F09EB4DD38BDA0FyAN4J 14Закону15 от 06.04.2015 N 82-ФЗ)

Наличие круглой печати у организации - для любого бухгалтера нечто само собой разумеющееся. Однако с 7 апреля 2015 г. вступили в силу прямо-таки революционные поправки в Законы об 13LINK consultantplus://offline/ref=F5D1776108676B3535E59A8365FB3562598759E7B33209EB4DD38BDA0FyAN4J 14ООО15 и 13LINK consultantplus://offline/ref=F5D1776108676B3535E59A8365FB3562598759E7B33F09EB4DD38BDA0FyAN4J 14АО15, которые по большому счету относят вопрос о наличии печати на усмотрение самой организации.
Основная идея в том, что печать - реквизит устаревший и ненадежный. Ее легко подделать, либо ею может воспользоваться в своих интересах неуполномоченное лицо. Печать на документе создает лишь иллюзию его подлинности, чем нередко пользуются мошенники. Кроме того, сегодня активно развивается электронный документооборот: декларации сдаются по телекоммуникационным каналам связи, платежки отправляются через систему "Клиент-банк", общение с госорганами, судами и контрагентами также зачастую идет через Интернет.
Печать не отменили, но, по сути, решили сделать этаким необязательным дополнительным реквизитом документа: хотите - ставьте, хотите - нет. Рассмотрим все по порядку.

В чем суть новых правил

Итак, ООО (АО) теперь могут выбирать 13LINK consultantplus://offline/ref=F5D1776108676B3535E5988E7FFB3562598156E0B73609EB4DD38BDA0FA403C299D519263352E3D1y8NEJ 14<1>15:
(или) общество совсем отказывается от печати - тогда она не ставится нигде;
(или) общество не отказывается от печати - тогда печать нужна только там, где федеральный закон требует ее проставить (известные нам случаи вы можете видеть в таблице). В других ситуациях печать тоже можно использовать, но это не обязательно.
С 15.09.2015 вступит в силу 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFAE9FBA497380A3AB9C05AlEO3J 14Кодекс15 административного судопроизводства РФ. Согласно его положениям печать компании на доверенности представителя обязательна 13LINK \l Par37 14<29>15. То есть без печати нельзя будет оформить доверенность юристу, к примеру, на оспаривание штрафа трудинспекции или ФМС. Придется идти в суд директору - ему доверенность не нужна. Но возможно, к сентябрю эту 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFAE9FBA497380A3AB9C05AE34C917EA5C415F447D914lEO5J 14норму15 тоже откорректируют.

Сделанный выбор должен быть отражен в уставе.
Отметим, что в отдельных случаях федеральный закон может и не ставить обязанность использовать печать в зависимость от ее наличия в организации. Тогда права выбора нет - без печати организация не сможет работать. На сегодня в качестве примера мы пока можем назвать только оценщиков - печать нужна на отчете об оценке объекта 13LINK \l Par38 14<30>15. Кроме того, предложено дополнить 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFFECFBA597380A3AB9C05AlEO3J 14Закон15 об оценочной деятельности нормой об обязанности организаций-оценщиков иметь и использовать печать.

К сведению
С 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB912CFA1F57B507179FCEEF8AB97380A3AB9C05AlEO3J 14законопроектом15 N 773716-6 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" можно ознакомиться на сайте Госдумы: http://www.duma.gov.ru/ -> Законодательная деятельность -> Поиск по законопроектам.

--------------------------------
<1> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEFFFAB97380A3AB9C05AE34C917EA5C415F446DF12lEOEJ 14Пункт 7 ст. 215 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEFFFA697380A3AB9C05AE34C917EA5C415F447D812lEO4J 14п. 5 ст. 215 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ.
<2> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEFFDA597380A3AB9C05AE34C917EA5C410F3l4O0J 14Пункт 4 ст. 1615 Закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ.
<3> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEFFDAA97380A3AB9C05AE34C917EA5C41DF1l4O2J 14Часть 5 ст. 6115 АПК РФ.
<4> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFFE8FCA797380A3AB9C05AE34C917EA5C413FDl4O0J 14Часть 3 ст. 5315 ГПК РФ.
<5> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEEF9A097380A3AB9C05AE34C917EA5C410F2l4O7J 14Часть 2 ст. 5415 Закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ.
<6> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEEFAA597380A3AB9C05AE34C917EA5C415FDl4O2J 14Часть 10 ст. 1615 Закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ.
<7> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEEFAA597380A3AB9C05AE34C917EA5C415lFODJ 14Часть 6 ст. 1115 Закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ.
<8> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEFFEA697380A3AB9C05AE34C917EA5C415F34FlDOEJ 14Пункт 1 ст. 1715 Закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ (далее - Закон N 39-ФЗ).
<9> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEFFEA697380A3AB9C05AE34C917EA5C415F34FlDO9J 14Статья 1815 Закона N 39-ФЗ.
<10> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEFFEA697380A3AB9C05AE34C917EA5C415F34FlDO8J 14Пункт 10 ст. 27.5-315 Закона N 39-ФЗ.
<11> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEEFBAA97380A3AB9C05AE34C917EA5C415F445DB11lEO7J 14Статья 23015 ТК РФ.
<12> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEFFEA297380A3AB9C05AE34C917EA5C415F445D412lEO6J 14Пункт 1 ст. 91315 ГК РФ.
<13> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEEFAA397380A3AB9C05AE34C917EA5C417F7l4O5J 14Пункт 3 ст. 1615, 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEEFAA397380A3AB9C05AE34C917EA5C417F7l4O4J 14п. 1 ст. 1715 Закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ.
<14> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEEFAA397380A3AB9C05AE34C917EA5C417F7l4O3J 14Пункт 2 ст. 2515 Закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ.
<15> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEFFEA797380A3AB9C05AE34C917EA5C415F447DB16lEO3J 14Пункт 1 ст. 1615 Закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ.
<16> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEFFEA797380A3AB9C05AE34C917EA5C415F447DB16lEO0J 14Пункт 2 ст. 1615 Закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ.
<17> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEEFBA597380A3AB9C05AE34C917EA5C411F6l4O6J 14Подпункт 5 п. 1 ст. 10.215 Закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ.
<18> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEEFAA697380A3AB9C05AE34C917EA5C412lFOCJ 14Подпункт "в" п. 1 ч. 2 ст. 5115 Закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ (далее - Закон N 44-ФЗ).
<19> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEEFAA697380A3AB9C05AE34C917EA5C413lFO4J 14Пункт 4 ч. 2 ст. 6115 Закона N 44-ФЗ.
<20> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEEFAA697380A3AB9C05AE34C917EA5C413lFO5J 14Пункт 5 ч. 2 ст. 6115 Закона N 44-ФЗ.
<21> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEEFAA697380A3AB9C05AE34C917EA5C413lFO6J 14Подпункт "в" п. 1 ч. 2 ст. 8815 Закона N 44-ФЗ.
<22> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEEFAA697380A3AB9C05AE34C917EA5C412lFODJ 14Часть 4 ст. 5115 Закона N 44-ФЗ.
<23> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEEFAA697380A3AB9C05AE34C917EA5C413lFO7J 14Часть 4 ст. 8815 Закона N 44-ФЗ.
<24> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEDF7AB97380A3AB9C05AE34C917EA5C415F447DD15lEO1J 14Пункт 2 ст. 1615 Закона от 06.04.2015 N 82-ФЗ.
<25> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEFF6AA97380A3AB9C05AE34C917EA5C416FCl4O3J 14Часть 6 ст. 3915 Закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ (далее - Закон N 311-ФЗ).
<26> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEFF6AA97380A3AB9C05AE34C917EA5C416FCl4O2J 14Пункт 6 ч. 3 ст. 9015 Закона N 311-ФЗ.
<27> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEFF6AA97380A3AB9C05AE34C917EA5C416FCl4O1J 14Пункт 2 ч. 5 ст. 17715 Закона N 311-ФЗ.
<28> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEFF6AA97380A3AB9C05AE34C917EA5C416FCl4O0J 14Пункт 1 ст. 18415 Закона N 311-ФЗ.
<29> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFAE9FBA497380A3AB9C05AE34C917EA5C415F447D914lEO5J 14Пункт 6 ст. 5715 Кодекса административного судопроизводства РФ, вступающего в силу с 15.09.2015.
<30> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFFECFBA597380A3AB9C05AE34C917EA5C415F4l4O0J 14Статья 1115 Закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ.

Как нужно редактировать устав

Общество не отказывается от печати

У многих организаций про печать в уставе написано. Поэтому просто проверьте текст: в уставе должно быть сказано о наличии печати, а не о праве общества ее иметь. Формулировка может быть, например, такая.


·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·

· "Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное
·

·наименование на русском языке и указание на место его нахождения".
·

·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·

Отметим, что мы привели в качестве примера старую формулировку закона. Сейчас никаких требований к содержанию (а также к форме, цвету, размеру) оттиска печати нет. Так, указывать место нахождения организации совсем необязательно. Да и в уставе нужно только сказать, что у вас есть печать. Перечислять, какие сведения на ней отражаются, не требуется.

Предупреждаем руководителя
Нужно следить за принятием федеральных законов, которые могут обязать вашу компанию использовать печать.

Если записи о печати нет либо в уставе сказано о праве общества иметь печать, внесите изменения. Сроков для этого нет, но лучше не затягивать. Текст изменений нужно утвердить на общем собрании и зарегистрировать в ЕГРЮЛ 13LINK \l Par58 14<31>15. Если формулировка правильная - ничего не меняйте.
--------------------------------
<31> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEFFFA697380A3AB9C05AE34C917EA5C415F447DF14lEO4J 14Подпункт 2 п. 2 ст. 3315 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEFFFAB97380A3AB9C05AE34C917EA5C415F447DE14lEO1J 14пп. 1 п. 1 ст. 4815 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEAFAA197380A3AB9C05AE34C917EA5C415F447DE12lEOFJ 14пп. "е" п. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEAFAA197380A3AB9C05AE34C917EA5C415F4l4O3J 14п. 5 ст. 515 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ.

Общество отказывается от печати

Предположим, ваше руководство решит быть современным и откажется от печати. Тогда нужно исключить из устава норму о наличии печати, если она есть.

Внимание! ООО (АО) получит право не ставить печать в случаях, когда федеральный закон этого требует (формулировка "при наличии"), только после регистрации в ЕГРЮЛ изменений в уставе об отсутствии печати.

Устав, в котором нет упоминания о печати, теоретически можно и не править - по закону отсутствие сведений означает, что печати у вас нет. Но как это быстро доказать заинтересованному лицу? Предложить ему проштудировать целый устав? Проще предъявить страничку с нужной формулировкой. Поэтому рекомендуем всем, кто отказывается от печати, включить в устав следующий текст.


·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·

· "Общество не имеет печати".
·

·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·

Нужна ли печать в отчетности, первичке
и на других документах

Как известно, оттиск печати обычно ставится на большом количестве документов, в том числе в трудовых книжках, на больничных листах, в отчетности, в первичке и т.д. С 7 апреля 2015 г. печать в этих формах для всех ООО (АО) необязательна. Ведь ее требуют подзаконные акты (приказы, постановления), а совсем не федеральные законы. Вы можете прекратить ее ставить, даже если в соответствии с уставом ваша компания не отказалась от печати.
Однако пока отсутствие печати там, где мы привыкли ее видеть, будет неожиданным для всех. Представьте себе хотя бы реакцию работника, который получит 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717EF8EAF7A197380A3AB9C05AE34C917EA5C415F447DD11lEO5J 14трудовую книжку15 с незаверенной записью об увольнении. Да он просто доведет до слез кадровика, требуя печать. Вот и представитель трудового ведомства призывает к осторожности.

Из авторитетных источников
Шкловец Иван Иванович, заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости
"Действительно, хозяйственным обществам теперь предоставлено право не иметь круглую печать. Такие изменения не направлены на запрет печати как инструмента бумажного документооборота вообще, это лишь возможность отказаться от нее, в частности, в пользу современных способов идентификации. При этом 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717EF8EAF7A197380A3AB9C05AE34C917EA5C415F447DD10lEO1J 14Правила15 ведения трудовых книжек и 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50747EF5ECF7A8CA320263B5C25DEC138679ECC814F447DCl1OAJ 14Инструкция15 по заполнению трудовой книжки по-прежнему предусматривают использование печати. Очевидно, что для разрешения этой проблемы требуется разъяснение уполномоченных органов, возможно Минтруда России. Ведь вопросы использования печати при ведении трудовых книжек находятся в сфере внимания не только инспекций по труду, но и органов ПФР и службы занятости, куда работники предъявляют трудовые книжки.
Пока же хозяйственным обществам следует взвешенно подходить к вопросу о полном исключении печати из документооборота, не забывая еще и о том, что для этого потребуется внести изменения в устав".

Да и в инструкции по заполнению документов изменения пока не внесены. Кроме того, для ГУПов, МУПов, некоммерческих организаций в отношении печати ничего не изменилось - они должны иметь и использовать ее по-прежнему 13LINK \l Par104 14<32>15. Очевидно, что и многие ООО (АО) будут продолжать на всякий случай ставить печать. В результате одни и те же формы будут сдаваться как с печатями, так и без них. И работники ИФНС и фондов с непривычки могут не взять у вас документы без печати. Хотя сами ведомства в курсе перемен, что нам и подтвердили их представители.

Из авторитетных источников
Тараканов Сергей Александрович, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
"Если юридическое лицо предусмотрело в уставе наличие печати, то проставление ее обязательно только в случаях, предусмотренных федеральным законом (на это указывает формулировка "при наличии"). Если печать уставом не предусмотрена, такая формулировка в законе не обязывает организацию использовать печать. Иные правовые акты (к примеру, акты Банка России, Минфина, ФНС) или договоры не могут обязывать организации проставлять печать".

Из авторитетных источников
Ильюхина Татьяна Митрофановна, начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ
"13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFFECFDA797380A3AB9C05AlEO3J 14Закон15 о страховых взносах 13LINK \l Par105 14<33>15 не содержит требования о заверении отчетности печатью. При этом в 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DF9E1FFA597380A3AB9C05AE34C917EA5C415F447DA10lEO2J 14Порядке15 заполнения отчетности по форме 4 - ФСС прямо указано на необходимость ставить печать организации. Исправления в расчете по взносам на социальное страхование также следует заверять печатью.
Поскольку теперь предусмотрено, что случаи обязательного использования печати должны быть установлены федеральными законами, а названное требование предусмотрено нормами подзаконных актов, возникает коллизия. С юридической точки зрения она разрешается в пользу закона, то есть противоречащие ему нормы подзаконного акта не применяются".

Что касается банков, то они, скорее всего, предложат вам оформить карточку без печати 13LINK \l Par106 14<34>15. Такой порядок предусмотрен для иностранных компаний, у которых по законодательству страны регистрации печати нет 13LINK \l Par107 14<35>15.
А вот с отказом от печати в листках нетрудоспособности явно лучше повременить - специалист ФСС не исключает судебных споров.

Из авторитетных источников
Ильюхина Т.М., ФСС РФ
"Работодатели-физлица ставят печать в 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717BF9EBFCA497380A3AB9C05AE34C917EA5C415F447DD12lEO2J 14больничном листе15 при ее наличии. Аналогичные правила, вероятно, будут действовать и в отношении хозяйственных обществ в связи с отменой норм о необходимости иметь круглую печать. Это представляется обоснованным, поскольку в таком случае федеральным законом обязанность ставить печать работодателя на больничном листе не установлена.
До тех пор пока бланки документов и порядок их заполнения не приведены в соответствие с законодательством, решение вопроса о том, ставить ли печать на таких документах, остается на усмотрение работодателя. Если работодатель готов отстаивать свою позицию в суде, он может не использовать печать в подобном случае".

Как видим, законодатель хотел как лучше, а получилось как всегда. Поэтому безопасней будет использовать печать как обычно, пока не сложится практика работы с госорганами без применения печати.
--------------------------------
<32> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFCEDF7A497380A3AB9C05AE34C917EA5C415F447DD11lEO4J 14Пункт 3 ст. 215 Закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ; 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEEF9A297380A3AB9C05AE34C917EA5C415F447DD11lEO4J 14п. 4 ст. 315 Закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ.
<33> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFFECFDA797380A3AB9C05AlEO3J 14Закон15 от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
<34> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717CF8EFFDA097380A3AB9C05AE34C917EA5C415F447DF13lEO3J 14Пункт 7.1115 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И.
<35> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717CF8EFFDA097380A3AB9C05AE34C917EA5C415F447DE17lEO7J 14Пункт 2.815 Приложения 2 к Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И.

Нужна ли печать на договоре

По закону печать на договорах не требуется, однако стороны могут взять на себя такое обязательство сами. В этом случае возможны следующие последствия:
(если) в тексте договора сказано, что он, а также изменения к нему должны быть скреплены печатями сторон, то отсутствие печати может повлечь признание письменной формы сделки несоблюденной 13LINK \l Par127 14<36>15. По сути, это не страшно, просто в случае спора по договору компания не сможет ссылаться на показания свидетелей 13LINK \l Par128 14<37>15;
(если) в тексте договора сказано, что без печатей он недействителен 13LINK \l Par127 14<36>15, то отсутствие печати может повлечь признание его недействительным. В таком случае обе стороны должны будут вернуть друг другу все полученное по сделке 13LINK \l Par129 14<38>15. Не факт, что это обязательно произойдет, но лучше, как говорится, не рисковать. Поэтому:
- нужно просмотреть все ваши действующие договоры и продолжать использовать печать там, где этого требует договор. Либо можно подписать с контрагентами изменения (если согласятся);
- если вы не будете использовать печать в дальнейшем, то при заключении договоров надо акцентировать на этом внимание контрагентов и следить, чтобы в договор не попало условие о скреплении его печатью.

* * *

В заключение подумаем, как общаться с контрагентами. Ведь если они решат не ставить печать, например, на актах, накладных, обязать их нельзя (кроме случаев, предусмотренных вашими договорами). Документы придется принимать без печати.

Из авторитетных источников
Тараканов С.А., советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
"Принимать первичные учетные документы от контрагента без печати можно, даже если использование печати предусмотрено его уставом, но не предусмотрено законом. В случаях, не предусмотренных законом, использование печати является внутренним делом организации, то есть ее использование подчиняется внутренним правовым документам организации".

Во избежание недоразумений вашему руководству лучше обсудить с контрагентами эту ситуацию и решить, как вы будете работать дальше. Если кто-либо из них перестанет использовать печать, то этой организации можно предложить применять дополнительные способы идентификации: нанесение на документы голографических наклеек, изготовление бланков на защищенной бумаге, представление образцов подписей и т.д.
--------------------------------
<36> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEEFBA497380A3AB9C05AE34C917EA5C415F447D412lEO0J 14Пункт 1 ст. 16015 ГК РФ.
<37> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEEFBA497380A3AB9C05AE34C917EA5C415F447D411lEOEJ 14Пункт 1 ст. 16215 ГК РФ.
<38> 13LINK consultantplus://offline/ref=A8A015504D42A8CE1FB910D2B8F57B50717DFBEEFBA497380A3AB9C05AE34C917EA5C417F2l4O3J 14Пункт 2 ст. 16715 ГК РФ.

ОТМЕНА КРУГЛЫХ ПЕЧАТЕЙ - ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В РАБОТЕ ЮРИСТА,
КАДРОВИКА И БУХГАЛТЕРА

Исключительные права на представленный обзор принадлежат АО "КонсультантПлюс".
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 17.04.2015.

1. Юристу: АО и ООО решат самостоятельно, иметь ли им печать 13LINK \l Par31 14>>>15
1.1. О наличии печати у общества можно узнать из его устава 13LINK \l Par33 14>>>15
1.2. Будет ли печать на договоре, по-прежнему зависит от решения сторон 13LINK \l Par41 14>>>15
1.3. Можно ли не ставить печать на доверенности? 13LINK \l Par50 14>>>15
1.4. В каких случаях можно не ставить печать, а в каких она обязательна? 13LINK \l Par58 14>>>15

2. Кадровику: ставить ли печать при оформлении документов? 13LINK \l Par73 14>>>15
2.1. В акте о несчастном случае печать работодателя может отсутствовать 13LINK \l Par75 14>>>15
2.2. Как заверять записи в трудовых книжках, если нет печати? 13LINK \l Par82 14>>>15
2.3. Заключить трудовой договор можно и без печати 13LINK \l Par91 14>>>15
2.4. Ставить ли печать организации на листке нетрудоспособности - решать работодателю 13LINK \l Par97 14>>>15
2.5. Документы о привлечении иностранных работников заверяются печатью, если она есть 13LINK \l Par105 14>>>15
2.6. Чтобы утвердить штатное расписание, печать не нужна 13LINK \l Par111 14>>>15

3. Бухгалтеру: повлияет ли на работу отсутствие печати? 13LINK \l Par117 14>>>15
3.1. Для организаций, имеющих печать, сведения о которой есть в уставе 13LINK \l Par122 14>>>15
3.1.1. Что будет с расходами, если контрагент не поставил печать на документах? 13LINK \l Par124 14>>>15
3.2. Для организаций, имеющих печать, сведений о которой нет в уставе, а также для вновь создаваемых компаний 13LINK \l Par130 14>>>15
3.2.1. Как быть, если без печати инспекция не принимает отчетность? 13LINK \l Par134 14>>>15
3.2.2. Что делать с отчетностью по страховым взносам? 13LINK \l Par139 14>>>15
3.2.3. Нужно ли заверять печатью копии документов, которые запросила инспекция в ходе проверки? 13LINK \l Par145 14>>>15
3.2.4. Нужно ли ставить печать на доверенности представителя организации? 13LINK \l Par154 14>>>15
3.2.5. Должна ли использовать печать организация, применяющая ККТ? 13LINK \l Par160 14>>>15
3.2.6. Установленная в Налоговом кодексе РФ обязанность ставить печать при уплате акциза сохраняется 13LINK \l Par165 14>>>15

1. Юристу: АО и ООО решат самостоятельно, иметь ли им печать

1.1. О наличии печати у общества можно узнать из его устава
С 7 апреля 2015 г. ООО и АО не обязаны иметь круглую печать (Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441851BA891885A1F2F09EDBBJ8S3J 14закон15 от 06.04.2015 N 82-ФЗ, далее - Закон). Соответствующие изменения внесены в том числе в 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074418519A09C885A1F2F09EDBBJ8S3J 14Закон15 об ООО и 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074418519A091885A1F2F09EDBBJ8S3J 14Закон15 об АО.
С этой же даты сведения о наличии печати должны содержаться в уставе общества. Отсутствие такой информации свидетельствует о том, что у юрлица нет печати. Вместе с тем 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074478018A79A885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F79822EJ0S5J 14обязанность15 уничтожить печать, если названные изменения не внесены в устав, не установлена.
В случае если печать требуется согласно федеральному 13LINK \l Par58 14закону15, оттиск печати, информации о наличии которой нет в уставе, не может ставиться для исполнения названного требования. Однако запрета на использование такой печати или ответственности за это не предусмотрено.
Резюме
Обществам, в уставе которых уже содержится информация о наличии печати, ничего делать не нужно. Остальным организациям рекомендуем включить в устав соответствующую информацию, поскольку зачастую необходимость поставить печать на документах предусматривается в законе или в договоре между сторонами. Что касается обществ, которые создаются с 7 апреля 2015 г., то они вправе, но не обязаны иметь печать.
Путеводитель по корпоративным процедурам: о том, обязаны ли ООО и АО иметь печать

1.2. Будет ли печать на договоре, по-прежнему зависит от решения сторон
Скрепление договоров печатью как 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074418518A49E885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F798D28J0SBJ 14раньше15, так и сейчас считается дополнительным требованием к их форме.
Следовательно, печать на договоре нужна только в том случае, если есть соответствующее указание в законе, ином правовом акте или договоре. Это подтверждается судебной практикой. Вместе с тем отказ общества от использования печати может привести к возникновению сложностей в отношениях с контрагентами, для которых подобное оформление сделки является решающим.
Не менее важен вопрос о том, надо ли ставить печать на актах, подтверждающих исполнение договора сторонами (например, на акте об оказании услуг или о выполнении работ), а также на расписке, подтверждающей передачу денежных средств по договору займа. Если стороны уже имеют печать и это отражено в уставе, они могут продолжать ее использовать при оформлении перечисленных документов.
Путеводитель по договорной работе: рекомендации по оформлению перечисленных документов с учетом нового 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441851BA891885A1F2F09EDBBJ8S3J 14Закона15
Резюме
Можно не ставить печать на договор, если контрагент не возражает и законом не предусмотрено обратное. Поскольку использование печати при заключении договора для многих компаний является сложившейся практикой, рекомендуем не отказываться от использования печати хотя бы первое время после вступления в силу нововведений.
Составить договор с учетом описанных новшеств поможет онлайн-сервис "Конструктор договоров". В анкеты (раздел "Заключительные положения") и шаблоны (раздел "Адреса и реквизиты сторон") к договорам поставки, подряда, возмездного оказания услуг, аренды нежилого помещения, займа, а также купли-продажи транспортных средств уже добавлено предупреждение, согласно которому скрепление договора печатью необязательно, если это не предусмотрено соглашением сторон, законом или иными нормативными правовыми актами. Кроме того, приведена соответствующая судебная практика.

1.3. Можно ли не ставить печать на доверенности?
Еще 1 сентября 2013 г. печать перестала быть необходимым реквизитом доверенности юрлица, предусмотренной Гражданским кодексом РФ. Доверенность от имени юрлица выдается за подписью его руководителя (13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074418518A49E885A1F2F09EDBB83611DECB19DB587J7S8J 14п. 4 ст. 185.115 ГК РФ). Ранее обязанность ставить печать организации на доверенности, выданной от имени юрлица, была установлена в 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074428B19A591885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F78842BJ0S4J 14п. 5 ст. 18515 ГК РФ. Требование о наличии печати сохранялось для некоторых видов доверенностей, например для доверенности процессуальных представителей.
С принятием 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441851BA891885A1F2F09EDBBJ8S3J 14Закона15 даже процессуальные доверенности в большинстве случаев могут оформляться без печати, если ее у организации нет.
Вместе с тем в 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441841FA49E885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F79802EJ0S0J 14п. 6 ст. 5715 Кодекса административного судопроизводства РФ установлено, что доверенность от имени организации должна быть скреплена печатью этой организации. Юрлицо, решившее не использовать печать, не сможет выдать такую доверенность.
Резюме
Отсутствие печати у организации не помешает ей выдать доверенность на совершение сделки или на представительство в арбитражном суде. Однако для представительства по некоторым делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции (например, по делам об оспаривании нормативных и ненормативных актов), печать потребуется.
Рекомендуем не отказываться от печати, чтобы не усложнять подключение представителя к участию в таких процессах.

1.4. В каких случаях можно не ставить печать, а в каких она обязательна?
До вступления в силу 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441851BA891885A1F2F09EDBBJ8S3J 14Закона15 требование о наличии печати на документах содержалось в ряде федеральных законов, а также во множестве подзаконных актов. Согласно изменениям только установленное в федеральном законе требование о наличии оттиска печати является обязательным. В связи с этим перед обществами возникают два основных вопроса: в каких законах сохранилась обязанность ставить печать и как быть с аналогичными положениями подзаконных актов?
В ряде законов в положения о необходимости ставить печать внесены поправки, в соответствии с которыми печать ставится только при ее наличии. Например, теперь при подаче пакета документов для регистрации договора аренды зданий или сооружений, заключенного на срок не менее года, заверять печатью копии учредительных документов должны только те хозяйственные общества, в уставе которых есть указание на наличие печати. Для остальных обществ заверение печатью названных документов необязательно.
13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC0120143196077448948FCCD8E0D407F0FB8FBC36748AFF791B4J8SCJ 14Путеводитель15 по договорной работе: подробнее о рассматриваемой ситуации
Полный перечень изменений, внесенных в конкретные федеральные законы, см. в 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441851BA891885A1F2F09EDBBJ8S3J 14Законе15.
В то же время печать по-прежнему нужна, например, для того, чтобы оставлять предмет залога у залогодателя под замком и 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074418518A49E885A1F2F09EDBB83611DECB19DB689J7S8J 14печатью15 залогодержателя, а также для 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074418118A490885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F798C2BJ0SBJ 14заверения15 образовательными организациями документов об образовании.
Кроме того, до 18 мая 2015 г. 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441851BA891885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F79842FJ0S4J 14сохраняется15 обязанность организаций, участвующих в таможенных правоотношениях, ставить печать в определенных 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441811EA39A885A1F2F09EDBBJ8S3J 14Законом15 о таможенном регулировании случаях.
Сложнее ситуация с подзаконными актами, которые до сих пор предусматривают необходимость наличия у юрлиц печати. Например, для открытия расчетного счета юрлицо 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074408619A29A885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F798421J0SBJ 14должно15 предоставить в соответствующий банк 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074408619A29A885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F79852FJ0SBJ 14карточку15 с образцами подписей и оттиска печати.
Поскольку в 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441851BA891885A1F2F09EDBBJ8S3J 14Законе15 не указано, что обязанность использовать печать может быть закреплена в подзаконных актах, формально такие указания с 7 апреля 2015 г. не являются обязательными.
Резюме
Если требование о наличии печати на документах установлено подзаконным актом, его стоит воспринимать как необязательное. Однако нужно быть готовым к тому, что госорганы, банки и иные лица могут по-прежнему требовать наличия печати на документах.
Организациям, которые участвуют в таможенных правоотношениях и в уставе которых нет сведений о наличии печати, необходимо внести в устав соответствующую информацию. В противном случае с 7 апреля по 17 мая 2015 г. они не смогут, в частности, 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441811EA39A885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F798621J0S1J 14оформить15 доверенность от своего имени для представительства при обжаловании действий и решений таможенного органа или его должностного лица.
13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC011064319607C4DD442F494820F477050AFFC8A6B49AFF596JBS4J 14Путеводитель15 по госуслугам для юридических лиц: о проставлении печати на уведомлении о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности
13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC0110643196074458948FCCD8E0D407F0FB8FBC36748AFF596B4J8SFJ 14Путеводитель15 по госуслугам для юридических лиц: о проставлении печати на заявлении о выдаче лицензии на эксплуатацию взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности

2. Кадровику: ставить ли печать при оформлении документов?

2.1. В акте о несчастном случае печать работодателя может отсутствовать
При составлении акта о несчастном случае на производстве ставить печать организации теперь необходимо лишь при ее наличии (13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074418518A490885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F7B822BJ0S2J 14ч. 5 ст. 23015 ТК РФ).
Ранее во всех случаях требовалось заверять данный акт печатью. При этом работодатель-физлицо, у которого она отсутствовала, 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607440811DA69A885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F78852AJ0S6J 14должен15 был заверять свою подпись в установленном порядке.
Резюме
Порядок составления акта о несчастном случае на производстве упрощен как для работодателей-физлиц, так и для работодателей-организаций. Теперь хозяйственным обществам, не имеющим печати, ставить ее на этом документе необязательно.
13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC01D054319607443831BABCFDF584E7A07E8B3D3290DA2F490B18C78J8S7J 14Путеводитель15 по кадровым вопросам. Охрана труда. Несчастный случай на производстве: об общих требованиях к оформлению акта о несчастном случае

2.2. Как заверять записи в трудовых книжках, если нет печати?
В связи с отменой обязательности печатей возникает важный вопрос о том, как оформлять трудовые книжки. По 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607442861CA89B885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F79852CJ0S7J 14правилам15 их ведения при увольнении работника записи, внесенные в трудовую книжку за время его работы, заверяются печатью работодателя.
Чтобы заверить данные о работнике на первой странице трудовой книжки или изменения, внесенные в эти данные (например, фамилии), можно воспользоваться печатью кадровой службы.
Ранее подобная альтернатива была 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196071408416A992D550177605EFBC8C3E0AEBF891B18F7884J2S8J 14предусмотрена15 для заверения записей, внесенных в трудовую книжку работника при трудоустройстве и в период его работы в организации. Сейчас такая возможность нормативно не установлена. Вместе с тем разъяснения Роструда позволяют сделать вывод, что заверение записей в трудовой книжке не круглой, а иной печатью работодателя не влечет нарушения прав работника, поскольку подтверждает факт его работы у данного работодателя. Печать должна содержать информацию о наименовании работодателя (юридического лица) и месте его нахождения.
Резюме
Поскольку 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441851BA891885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F79842BJ0S4J 14обязанность15 использовать печать устанавливается только федеральным законодательством, а требования о заверении печатью сведений в трудовых книжках закреплены на подзаконном уровне, соблюдение таких требований не является обязательным.
Тем не менее во избежание рисков работодателям (кадровикам) рекомендуем как и раньше заверять сведения в трудовых книжках работников печатью. При отсутствии круглой печати организация может применять другую печать, содержащую необходимые данные.
13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC01D0543196072438948FCCD8E0D407F0FB8FBC36748AFF595B4J8S8J 14Путеводитель15 по кадровым вопросам. Трудовая книжка: о порядке проставления оттиска печати

2.3. Заключить трудовой договор можно и без печати
По общему 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074418518A490885A1F2F09EDBB83611DECB19DB58EJ7SFJ 14правилу15 трудовой договор заключается в письменной форме и подписывается сторонами. На практике принято также ставить на трудовых договорах печать организации. Между тем законодательством требование заверять данный акт печатью не предусмотрено.
Резюме
Отсутствие у организации печати, а значит, невозможность поставить ее на трудовом договоре не повлияет на его действительность.
13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC01D0543196072458948FCCD8E0D407F0FB8FBC36748AFF591B8J8SBJ 14Путеводитель15 по кадровым вопросам. Прием на работу: о заключении трудового договора (реквизиты трудового договора)

2.4. Ставить ли печать организации на листке нетрудоспособности - решать работодателю
На 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607447871DA39E885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F798428J0S0J 14бланке15 листка нетрудоспособности предусмотрено отдельное поле для печати работодателя. Вместе с тем нет специальных правил, касающихся формы такой печати или информации, которую она должна содержать.
Работодатели-физлица ставят печать при ее 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607440841FA99B885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F798620J0SBJ 14наличии15 (см. 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607440841FA99B885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F798428J0S0J 14Порядок15 выдачи листков нетрудоспособности).
Аналогичные правила, вероятно, будут действовать и в отношении хозяйственных обществ в связи с отменой норм о необходимости иметь круглую печать. Это представляется обоснованным, поскольку в данном случае федеральным законом обязанность ставить печать работодателя на больничном листе не установлена.
Резюме
До тех пор пока бланки документов и порядок их заполнения не приведены в соответствие с изменившимся законодательством, решение вопроса о том, ставить ли печать на таких документах, остается на усмотрение работодателя. С юридической точки зрения требования подзаконных актов о наличии печатей на документах можно считать необязательным. Если работодатель готов отстаивать свою позицию в суде, он может не использовать печать в подобном случае.
13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC01D0543196074428319ABCFDF584E7A07E8B3D3290DA2F490B18A79J8S6J 14Путеводитель15 по кадровым вопросам. Порядок оформления листка нетрудоспособности: о печатях медицинской организации и работодателя на листке нетрудоспособности

2.5. Документы о привлечении иностранных работников заверяются печатью, если она есть
13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441841CA69C885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F79872EJ0S7J 14Требование15 заверять печатью документы, необходимые для получения разрешения на привлечение и использование иностранных работников, на подзаконном уровне содержало оговорку "при наличии таковой" еще до отмены обязательности печатей.
Резюме
Теперь АО и ООО могут не заверять печатью такие документы независимо от того, используется ли печать при осуществлении деятельности общества.
13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC01D0543196071458B15F6C5D701427800E7ECC42E44AEF592B58DJ7SDJ 14Путеводитель15 по кадровым вопросам. Иностранные работники: о документах для получения разрешения на привлечение и использование иностранных работников

2.6. Чтобы утвердить штатное расписание, печать не нужна
Отсутствие печати не помешает организации утвердить штатное расписание. В унифицированной 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196071418019A492D550177605EFBC8C3E0AEBF891B18F7881J2SBJ 14форме15 этого документа не предусмотрено место для печати.
Резюме
Штатное расписание по-прежнему можно не заверять печатью общества.
13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC01D0543196077408015F6C5D701427800E7ECC42E44AEF590B08EJ7SBJ 14Путеводитель15 по кадровым вопросам. Штатное расписание: о проставлении печати на штатном расписании

3. Бухгалтеру: повлияет ли на работу отсутствие печати?

С 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441851BA891885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F79842FJ0S5J 147 апреля 2015 г15. компании не обязаны иметь печать. Организациям, в уставе которых есть сведения о печати, целесообразно ее сохранить, поскольку велика вероятность того, что бухгалтер столкнется с необходимостью заверять печатью документы (подробнее о таких случаях см. 13LINK \l Par132 14ниже15). При этом даже ее использование не гарантирует, что у бухгалтера организации не возникнут сложности, так как контрагент может отказаться от печати.
Кроме того, существуют организации, у которых имеется печать, но сведений о ней нет в уставе. Им, как и вновь создаваемым компаниям, следует обратить внимание на возможные последствия принятия решения не использовать печать.

3.1. Для организаций, имеющих печать, сведения о которой есть в уставе

3.1.1. Что будет с расходами, если контрагент не поставил печать на документах?
Ни в Налоговом 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441841DA090885A1F2F09EDBBJ8S3J 14кодексе15 РФ, ни в 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441821BA79A885A1F2F09EDBBJ8S3J 14Законе15 о бухучете не установлено, что на первичных учетных документах, подтверждающих, в частности, расходы в целях налогообложения прибыли, должна быть поставлена печать организации. Однако требование обязательно заверять печатью первичный документ может следовать, например, из порядка заполнения формы такого документа, либо самой унифицированной формы, либо формы первичного документа, разработанной налогоплательщиком.
Резюме
Если контрагент не заверит первичные документы печатью в тех случаях, когда это необходимо в силу применяемой формы, то налоговый орган, вероятно, будет чаще доначислять налоги, считая, что компания не проявила должной осмотрительности либо получила необоснованную налоговую выгоду. В случае если в первичных документах будут содержаться отдельные недочеты (например, отсутствие расшифровки подписи либо подписание документа неустановленным лицом), без печати организации, возможно, будет сложнее отстоять свою позицию.
В связи с этим во избежание рисков можно рекомендовать налогоплательщикам просить контрагентов ставить на документах печать, если в соответствии с формами такое заверение предусмотрено. В ином случае следует убедиться в том, что формы, утвержденные контрагентом, не требуют обязательно заверять их печатью. Для этого рекомендуем направить контрагенту соответствующий запрос. Даже если он не ответит, такой запрос, вероятно, может среди прочего свидетельствовать о проявлении должной осмотрительности.

3.2. Для организаций, имеющих печать, сведений о которой нет в уставе, а также для вновь создаваемых компаний

Помимо 13LINK \l Par124 14трудностей15 в отношениях с контрагентами, отказавшимися от печати, бухгалтер организации может столкнуться с рядом дополнительных сложностей, если компания решит не использовать печать.

3.2.1. Как быть, если без печати инспекция не принимает отчетность?
Налогоплательщик 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441841DA090885A1F2F09EDBB83611DECB19DB38B78J8S7J 14обязан15 подать в инспекцию декларацию по форме, 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441841DA090885A1F2F09EDBB83611DECB19DB38B7BJ8S4J 14утвержденной15 ФНС 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074418119A798885A1F2F09EDBB83611DECB19DJBS7J 14России15 по согласованию с Минфином России. В случае когда организация представляет отчетность на бумажном носителе, необходимо ставить печать. Такое правило содержится в утвержденных налоговым ведомством указаниях по заполнению форм деклараций (например, отчетности по налогу на прибыль или налогу на имущество организаций). Следует иметь в виду, что сейчас отсутствие печати на подаваемой организацией декларации является одним из 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074438A1AA29B885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F798529J0S4J 14оснований15 для того, чтобы инспекция отказалась ее принимать.
Резюме
Поскольку теперь предусмотрено, что обязательные случаи использования печати должны быть установлены в федеральных законах, а названное требование предусмотрено нормами подзаконных актов, возникает противоречие. С юридической точки зрения оно разрешается в пользу закона, т.е. противоречащие ему нормы подзаконного акта не должны применяться. Однако во избежание рисков рекомендуем организациям до появления разъяснений компетентных органов или внесения изменений в соответствующие приказы ставить печать при подаче налоговой отчетности на бумажном носителе в инспекцию. При этом желательно внести соответствующие сведения о печати в устав (см. 13LINK \l Par33 14раздел 1.115).

3.2.2. Что делать с отчетностью по страховым взносам?
13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441811AA29D885A1F2F09EDBBJ8S3J 14Закон15 о страховых взносах не содержит требования о заверении отчетности по взносам печатью. Отсутствует такое требование и в 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074438A1CA69B885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F79822CJ0S2J 14порядке15 заполнения формы РСВ-1 ПФР. При этом в самой форме указано 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074438A1CA69B885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F79842AJ0S2J 14поле15 для печати, а ее отсутствие на расчете, представляемом организацией в ПФР, является 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074438719A49A885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F798420J0S3J 14основанием15 для отказа в приеме документов. Кроме того, вносимые при заполнении расчета исправления должны 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074438A1CA69B885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F79822CJ0S5J 14заверяться15 печатью.
В порядке заполнения отчетности по форме 4-ФСС прямо указано на необходимость ставить печать организации. Аналогично форме РСВ-1 ПФР исправления в расчете по взносам на социальное страхование также следует 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074418717A09F885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F79832DJ0S2J 14заверять15 печатью.
Резюме
Поскольку теперь предусмотрено, что случаи обязательного использования печати должны быть установлены федеральными законами, а названное требование предусмотрено нормами подзаконных актов, возникает коллизия. С юридической точки зрения она разрешается в пользу закона, т.е. противоречащие ему нормы подзаконного акта не применяются. Однако во избежание рисков рекомендуем организациям до появления разъяснений контролирующих органов или внесения соответствующих изменений заверять печатью отчетность по страховым взносам. При этом желательно внести соответствующие сведения о печати в устав (см. 13LINK \l Par33 14раздел 1.115).

3.2.3. Нужно ли заверять печатью копии документов, которые запросила инспекция в ходе проверки?

Примечание. Новая 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC21900431960744E821AA59A885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F79872EJ0S2J 14форма15 требования о представлении документов (информации) утверждена Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/[email protected] Подробнее см. 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC0141A4319607747851BA198885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F79842DJ0SAJ 14новость15 от 10.06.2015 "Новое требование о представлении документов не решает вопрос о заверении их копий печатью"

Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607443811AA59A885A1F2F09EDBB83611DECB19DB38BJ7SAJ 14форме15 требования о представлении документов (информации) организация подает копии запрошенных инспекцией документов, которые 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607443811AA59A885A1F2F09EDBB83611DECB19DB38AJ7SAJ 14заверяются15 подписью руководителя и печатью, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Из 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074438B1FA69B885A1F2F09EDBB83611DECB19DB08F798429J0S2J 14разъяснений15 Минфина России можно сделать вывод, что при представлении в налоговый орган копий истребуемых документов налогоплательщику следует руководствоваться 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC3020143196074428A1FABCFDF584E7A07JES8J 14ГОСТом15 Р 6.30-2003. В соответствии с ним документы 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196071428717A592D550177605EFBC8C3E0AEBF891B18F7881J2SAJ 14заверяют15 печатью организации, однако на копиях компания может поставить печать, 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196071428717A592D550177605EFBC8C3E0AEBF891B18F7881J2SCJ 14выбранную15 по своему усмотрению.
Резюме
Установленные налоговым ведомством положения содержат 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607443811AA59A885A1F2F09EDBB83611DECB19DB38AJ7SAJ 14оговорку15, значит, теперь организация вправе не ставить печать на представляемых по требованию инспекции документах, если компания отказалась от использования печати. Однако во избежание рисков рекомендуем компаниям до внесения изменений в положения 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196071428717A592D550177605EFBC8C3E0AEBF891B18F7985J2S8J 14ГОСТа15 или до появления разъяснений компетентных органов заверять печатью копии документов, подаваемых в инспекцию по требованию в соответствии со 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441841DA090885A1F2F09EDBB83611DECB19DB68DJ7SFJ 14ст. ст. 9315, 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441841DA090885A1F2F09EDBB83611DECB19DB68CJ7SEJ 1493.115 НК РФ. Следует иметь в виду, что в этом случае компания может использовать не круглую, а другую печать по своему 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196071428717A592D550177605EFBC8C3E0AEBF891B18F7881J2SCJ 14усмотрению15.

3.2.4. Нужно ли ставить печать на доверенности представителя организации?
По общему 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441841DA090885A1F2F09EDBB83611DECB19DB38E70J8S0J 14правилу15 в налоговых правоотношениях от лица организации может участвовать уполномоченный представитель на основании доверенности, выданной в соответствии с гражданским законодательством. В настоящее время в 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074418518A49E885A1F2F09EDBB83611DECB19DB589J7SCJ 14ст. 18515 ГК РФ отсутствует требование о наличии печати на такой доверенности.
Резюме
Для того чтобы, например, подать отчетность либо принять документ (требование) от инспекции, представитель организации может иметь доверенность, не заверенную печатью. Следует, однако, отметить, что наличие печати послужит для контрагентов и налоговых органов дополнительным свидетельством того, что доверенность подписана уполномоченным лицом.
Подробнее см. Правовые новости. Специальный 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CD31C1A4319607D428B1AA592D550177605EFBC8C3E0AEBF891B18F7B82J2SDJ 14выпуск15 "Изменения положений Гражданского кодекса РФ о сделках, представительстве, решениях собраний, исковой давности и др. (Федеральный закон от 07.05.2013 N 100-ФЗ)".

3.2.5. Должна ли использовать печать организация, применяющая ККТ?
Несколько случаев использования печати установлены 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196077428019A492D550177605EFBC8C3E0AEBF891B18F7981J2S0J 14Указаниями15 по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно - кассовых машин (например, при подготовке 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196077428019A492D550177605EFBC8C3E0AEBF891B18F798CJ2S9J 14журнала15 кассира-операциониста). Исходя из формулировки нового положения эти ситуации не подпадают под обязательные случаи использования печати, поскольку предусмотрены подзаконным актом, а не федеральным законом.
Резюме
Возникшая коллизия с юридической точки зрения разрешается в пользу закона, т.е. противоречащие ему нормы подзаконного акта не должны применяться. Однако во избежание рисков рекомендуем организациям до появления официальных разъяснений или внесения изменений в упомянутые 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196077428019A492D550177605EFBC8C3E0AEBF891B18F7981J2S0J 14Указания15 ставить печать на формах первичной учетной документации при совершении операций с помощью ККТ, если такая печать необходима. При этом желательно внести соответствующие сведения о печати в устав (см. 13LINK \l Par33 14раздел 1.115).

3.2.6. Установленная в Налоговом кодексе РФ обязанность ставить печать при уплате акциза сохраняется
В Налоговом кодексе РФ 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC2190043196074418518A491885A1F2F09EDBB83611DECB19DB78D7BJ8S3J 14предусмотрен15 единственный случай, когда следует обязательно заверять печатью документ. Печать организации должна быть поставлена на информационном сообщении, которое подается в таможенный орган среди прочих документов для уплаты акциза по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым в Россию с территории государства - члена названного союза.
Резюме
Для плательщиков акциза в этой ситуации ничего не меняется. В данном случае обязанность заверять документ печатью установлена непосредственно в Налоговом 13LINK consultantplus://offline/ref=EA10B88E221DE636AD4CC219004319607441841DA090885A1F2F09EDBBJ8S3J 14кодексом15 РФ, что согласуется с предусмотренными теперь требованиями, т.е. без печати не обойтись. При этом желательно внести соответствующие сведения о печати в устав (см. 13LINK \l Par33 14раздел 1.115).

КОММЕНТАРИЙ
К ФЕДЕРАЛЬНОМУ 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EEE2943EC8E2540BBE78EELFK 14ЗАКОНУ15 ОТ 08.03.2015 N 42-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ПЕРВУЮ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

Масштабные изменения Гражданского кодекса РФ

С 1 июня 2015 г. вступают в силу многочисленные поправки в общую часть обязательственного права (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B729AEE7LEK 14разд. III15 ГК РФ).
Реформа гражданского законодательства продолжается - Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EEE2943EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B62CACE7L1K 14закон15 от 08.03.2015 N 42-ФЗ содержит еще один, весьма масштабный блок новаций в части первой Гражданского 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EELFK 14кодекса15 РФ. Некоторые статьи скорректированы, другие полностью переписаны, введены статьи за новыми номерами.
В итоге, применяя привычные нормы, удостоверьтесь, что их содержание не изменилось. Впрочем, большинство новелл является отражением сложившейся судебной практики.
Быть в курсе изменений гражданского законодательства обязывает Профессиональный 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB44401EE8ED943EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B62CACE7L0K 14стандарт15 "Бухгалтер" (утв. Приказом Минтруда России от 22.12.2014 N 1061н 13LINK \l Par12 14<*>15). Но актуальность юридических знаний определяется, конечно же, не официальными предписаниями, а практической потребностью. Ведь многие бухгалтеры принимают активное участие в разрешении хозяйственных споров.
--------------------------------
<*> Документ и 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B67A448EF42AB44441BE8ED973EC8E2540BBE78EELFK 14комментарий15 к нему опубликованы в "НА", 2015, N N 5 - 6.

13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EEE2943EC8E2540BBE78EELFK 14Закон15 N 42-ФЗ вступает в силу 1 июня 2015 г. Причем новые нормы будут применяться и к правоотношениям, возникшим ранее этой даты.
Переходим к обзору нововведений. Но предупреждаем - документ очень обширный и емкий, поэтому наш комментарий не носит исчерпывающего характера. Основой для принятия решений может служить исключительно первоисточник норм, то есть закон. Нижеприведенные ссылки на статьи Гражданского 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EELFK 14кодекса15 РФ подразумевают их в редакции 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EEE2943EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B62CACE7L1K 14Закона15 N 42-ФЗ.
Изменился порядок регулирования отношений должника и кредитора. Исчислять проценты за пользование чужими денежными средствами надо будет по-новому.

Критерии добросовестности

Добросовестность неоднократно упоминается в части первой Гражданского 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444319E9E0963EC8E2540BBE78EELFK 14кодекса15 РФ, однако до настоящего времени это понятие на нормативном уровне не раскрыто. Теперь данный пробел устранен. Добросовестные действия подразумевают, что стороны учитывают права и законные интересы друг друга, взаимно оказывают необходимое содействие для достижения цели обязательства, а также предоставляют друг другу необходимую информацию (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B225EALDK 14п. 3 ст. 30715 ГК РФ).
Будучи установленными в гражданском законодательстве, критерии добросовестности подлежат применению в налоговых правоотношениях (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318ECE4983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B62CA5E7LDK 14п. 1 ст. 1115 НК РФ). А значит, можно предполагать, что добросовестный налогоплательщик учитывает права и обязанности налоговых органов, оказывает им необходимое содействие для выполнения их функций и представляет им необходимую информацию.
Правда, аналогия не является полной. Ведь гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444319E9E0963EC8E2540BBE78EF35CC031F3158C4EBLEK 14п. 1 ст. 115 ГК РФ). А налоговое законодательство регулирует властные отношения (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444319E9E0963EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B62CAEE7LBK 14п. 3 ст. 215 ГК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318ECE4983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B62CAEE7LAK 14ст. 215 НК РФ).

Приоритет специальных правил и аналогия закона

Во всех отраслях права специальные нормы имеют приоритет перед общими (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB474D16EEE79A63C2EA0D07BCE7LFK 14Определение15 Конституционного Суда РФ от 05.10.2000 N 199-О). Этот принцип реализован в 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B225EALEK 14ст. 307.115 Гражданского кодекса РФ. Если в отношении отдельных видов договоров не установлены специальные правила, то следует руководствоваться общими положениями о договоре. Общие положения об обязательствах применяются во всех случаях, если только специальные правила прямо не предусматривают иное.
Отношения сторон по договору, не предусмотренному законом или иными правовыми актами, могут регулироваться правилами об отдельных видах договоров исходя из аналогии закона. Это установлено 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B12EEALBK 14п. 2 ст. 42115 Гражданского кодекса РФ.
Пример - договоры, связанные с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства объектов недвижимости (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444519E9E5913EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B62CADE7LFK 14п. 415 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2011 N 54).

Особые виды обязательств

Уточнены критерии альтернативных обязательств (предусмотренных в 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B329EALEK 14ст. 32015 ГК РФ), выделены в самостоятельную категорию факультативные обязательства.
По альтернативному обязательству должник обязан совершить одно из двух или нескольких действий. Выбор варианта может принадлежать кредитору (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B225EAL4K 14ст. 308.115 ГК РФ). Пример альтернативного обязательства - в 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444319E8E4943EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC5EBL6K 14п. 6.1 ст. 2315 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". А именно: участнику, выходящему из общества, выплачивается действительная стоимость его доли в уставном капитале или с согласия этого участника ему выдается в натуре имущество такой же стоимости. Если должник не сделает выбор в пределах отведенного срока, право выбора переходит к кредитору (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B329EALFK 14п. 1 ст. 32015 ГК РФ).
По факультативному обязательству должнику предоставляется право заменить основное исполнение другим, предусмотренным условиями обязательства. Кредитор обязан принять от должника факультативное исполнение (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B32CEALDK 14ст. 308.215 ГК РФ). Так, по кредитному договору основным обязательством является возврат основного долга, а факультативным - уплата процентов (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B64A94BEF42AB404219EFE79A63C2EA0D07BCE7LFK 14Определение15 Московского городского суда от 16.11.2010 по делу N 33-35027).

Специальные договоры

До настоящего времени предварительный договор должен был содержать все существенные условия основного договора. Теперь в нем, помимо предмета договора, достаточно оговорить лишь те условия основного договора, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Что касается требования о понуждении к заключению основного договора, то оно может быть заявлено в течение шести месяцев с момента неисполнения обязательства по его заключению (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B12FEAL4K 14п. п. 315, 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B12FEAL5K 145 ст. 42915 ГК РФ). Исполнение обязательства по заключению основного договора может быть обеспечено задатком (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B02BEALCK 14п. 4 ст. 38015 ГК РФ).
В Гражданский 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EELFK 14кодекс15 РФ введены рамочный, абонентский и опционный договоры, а также опцион на заключение договора.
Рамочный договор определяет общие условия обязательственных взаимоотношений сторон. В дальнейшем эти условия подлежат конкретизации и уточнению - например, путем заключения отдельных договоров или подачи заявок одной из сторон (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B128EALDK 14ст. 429.115 ГК РФ). К договорам с открытыми условиями относятся долгосрочные договоры об организации перевозок (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444319E8E5903EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B728ACE7LDK 14ст. 79815 ГК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444319E9E1963EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B62CABE7LBK 14ст. 1015 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации"). Подобные договоры широко распространены и в сфере поставок (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB44421EEEE3993EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B62DACE7LCK 14п. 915 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.02.2014 N 165).
Абонентский договор предполагает исполнение по требованию. Он предусматривает внесение одной из сторон (абонентом) периодических платежей за право требовать от другой стороны (исполнителя) предоставления предусмотренного договором исполнения в затребованных количестве или объеме (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B12AEALCK 14ст. 429.415 ГК РФ). Договоры такого типа характерны для услуг телефонной связи (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB44431CEEE5963EC8E2540BBE78EELFK 14Постановление15 Правительства РФ от 09.12.2014 N 1342). К этой же категории относятся договоры электро-, водо- и газоснабжения (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444319E8E5903EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B62FA5E7L8K 14ст. 53915 ГК РФ).
По опционному договору одна сторона на условиях, предусмотренных этим договором, вправе потребовать в установленный договором срок от другой стороны совершения предусмотренных действий (в т.ч. уплатить денежные средства, передать или принять имущество). Если управомоченная сторона не заявит соответствующее требование в указанный срок, опционный договор прекращается. Требование по опционному договору может считаться заявленным при наступлении определенных обстоятельств. За право заявить требование по опционному договору сторона уплачивает денежную сумму (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B129EAL9K 14ст. 429.315 ГК РФ). Например, компания, осуществляющая операции с золотом, может заключить опционный договор на продажу определенной партии по заранее фиксированной цене в случае внезапного падения курса, тем самым страхуясь от обесценения драгоценного металла.
Опционный договор (контракт) относится к производным финансовым инструментам (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444319E8E5943EC8E2540BBE78EF35CC031F3158CEEBL0K 14ст. 215 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"; 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB4C4D1BE9ED9A63C2EA0D07BC7FE06ADB04563D5AC6B62DEALFK 14п. п. 315 и 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB4C4D1BE9ED9A63C2EA0D07BC7FE06ADB04563D5AC6B62DEAL4K 14415 Положения, утв. Приказом ФСФР России от 04.03.2010 N 10-13/пз-н). В вышеприведенном примере товар - заранее оговоренное количество золота. Оно выступает базисным активом.
Кроме того, законодатель выделил опцион на заключение договора, когда одна сторона посредством безотзывной оферты предоставляет другой стороне право заключить договор на условиях, предусмотренных опционом. Опцион предоставляется за плату. Другая сторона вправе заключить договор путем акцепта такой оферты в порядке, в сроки и на условиях, которые предусмотрены опционом. Платеж по опциону не засчитывается в счет платежей по договору. Он не подлежит возврату, если не будет акцепта (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B128EAL8K 14ст. 429.215 ГК РФ). В частности, опцион эмитента - ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на покупку в предусмотренный в ней срок и/или при наступлении указанных в ней обстоятельств определенного количества акций эмитента по определенной цене (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444319E8E5943EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B62AABE7L0K 14ст. 215 Закона N 39-ФЗ). Наглядным примером опциона может служить бронирование номера в гостинице.

Новеллы о процентах

Введен режим законных процентов. Они начисляются по денежным обязательствам между коммерческими организациями. Кредитор имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. Их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России в соответствующие периоды. Эта норма действует "по умолчанию" - если договором не предусмотрено иное (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B328EAL8K 14п. 1 ст. 317.115 ГК РФ). Будьте внимательны - она распространяется на авансы!
ВНИМАНИЕ!! В договоры включить условие, исключающее начисление процентов на авансы:
«Стороны отказываются от начисления процентов по денежным обязательствам, предусмотренным ст. 317.1 ГК РФ»
Изменился подход к исчислению процентов за "злостное" пользование чужими денежными средствами. Теперь их процент определяется средними ставками банковского процента по вкладам физических лиц, опубликованными Банком России, по месту жительства или нахождения кредитора. Однако соответствующих публикаций автор не обнаружил. Правда, договором можно установить иной процент (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B025EALDK 14п. 1 ст. 39515 ГК РФ). Если этого заблаговременно не сделать, применить такую форму ответственности не удастся.
Законодатель ограничил возможность начисления процентов на проценты. Применение сложных процентов допускается при осуществлении сторонами предпринимательской деятельности, а также по договору банковского вклада, но лишь в случае, когда в нем это прямо предусмотрено (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B328EAL9K 14п. 2 ст. 317.115, 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B025EALFK 14п. 5 ст. 39515 ГК РФ).

Права кредиторов

Возмещение убытков в полном размере означает, что в результате кредитор будет поставлен в положение, в котором он находился бы, если бы обязательство было исполнено надлежащим образом (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B024EALFK 14п. 2 ст. 39315 ГК РФ). Эта дефиниция весьма важна для защиты прав пострадавшей стороны (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444319E9E0963EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B62CABE7L8K 14ст. 1215, 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444319E9E0963EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B62CA5E7LBK 14п. 1 ст. 1515 ГК РФ).
В строительстве практикуется условие: подрядчик приступает к выполнению работ после перечисления заказчиком аванса (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444319E8E5903EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B72EACE7LAK 14п. 1 ст. 74615 ГК РФ). А если аванс не поступает - можно ли вынудить заказчика к его выплате через суд? 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B32AEALAK 14Пункт 3 ст. 32815 Гражданского кодекса РФ разъясняет: ни одна из сторон обязательства, по условиям которого предусмотрено встречное исполнение, не вправе требовать по суду исполнения, не предоставив причитающегося с нее по обязательству другой стороне.
Установлена очередность погашения нескольких требований одного кредитора в случае, если исполненного должником недостаточно для погашения всех его однородных обязательств перед этим кредитором (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B328EAL4K 14ст. 319.115 ГК РФ).
Если же у одного должника несколько кредиторов по однородным обязательствам, а средств для погашения всех обязательств перед ними недостаточно, то кредиторы могут заключить между собой соглашение о порядке удовлетворения их требований, в том числе об очередности и о непропорциональности распределения исполнения (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B32CEALBK 14ст. 309.115 ГК РФ).
Предположим, неисполнение или ненадлежащее исполнение должником договора повлекло его досрочное прекращение. В этом случае кредитор вправе потребовать от должника возмещения убытков в виде разницы между ценой, установленной в прекращенном договоре, и ценой на сопоставимые товары, работы или услуги (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B024EALAK 14ст. 393.115 ГК РФ). Дело в том, что кредитору вновь придется заключать аналогичный договор, а безрезультатно упущенное время может обернуться ростом цен.
С должника, который игнорирует судебное решение об исполнении обязательства в натуре, можно взыскать денежную сумму. Ее размер определяется судом на основе принципов справедливости, соразмерности и недопустимости извлечения выгоды из незаконного или недобросовестного поведения (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B32CEALFK 14ст. 308.315 ГК РФ).
Возместить имущественные потери удастся даже при наступлении обстоятельств, не связанных с нарушением обязательства стороной. Такое условие можно предусмотреть в договоре, если обе его стороны осуществляют предпринимательскую деятельность. Имеются в виду потери, вызванные невозможностью исполнения обязательства, предъявлением к стороне требований органами государственной власти и т.п. (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B025EAL4K 14ст. 406.115 ГК РФ).

Обеспечение исполнения обязательств

Теперь банковскую гарантию может предоставлять только банк либо иная кредитная организация. Все иные коммерческие организации, в том числе страховые организации, в качестве обеспечения выполнения обязательств принципала перед бенефициаром вправе выдавать независимую гарантию (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B02CEALAK 14ст. 36815 ГК РФ).
В числе способов обеспечения теперь прямо предусмотрен обеспечительный платеж. Он вносится под денежное обязательство, но необязательно в денежной форме. Допустимо внесение ценных бумаг или вещей, определенных родовыми признаками. При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства. В случае ненаступления таких обстоятельств или прекращения обеспеченного обязательства обеспечительный платеж подлежит возврату (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B02BEALEK 14ст. ст. 381.115, 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B02BEAL4K 14381.215 ГК РФ). Впрочем, обеспечительные платежи давно и широко практикуются (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B66B540EF42AB44401EE7E7963EC8E2540BBE78EELFK 14Письмо15 Минфина России от 23.10.2014 N 03-04-06/53577).

Деловая этика

Сторона договора, которая дала другой стороне недостоверные заверения об обстоятельствах, имеющих значение для заключения договора, его исполнения или прекращения, обязана возместить другой стороне убытки, причиненные недостоверностью таких заверений, или уплатить предусмотренную договором неустойку. Речь может идти о сведениях, относящихся к предмету договора, полномочиям на его заключение, наличию необходимых лицензий и разрешений, своему финансовому состоянию, к третьему лицу (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B12AEAL4K 14ст. 431.215 ГК РФ).
В случае отсутствия у одной из сторон лицензии на осуществление деятельности или членства в саморегулируемой организации, необходимых для исполнения обязательства по договору, другая сторона вправе отказаться от договора и потребовать возмещения убытков (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6BE28EAL8K 14п. 3 ст. 450.115 ГК РФ).
Введены правила о преддоговорной ответственности, принятые в зарубежных юрисдикциях. Теперь в ходе переговоров о заключении договора стороны обязаны действовать добросовестно, в том числе не допускать переговоры при заведомом отсутствии намерения достичь соглашения с другой стороной. Недобросовестными действиями являются: предоставление стороне неполной или недостоверной информации; внезапное и неоправданное прекращение переговоров о заключении договора при таких обстоятельствах, при которых другая сторона не могла разумно этого ожидать.
Сторона, которая ведет или прерывает переговоры о заключении договора недобросовестно, обязана возместить другой стороне причиненные этим убытки. Убытки связаны с расходами, понесенными другой стороной в связи с ведением переговоров, и с утратой возможности заключить договор с третьим лицом. Возмещение убытков не применяется к гражданам, признаваемым потребителями в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444118EEE6923EC8E2540BBE78EELFK 14Законом15 о защите прав потребителей. Стороны могут заключить соглашение о порядке ведения переговоров (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B124EALEK 14ст. 434.115 ГК РФ). В заключение отметим: договор может быть заключен путем обмена информацией по электронной почте (13LINK consultantplus://offline/ref=D8B8AAD3EE786A3B1D1B65A952EF42AB444318EDE0983EC8E2540BBE78EF35CC031F315BC6B12BEAL5K 14п. 2 ст. 43415 ГК РФ).

ИЗМЕНЕНИЯ В 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC0E8T7K 14ГК15: ЧТО ИНТЕРЕСНОГО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

(Изучаем поправки в часть первую Гражданского 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC0E8T7K 14кодекса15.
Комментарий к 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A3FE963512891A1F4EC0E8T7K 14Закону15 от 08.03.2015 N 42-ФЗ)

С 1 июня 2015 г. вступили в силу масштабные поправки в 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC0E8T7K 14ГК15. Появились новые понятия: опционы, рамочные и абонентские договоры, недобросовестное ведение переговоров и многое другое. Но мы сегодня рассмотрим лишь те изменения, которые могут иметь значение для бухгалтера.

Должник признал списанный долг - давность течет по новой

Как известно, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и включается в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли 13LINK \l Par22 14<1>15.
Допустим, что у должника восстановилась хозяйственная деятельность, дела пошли на лад. И он прислал вам письмо: все помню, деньги отдам в надежде на продолжение сотрудничества. Такое иногда случается - ведь само обязательство не прекращается с истечением срока давности.
По старым нормам вы бы восстановили списанную дебиторку во внереализационных доходах только в периоде фактического получения долга. Но по новым правилам 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F63CEE8TDK 14ГК15 письменное признание просроченного долга контрагентом влечет новый отсчет срока исковой давности 13LINK \l Par23 14<2>15. Поэтому после 1 июня 2015 г. нужно будет отражать доход уже в периоде, когда пришло письмо от должника (либо когда вы совместно составили акт сверки или соглашение о признании долга). Это нам подтвердили и в Минфине.

Из авторитетных источников
Бахвалова Александра Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
"Если налогоплательщик, включивший ранее в состав расходов безнадежную задолженность, получит от должника письмо о признании долга после 01.06.2015, он должен будет сумму долга восстановить в доходах. Если же должник письменно признает такой долг до 01.06.2015, то отражать его в доходах нужно будет только в периоде фактического получения".

А вот в бухгалтерском учете нельзя просто восстановить дебиторскую задолженность в полной сумме и признать доходы. Ведь тот факт, что срок исковой давности начал течь заново, еще не означает, что организация получила экономические выгоды 13LINK \l Par24 14<3>15. Кроме того, признать в учете актив (дебиторскую задолженность) в полной сумме можно только в том случае, когда организация на 100% уверена в получении денег от должника. А получение от него письма о намерении заплатить деньги еще ничего не гарантирует.
На наш взгляд, исходя из принципа осмотрительности после получения письма от должника вам следует признать дебиторскую задолженность условным активом и написать в пояснениях к отчетности о том, какую сумму вы рассчитываете получить в перспективе 13LINK \l Par25 14<4>15. А вот когда появятся веские основания для признания актива и соответствующего дохода (например, решение суда в вашу пользу), можно будет восстановить в учете дебиторку проводкой дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Что делать, если должник снова не сдержит обещание? Все как обычно - списать задолженность по истечении срока исковой давности или по другим основаниям 13LINK \l Par26 14<5>15. Напомним, что по общему правилу срок давности составляет 3 года с даты просрочки исполнения обязательства 13LINK \l Par27 14<6>15. Но в нашем случае отсчитывать трехлетний срок нужно будет с даты, следующей за датой получения письма о признании долга (подписания акта сверки или соглашения) 13LINK \l Par28 14<7>15. Если письмо должник передал лично, то нужно каким-то образом зафиксировать дату такой передачи, чтобы знать, с какого момента начинать считать. Например, можно присвоить письму входящий номер с указанием даты. Или пусть принимающий письмо сотрудник сделает на нем отметку о получении и распишется.
Ну а сам должник, письменно признавший после 01.06.2015 долг с истекшим сроком исковой давности, сможет включить сумму списанной кредиторки в расходы 13LINK \l Par29 14<8>15.
--------------------------------
<1> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA00ABFE923512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F65C58AE8T4K 14Подпункт 2 п. 2 ст. 26515, 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA00ABFE923512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F65C589E8T3K 14п. 2 ст. 26615 НК РФ.
<2> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F63CEE8TDK 14Пункт 2 ст. 20615 ГК РФ.
<3> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA0AA0F8953512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F67C68AE8T0K 14Пункт 215 ПБУ 9/99.
<4> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA0AA0F8963512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F67C68FE8T7K 14Пункт 615 ПБУ 1/2008; 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA0AA0F8923512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F67C68FE8T0K 14п. п. 1315, 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA0AA0F8923512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F67C68FE8TFK 141415, 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA0AA0F8923512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F67C78BE8T5K 142715 ПБУ 8/2010.
<5> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA00ABFE923512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F65C589E8T3K 14Пункт 2 ст. 26615 НК РФ.
<6> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2F1EE6T7K 14Пункт 1 ст. 19615, 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2F1EE6T2K 14п. 1 ст. 20015 ГК РФ.
<7> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F66C68EE8TFK 14Статья 19115 ГК РФ.
<8> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA00ABFE923512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F65C58AE8T7K 14Подпункт 20 п. 1 ст. 26515 НК РФ.

Простую письменную доверенность организации
нужно подтверждать

Если представитель контрагента после 1 июня 2015 г. придет с простой письменной доверенностью, вы вправе не выдавать ему товар (не исполнять другое обязательство) до тех пор, пока контрагент не подтвердит дополнительно его полномочия 13LINK \l Par69 14<9>15. Как это можно сделать? 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F62C4E8TBK 14ГК15 не ограничивает нас в способе, при этом предлагает три варианта.
Вариант 1. Подписывать доверенность на представителя в присутствии вашего директора (иного уполномоченного лица). Это дает возможность проверить личность того, кто подписал доверенность (к примеру, посмотреть паспорт, протокол о назначении, если это руководитель контрагента), и сделать об этом отметку на документе 13LINK \l Par70 14<10>15. Например, так.


·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·

· Личность и полномочия С.И. Иванова, подписавшего доверенность, мною
·

·проверены.
·

·
·

·Генеральный директор ООО "Счастье" Шанина А.С. Шанина
·

·02.06.2015
·

·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·

Ваш работник, ответственный за отпуск товарно-материальных ценностей, увидев такую отметку, будет знать, что доверенность надежная. Ему останется только сверить паспортные данные самого представителя с данными, указанными в доверенности.
Вариант 2. Прописывать полномочия представителя непосредственно в договоре с контрагентом 13LINK \l Par71 14<11>15. К примеру, можно включить в текст договора следующую фразу.


·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·

· 5.1. Представителем общества с ограниченной ответственностью
·

·"Дружба", уполномоченным получать в обществе с ограниченной
·

·ответственностью "Радость" товары, названные в п. 2.4 настоящего
·

·договора, в период с 01.06.2015 по 31.12.2015 является Снегирев Алексей
·

·Аркадьевич, адрес регистрации: г. Москва, ул. Академика Бакулева,
·

·дом 14/2, кв. 126, паспорт 46 12 377382, выдан Отделом УФМС России
·

·по г. Москве по району Теплый Стан 23.12.2013.
·

·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·

Обращаем внимание, что такая фраза в договоре вообще заменяет доверенность 13LINK \l Par71 14<11>15. Вашему работнику понадобится только открыть текст вашего экземпляра договора и сверить паспортные данные.
Вариант 3. Попросить контрагента оформить представителю нотариальную доверенность. Но требовать ее вы не можете, если это не предусмотрено 13LINK \l Par72 14<12>15:
(или) вашим договором;
(или) законом.

Примечание
Нотариальное удостоверение требуется только для доверенностей, выдаваемых в порядке передоверия, а также для доверенностей на совершение сделок, требующих нотариальной формы, на подачу заявлений о госрегистрации прав или сделок, на распоряжение зарегистрированными в госреестрах правами 13LINK \l Par73 14<13>15.

Организации вправе договориться и о любом другом способе подтверждения полномочий представителя.
Отметим: требовать доказательств того, что исполнение принимает "правильный" кредитор, можно было и раньше, просто 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F66C38FE8T1K 14норму15 конкретизировали. Сегодня проблема подтверждения полномочий действительно актуальна, учитывая разрешение не использовать печати для АО и ООО. Впрочем, обычная доверенность от организации не требует печати уже с 01.09.2013 13LINK \l Par74 14<14>15.
--------------------------------
<9> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F62C4E8TBK 14Пункт 2 ст. 31215 ГК РФ.
<10> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2E19E6TFK 14Пункт 3 ст. 18515 ГК РФ.
<11> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2E18E6T7K 14Пункт 4 ст. 18515 ГК РФ.
<12> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F67CF88E8T4K 14Пункт 2 ст. 16315 ГК РФ.
<13> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2E18E6T3K 14Пункт 1 ст. 185.115, 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F66C688E8T1K 14п. 3 ст. 18715 ГК РФ.
<14> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2E17E6T6K 14Пункт 4 ст. 185.115 ГК РФ.

Организации могут выдавать такие же гарантии, как и банки

С 1 июня денежные гарантии могут выдавать не только банки, но и любые коммерческие организации 13LINK \l Par85 14<15>15. Все гарантии теперь называются независимыми, даже банковская гарантия - разновидность независимой. Каких-либо требований к организации-гаранту не установлено. То есть неважно, какой у нее размер уставного капитала, стоимость основных средств и т.д.
Если же гарантию выдаст некоммерческая организация или физическое лицо, то недействительной она не будет. Просто она будет рассматриваться как договор поручительства 13LINK \l Par85 14<15>15.
Отметим, что новые правила ничего не говорят о вознаграждении гаранту за пользование гарантией, в отличие от старых 13LINK \l Par86 14<16>15. Однако это не означает, что договор автоматически считается безвозмездным и за получение гарантии теперь не придется платить. По общему правилу договор предполагается возмездным, если в нем самом или в законе не предусмотрено обратное 13LINK \l Par87 14<17>15. К тому же бесплатное предоставление гарантии может быть расценено налоговиками как безвозмездное оказание услуг 13LINK \l Par88 14<18>15, что повлечет для получателя гарантии доначисление налога на прибыль. Ну а самому гаранту может быть доначислен НДС 13LINK \l Par89 14<19>15.
Что касается бухучета, то в большинстве случаев организации-гаранту в момент выдачи гарантии никаких проводок делать не нужно. Кроме ситуации, когда такая организация полагает, что компания, получившая гарантию (принципал), не заплатит своему кредитору и платить наверняка придется гаранту. Тогда нужно признать в учете оценочное обязательство проводкой дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" - кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов" 13LINK \l Par90 14<20>15.
А при получении от принципала платы за гарантию делается проводка дебет счета 51 "Расчетные счета" - кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
У организации-принципала полученные гарантии отражаются за балансом.
--------------------------------
<15> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F61C6E8T2K 14Пункт 3 ст. 36815 ГК РФ.
<16> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DD503A3F9963512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F66CE8BE8T1K 14Пункт 2 ст. 36915 ГК РФ (ред., действ. до 01.06.2015).
<17> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F65C68BE8T4K 14Пункт 3 ст. 42315 ГК РФ.
<18> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA00ABFE923512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F66CE8CE8T3K 14Пункт 8 ст. 25015 НК РФ.
<19> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA00ABFE923512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F67C68FE8T4K 14Подпункт 1 п. 1 ст. 14615 НК РФ.
<20> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA0AA0F8923512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F67C689E8T0K 14Пункты 515, 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA0AA0F8923512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F67C688E8T5K 14715 ПБУ 8/2010.

Урегулировано понятие обеспечительного платежа

Обеспечительный платеж (гарантийный взнос, депозит) в договорной практике организации и граждане используют давно.
К примеру, владельцы помещений при заключении договора аренды обычно требуют внести в качестве обеспечения 2 - 3 месячные оплаты - на всякий случай. Если все будет благополучно, при расторжении договора арендатору эту сумму вернут или зачтут в счет оплаты последних месяцев аренды.
Если же он перестанет платить или испортит имущество, то арендодатель сможет за счет обеспечительного платежа компенсировать свои убытки.
Однако в законе такого понятия не было, что приводило к спорам по поводу момента включения суммы обеспечения в налоговую базу по НДС. Напомним, что Минфин всегда считал такой платеж авансом, если он был связан с оплатой товаров, работ, услуг 13LINK \l Par113 14<21>15. Суды же занимали разные позиции. Одни поддерживали финансовое ведомство 13LINK \l Par114 14<22>15, другие говорили, что обеспечительный платеж не должен облагаться НДС до момента зачета его в счет оплаты по договору 13LINK \l Par115 14<23>15.
Теперь понятие обеспечительного платежа сформулировано в 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F61C1E8T9K 14ГК15 13LINK \l Par116 14<24>15, поэтому путать с авансом его уже не должны. Аналогичное мнение высказала и специалист налоговой службы.

Из авторитетных источников
Думинская Ольга Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
"С 01.06.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F62C0E8T2K 14ГК15 признает обеспечительный платеж способом обеспечения обязательств. Поэтому организация, получившая такой платеж в качестве обеспечения обязательства по оплате товаров, работ, услуг, должна будет включить его в налоговую базу по НДС только в том случае, если наступят предусмотренные договором обстоятельства. К примеру, когда арендатор не внесет в срок арендную плату и необходимая часть обеспечения будет зачтена".

Чтобы избежать споров в дальнейшем, важно проверить ваш договор. Там должно быть написано:
- какая конкретно сумма перечисляется контрагентом в качестве обеспечительного платежа;
- при каких условиях обеспечительный платеж будет зачтен в счет оплаты за товары (работы, услуги) или возвращен контрагенту.
Отметим также, что в качестве обеспечения можно передавать 13LINK \l Par117 14<25>15:
- деньги;
- акции, облигации, иные ценные бумаги;
- вещи, определенные родовыми признаками (например, партию товаров).
Обеспечительный платеж можно внести даже для обеспечения того обязательства, которое только еще возникнет в будущем 13LINK \l Par118 14<26>15.
--------------------------------
<21> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D116EAB0BEC3114BDE07A6F19868188143134CECT7K 14Письмо15 Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-11/238.
<22> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D105E3A2BEC3114DDD0BA0FF903512891A1F4EC0E8T7K 14Постановление15 ФАС ЗСО от 27.02.2013 N А27-2581/2012.
<23> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D105E9A7BEC3114DDF0AA7FC943512891A1F4EC0E8T7K 14Постановление15 ФАС ПО от 24.07.2014 N А12-22792/2013.
<24> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F61C1E8T9K 14Статья 381.115 ГК РФ.
<25> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F61C1E8T3K 14Статья 381.215 ГК РФ.
<26> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F61C1E8T8K 14Пункт 1 ст. 381.115 ГК РФ.

Определено понятие электронного документа

Понятие электронного документа не ново для нашего законодательства. Оно сформулировано в 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA02A0F0903512891A1F4EC08725699C0B1BE2TBK 14Законе15 об информации 13LINK \l Par133 14<27>15, когда-то было и в старом 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114BDF06A3F09868188143134CC7887A7E9B42172A1F67C7E8TCK 14Законе15 об электронной цифровой подписи 13LINK \l Par134 14<28>15. Теперь это понятие наконец зафиксировано в 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F60CEE8TBK 14ГК15 13LINK \l Par135 14<29>15.

Для справки
Электронным документом, передаваемым по каналам связи, признается информация, подготовленная, отправленная, полученная или хранимая с помощью электронных, магнитных, оптических либо аналогичных средств, включая обмен информацией в электронной форме и электронную почту 13LINK \l Par135 14<29>15.

Принципиально нового тут ничего нет, просто ввиду активного использования понятия "электронный документ" во многих сферах (бухучете, налогах, судах и т.д.) важно понимать, о чем идет речь. Отметим, что 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F60C1E8T2K 14ГК15 определяет "электронность" документа на момент его передачи. То есть электронным считается как бумажный документ, получаемый (отправляемый) вами с помощью любого современного канала связи, к примеру по e-mail, WhatsApp или Skype, так и документ, изначально созданный в электронном виде и хранящийся на электронных носителях.
Что касается возможности заключить письменный договор путем обмена электронными документами, то она была и раньше. Требования в целом остались прежними:
- используемый канал связи должен позволять достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору 13LINK \l Par135 14<29>15;
- использование электронной подписи должно быть предусмотрено соглашением сторон 13LINK \l Par136 14<30>15.
Правда, поправки ввели такое ограничение: закон или соглашение сторон могут требовать оформления договора как одного документа, подписанного сторонами 13LINK \l Par137 14<31>15. Тогда заключать договор путем обмена сообщениями не стоит - письменная форма будет не соблюдена.
--------------------------------
<27> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA02A0F0903512891A1F4EC08725699C0B1BE2TBK 14Пункт 11.1 ст. 215 Закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ.
<28> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114BDF06A3F09868188143134CC7887A7E9B42172A1F67C7E8TCK 14Статья 315 Закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ (утратил силу с 01.07.2013).
<29> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F60C1E8T2K 14Пункт 2 ст. 43415 ГК РФ.
<30> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B17E6T0K 14Пункт 2 ст. 16015 ГК РФ.
<31> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F60CEE8TAK 14Пункт 4 ст. 43415 ГК РФ.

Изменен подход к расчету процентов за незаконное
пользование чужими денежными средствами

Даже если в договоре не предусмотрены проценты за незаконное удержание контрагентом ваших денежных средств (задержку оплаты, просрочку в возврате займа и т.д.), организация всегда может требовать так называемую законную неустойку - проценты на сумму долга 13LINK \l Par167 14<32>15.

Таким образом, если вам придется считать такие проценты по задолженности, приходящейся на периоды как до 01.06.2015, так и после, то расчет будет таким:
- в отношении периода до 31.05.2015 включительно применяйте ставку 8,25% годовых. Она действует с 14.09.2012 13LINK \l Par170 14<35>15;
- в отношении периодов, начинающихся с 01.06.2015, смотрите сайт Банка России и применяйте ставки, которые будут там публиковаться. Пока что такой информации там нет.

Примечание
В отдельных случаях установлены иные размеры законной неустойки, например за просрочку внесения платежа участником долевого строительства 13LINK \l Par171 14<36>15.

* * *

Обновление части первой 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC0E8T7K 14ГК15 затрагивает и интересы обычных граждан. Поэтому позже мы обязательно познакомим вас с теми изменениями, о которых вам важно знать лично для себя.
--------------------------------
<32> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F66C089E8T3K 14Статьи 33215, 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F66CE82E8T0K 1439515 ГК РФ.
<33> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DD503A3F9963512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F66CE82E8TFK 14Пункт 1 ст. 39515 ГК РФ (ред., действ. до 01.06.2015).
<34> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDA05A0FC9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F66CE82E8T0K 14Статья 39515 ГК РФ.
<35> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDE06A1FB9A3512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F67C68BE8T3K 14Указание15 Банка России от 13.09.2012 N 2873-У.
<36> 13LINK consultantplus://offline/ref=D07BD0FF69BCFBA293D115F6A2BEC3114DDB0BA1F9943512891A1F4EC08725699C0B1B2B1F67C48FE8T7K 14Пункт 6 ст. 515 Закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ.

КОММЕНТАРИЙ
К ФЕДЕРАЛЬНОМУ 13LINK consultantplus://offline/ref=40ECA8C5999CA836300BECF7D50BF283197703B6291983754A32136B86x2WEK 14ЗАКОНУ15 ОТ 30.03.2015 N 67-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЧАСТИ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДОСТОВЕРНОСТИ
СВЕДЕНИЙ, ПРЕДСТАВЛЯЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ"

Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=40ECA8C5999CA836300BECF7D50BF283197703B6291983754A32136B86x2WEK 14закон15 от 30.03.2015 N 67-ФЗ (далее - Закон N 67-ФЗ) направлен на обеспечение достоверности сведений ЕГРЮЛ. Он создает процедурные препятствия для использования недостоверных сведений и подставных лиц при государственной регистрации юридических лиц. С этой целью внесены существенные изменения в 13LINK consultantplus://offline/ref=40ECA8C5999CA836300BECF7D50BF283197707B22C1E83754A32136B86x2WEK 14Основы законодательства15 Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1, Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=40ECA8C5999CA836300BECF7D50BF283197703B3281F83754A32136B86x2WEK 14закон15 от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=40ECA8C5999CA836300BECF7D50BF283197703B62D1883754A32136B86x2WEK 14закон15 от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", а также в Уголовный 13LINK consultantplus://offline/ref=40ECA8C5999CA836300BECF7D50BF283197703B62E1B83754A32136B86x2WEK 14кодекс15 РФ и 13LINK consultantplus://offline/ref=40ECA8C5999CA836300BECF7D50BF283197703B22E1E83754A32136B86x2WEK 14Кодекс15 РФ об административных правонарушениях. Ряд новаций затрагивают именно ООО, поскольку в большинстве случаев для недобросовестной деятельности используются юридические лица именно этой организационно-правовой формы.
В результате у нотариусов и налоговых органов появились новые права и обязанности.
13LINK consultantplus://offline/ref=40ECA8C5999CA836300BECF7D50BF283197703B6291983754A32136B86x2WEK 14Закон15 N 67-ФЗ вступил в силу 31 марта 2015 г., хотя для введения отдельных его норм установлены специальные сроки. Расскажем, какие перемены действуют уже сейчас, а с какими придется столкнуться в недалеком будущем. Вместе с тем предупреждаем: наш комментарий носит обзорный характер и не заменяет тщательного анализа новаций для их практического применения.

Права и обязанности нотариусов

С 1 января 2016 г. нотариусы будут представлять сведения о совершенных действиях в связи с государственной регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по запросам налоговых органов. Такая мера призвана исключить фальсификацию нотариальных действий в сфере госрегистрации.
В то же время у нотариуса, засвидетельствовавшего подлинность подписи на заявлении, уведомлении или сообщении о государственной регистрации юридического лица, индивидуального предпринимателя, появится новая функция. Нотариусы получают право представлять на государственную регистрацию документы юрлиц и ИП. Эта процедура осуществляется по электронным каналам связи с использованием электронной подписи нотариуса. Нотариальный тариф за такое действие составит 1000 руб. Ответ регистрирующего органа нотариус может выдать заявителю как в форме электронных документов, так и на бумажных носителях. Изготовленный нотариусом документ на бумажном носителе имеет ту же юридическую силу, что и электронный документ. Тариф за удостоверение равнозначности документов на бумажных носителях электронным документам - 50 руб. за каждую страницу.
А уже с 1 июля 2015 г. при установлении личности нотариус обязан использовать государственные информационные ресурсы, доступ к которым предоставляет Федеральная миграционная служба. При возникновении сомнений в подлинности документов, удостоверяющих личность, федеральные органы государственной власти, выдающие такие документы, обязаны предоставить по запросу нотариуса информацию об их действительности в течение десяти рабочих дней.
В тексте нотариально оформляемого документа в отношении юридического лица следует указывать не только его полное наименование и адрес, но и место нахождения, а также регистрационный номер (ОГРН).

Новые регламенты для ООО

С 1 января 2016 г. требуют нотариального удостоверения факт принятия решения общего собрания участников ООО об увеличении уставного капитала и состав участников, присутствовавших при принятии указанного решения. Для этого необходимо пригласить нотариуса на такое собрание. Процедура удостоверения решения органа управления юридического лица регламентируется 13LINK consultantplus://offline/ref=40ECA8C5999CA836300BECF7D50BF283197706BD281B83754A32136B862E7E7A5F93CC3C4CA85F80x3W7K 14ст. 103.1015 Основ законодательства РФ о нотариате. Нотариальный тариф составляет 3000 руб. за каждый час присутствия нотариуса на заседании соответствующего органа.
Нотариального удостоверения потребует и оферта участника ООО о продаже своей доли (части доли) в уставном капитале общества третьему лицу.
Сама же сделка, направленная на отчуждение доли (части доли) в уставном капитале общества, подлежит не просто нотариальному удостоверению. Она должна быть оформлена исключительно путем составления одного документа, подписанного сторонами.
При удостоверении сделки отчуждения доли (части доли) в уставном капитале общества нотариус обязан проверить не только полномочия отчуждающего их лица на распоряжение долей (частью доли). Он должен будет удостовериться еще и в том, что отчуждаемая доля (часть доли) полностью оплачена. Но самое главное - именно нотариус и только он направляет в регистрирующий орган заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ. Такое действие должно быть совершено в течение трех дней со дня указанного удостоверения. Получается, что законодатель отстранил ООО от совершения данной процедуры.
Изменения коснутся и правил залога доли (части доли) в уставном капитале, но на этих сделках мы останавливаться не будем.

Выявление недостоверных сведений

С 1 января 2016 г. впервые вводится право проверки регистрирующим органом достоверности сведений, включаемых или уже включенных в ЕГРЮЛ. Проверка проводится в случае возникновения обоснованных сомнений в достоверности сведений. Контрольные мероприятия будут осуществляться, в частности, посредством изучения возражений заинтересованных лиц, а также проведения осмотра объектов недвижимости. При этом регистрирующий орган вправе принять решение о приостановлении государственной регистрации до дня окончания проведения проверки, но не более чем на один месяц. Выявление недостоверных сведений является основанием для отказа в госрегистрации.
В ЕГРЮЛ появятся записи нового вида - о недостоверности содержащихся в них сведений. Такая запись заведомо будет сделана в случае направления в регистрирующий орган заявления физического лица о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ. Для соответствующего заявления Правительство РФ должно утвердить специальную форму.
А вот о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, выявленной в результате проверки, регистрирующий орган сообщит юридическому лицу, его учредителям (участникам), а также его руководителю (лицу, имеющему право действовать без доверенности от имени указанного юридического лица). На урегулирование проблем юрлицу отводится тридцать дней с момента направления уведомления о недостоверности. В течение этого срока юридическое лицо обязано либо сообщить в регистрирующий орган достоверные сведения, либо представить документы, опровергающие неблагоприятные результаты проверки. Если разногласия не будут урегулированы, регистрирующий орган внесет в ЕГРЮЛ запись о недостоверности содержащихся в нем сведений. Впрочем, указанные правила распространяются исключительно на следующие сведения:
- об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, по которому осуществляется связь с юрлицом;
- об учредителях (участниках) юрлица;
- о фамилии, имени, отчестве и должности лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юрлица, а также паспортных данных такого лица.

Изменение места нахождения юрлица

Со следующего года по общему правилу изменение адреса предстоит проводить в два этапа. Первоначально регистрирующий орган нужно проинформировать о таком намерении. Для этого направляется решение об изменении места нахождения. Второй этап - представление заявления о внесении в ЕГРЮЛ сведений об изменении места нахождения юридического лица. К такому заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие наличие у юридического лица, либо лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, либо участника ООО, владеющего не менее чем пятьюдесятью процентами голосов от общего количества голосов участников данного общества, права пользования объектом недвижимости или его частью, расположенными по адресу, относящемуся к указанному месту нахождения. Интервал между этапами - не менее 20 дней.
Примечательно, что госрегистрация изменения места нахождения будет осуществляться регистрирующим органом по новому месту нахождения юрлица.

Особенности ликвидации

При ликвидации организации выездная налоговая проверка является не обязанностью, а правом налоговой инспекции (13LINK consultantplus://offline/ref=40ECA8C5999CA836300BECF7D50BF283197702B7281383754A32136B862E7E7A5F93CC3A4DxAWAK 14п. 11 ст. 8915 НК РФ). Но в случае принятия решения о проведении такой проверки, а также в случае вступления в силу итогового документа по результатам данной проверки налоговый орган сообщает об этом в регистрирующий орган по месту нахождения юридического лица, находящегося в процессе ликвидации, в течение пяти рабочих дней.
Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса не может быть представлено в регистрирующий орган ранее срока:
а) установленного для предъявления требований кредиторами;
б) вступления в законную силу решения суда, содержащего требования, предъявленные к юридическому лицу, находящемуся в процессе ликвидации;
в) окончания выездной налоговой проверки и вступления в силу итогового документа по ее результатам.
А в случае поступления в регистрирующий орган из суда судебного акта о принятии к производству искового заявления, содержащего требования к юридическому лицу, находящемуся в процессе ликвидации, госрегистрация не осуществляется до момента поступления в регистрирующий орган решения по такому исковому заявлению.
Эти правила уже действуют.

Ответственность за нарушение законодательства
о госрегистрации

Ужесточены нормы об ответственности по 13LINK consultantplus://offline/ref=40ECA8C5999CA836300BECF7D50BF283197703B22E1E83754A32136B862E7E7A5F93CC3F4FxAWBK 14ст. 14.2515 КоАП РФ. В частности, предупреждение возможно лишь в случае несвоевременного (нарушения установленных сроков) представления сведений о юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе в регистрирующий орган. А вот выявленное непредставление или представление недостоверных сведений обернется для должностного лица штрафом в размере от 5000 до 10 000 руб. При этом физические лица, являющиеся учредителями (участниками) юридических лиц, несут ответственность как должностные лица. А срок давности привлечения к административной ответственности за подобные правонарушения увеличен с двух месяцев до одного года.
Изменены формулировки 13LINK consultantplus://offline/ref=40ECA8C5999CA836300BECF7D50BF283197703B62E1B83754A32136B862E7E7A5F93CC3C4CA0x5WFK 14ст. ст. 173.115 и 13LINK consultantplus://offline/ref=40ECA8C5999CA836300BECF7D50BF283197703B62E1B83754A32136B862E7E7A5F93CC3C4CA1x5WDK 14173.215 Уголовного кодекса РФ, устанавливающие ответственность за незаконное образование (создание, реорганизацию) юрлиц. В частности, расширено понятие подставных лиц. До сих пор под подставными лицами понимались только лица, которые числятся в ЕГРЮЛ учредителями (участниками) юридического лица или органами его управления в результате введения их в заблуждение. Теперь к этой категории относятся лица, персональные данные которых были использованы без их ведома, а также лица, которые оформлены как органы управления юрлица в отсутствие цели реального управления.
Наконец, обратите внимание: с 1 января 2016 г. появятся новые, весьма неожиданные основания для отказа в госрегистрации. Такая неприятность ожидает юридическое лицо, учредитель (участник) которого либо лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица, неблагоприятно зарекомендовали себя на поприще управления в течение последних трех лет. В частности, такие физические лица владели на момент исключения ООО из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица не менее чем пятьюдесятью процентами голосов от общего количества голосов участников данного ООО при том, что оно имело задолженность перед бюджетом или бюджетами бюджетной системы Российской Федерации. Подробности - в 13LINK consultantplus://offline/ref=40ECA8C5999CA836300BECF7D50BF283197703B6291983754A32136B862E7E7A5F93CC3C4CA85986x3W4K 14пп. "ф" п. 1 ст. 2315 Закона N 129-ФЗ в редакции Закона N 67-ФЗ.
Подведем итоги. В целом 13LINK consultantplus://offline/ref=40ECA8C5999CA836300BECF7D50BF283197703B6291983754A32136B86x2WEK 14Закон15 N 67-ФЗ ужесточает администрирование в области государственной регистрации юридических лиц. Правда, он принес с собой и благоприятную новацию. Предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений о конкретном юридическом лице или конкретном индивидуальном предпринимателе в форме электронного документа осуществляется бесплатно.

ГОСРЕГИСТРАЦИЯ ЮРЛИЦ И ИП: ЧТО НОВОГО

(Знакомимся с изменениями в 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E5975F462D99E29BA8U7Y8K 14Закон15 о госрегистрации, 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E6945F462D99E29BA8U7Y8K 14УК15 РФ
и 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFDA8E0955F462D99E29BA8U7Y8K 14КоАП15 РФ. Комментарий к 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E1965F462D99E29BA8U7Y8K 14Закону15 от 30.03.2015 N 67-ФЗ)

В конце марта 2015 г. в ряд законов внесли поправки, с помощью которых предполагается сделать данные в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей более достоверными.
Однако для вступления большей их части в силу предусмотрены дальние сроки - июль 2015 г., январь 2016 г. и даже январь 2017 г. Поэтому пока мы рассмотрим только те изменения, которые начали действовать уже с момента опубликования 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E1965F462D99E29BA8U7Y8K 14Закона15, а именно - с 31 марта 2015 г.

Выписку из реестров можно получить бесплатно по email

Раньше сведения из госреестров о какой-либо организации или предпринимателе можно было получить 13LINK \l Par15 14<1>15:
(или) за 200 руб. в течение 5 рабочих дней со дня, следующего за днем поступления запроса;
(или) за 400 руб. - на следующий рабочий день.
Теперь это можно будет сделать бесплатно при условии, что выписку вышлют в электронном виде 13LINK \l Par16 14<2>15. Отметим, что на сайте ФНС сервис "Получение выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП через Интернет" есть уже давно 13LINK \l Par17 14<3>15. Однако пока он позволяет получить выписку только в отношении самого заявителя. Будем надеяться, что теперь, с внесением поправок в 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E5975F462D99E29BA8U7Y8K 14Закон15, ситуация изменится. Но имейте в виду, что для доступа к сервису вам в любом случае нужно иметь СКП - сертификат ключа подписи (сертификат CryptoPro), выданный аккредитованным в ФНС удостоверяющим центром 13LINK \l Par18 14<4>15.
--------------------------------
<1> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43EFAA2E6915F462D99E29BA878345547765EA700C09513U6Y2K 14Пункт 115 Постановления Правительства РФ от 19.05.2014 N 462; 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43AF1A2E39C5F462D99E29BA878345547765EA700C09517U6Y0K 14п. 1815 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 23.11.2011 N 158н.
<2> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E5975F462D99E29BA878345547765EA408UCY0K 14Пункт 1 ст. 715 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ (далее - Закон N 129-ФЗ).
<3> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFBA2E49C5F462D99E29BA878345547765EA700C09511U6Y2K 14Порядок15, утв. Приказом ФНС России от 22.09.2010 N ММВ-7-6/[email protected]
<4> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFBA2E49C5F462D99E29BA878345547765EA700C09510U6Y6K 14Абзац 615 преамбулы Порядка, утв. Приказом ФНС России от 22.09.2010 N ММВ-7-6/[email protected]

Заявителем при добровольной ликвидации должен быть
ликвидатор, а не участник

Ранее в Законе было противоречие: из одной 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43EFFA2E09D5F462D99E29BA878345547765EA700C0961BU6Y2K 14нормы15 следовало, что уведомлять регистрирующий орган о принятии решения о ликвидации общества должны его участники 13LINK \l Par34 14<5>15, из другой - что это делает руководитель ликвидационной комиссии (ликвидатор) 13LINK \l Par35 14<6>15. Поэтому иногда подпись ликвидатора на 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43AF0A8E5935F462D99E29BA878345547765EA700C39C13U6Y7K 14форме N Р1500115 13LINK \l Par36 14<7>15 приводила к отказам в приеме документов. Организациям приходилось добиваться справедливости в судебном порядке 13LINK \l Par37 14<8>15.
Теперь неясность снята - уведомлять о ликвидации должно уполномоченное лицо, имеющее право действовать без доверенности от имени юрлица 13LINK \l Par38 14<9>15. В подавляющем большинстве случаев это руководитель ликвидационной комиссии (ликвидатор). Ведь после ее формирования к комиссии переходят все полномочия по управлению обществом 13LINK \l Par39 14<10>15.

Примечание
13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43AF0A8E5935F462D99E29BA878345547765EA700C39C13U6Y7K 14Форма N Р1500115 подается в течение 3 рабочих дней после даты принятия общим собранием общества решения о ликвидации юридического лица 13LINK \l Par40 14<11>15.

Отметим, что возможен и такой вариант: участники сначала принимают только решение о ликвидации, а ликвидационную комиссию формируют потом. В таком случае 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43AF0A8E5935F462D99E29BA878345547765EA700C39C13U6Y7K 14форма N Р1500115 подается дважды:
- уведомление о принятом решении ликвидировать фирму - его подписывает директор;
- уведомление о формировании ликвидационной комиссии (назначении ликвидатора) - его подписывает руководитель комиссии (ликвидатор).
Однако на практике оба решения принимаются, как правило, одновременно.
--------------------------------
<5> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43EFFA2E09D5F462D99E29BA878345547765EA700C0961BU6Y2K 14Пункт 1 ст. 2015 Закона N 129-ФЗ (ред., действ. до 31.03.2015).
<6> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E5975F462D99E29BA878345547765EA3U0Y8K 14Подпункт "г" п. 1.3 ст. 915 Закона N 129-ФЗ.
<7> Утверждена 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43AF0A8E5935F462D99E29BA878345547765EA700C39C13U6Y7K 14Приложением N 815 к Приказу ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/[email protected]
<8> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DC0A1D33E4EEFB439FDA3E8925F462D99E29BA8U7Y8K 14Постановление15 ФАС УО от 15.03.2011 N Ф09-782/11-С4.
<9> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E5975F462D99E29BA878345547765EA408UCY1K 14Пункт 1 ст. 2015 Закона N 129-ФЗ.
<10> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA6E4925F462D99E29BA878345547765EA703C0U9Y4K 14Пункт 4 ст. 6215 ГК РФ.
<11> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E5975F462D99E29BA878345547765EA408UCY1K 14Пункт 1 ст. 2015 Закона N 129-ФЗ.

Без уведомления ФНС о ликвидации нельзя публиковать
сообщение в СМИ

Новая редакция 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E5975F462D99E29BA878345547765EA408UCY2K 14Закона15 о регистрации запрещает размещать информацию о ликвидации в СМИ до направления уведомления о ликвидации в ФНС 13LINK \l Par47 14<12>15. Каким образом будет контролироваться выполнение этого требования, непонятно. Можно предположить, что "Вестник государственной регистрации" (где публикуются такие сообщения 13LINK \l Par48 14<13>15) будет отказывать в приеме публикаций без предъявления расписки регистрирующего органа о приеме уведомления 13LINK \l Par49 14<14>15.
--------------------------------
<12> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E5975F462D99E29BA878345547765EA408UCY2K 14Пункт 2 ст. 2015 Закона N 129-ФЗ.
<13> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43DF1A3E5905F462D99E29BA878345547765EUAY7K 14Пункт 115 Приказа ФНС России от 16.06.2006 N САЭ-3-09/[email protected]; 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43DF1A3E5905F462D99E29BA878345547765EA700C09517U6Y2K 14п. 2 разд. I15 Приложения 2 к этому Приказу.
<14> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E5975F462D99E29BA878345547765EA709UCY6K 14Пункт 3 ст. 915 Закона N 129-ФЗ.

Ликвидацию не зарегистрируют до окончания
выездной проверки или судебного процесса

Еще раз 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43AF0A8E5935F462D99E29BA878345547765EA700C39C13U6Y7K 14форму N Р1500115 нужно подать, когда утвержден промежуточный ликвидационный баланс 13LINK \l Par80 14<15>15. В 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E5975F462D99E29BA878345547765EA408UCY3K 14Законе15 теперь также уточнено, что подает ее руководитель ликвидационной комиссии 13LINK \l Par81 14<16>15. Одновременно введены запреты на подачу этой 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43AF0A8E5935F462D99E29BA878345547765EA700C39C13U6Y7K 14формы15 до наступления трех обстоятельств 13LINK \l Par82 14<17>15.
1. До истечения срока предъявления требований кредиторами.
Продолжительность срока определяет ликвидационная комиссия, но он в любом случае не может быть меньше 2 месяцев с момента опубликования в "Вестнике государственной регистрации" сообщения о ликвидации 13LINK \l Par83 14<18>15.
2. До вступления в законную силу судебного решения, если суд рассматривал требования, предъявленные в процессе ликвидации.
Приостановка регистрации ликвидации из-за суда допускалась и раньше, но для этого суд по просьбе кредитора должен был наложить запрет на регистрационные действия 13LINK \l Par84 14<19>15.

К сведению
Подробно о возможных действиях кредитора ликвидирующейся компании можно узнать: журнал "Главная книга", 2015, 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD2B6C83E4EEFB739FCA5E89D5F462D99E29BA8U7Y8K 14N 415, с. 73.

Теперь же 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43AF0A8E5935F462D99E29BA878345547765EA700C39C13U6Y7K 14форму N Р1500115 запрещено сдавать просто по факту начала судебного процесса, в котором кредитор ликвидирующейся организации предъявил к ней какие-либо требования. Но возникает вопрос - как регистрирующий орган узнает о том, что такой иск подан, и вообще о ходе процесса? Можно предположить, что его проинформируют бдительные кредиторы, заинтересованные в том, чтобы их должник не ликвидировался раньше времени. Ведь они вправе следить за представлением документов о ликвидации на сайте Федеральной налоговой службы 13LINK \l Par85 14<20>15 и направлять при необходимости свои возражения 13LINK \l Par86 14<21>15.

Примечание
Информация о факте представления документов ликвидирующейся организацией должна размещаться на сайте ФНС не позднее рабочего дня, следующего за днем их получения регистрирующим органом.

Видимо, этот запрет появился в результате споров, связанных с невключением в промежуточный ликвидационный баланс непогашенной кредиторской задолженности. Ранее ВАС разъяснял, что требования, признанные комиссией, подлежат включению в промежуточный баланс 13LINK \l Par87 14<22>15, а оспариваемые - нет 13LINK \l Par88 14<23>15.
Кроме того, с 01.09.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA6E4925F462D99E29BA878345547765EA703C0U9YDK 14ГК15 обязывает включать в промежуточный баланс требования, подтвержденные решением суда на момент его утверждения, даже если они не приняты ликвидационной комиссией 13LINK \l Par89 14<24>15.
А как быть, если кредитор обратился в суд до подачи организацией уведомления о принятом решении о ликвидации, а судебный акт не принят (не вступил в силу)? Судя по тексту 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E5975F462D99E29BA8U7Y8K 14Закона15 на такие иски запрет на сдачу уведомления о промежуточном ликвидационном балансе не распространяется. Так что кредиторам остается старый способ - просить судебного запрета на регистрацию ликвидации 13LINK \l Par90 14<25>15.
3. До вступления в силу "проверочного" решения, если выездная налоговая проверка была назначена в процессе ликвидации.
Регистрирующие органы и ранее всеми силами затягивали регистрацию ликвидации, поскольку успеть провести проверку, вынести решение по ее результатам и заявить требования в срок, отведенный для предъявления требований кредиторов, довольно сложно. Теперь же у вас просто не примут уведомление до вступления решения по проверке в силу. Так, налоговики должны проинформировать регистраторов в течение 5 рабочих дней 13LINK \l Par91 14<26>15:
- о принятии решения о проведении выездной налоговой проверки;
- о вступлении в силу итогового документа по результатам этой выездной налоговой проверки.

Примечание
Выездную проверку ликвидируемой организации вправе проводить и фонды 13LINK \l Par92 14<27>15. Однако в отношении оформления результатов таких проверок в 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E5975F462D99E29BA8U7Y8K 14Законе15 о регистрации никаких ограничений не установлено. Напомним также, что с 2015 г. фонды не нужно уведомлять о начале процесса ликвидации 13LINK \l Par93 14<28>15.

--------------------------------
<15> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA6E4925F462D99E29BA878345547765EA703C0U9YDK 14Пункт 2 ст. 6315 ГК РФ.
<16> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E5975F462D99E29BA878345547765EA408UCY3K 14Пункт 3 ст. 2015 Закона N 129-ФЗ.
<17> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E5975F462D99E29BA878345547765EA408UCY4K 14Пункт 4 ст. 2015 Закона N 129-ФЗ.
<18> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA6E4925F462D99E29BA878345547765EA703C0U9Y3K 14Пункт 1 ст. 6315 ГК РФ.
<19> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E5975F462D99E29BA878345547765EA706UCY8K 14Подпункт "м" п. 1 ст. 2315 Закона N 129-ФЗ.
<20> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E5975F462D99E29BA878345547765EA709UCY6K 14Пункт 3 ст. 915 Закона N 129-ФЗ.
<21> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA6E4925F462D99E29BA878345547765EA304UCY3K 14Пункт 4 ст. 5115 ГК РФ.
<22> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DC3A6C33E4EEFB138FCA1E5905F462D99E29BA8U7Y8K 14Постановление15 Президиума ВАС РФ от 15.07.2014 N 4407/14.
<23> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DC3A6C33E4EEFB631F0A2E0915F462D99E29BA8U7Y8K 14Постановление15 Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 N 18558/13.
<24> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA6E4925F462D99E29BA878345547765EA703C0U9YDK 14Пункт 2 ст. 6315 ГК РФ.
<25> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E5975F462D99E29BA878345547765EA706UCY8K 14Подпункт "м" п. 1 ст. 2315 Закона N 129-ФЗ.
<26> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E5975F462D99E29BA878345547765EA408UCY8K 14Пункт 5 ст. 2015 Закона N 129-ФЗ.
<27> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFAA4E2915F462D99E29BA878345547765EA700C09116U6Y5K 14Пункт 20 ст. 3515 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
<28> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43EFDA8E7945F462D99E29BA878345547765EA700C09414U6Y4K 14Подпункт "в" п. 17 ст. 515 Закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ.

Ужесточена административная ответственность
должностных лиц за "регистрационные" нарушения

Различные виды наказаний за нарушения при представлении сведений в ЕГРЮЛ/ЕГРИП предусмотрены уже давно.

Отметим также еще два изменения по названным административным нарушениям:
- срок давности для привлечения к ответственности увеличили с 2 месяцев до года 13LINK \l Par133 14<35>15;
- наказать могут не только руководителя, но и участников общества (граждан), членов совета директоров, коллегиального исполнительного органа (правлений, дирекций), ликвидационных комиссий 13LINK \l Par134 14<36>15. Конечно, если перечисленные лица были ответственны за представление соответствующих сведений и совершили правонарушение.
--------------------------------
<29> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFFA3E8975F462D99E29BA878345547765EA700C3951BU6YEK 14Часть 3 ст. 14.2515 КоАП РФ (ред., действ. до 31.03.2015).
<30> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFDA8E0955F462D99E29BA878345547765EA004C3U9Y5K 14Часть 3 ст. 14.2515 КоАП РФ.
<31> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFDA8E0955F462D99E29BA878345547765EA004C3U9Y4K 14Часть 4 ст. 14.2515 КоАП РФ.
<32> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFDA8E0955F462D99E29BA878345547765EA004C3U9Y6K 14Часть 5 ст. 14.2515 КоАП РФ.
<33> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFFA3E8975F462D99E29BA878345547765EA700C3951AU6Y7K 14Часть 4 ст. 14.2515 КоАП РФ (ред., действ. до 31.03.2015).
<34> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E6945F462D99E29BA878345547765EA706UCY7K 14Часть 1 ст. 170.115 УК РФ.
<35> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFDA8E0955F462D99E29BA878345547765EA004C2U9YCK 14Часть 1 ст. 4.515 КоАП РФ.
<36> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFDA8E0955F462D99E29BA878345547765EA004C2U9YDK 14Примечание к ст. 2.415 КоАП РФ.

Ужесточена уголовная ответственность за создание юрлица
с помощью подставных лиц

Введена ответственность за представление в регистрирующий орган данных, повлекших внесение в ЕГРЮЛ сведений о подставных лицах. Санкции за такое нарушение те же, что и за образование (создание, реорганизацию) юридического лица через подставных лиц 13LINK \l Par170 14<37>15:
(или) штраф от 100 до 300 тыс. руб. либо в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 7 месяцев до года;
(или) принудительные работы на срок до 3 лет;
(или) лишение свободы на тот же срок.
Кроме того, гражданам надо теперь быть осторожней с такими действиями, как 13LINK \l Par172 14<39>15:
- предоставление своего паспорта для регистрации компании;
- выдача доверенности на регистрацию;
- приобретение в этих целях документа, удостоверяющего личность (покупка, похищение, присвоение найденного и т.д.);
- использование для регистрации персональных данных, полученных незаконным путем.

Рассказываем работнику
Свой паспорт для регистрации "однодневки" на свое имя нельзя давать никому, вне зависимости от обстоятельств. Это чревато судимостью и крупным штрафом.

Ранее наказать могли лишь в случае, когда конечной целью таких действий было создание (реорганизация) юрлица для совершения преступления, связанного с финансовыми операциями либо сделками с денежными средствами или иным имуществом 13LINK \l Par173 14<40>15.
Теперь же уголовная статья грозит гражданину уже за то, что он совершит такие действия с целью внесения в ЕГРЮЛ сведений о подставном лице 13LINK \l Par174 14<41>15.
При этом санкции остались те же.

* * *

Другая порция поправок, внесенных комментируемым 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E1965F462D99E29BA8U7Y8K 14Законом15, предполагает значительное расширение полномочий нотариуса в регистрационной сфере.
--------------------------------
<37> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E6945F462D99E29BA878345547765EA708C3U9Y3K 14Часть 1 ст. 173.115 УК РФ.
<38> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E6945F462D99E29BA878345547765EA708C3U9Y2K 14Примечание к ст. 173.115 УК РФ.
<39> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E6945F462D99E29BA878345547765EA708C3U9YDK 14Часть 1 ст. 173.215 УК РФ.
<40> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFFA2E5925F462D99E29BA878345547765EA700C9U9Y0K 14Статья 173.215 УК РФ (ред., действ. до 31.03.2015).
<41> 13LINK consultantplus://offline/ref=22EB2FA2DCE314076F7DD0BBD23E4EEFB43FFEA2E6945F462D99E29BA878345547765EA700C9U9Y0K 14Статья 173.215 УК РФ.
ПРОЕКТЫ внесения изменений об увеличении минимального размера уставного капитала ООО и АО.

Концепция развития законодательства о юридических лицах была разработана Советом при Президенте РФ по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства от 16 марта 2009 г. Авторы этой Концепции предлагали сохранить категорию уставного капитала и повысить ее эффективность, сделав качественный скачок в размере уставного капитала, установив, в частности, минимальный размер уставного капитала для ООО в 1 млн руб., а для АО - не менее 2 млн руб.
ПРЕДЛАГАЮТСЯ

Повышение минимального размера уставного капитала ООО и АО

Проект федерального закона разработан Советом по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства при Президенте РФ

Планируется масштабное совершенствование гражданского законодательства. Поправки затронут и положения о юридических лицах и их регистрации. В частности, предлагается:
- увеличить размер минимального уставного капитала ООО с 10 тыс. до 500 тыс. руб., а АО - с 10 тыс. до 5 млн руб. К моменту госрегистрации общества учредителями должно быть оплачено не менее 3/4 уставного капитала;
- передать функции госрегистрации юридических лиц от органов ФНС органам Минюста. При этом новые регистраторы будут обязаны проверять представленные на госрегистрацию документы, в том числе и устав, на соответствие действующему законодательству. При выявлении несоответствий органы юстиции будут отказывать в госрегистрации. При этом органы должны будут утвердить типовые формы уставов для организаций разных форм.
В ФНС уже заявили, что передачу ЕГРЮЛ Минюсту не поддерживают.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ - 2015

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС и ФФОМС), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ, регулируются Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625Fo4N3N 14законом15 от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).
В этот 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625Fo4N3N 14Закон15 внесен ряд изменений, вступивших в силу с 1 января 2015 г. 13LINK \l Par5 14<1>15. О них и пойдет речь в данном материале.
--------------------------------
<1> Изменения в порядок исчисления и уплаты страховых взносов внесены следующими Федеральными законами: от 01.12.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629447DA588209DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A6AFoDNCN 14N 407-ФЗ15, от 01.12.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629447DA578809DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A6ADoDNFN 14N 406-ФЗ15, от 29.11.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629447DB568E09DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A6ADoDN0N 14N 378-ФЗ15, от 21.07.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629446DA568909DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A1AAoDN9N 14N 216-ФЗ15, от 28.12.2013 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629640DA5B8309DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A6AEoDN1N 14N 428-ФЗ15, от 28.12.2013 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629640DA598909DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A5AFoDNFN 14N 421-ФЗ15.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов

Для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица. Эта сумма определяется нарастающим итогом с начала расчетного периода и ежегодно индексируется.
До 2015 г. предельная величина базы была единой в отношении страховых взносов во все внебюджетные фонды. Теперь для каждого фонда установлен свой размер.
По взносам в ФСС. Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF8678oANEN 14ч. 4 ст. 815 Закона N 212-ФЗ "по-старому" рассчитывается предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС. То есть в отношении каждого физического лица она устанавливается в сумме, указанной в 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF8678oANEN 14ч. 4 ст. 815, с учетом ежегодной индексации, нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих эту величину, страховые взносы не взимаются.
В соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629447D65D8809DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A6AEoDNFN 14Постановлением15 Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316 предельная величина базы для начисления указанных страховых взносов в ФСС подлежит индексации с 01.01.2015 в 1,073 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации и составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 670 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2015.
По взносам в ПФР. Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF8678oAN0N 14ч. 5.1 ст. 815 Закона N 212-ФЗ предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, ежегодно устанавливается Правительством РФ с учетом определенного на год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в 12 раз, и повышающих коэффициентов на соответствующий финансовый год (коэффициент на 2015 г. равен 1,7).
В силу упомянутого выше 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629447D65D8809DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A6AEoDNEN 14Постановления15 N 1316 предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 711 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2015.
По взносам в ФФОМС. Предельная величина базы по страховым взносам не рассчитывается, то есть страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС исчисляются со всей суммы доходов физического лица (без учета лимита).

Общие тарифы страховых взносов на 2015 год

Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8077oANDN 14п. 1.1 ст. 58.215 Закона N 212-ФЗ в 2015 - 2017 гг. лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (за исключением плательщиков страховых взносов, для которых 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF877AoAN9N 14ст. ст. 5815 и 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF84o7NCN 1458.115 установлены пониженные тарифы), будут применять следующие тарифы страховых взносов:
1) ПФР - в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 22%, а свыше этой величины 10%;
2) ФСС - 2,9% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
3) ФФОМС - 5,1%.
В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ 13LINK \l Par25 14<2>15, применяется тариф страховых взносов в ФСС 1,8% (13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8076oAN8N 14п. 3 ст. 58.215 Закона N 212-ФЗ).
--------------------------------
<2> За исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629447D95D8F09DAFFC79F625F435755FA35CF867BoAN8N 14законом15 от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Льготные тарифы страховых взносов на 2015 год

13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF877AoAN9N 14Статьей 5815 Закона N 212-ФЗ для отдельных категорий плательщиков установлены пониженные тарифы страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 гг. Действие одних льготных тарифов закончилось, других продлено, некоторые тарифы повысились, оставаясь в то же время льготными. Рассмотрим, какие пониженные тарифы будут действовать в 2015 г.
Во-первых, согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF867BoANCN 14ч. 3.4 ст. 5815 Закона N 212-ФЗ отдельные категории налогоплательщиков уплачивают взносы только в ПФР по тарифу 20% в течение 2012 - 2018 гг. Это:
- организации и ИП, применяющие УСНО, основным видом деятельности которых является деятельность, поименованная в 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF847DoANEN 14п. 8 ч. 1 ст. 5815 Закона N 212-ФЗ;
- аптечные организации и ИП, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающие ЕНВД, могут применять пониженные тарифы страховых взносов только в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению (13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF807AoANFN 14п. 10 ч. 1 ст. 5815 Закона N 212-ФЗ), - курсивом выделено изменение, применяемое с 01.01.2015;
- некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), которые в соответствии с учредительными документами осуществляют деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (театры, библиотеки, музеи и архивы) и массового спорта (за исключением профессионального) и при этом применяют УСНО (13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF877AoANEN 14п. 11 ч. 1 ст. 5815 Закона N 212-ФЗ);
- благотворительные организации, применяющие УСНО (13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF877AoAN1N 14п. 12 ч. 1 ст. 5815 Закона N 212-ФЗ);
- ИП, применяющие ПСНО, в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте. Не вправе применять льготные тарифы ИП, виды деятельности которых указаны в 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629446D95F8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8278A8oANEN 14пп. 1915, 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629446D95F8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8278ADoAN2N 144515 - 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629446D95F8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8278ADoAN0N 1447 п. 2 ст. 346.4315 НК РФ (13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF807AoANEN 14п. 14 ч. 1 ст. 5815 Закона N 212-ФЗ). Курсивом выделено изменение, применяемое с 01.01.2015.
Во-вторых, с 2015 г. закончил свое действие льготный тариф для следующих плательщиков страховых взносов (13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF847EoAN9N 14п. п. 115 - 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF81o7NBN 14315, 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF847EoAN8N 147 ч. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF8477oANEN 14ч. 215, 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF847EoANEN 143.1 ст. 5815 Закона N 212-ФЗ):
- сельскохозяйственных товаропроизводителей;
- применяющих ЕСХН;
- производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы;
- осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание СМИ.
Указанные плательщики должны теперь перечислять взносы в общем порядке, установленном 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8077oANBN 14ст. 58.215 Закона N 212-ФЗ на 2015 - 2017 гг.
В-третьих, в 2015 г. продолжают действовать льготные тарифы, установленные 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF8476oANBN 14ч. 3 ст. 5815 Закона N 212-ФЗ, для плательщиков, указанных в 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF867CoAN9N 14п. п. 415 - 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF877AoAN8N 146 ч. 1 этой статьи15:
- для хозяйственных обществ, созданных бюджетными научными учреждениями и вузами, в целях практического применения и внедрения результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)). Исключительные права на результаты этой деятельности должны принадлежать данным учреждениям и вузам (13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF867CoAN9N 14п. 4 ч. 1 ст. 5815 Закона N 212-ФЗ). Для применения пониженных тарифов хозяйственные общества должны согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF83o7NFN 14ч. 4 ст. 5815 Закона N 212-ФЗ осуществлять НИОКР, внедрять результаты интеллектуальной деятельности в производство, применять УСНО;
- для организаций и ИП, заключивших с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой или промышленно-производственной ОЭЗ 13LINK \l Par48 14<3>15 (13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF877EoAN1N 14п. 5 ч. 1 ст. 5815 Закона N 212-ФЗ);
- для организаций и ИП, заключивших с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер (13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF877EoAN1N 14п. 5 ч. 1 ст. 5815 Закона N 212-ФЗ);
- для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF877AoAN8N 14п. 6 ч. 1 ст. 5815 Закона N 212-ФЗ), кроме организаций со статусом резидента технико-внедренческой ОЭЗ. Чтобы воспользоваться пониженными тарифами, указанные организации должны соответствовать требованиям, изложенным в 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF87o7N6N 14ч. 2.115 - 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF86o7N6N 142.5 ст. 5715, 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8778oANDN 14ч. 5 ст. 5815 Закона N 212-ФЗ.
--------------------------------
<3> Напомним, что особые экономические зоны технико-внедренческого типа созданы в Зеленограде, Дубне, Санкт-Петербурге и Томске (Постановления Правительства РФ от 21.12.2005 13
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·FA9A6oANBN 1477915).

Размер льготных тарифов для перечисленных плательщиков в текущем году: в ПФР - 8%, в ФФОМС - 4%, в ФСС - 2% (за исключением выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации, для которых тариф страховых взносов в ФСС применяется в размере 1,8%).
В-четвертых, в 2015 г. продолжает действовать льготный тариф, установленный 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF84o7NCN 14ст. 58.115 Закона N 212-ФЗ, для организаций, получивших статус участников проекта "Сколково". Эти организации уплачивают взносы только в ПФР по тарифу 14% начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника проекта, в течение 10 лет (при соблюдении определенных условий, указанных в данной 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF84o7NCN 14статье15).
В-пятых, с 01.01.2015 установлены пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, получивших статус участника свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус, в течение 10 лет они вправе применять такие тарифы страховых взносов: в ПФР - 6%, в ФСС - 1,5%, в ФФОМС - 0,1%.
Указанные льготные тарифы применяются в отношении участников свободной экономической зоны, получивших такой статус, не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей зоны.

Дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР

Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8079oAN8N 14ч. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8079oANBN 14215, 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF817FoANCN 142.1 ст. 58.315 Закона N 212-ФЗ в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, страховые взносы в ПФР начисляются по дополнительным тарифам.
В 2013, 2014 гг. речь шла о работах, поименованных в 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629640D65E8B09DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A5AEoDN1N 14пп. 115 - 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629640D65E8B09DAFFC79F625F435755FA35CF867FoAN8N 1418 п. 1 ст. 2715 Закона N 173-ФЗ 13LINK \l Par60 14<4>15. С 2015 г. это работы, указанные в 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629640DA5D8F09DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A2AEoDNCN 14пп. 115 - 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629640DA5D8F09DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A2ACoDNBN 1418 ч. 1 ст. 3015 Закона N 400-ФЗ 13LINK \l Par61 14<5>15. На выплаты, производимые в пользу сотрудника за выполнение работ, не поименованных в указанных нормах, страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам не начисляются.
--------------------------------
<4> Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629640D65E8B09DAFFC79F625Fo4N3N 14закон15 от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".
<5> Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629640DA5D8F09DAFFC79F625Fo4N3N 14закон15 от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях".

В 2015 г. в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, указанных в 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629640DA5D8F09DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A2AEoDNCN 14пп. 1 ч. 1 ст. 3015 Закона N 400-ФЗ, установлен дополнительный тариф в размере 9%, а на работах, указанных в 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629640DA5D8F09DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A2AEoDNFN 14пп. 215 - 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629640DA5D8F09DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A2ACoDNBN 1418 ч. 1 ст. 3015 Закона N 400-ФЗ, - 6%.
Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF817FoANCN 14ч. 2.1 ст. 58.315 Закона N 212-ФЗ в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда класса условий труда взамен указанных в 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8079oAN8N 14ч. 115 и 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8079oANBN 142 данной статьи15 дополнительных тарифов применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР:

Класс условий труда
Подкласс условий труда
Дополнительный тариф страхового взноса

Опасный
4
8%

Вредный
3.4
7%


3.3
6%


3.2
4%


3.1
2%

Допустимый
2
0%

Оптимальный
1
0%


Таким образом, если в организации проведена специальная оценка условий труда, то взамен 9% и 6% она будет применять пониженные тарифы (от 8 до 0%).
Напомним, что специальная оценка условий труда проводится в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629542DA5C8F09DAFFC79F625Fo4N3N 14Законом15 N 426-ФЗ 13LINK \l Par91 14<6>15. Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629542DA5C8F09DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A5AFoDN9N 14ч. 4 ст. 2715 этого Закона в случае, если до 01.01.2014 была проведена аттестация рабочих мест по условиям труда, специальная оценка условий труда в отношении таких рабочих мест может не проводиться в течение пяти лет со дня завершения данной аттестации.
--------------------------------
<6> Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629542DA5C8F09DAFFC79F625Fo4N3N 14закон15 от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда".

То есть дополнительные тарифы страховых взносов, указанные в 13LINK \l Par66 14таблице15 выше, могут использоваться и по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда. Однако сделать это можно только в отношении рабочих мест, условия труда на которых признаны вредными и (или) опасными, что следует из 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629640DA598909DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A5A6oDNCN 14ч. 5 ст. 1515 Закона N 421-ФЗ 13LINK \l Par95 14<7>15.
--------------------------------
<7> Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629640DA598909DAFFC79F625Fo4N3N 14закон15 от 28.12.2013 N 421-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О специальной оценке условий труда".

Имейте в виду, что если по результатам аттестации условия труда на рабочих местах, перечисленных в 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629640DA5D8F09DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A2AEoDNCN 14пп. 115 - 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629640DA5D8F09DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A2ACoDNBN 1418 ч. 1 ст. 3015 Закона N 400-ФЗ, признаны оптимальными и (или) допустимыми, указанные результаты аттестации не учитываются при определении размера дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР, установленных 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF817FoANCN 14ч. 2.1 ст. 58.315 Закона N 212-ФЗ (0%). В отношении этих рабочих мест плательщики должны производить уплату страховых взносов по дополнительным тарифам в размерах, установленных 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8079oAN8N 14ч. 115 и 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8079oANBN 142 ст. 58.315 Закона N 212-ФЗ (9 и 6%). Аналогичное мнение высказано в Письме ПФР от 12.02.2014 N НП-30-26/1707.

Страховые взносы в ПФР и ФФОМС
в виде фиксированного платежа

Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF867FoAN8N 14ч. 1 ст. 1415 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой), уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF867FoANBN 14ч. 1.115 и 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF867FoANAN 141.2 указанной статьи15.
В 2015 г. порядок определения фиксированного размера страховых взносов остался таким же, как в 2014 г. Увеличился только размер фиксированных платежей в связи с ростом МРОТ.

К сведению. Минимальный размер оплаты труда с 1 января 2015 г. установлен в сумме 5965 руб. в месяц (13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629447DA588F09DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A6AEoDN1N 14ст. 115 Федерального закона от 01.12.2014 N 408-ФЗ).

Фиксированный размер страхового взноса на обязательное медицинское страхование в 2015 г. равен произведению МРОТ и тарифа страховых взносов в ФФОМС, увеличенному в 12 раз. Таким образом, взнос в фиксированном размере в ФФОМС составит 3650,58 руб. (5965 руб. x 12 x 5,1%).
Рассчитаем страховые взносы в ПФР в фиксированном размере за 2015 г.
Если величина доходов указанных лиц за 2015 г. не превысит 300 000 руб., то платеж равен произведению МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A7ADoDNAN 14п. 1 ч. 2 ст. 1215 Закона N 212-ФЗ (26%), увеличенному в 12 раз. Он составит 18 610,8 руб. (5965 руб. x 12 x 26%).
Если величина доходов за 2015 г. превысит 300 000 руб., платеж равен 18 610,8 руб. плюс 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ, и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз. То есть сумма страховых взносов в фиксированном размере за 2015 г. не может превышать 148 886,4 руб. (5965 руб. x 8 x 12 x 26%).
В целях применения указанной 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF867FoANBN 14нормы15 доход для плательщиков страховых взносов определяется в зависимости от выбранной ими системы налогообложения: уплачивающих НДФЛ - в соответствии со 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629446D95F8C09DAFFC79F625F435755FA35CF867FA8oANFN 14ст. 22715 НК РФ; ЕНВД - со 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629446D95F8C09DAFFC79F625F435755FA35CF847FAAA1A9oDNCN 14ст. 346.2915 НК РФ; применяющих ЕСХН - в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629446D95F8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8779AEoAN7N 14п. 1 ст. 346.515 НК РФ; УСНО - со 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629446D95F8C09DAFFC79F625F435755FA35CF847FAAA0AFoDN0N 14ст. 346.1515 НК РФ; ПСНО - со 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629446D95F8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8277ABoAN6N 14ст. ст. 346.4715 и 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629446D95F8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8277AAoAN7N 14346.5115 НК РФ. Для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF867CoANDN 14ч. 8 ст. 1415 Закона N 212-ФЗ).
В силу 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF867BoANDN 14ч. 2 ст. 1615 Закона N 212-ФЗ страховые взносы за 2015 г. уплачиваются в следующем порядке:
- не позднее 31.12.2015 - сумма 18 610,8 руб.;
- не позднее 01.04.2016 - взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF867CoANAN 14ч. 2 ст. 1415 Закона N 212-ФЗ главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере за себя и за каждого члена хозяйства. Страховые взносы в фиксированном размере в 2015 г. равны произведению однократного МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенному в 12 раз:
- в ПФР - 18 610,8 руб. (5965 руб. x 12 x 26%);
- в ФФОМС - 3650,58 руб. (5965 руб. x 12 x 5,1%).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами,
у плательщиков, производящих выплаты физлицам

Законодатели внесли изменения в 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A6A6oDNDN 14ст. 915 Закона N 212-ФЗ, где дается список выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами.
Во-первых, уточнен перечень установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с увольнением работников. Исходя из изменений, внесенных в 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF817CoANBN 14пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 915 Закона N 212-ФЗ, с 01.01.2015 не подлежат обложению:
- суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства только в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратный размер среднего месячного заработка);
- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации только в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
Во-вторых, внесены изменения в 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF817CoANFN 14п. 7 ч. 1 ст. 915 Закона N 212-ФЗ, где говорится о не облагаемых страховыми взносами выплатах, касающихся оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно работников, проживающих и работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. До 2015 г. эта норма предусматривала освобождение от обложения страховыми взносами еще и оплаты проезда членов семьи работника.
В-третьих, на суммы возмещения работодателем расходов по найму жилого помещения в командировке, которые работник документально не подтвердил, будут начисляться страховые взносы (исключено второе предложение 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A7AFoDNCN 14ч. 2 ст. 915 Закона N 212-ФЗ, где говорилось, что при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных законодательством РФ).

Перечисление страховых взносов и отчетность по ним

С 01.01.2015 внесены следующие изменения в порядок перечисления страховых взносов и представления отчетности по ним во внебюджетные фонды:
1. Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в рублях и копейках (13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF817CoAN0N 14ч. 7 ст. 1515 Закона N 212-ФЗ). До этой даты суммы перечислялись в рублях.
2. Отчетность во внебюджетные фонды теперь надо будет представлять в электронном виде при среднесписочной численности более 25 человек (13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF817BoAN8N 14ч. 10 ст. 1515 Закона N 212-ФЗ). Ранее речь шла о численности более 50 человек.
3. 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B362964EDD598809DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A6AFoDNFN 14Форму РСВ-1 ПФР15 (объединившую в себе отчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС и ОМС и сведения индивидуального (персонифицированного) по каждому застрахованному лицу) необходимо представить:
- на бумажном носителе - не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;
- в форме электронного документа - не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Об этом говорится в 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629542D65D8909DAFFC79F625F435755FA35CF8479oANCN 14п. 2 ст. 1115 Закона N 27-ФЗ 13LINK \l Par139 14<8>15 и 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8078oAN0N 14п. п. 115 и 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8077oAN9N 142 ч. 9 ст. 1515 Закона N 212-ФЗ.
--------------------------------
<8> Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629446DA578A09DAFFC79F625Fo4N3N 14закон15 от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

4. 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B362964FD6598209DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A6AFoDN1N 14Форму-4 ФСС15, предназначенную для отчетности по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которые предусмотрены 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625Fo4N3N 14Законом15 N 212-ФЗ, и по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, порядок уплаты которых регулируется 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629547DD598A09DAFFC79F625Fo4N3N 14Законом15 N 125-ФЗ 13LINK \l Par145 14<9>15, необходимо представить:
- на бумажном носителе - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;
- в форме электронного документа - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
--------------------------------
<9> Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629547DD598A09DAFFC79F625Fo4N3N 14закон15 от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Об этом речь идет в 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629547DD598A09DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A4A8oDNDN 14п. 1 ст. 2415 Закона N 125-ФЗ и 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8077oAN9N 14п. 2 ч. 9 ст. 1515 Закона N 212-ФЗ.

Администрирование страховых взносов

С 01.01.2015 внесены изменения в порядок администрирования страховых взносов, в частности:
- в Закон N 212-ФЗ введены новые 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF817BoANDN 14ст. ст. 18.115 - 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8177oANFN 1418.515, устанавливающие условия и порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов;
- из 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8176oANFN 14ч. 7 ст. 1915 Закона N 212-ФЗ исключено положение об ограничении месячным сроком направления органом контроля в банк инкассового поручения;
- в ст. 24 Закона N 212-ФЗ введены новые 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF8176oAN0N 14ч. 6.115 - 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF807FoANAN 146.315, из которых следует, что банки должны будут представлять справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций и ИП. Сделать это нужно в течение трех дней с момента поступления мотивированного запроса от органа контроля за уплатой страховых взносов. За непредставление таких справок, а также представление справок с нарушением срока или с недостоверными сведениями банку грозит штраф в размере 20 тыс. руб. на основании новой 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF807AoAN8N 14ст. 49.115 Закона N 212-ФЗ;
- пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов будут начисляться по день уплаты (взыскания) взносов (включительно) (13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF807FoANDN 14ч. 3 ст. 2515 Закона N 212-ФЗ). До 2015 г. день погашения недоимки не включался в расчет пеней;
- предусмотрена возможность зачета излишне уплаченных сумм страховых взносов по одному виду страхования, администрируемых одним органом контроля за уплатой страховых взносов, в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, платежей по погашению недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам по другому виду страхования, администрируемым тем же органом контроля. То есть зачет возможен, к примеру, между взносами на ОМС и ОПС, поскольку они администрируются ПФР, а также между взносами на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и по травматизму - их администрирует ФСС. Зачет производится по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа (13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF807EoANBN 14ч. 21 ст. 2615 Закона N 212-ФЗ);
- утратил силу 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A5A8oDN9N 14п. 2 ч. 3 ст. 2815 Закона N 212-ФЗ, согласно которому организации должны были сообщать в отделения ПФР и ФСС по месту нахождения головной компании о создании или закрытии обособленного подразделения;
- выездная проверка плательщика страховых взносов может быть продлена до четырех или шести месяцев при наличии оснований, определенных 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF807DoANFN 14ч. 11.1 ст. 3515 Закона N 212-ФЗ;
- при рассмотрении материалов проверки смягчающие и отягчающие ответственность обстоятельства выявляться не будут (внесены изменения в 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629543DF5C8C09DAFFC79F625F435755FA35CF807BoANFN 14п. 4 ч. 6 ст. 3915, утратила силу 13LINK consultantplus://offline/ref=9AB782510ED5AF7A9E188E571FB027B3629545D6588309DAFFC79F625F435755FA35CF847FA9A3AFoDNFN 14ст. 4415 Закона N 212-ФЗ).

НОВШЕСТВА ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В статье рассмотрены основные изменения в отношении физических лиц, которые вступили в силу 1 января 2015 г.

Налог на доходы физических лиц

НДФЛ с дивидендов

Налог на доход физических лиц (НДФЛ) с дивидендов с 1 января 2015 г. установлен в размере 13%. Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA3650016D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAFB94b1QEN 14законом15 от 24.11.2014 N 366-ФЗ признан утратившим силу 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA06E0D11D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503B97FFDbFQCN 14п. 4 ст. 22415 НК РФ, согласно которому налоговая ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, была установлена в размере 9%.

Вычет при страховании жизни

Физические лица - покупатели полиса накопительного страхования жизни могут получить с 1 января 2015 г. социальный вычет по НДФЛ. Вычет распространяется только на долгосрочное страхование, договор добровольного страхования жизни должен быть заключен на срок не менее пяти лет. Причем вычет возможен в случаях, когда гражданин оплатил страхование своей жизни или супруги (супруга), родителей, детей. Максимальный размер возвращаемой суммы составит 15,6 тыс. руб. в год. Необходимо напомнить, что эта сумма общая также для вычетов по расходам на здравоохранение, образование и добровольное пенсионное страхование, то есть общая сумма указанных вычетов по НДФЛ у физического лица не может быть более 15,6 тыс. руб. в год (Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA3630D14D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAFF9Fb1QFN 14закон15 от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

Профессиональный вычет

Авторы полезных моделей получают право с 1 января 2015 г. на профессиональный вычет (Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA365071DD4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAFF96b1Q4N 14закон15 от 24.11.2014 N 367-ФЗ). Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере 30% (к сумме дохода, полученного за первые 2 года использования).

Инвестиционный вычет

Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422FA462061DD4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAFF91b1Q4N 14законом15 от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" гл. 23 НК РФ была дополнена 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA1660315D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503B378FEbFQFN 14ст. 219.115 "Инвестиционные налоговые вычеты". Положениями данной 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA1660315D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503B378FEbFQFN 14статьи15 установлено три вида налоговых вычетов:
- в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ценных бумаг, допущенных к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже; инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании) и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет;
- в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет 13LINK \l Par25 14<1>15;
- в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.
--------------------------------
<1> Инвестиционный счет - это счет внутреннего учета. Он предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг физического лица (клиента), обязательств по договорам, которые заключены за счет клиента (13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422CA765001CD4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB78FCbFQ9N 14ст. 10.315 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").

При этом физическое лицо вправе выбрать только один из вышеуказанных видов инвестиционного вычета по инвестиционному счету: или каждый год получать вычет по НДФЛ в сумме денежных средств, которые он внес на инвестиционный счет (13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA1660315D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503B378FEbFQCN 14пп. 2 п. 1 ст. 219.115 НК РФ), или вычет по сумме доходов по операциям за весь период действия инвестиционного договора (13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA1660315D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503B378FEbFQBN 14пп. 3 п. 1 ст. 219.115 НК РФ). Остановимся более подробно на каждом виде инвестиционного вычета.
1. Вычет по ценным бумагам.
В 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA1660315D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503B378FEbFQAN 14п. 2 ст. 219.115 НК РФ разъяснен порядок определения суммы положительного финансового результата и порядок исчисления срока нахождения ценной бумаги в собственности налогоплательщика; определен предельный размер налогового вычета. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при исчислении и удержании налога налоговым агентом или при представлении налоговой 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA66F0611D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAFF94b1QFN 14декларации15 налогоплательщиком. Также указано, что налоговый вычет не применяется при реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете.
2. Вычет в сумме денежных средств, внесенных гражданином в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA1660315D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503B378FEbFQCN 14пп. 2 п. 1 ст. 219.115 Налогового кодекса РФ).
При получении данного вычета следует выделить некоторые особенности:
- налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 руб.;
- налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет;
- вычет предоставляется при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу.
3. Вычет в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. Полученная прибыль не будет облагаться НДФЛ по окончании действия инвестиционного договора (13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA1660315D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503B378FEbFQBN 14пп. 3 п. 1 ст. 219.115 НК РФ).
Данный вид вычета предоставляется с учетом следующих особенностей:
- налоговый вычет предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета;
- налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым органом при представлении налогоплательщиком налоговой декларации либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом при условии представления справки налогового органа о том, что:
1) налогоплательщик не воспользовался правом на получение налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных гражданином в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, а также иных договоров, прекращенных с переводом активов на этот индивидуальный инвестиционный счет;
2) в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу.
Положения 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA1660315D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503B378FEbFQFN 14ст. 219.115 НК РФ вступают в силу с 1 января 2015 г.

Вычет при продаже недвижимости

Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA3630D14D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAFF91b1Q5N 14законом15 от 29.11.2014 N 382-ФЗ изменен порядок уплаты НДФЛ при продаже недвижимого имущества. Срок владения недвижимостью, при котором весь доход от продажи данной недвижимости освобождается от НДФЛ, увеличится с трех лет до пяти. При этом трехлетний срок сохраняется в отношении недвижимости, полученной по наследству, договору дарения от члена семьи, в порядке приватизации или по договору пожизненного содержания с иждивением (ренты). Кроме того, при определении базы по НДФЛ следует учитывать минимальную стоимость объекта недвижимости при ее продаже. Если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества составят меньше, чем кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то в целях обложения НДФЛ доходы налогоплательщика будут приниматься равными указанному произведению. Регионы получили право уменьшать до нуля понижающий коэффициент и минимальный срок владения недвижимостью. Новый порядок получения льготы распространится только на сделки после 1 января 2016 г.

Личный кабинет налогоплательщика

Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA3640115D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAFF97b1QCN 14законом15 от 04.11.2014 N 347-ФЗ в 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA2610710D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503B97DFDbFQ9N 14НК15 РФ введено понятие личного кабинета налогоплательщика, определены цели его использования, требования к электронному документообороту посредством данного ресурса. Итак, личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте Федеральной налоговой службы www.nalog.ru, в информационно-телекоммуникационной сети Интернет. Личный кабинет используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений. Для получения документов в электронной форме через личный кабинет налогоплательщик - физическое лицо направляет в налоговый орган уведомление об использовании личного кабинета налогоплательщика. После получения уведомления налоговым органом направление указанных документов налогоплательщику на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не производится до получения от этого налогоплательщика уведомления об отказе от использования личного кабинета налогоплательщика.
Если налогоплательщиками - физическими лицами в налоговый орган через личный кабинет передаются документы в электронной форме, то документы, подписанные усиленной неквалифицированной электронной подписью, сформированной в порядке, установленном ФНС России в соответствии с требованиями Федерального 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422CA7670515D4EF959B1DAEE9bAQCN 14закона15 от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", признаются электронными документами, равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью налогоплательщика. Вышеуказанные положения Федерального 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA3640115D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAFF97b1QCN 14закона15 от 04.11.2014 N 347-ФЗ вступают в силу с 1 июля 2015 г.

Имущественные налоги

Уведомления об имуществе физических лиц

Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA3640010D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAFF97b1QFN 14законом15 от 02.04.2014 N 52-ФЗ с 1 января 2015 г. вводится новая обязанность для физических лиц - сообщать в налоговый орган об имеющихся у него объектах обложения транспортным налогом, земельным налогом и налогом на имущество в том случае, если за весь период владения недвижимостью или транспортным средством физическое лицо не получало уведомлений от налогового органа и не платило налоги относительно данного имущества. Федеральная налоговая служба Приказом от 26.11.2014 N ММВ-7-11/[email protected] утвердила 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA0670D10D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAFF94b1Q9N 14форму15 и электронный 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA0670D10D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAFE93b1Q9N 14Формат15 сообщения о наличии у физического лица объектов налогообложения транспортным налогом, земельным налогом, налогом на имущество, а также утвердила 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA0670D10D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAF792b1QDN 14Порядок15 заполнения формы и 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA0670D10D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFBFE95b1QFN 14Порядок15 представления сообщения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Необходимо отметить, что передать сообщение в налоговый орган физическое лицо может как на бумажном носителе, так и в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Помимо сообщения о наличии объектов налогообложения физическое лицо должно представить в налоговый орган правоустанавливающие (правоудостоверяющие) документы и (или) документы, подтверждающие государственную регистрацию транспортных средств. Сведения (заявление) необходимо будет направить в налоговый орган по месту жительства или по месту нахождения объекта собственности однократно до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA3640010D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAFF97b1QFN 14законом15 предусмотрено два исключения: сообщение в налоговый орган направлять не надо, если физическое лицо:
- получало налоговое уведомление об уплате налога по указанным объектам;
- не получало налоговое уведомление в связи с предоставлением ему налоговой льготы.
За несообщение или несвоевременное сообщение указанных сведений установлена ответственность физического лица в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога по соответствующему объекту. Ответственность будет применяться с 1 января 2017 г.
При условии исполнения физическим лицом в установленный срок обязанности по сообщению налоговому органу сведений об имеющихся у него объектах обложения транспортным налогом, земельным налогом и налогом на имущество, исчисление суммы налога будет производиться начиная с того налогового периода, в котором физическим лицом была исполнена эта обязанность.
ФНС России Приказом от 26.11.2014 N ММВ-7-11/[email protected] утвердила 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA0670D10D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAFF94b1Q9N 14форму15, по которой физические лица будут сообщать налоговым органам о наличии у них объектов налогообложения транспортным, земельным налогами, налогом на имущество.

Сроки уплаты имущественных налогов (транспортного,
земельного и налога на имущество)

С 2015 г. Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422CAB63071DD4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAFF96b1Q4N 14законом15 от 02.12.2013 N 334-ФЗ установлено, что имущественные налоги (транспортный налог, земельный налог и налог на имущество) должны быть уплачены не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, за 2014 г. физические лица должны будут уплатить транспортный налог, земельный налог и налог на имущество не позднее 1 октября 2015 г. Ранее конкретный день уплаты имущественных налогов устанавливался каждым субъектом РФ (транспортный налог) или муниципальным образованием, а также городами федерального значения Москвой и Санкт-Петербургом (земельный налог и налог на имущество) самостоятельно - федеральным законодательством устанавливался только срок, ранее которого налог (земельный налог, транспортный налог) не мог уплачиваться физическим лицом (налогоплательщиком), или срок, не позднее которого должна была производиться уплата налога физическим лицом (налогоплательщиком).

Налог на имущество физических лиц

Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422CAB63061CD4EF959B1DAEE9bAQCN 14законом15 от 04.10.2014 N 284-ФЗ с 1 января 2015 г. утрачивает силу 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422FA16E0117D4EF959B1DAEE9bAQCN 14Закон15 РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и вводится в действие новая 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA1660315D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DF9FEb9Q0N 14гл. 3215 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает новый порядок взимания налога на имущество физических лиц. Данный налог является местным и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе - законами данных субъектов Российской Федерации).
С 1 января 2015 г. налог на имущество физических лиц начнет действовать в 28 регионах РФ. В тех субъектах, где соответствующее решение о переходе на новый порядок не принято, в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц сохранится инвентаризационная стоимость, умноженная на коэффициент-дефлятор (ежегодно устанавливается Министерством экономического развития РФ).
ФНС России в 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE4228AB600417D4EF959B1DAEE9bAQCN 14Письме15 от 16.10.2014 N БС-4-11/[email protected] указала, что налоговой базой по налогу на имущество физических лиц признается инвентаризационная стоимость. Она исчисляется с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 г. Базой может быть кадастровая стоимость объектов недвижимости, если в субъекте РФ будет принято решение об установлении особенностей при определении налоговой базы. Если в субъекте РФ планируется применение с 1 января 2015 г. налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, то соответствующий акт органа власти субъекта РФ об установлении единой даты начала применения на территории этого субъекта порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц должен быть опубликован в срок до 20 ноября 2014 г.
Если органом власти субъекта РФ не будет принято решение об определении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA1660315D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DF9FCb9QEN 14п. 2 ст. 40215 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA1660315D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503B37FFBbFQ6N 14п. 7 ст. 378.215 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA1660315D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7CFEF9b9QEN 14абз. 2 п. 10 ст. 278.215 НК РФ) определяется исходя из их инвентаризационной стоимости. Независимо от того, каким образом будет определяться налоговая база (из инвентаризационной или из кадастровой стоимости), все муниципальные образования обязаны принять нормативно-правовые акты об установлении налога на имущество физических лиц и опубликовать их не позднее 1 декабря 2014 г. Впервые уплачивать налог по новым правилам физические лица начнут за 2015 г. - и произойдет это в 2016 г.
Основным нововведением является то, что налог будет взиматься с кадастровой стоимости имущества (максимально приближенной к рыночной стоимости имущества), а не с инвентаризационной стоимости, как это было ранее. Узнать кадастровую стоимость своего недвижимого имущества можно на сайте Росреестра в разделе "Государственные услуги" (www.rosreestr.ru). У физического лица есть право обжаловать оценку кадастровой стоимости.
В случае несогласия с оценкой собственники недвижимого имущества могут ее оспорить как в судебном, так и в досудебном порядке. Досудебный порядок подразумевает подачу заявления о пересмотре кадастровой стоимости в Комиссию Росреестра по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. Такое заявление можно подать в комиссию не позднее шести месяцев с даты внесения сведений в государственный кадастр недвижимости. Если же этот срок пропущен, необходимо обратиться в суд общей юрисдикции с иском к соответствующему Управлению ФГБУ "Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии". При обращении в суд к исковому заявлению необходимо прикладывать отчет независимого оценщика, отражающий рыночную цену оспариваемого объекта, в доказательство обоснованности заявляемых требований.

Обратите внимание! Для кадастровой оценки стоимости жилья применяются методы массовой оценки жилья по кварталам, при которых учитывается год постройки, материал стен, коэффициент износа каждого здания, структура сделок на рынке жилья и т.д. Такой подход, конечно же, приводит к тому, что учесть все плюсы и минусы отдельно взятой квартиры невозможно. Как правило, кадастровая оценка конкретного жилья устанавливается ниже рыночной стоимости на 15 - 20%.

Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422CAB63061CD4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAFE90b1QCN 14законом15 предусмотрен пятилетний поэтапный переход к уплате налога по кадастровой стоимости. В течение первого года физические лица будут платить столько же, сколько они платили при взимании налога с инвентаризационной стоимости, плюс 20% от разницы между суммами "нового" и "старого" налога; в течение второго года будет прибавляться 40% разницы, третьего года - 60%, четвертого - 80%, и только начиная с пятого года налог будет уплачиваться в полном объеме.
Таким образом, в полном объеме налог на имущество по кадастровой стоимости будет рассчитан за 2019 г. и будет уплачиваться физическим лицом начиная с 2020 г., то есть новая система налогообложения недвижимого имущества физических лиц вступит в силу в полном объеме в 2020 г. Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422CAB63061CD4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAFF9Eb1QBN 14закон15 устанавливает трехуровневую ставку налога на имущество. Ставка 0,1% от кадастровой стоимости будет действовать для жилых домов и помещений, гаражей, машино-мест, незавершенных жилых домов, хозяйственных строений.
При этом местные органы власти имеют возможность снижать ставки налога до нуля или увеличивать до 0,3%. В отношении коммерческой недвижимости (торговых и офисных объектов), а также дорогостоящей недвижимости (свыше 300 млн руб.) предельная ставка составит 2%. Для прочих объектов недвижимости ставка налога не должна превышать 0,5%. Для всех собственников (физических лиц) предусмотрен налоговый вычет для каждого объекта имущества: в размере кадастровой стоимости 20 кв. м для квартиры, 10 кв. м - для комнаты, 50 кв. м - для жилого дома.

Обратите внимание! На сайте Департамента экономической политики и развития г. Москвы заработал онлайн-калькулятор для расчета налога на имущество физических лиц (www.depr.mos.ru/napravleniya_deyatelnosti/1402528/) по новым правилам, которые вступили в силу 1 января 2015 г., исходя из кадастровой стоимости.
Работает все просто: достаточно заполнить на сайте специальную форму и ввести в поля калькулятора адрес квартиры, ее площадь и инвентаризационную стоимость, которая указана в старых уведомлениях на уплату налога из налогового органа. Дальше система рассчитает сумму налога на имущество. Необходимо отметить, что информация о налоге носит информационный характер и на основании нее нельзя распечатать платежку для уплаты налога.

Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422CAB63061CD4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAFE97b1QAN 14законом15 предусмотрен широкий список льготников, но им будет предоставляться льгота в рамках одного вида недвижимости (квартиры или комнаты; жилого дома; помещения или сооружения; хозяйственного строения или сооружения, гаража или машино-места) по одному объекту недвижимости (одной квартиры; одного жилого дома; одного помещения; одного хозяйственного строения; одного гаража). Этот объект сможет выбрать сам плательщик. Льготы не будут предоставляться по тем объектам жилья, которые используются в коммерческих целях.
13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D7CB90A67ECE422EA26E0613D4EF959B1DAEE9bAQCN 14Письмом15 Минфина России от 20.11.2014 N 03-05-06-01/58896 разъяснено, что целью введения нового налога на имущество физических лиц является не повышение налоговой нагрузки на граждан, а переход к более справедливому налогообложению. Поэтому Налоговый 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA1660315D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DF9FEb9Q0N 14кодекс15 РФ предусматривает ряд мер по социальной защите населения:
- во-первых, по объектам жилого назначения предусмотрены налоговые вычеты. По квартирам предусмотрен налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры, по жилому дому - 50 кв. м.;
- во-вторых, для тех категорий граждан, которые в настоящее время освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц, предусмотрены налоговые льготы в виде полного освобождения от уплаты налога в отношении одного из объектов капитального строительства по выбору налогоплательщика;
- в-третьих для предотвращения резкого роста налоговой нагрузки у налогоплательщиков после введения налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости предусмотрены временные понижающие коэффициенты, применяемые при исчислении налога.
Кроме того, субъекты РФ вправе сохранить действующий порядок налогообложения, поскольку по решению субъекта РФ устанавливается порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объекта или его инвентаризационной стоимости. Также по решению представительных органов муниципальных образований налог вводится в действие или прекращает действовать на соответствующей территории, определяются конкретные налоговые ставки, могут увеличиваться размеры налоговых вычетов и устанавливаться дополнительные налоговые льготы.

Земельный налог

Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422CAB63061CD4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAFF95b1QCN 14закон15 от 04.10.2014 N 284-ФЗ установил, что с 1 января 2015 г. не являются объектом обложения земельным налогом земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, то есть собственники помещений в многоквартирном доме не уплачивают земельный налог в указанном случае.

13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE4229AB6F0D14D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAFF95b1Q9N 14Отчет15 о движении средств по зарубежным счетам

С 1 января 2015 г. Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=C53C06932EC927FF3535D4D782A67ECE422DA0610117D4EF959B1DAEE9ACFF3AE2B503BB7DFAF696b1QAN 14законом15 от 21.07.2014 N 218-ФЗ установлена обязанность физического лица-резидента ежеквартально представлять налоговому органу отчеты о движении средств по зарубежным счетам (до указанной даты физические лица-резиденты были обязаны уведомлять налоговый орган по месту своего учета только об открытии (закрытии) зарубежных счетов (вкладов) и об изменении реквизитов таких счетов (вкладов)).

Для малого и среднего бизнеса увеличены предельные значения выручки от реализации товаров
С 25 июля предельное значение выручки от реализации товаров (работ, услуг) повысится вдвое. Для микропредприятий оно составит 120 млн руб., для малых предприятий - 800 млн руб., для средних - 2 млрд руб. Сумма выручки 13LINK consultantplus://offline/ref=FA68D9FF8F7F512DB5D952E71C9D4F4E85044BC09BAE0212332C901D6D98A002D21D98543538DBB1B1UFN 14учитывается15 при отнесении юрлиц к субъектам малого и среднего предпринимательства.
Документ: 13LINK consultantplus://offline/ref=FA68D9FF8F7F512DB5D952E71C9D4F4E850448CE94AF0212332C901D6DB9U8N 14Постановление15 Правительства РФ от 13.07.2015 N 702

КАКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ОТНОСЯТСЯ К СУБЪЕКТАМ
МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА?

К субъектам малого предпринимательства (СМП) может быть отнесена любая организация, если она отвечает всем критериям, указанным в таблице (13LINK consultantplus://offline/ref=62D77723DACCFCB8A8EC825D8C2DA4BDFC2ECB3A0CBC8B26E14E58B0F077EBF74A02D8600F2C7ED7b2TBN 14п. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=62D77723DACCFCB8A8EC825D8C2DA4BDFC2ECB3A0CBC8B26E14E58B0F077EBF74A02D8600F2C7CD1b2TCN 14пп. "б" п. 215, 13LINK consultantplus://offline/ref=62D77723DACCFCB8A8EC825D8C2DA4BDFC2ECB3A0CBC8B26E14E58B0F077EBF74A02D8600F2C7CD1b2TDN 14п. 3 ч. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=62D77723DACCFCB8A8EC825D8C2DA4BDFC2ECB3A0CBC8B26E14E58B0F077EBF74A02D8600F2C7CD1b2TFN 14ч. 3 ст. 415 Закона N 209-ФЗ, 13LINK consultantplus://offline/ref=62D77723DACCFCB8A8EC825D8C2DA4BDFC2EC83403BD8B26E14E58B0F077EBF74A02D8600F2C7CD3b2TDN 14п. 115 Постановления Правительства РФ от 13.07.2015 N 702).

N
Критерий
Предельное значение



Микропредприятие
Малое предприятие

1
Суммарная доля участия в уставном капитале организации РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных, религиозных организаций, фондов
25%

2
Суммарная доля участия в уставном капитале организации иностранных организаций
49%

3
Суммарная доля участия в уставном капитале организации других организаций, не являющихся субъектами малого и среднего 13LINK \l Par29 14<*>15 предпринимательства
49%

4
13LINK consultantplus://offline/ref=62D77723DACCFCB8A8EC8050962DA4BDFF27CA3902BE8B26E14E58B0F0b7T7N 14Средняя численность работников15 за предшествующий календарный год
14 человек
100 человек

5
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год
120 млн руб.
800 млн руб.


--------------------------------
<*> Для субъектов среднего предпринимательства критерии 1, 2 и 3 установлены такие же, как для малых и микропредприятий, при этом средняя численность работников не должна превышать 250 человек, а выручка от реализации - 2 млрд руб.

Вновь созданные организации признаются СМП, если все критерии не превышают предельных значений за период, прошедший со дня государственной регистрации организации (13LINK consultantplus://offline/ref=62D77723DACCFCB8A8EC825D8C2DA4BDFC2ECB3A0CBC8B26E14E58B0F077EBF74A02D8600F2C7CD1b2T1N 14ч. 5 ст. 415 Закона N 209-ФЗ).
Для использования льгот, установленных законодательством для СМП, не нужно:
1) получать специальный документ, подтверждающий статус СМП. Соответствие критериям малого или микропредприятия можно подтвердить, в частности, выпиской из ЕГРЮЛ, бухгалтерской и статистической отчетностью;
2) вносить сведения об организации в реестры СМП - получателей поддержки, которые ведут федеральные и региональные органы власти и местного самоуправления. В эти реестры включаются сведения только о тех предприятиях, которые получают от этих органов финансовую, имущественную, информационную, консультационную поддержку, а также поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников (13LINK consultantplus://offline/ref=62D77723DACCFCB8A8EC825D8C2DA4BDFC2ECB3A0CBC8B26E14E58B0F077EBF74A02D8600F2C7CD5b2TEN 14ч. 1 ст. 815, 13LINK consultantplus://offline/ref=62D77723DACCFCB8A8EC825D8C2DA4BDFC2ECB3A0CBC8B26E14E58B0F077EBF74A02D8600F2C7DD6b2TEN 14ч. 1 ст. 1615 Закона N 209-ФЗ).
Внимание! Организация утратит статус СМП, если будет превышено предельное значение:
- критерия 1, 2 или 3 - с даты, когда изменение долей в уставном капитале будет зарегистрировано в ЕГРЮЛ;
- критерия 4 или 5 в течение трех календарных лет подряд - по истечении этих трех лет, т.е. на четвертый год (13LINK consultantplus://offline/ref=62D77723DACCFCB8A8EC825D8C2DA4BDFC2ECB3A0CBC8B26E14E58B0F077EBF74A02D8600F2C7CD1b2T0N 14ч. 4 ст. 415 Закона N 209-ФЗ).

Закон о региональных льготах спецрежимникам подписан президентом
Подписан и официально [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] федеральный закон от 13.07.2015 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] "О внесении изменений в статью 12 части первой и часть вторую Налогового кодекса РФ".
Для УСН с объектом "доходы минус расходы" субъекты РФ получают право снижать на 2017-2021 годы для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку до 3%.
Остальные меры:
предоставление субъектам РФ права снижать ставки налога при УСН "доходы" с 6% до 1% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;
предоставление субъектам РФ права снижать ставки налога при ЕНВД с 15% до 7,5% в зависимости от категорий налогоплательщиков;
расширение права применения налоговых каникул в виде нулевой налоговой ставки для впервые зарегистрированных ИП, занимающихся оказанием бытовых услуг.
Согласно поправкам в статью 12 НК субъекты РФ и местные власти получат право устанавливать по специальным налоговым режимам:
виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться спецрежим;
ограничения на переход и применение спецрежима;
налоговые ставки в зависимости от видов предпринимательской деятельности и категорий налогоплательщиков;
особенности определения налоговой базы;
налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.
Принятый закон также уточняет перечень новых видов деятельности, при которых разрешат применение ПСН. Всего таких видов деятельности добавляется теперь 16, после первого чтения перечень дополнен "производством плодово-ягодных посадочных материалов, выращиванием рассады овощных культур и семян трав".
Закон вступит в силу по истечении месяца с момента опубликования и не ранее начала соответствующих налоговых периодов по каждому из упоминаемых налогов. Таким образом, для ЕНВД поправки начнут действовать с третьего квартала 2015 года, для УСН и ПСН - с 2016 года.

Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=80080A9D5D0FDBB2A2B3556D33B6F1EEAC5E87330B2ED12F29853CFC68n2bES 14закон15 от 13.07.2015 N 246-ФЗ
"О внесении изменений в Федеральный закон "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля"

Принят закон, направленный на снижение административного давления на малый бизнес
С 1 января 2016 года по 31 декабря 2018 года вводится ограничение на проведение плановых проверок в отношении субъектов малого предпринимательства.
В числе исключений - лица, осуществляющие виды деятельности, перечень которых устанавливается Правительством РФ (рисковые виды деятельности).
Кроме того, под действие моратория не подпадут ЮЛ и ИП, привлекавшиеся, в частности к административной ответственности за грубые правонарушения, или лишенные лицензии на осуществление деятельности и с даты окончания проведения проверки, по результатам которой было вынесено такое постановление (решение), прошло менее трех лет.
Вводится понятие риск-ориентированного подхода организации и осуществления государственного контроля (надзора).
Данный метод предусматривает выбор интенсивности (формы, продолжительности, периодичности) проведения мероприятий по контролю отнесением деятельности ЮЛ, ИП и (или) используемых ими производственных объектов к определенной категории риска либо определенному классу (категории) опасности.
Критерии отнесения деятельности и производственных объектов к определенной категории риска либо определенному классу (категории) опасности определяются Правительством РФ, если такие критерии не установлены федеральным законом.
ЮЛ и ИП предоставляется право подать заявление об исключении их из ежегодного плана проведения плановых проверок.

Коментарий к закону № 150-ФЗ от 08.06.15г.
Как изменяются условия отнесения объектов к амортизируемому имуществу с 1 января 2016 г.

С 1 января 2016 г. вносятся изменения в 13LINK consultantplus://offline/ref=FDBE48899D22D836769652E1BA12C5DA7CEC34007D4DEF86CED5D0645A3C0E4B3740CC2550B8CB02SDfAS 14п. 1 ст. 25615, 13LINK consultantplus://offline/ref=FDBE48899D22D836769652E1BA12C5DA7CEC34007D4DEF86CED5D0645A3C0E4B3740CC2550B8CB02SDfBS 14п. 1 ст. 25715 НК РФ (13LINK consultantplus://offline/ref=FDBE48899D22D836769652E1BA12C5DA7CEC34007D4DEF86CED5D0645A3C0E4B3740CC2550B8CB02SDfAS 14п. п. 715, 13LINK consultantplus://offline/ref=FDBE48899D22D836769652E1BA12C5DA7CEC34007D4DEF86CED5D0645A3C0E4B3740CC2550B8CB02SDfBS 148 ст. 215, 13LINK consultantplus://offline/ref=FDBE48899D22D836769652E1BA12C5DA7CEC34007D4DEF86CED5D0645A3C0E4B3740CC2550B8CB0DSDf7S 14ч. 4 ст. 515 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).
С указанной даты увеличится значение первоначальной стоимости, превышение которого является одним из условий признания объектов амортизируемым имуществом. Данная величина составит 100 000 руб. (13LINK consultantplus://offline/ref=FDBE48899D22D836769652E1BA12C5DA7CEC34007D4DEF86CED5D0645A3C0E4B3740CC2550B8CB02SDfAS 14п. 7 ст. 215, 13LINK consultantplus://offline/ref=FDBE48899D22D836769652E1BA12C5DA7CEC34007D4DEF86CED5D0645A3C0E4B3740CC2550B8CB0DSDf7S 14ч. 4 ст. 515 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ). Таким же образом изменится аналогичное значение, используемое в целях отнесения имущества (его части) к основным средствам (13LINK consultantplus://offline/ref=FDBE48899D22D836769652E1BA12C5DA7CEC34007D4DEF86CED5D0645A3C0E4B3740CC2550B8CB02SDfBS 14п. 8 ст. 215, 13LINK consultantplus://offline/ref=FDBE48899D22D836769652E1BA12C5DA7CEC34007D4DEF86CED5D0645A3C0E4B3740CC2550B8CB0DSDf7S 14ч. 4 ст. 515 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ). То есть только те объекты, первоначальная стоимость которых превысит 100 000 руб., для целей налога на прибыль можно будет включить в состав (при соблюдении иных предусмотренных 13LINK consultantplus://offline/ref=FDBE48899D22D836769652E1BA12C5DA7CEC3607784BEF86CED5D0645A3C0E4B3740CC2550B9C106SDfAS 14гл. 2515 НК РФ условий) амортизируемого имущества, основных средств.
Напомним, что в настоящий момент к амортизируемому имуществу, основным средствам относятся (при соблюдении иных предусмотренных 13LINK consultantplus://offline/ref=FDBE48899D22D836769652E1BA12C5DA7CEC3607784BEF86CED5D0645A3C0E4B3740CC2550B9C106SDfAS 14гл. 2515 НК РФ условий) объекты, первоначальная стоимость которых превышает 40 000 руб. (13LINK consultantplus://offline/ref=FDBE48899D22D836769652E1BA12C5DA7CEC3607784BEF86CED5D0645A3C0E4B3740CC2157B1SCfES 14п. 1 ст. 25615, 13LINK consultantplus://offline/ref=FDBE48899D22D836769652E1BA12C5DA7CEC3607784BEF86CED5D0645A3C0E4B3740CC2157B1SCf1S 14п. 1 ст. 25715 НК РФ).
Новые требования будут применяться к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г. (13LINK consultantplus://offline/ref=FDBE48899D22D836769652E1BA12C5DA7CEC34007D4DEF86CED5D0645A3C0E4B3740CC2550B8CB0CSDfCS 14ч. 7 ст. 515 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ). Следовательно, для объектов, введенных в эксплуатацию до указанной даты, возможности пересмотра их отнесения к амортизируемому имуществу, основным средствам в связи с описанными изменениями не предусмотрено.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 5 августа 2015 г. N ГД-4-3/[email protected]

О ПРИМЕНЕНИИ
ПОЛОЖЕНИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 08.06.2015 N 150-ФЗ

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе 13LINK \l Par27 14письмо15 Минфина России от 16.07.2015 N 03-07-15/41049 по вопросу о порядке применения положений 13LINK consultantplus://offline/ref=9BA2BD367A777B21821E0A0D3A40C6C45BA410E04904564C9BBB605404678FFA50C8991596EB2988BEk8S 14статьи 18415 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)").
Доведите указанное 13LINK \l Par27 14письмо15 до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО





Приложение

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 16 июля 2015 г. N 03-07-15/41049

В связи с письмом о применении положений Федерального 13LINK consultantplus://offline/ref=9BA2BD367A777B21821E0A0D3A40C6C45BA412E74C02564C9BBB605404B6k7S 14закона15 от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
13LINK consultantplus://offline/ref=9BA2BD367A777B21821E0A0D3A40C6C45BA412E74C02564C9BBB605404678FFA50C8991596EF2A88BEk9S 14Пунктом 1 статьи 215 указанного Федерального закона внесены изменения в 13LINK consultantplus://offline/ref=9BA2BD367A777B21821E0A0D3A40C6C45BA410E04904564C9BBB605404678FFA50C8991597E82BB8k9S 14пункт 2 статьи 18415 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных 13LINK consultantplus://offline/ref=9BA2BD367A777B21821E0A0D3A40C6C45BA410E04904564C9BBB605404678FFA50C8991C93EDB2kES 14подпунктом 4 пункта 1 статьи 18315 Кодекса, без представления банковской гарантии имеют налогоплательщики - организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации по акцизам прошло не менее трех лет.
Банковская гарантия не представляется налогоплательщиками - организациями, которые осуществляют производство подакцизных товаров на основании
· договора переработки давальческого сырья (материалов), в случае, если у собственника сырья (материалов) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей.
В соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=9BA2BD367A777B21821E0A0D3A40C6C45BA412E74C02564C9BBB605404678FFA50C8991596EF2A80BEk8S 14пунктом 3 статьи 515 вышеназванного Федерального закона указанные изменения вступают в силу с 1 июля 2015 года.
Соответственно, право на освобождение от уплаты акцизов при реализации произведенных подакцизных товаров на экспорт без представления в налоговый орган банковской гарантии распространяется на операции, предусмотренные 13LINK consultantplus://offline/ref=9BA2BD367A777B21821E0A0D3A40C6C45BA410E04904564C9BBB605404678FFA50C8991C93EDB2kES 14подпунктом 4 пункта 1 статьи 18315 Кодекса, осуществляемые с 1 июля 2015 года.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
КОММЕНТАРИЙ
К 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D31517368C78FC43F056oFsFS 14ПРИКАЗУ15 МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.04.2015 N 57Н
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ"

В настоящее время основным документом, который регулирует организацию бухгалтерского учета в РФ, является 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA219D61412368C78FC43F056oFsFS 14Закон15 о бухгалтерском учете 13LINK \l Par7 14<1>15. Он вступил в силу относительно недавно, но за это время в иных нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету были замечены определенные, хотя и незначительные, противоречия с данным 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA219D61412368C78FC43F056oFsFS 14Законом15. Устранению этих противоречий в основном посвящен 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D31517368C78FC43F056oFsFS 14Приказ15 Минфина России от 06.04.2015 N 57н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (далее - Приказ N 57н). Также на него должны обратить отдельное внимание субъекты малого предпринимательства, которые пользуются некоторыми послаблениями в организации бухгалтерского учета, предоставленными им.
--------------------------------
<1> Федеральный 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA219D61412368C78FC43F056oFsFS 14закон15 от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D31517368C78FC43F056oFsFS 14Приказ15 N 57н опубликован на портале www.pravo.gov.ru 06.05.2015 и вступил в силу 17.05.2015. Это означает, что правила, установленные им, относятся к бухгалтерской отчетности начиная с отчетного периода за 2015 г.

Уточненное название отчета

Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA219D61412368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C627BoAs5S 14п. 1 ст. 1415 Закона о бухгалтерском учете в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности входит, в частности, 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11210368C78FC43F056FF95294A5C9FA626o1sAS 14отчет15 о финансовых результатах. Данный 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA219D61412368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C627BoAs5S 14Закон15 установил такое новое название для 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11210368C78FC43F056FF95294A5C9FA626o1sAS 14отчета15, который ранее именовался 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA118D31713368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6371oAs0S 14отчетом15 о прибылях и убытках. Однако это прежнее наименование 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA118D31713368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6371oAs0S 14формы15 до последнего времени продолжало фигурировать во многих нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет.
Об упрощенных способах ведения бухгалтерского учета

13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11311368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs0S 14ПБУ 7/9815

Для малых предприятий одно из существенных упрощений при ведении бухгалтерского учета заключается в том, что они вправе не применять некоторые из ПБУ или применять их не в полной мере. В каждом из таких ПБУ это исключение для малых предприятий указывается специально.
Например, в 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B599A11ADB101A6B8670A54FF251F0CA3E4D1593A5261C62o7sCS 14п. 215 ПБУ 7/98 было отмечено, что данное ПБУ применяется субъектами малого предпринимательства при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты. В связи с этим в 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA41FD51411368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C637FoAs4S 14п. 19.415 Информации Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства" указано, что при отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности.
Это указание можно было понимать так, что малые предприятия могли отражать в бухгалтерской отчетности только существенные события после отчетной даты, без знания о которых пользователи бухгалтерской отчетности не смогли бы достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации (см. 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11311368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C637AoAs4S 14п. 615 ПБУ 7/98).
Однако теперь 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B599A11ADB101A6B8670A54FF251F0CA3E4D1593A5261C62o7sCS 14п. 215 ПБУ 7/98 утратил силу и малые предприятия должны применять данное 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11311368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs0S 14ПБУ15 в полной мере.

13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11317368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs3S 14ПБУ 9/9915 и 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D21A18368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs3S 1410/9915

Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11317368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C637FoAs4S 14п. 1215 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в качестве оплаты, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Но в данной 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA618D51317368C78FC43F056FF95294A5C9FoAs1S 14норме15 также указывалось, что субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, и социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA618D51317368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C637FoAs7S 14пп. "а"15, 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA618D51317368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C637FoAs6S 14"б"15, 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA618D51317368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C637FoAs9S 14"в"15 и 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA618D51317368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6370oAs1S 14"д" п. 1215 ПБУ 9/99. Иначе говоря, для таких экономических субъектов в бухгалтерском учете допускается применение кассового метода (в этом случае и расходы, согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D21A18368C78FC43F056FF95294A5C9FoAs0S 14п. 1815 ПБУ 10/99, признаются после погашения задолженности).
Теперь уточнено, что таким правом могут воспользоваться организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то есть не делается акцент на субъектах малого предпринимательства и социально ориентированных НКО.
Впрочем, те же субъекты малого предпринимательства как раз могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA219D61412368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6079oAs8S 14ч. 4 ст. 615 Закона о бухгалтерском учете.
Данное право предоставлено и НКО (необязательно социально ориентированным), а также организациям, получившим статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FAD19D31A17368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6279oAs0S 14законом15 от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".
Однако для ряда экономических субъектов согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA219D61412368C78FC43F056FF95294A5C9FA4o2s1S 14ч. 5 ст. 615 Закона о бухгалтерском учете недопустимо применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета. К ним относятся:
- организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ;
- жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
- кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные);
- микрофинансовые организации;
- организации государственного сектора;
- политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
- коллегии адвокатов;
- адвокатские бюро;
- юридические консультации;
- адвокатские палаты;
- нотариальные палаты;
- НКО, включенные в предусмотренный 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA211DA1212368C78FC43F056FF95294A5C9FA126o1s4S 14п. 10 ст. 13.115 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" реестр НКО, выполняющих функции иностранного агента.
Соответственно, эти экономические субъекты не смогут применять в бухгалтерском учете кассовый метод.
Отметим, что здесь и далее изменения в нормативных документах подразумевают, что они распространяются на организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, а не фактически воспользовавшиеся этим правом.

13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11211368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs0S 14ПБУ 16/0215

В 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA51ED61310368C78FC43F056FF95294A5C9FoAs4S 14п. 3.115 ПБУ 16/02 было указано, что это ПБУ могли не применять субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению (13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11211368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs9S 14п. 415 ПБУ 16/02).
Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности в качестве прекращаемой деятельности.
Теперь право не применять данное 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11211368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs0S 14ПБУ15 предоставлено также организациям, которые могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. То есть список экономических субъектов, которые могут воспользоваться этим правом, расширился.

13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11318368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C627EoAs5S 14ПБУ 18/0215

Аналогичное изменение произошло в 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11318368C78FC43F056FF95294A5C9FoAsDS 14п. 215 ПБУ 18/02. До сих пор оно могло не применяться субъектами малого предпринимательства и НКО. В данном случае логичнее говорить о сужении списка экономических субъектов, которые могут не применять 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11318368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C627EoAs5S 14ПБУ 18/0215, учитывая солидный список исключений, предусмотренный 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA219D61412368C78FC43F056FF95294A5C9FA4o2s1S 14ч. 5 ст. 615 Закона о бухгалтерском учете.

13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11313368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs3S 14ПБУ 19/0215

Такая же поправка сделана в 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11313368C78FC43F056FF95294A5C9FoAs1S 14абз. 2 п. 1915 ПБУ 19/02. Ранее в этой 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA618D51314368C78FC43F056FF95294A5C9FoAs6S 14норме15 было установлено, что субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные НКО вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном этим ПБУ для финансовых вложений, текущая рыночная стоимость которых не определяется.
Теперь это право предоставлено организациям, которые могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. При этом им разрешено не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен.
Дело в том, что согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11313368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C637DoAs4S 14разд. III15 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и данным ПБУ. При этом для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, текущую рыночную стоимость которых можно определить в установленном 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11313368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs3S 14ПБУ 19/0215 порядке, и финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых не определяется.
Первые финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату, а вторые - на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Обратите внимание! В случае если текущая рыночная стоимость объекта финансовых вложений, который ранее оценивался по такой стоимости, на отчетную дату не определяется, он отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Что касается обесценения финансовых вложений, под ним согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11313368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6370oAs4S 14разд. VI15 ПБУ 19/02 понимается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, текущая рыночная стоимость которых не определяется, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.
Наличие таких финансовых вложений может привести организацию к необходимости образования резерва под их обесценение с последующей корректировкой финансовых результатов ее деятельности.
В 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11313368C78FC43F056FF95294A5C9FoAs0S 14ПБУ 19/0215 произведено еще одно необходимое изменение. Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11313368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs7S 14п. 215 данного Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и права на получение денежных средств или других активов, вытекающего из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риска изменения цены, риска неплатежеспособности должника, риска ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Логично считать, что если хотя бы одно из этих условий перестало выполняться, то актив больше не может считаться финансовым вложением. Однако из действовавшей до сих пор редакции 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA618D51314368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C637EoAs7S 14п. 2515 ПБУ 19/02 следовало, что только при единовременном устранении всех этих условий фиксировалось выбытие финансового вложения.
Теперь слово "единовременно" из данной 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11313368C78FC43F056FF95294A5C9FoAs0S 14нормы15 исключено, то есть для фиксации выбытия финансового вложения достаточно, чтобы перестало действовать хотя бы одно из упомянутых условий.

13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11319368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs2S 14ПБУ 11/200815

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, теперь могут не руководствоваться и 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11319368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs2S 14ПБУ 11/200815 "Информация о связанных сторонах" 13LINK \l Par84 14<10>15. Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B599A21AD7171A6B8670A54FF251F0CA3E4D1593A5261C62o7sFS 14п. 315 данного ПБУ ранее его могли не применять только субъекты малого предпринимательства, но за исключением тех из них, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе. Теперь это условие о публикации отчетности не будет иметь никакого значения.
--------------------------------
<10> Утверждено 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11319368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6378oAs7S 14Приказом15 Минфина России от 29.04.2008 N 48н.

13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11314368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs2S 14ПБУ 1/200815

В 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11314368C78FC43F056FF95294A5C9FoAs2S 14ПБУ 1/200815 "Учетная политика организации" 13LINK \l Par90 14<11>15 подобные изменения звучат несколько иначе. Так, согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA11BD61517368C78FC43F056FF95294A5C9FoAs3S 14п. 6.115 данного документа микропредприятия и социально ориентированные НКО могли вести бухгалтерский учет по простой системе (без применения двойной записи).
--------------------------------
<11> Утверждено 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11314368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6378oAs6S 14Приказом15 Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Теперь для микропредприятий такая возможность исключена, однако она распространена не только на социально ориентированные НКО, но на любые НКО, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Зато на любые организации, которые могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, теперь распространяется действие 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11314368C78FC43F056FF95294A5C9FoAsDS 14п. 15.115 ПБУ 1/2008 (ранее им могли воспользоваться субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные НКО).
Данные экономические субъекты вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.
Перспективность в данном случае подразумевает, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа. В отличие от такого подхода, при ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики надо исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11315368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs1S 14ПБУ 15/200815

Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA618D51316368C78FC43F056FF95294A5C9FoAs1S 14абз. 4 п. 715 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" 13LINK \l Par101 14<12>15 этот 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA618D51316368C78FC43F056FF95294A5C9FoAs1S 14абзац15 ранее могли применять субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные НКО, а теперь им вправе руководствоваться все организации, которые могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
--------------------------------
<12> Утверждено 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11315368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6378oAs7S 14Приказом15 Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

В соответствии с данной 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11315368C78FC43F056FF95294A5C9FoAs0S 14нормой15 соответствующие экономические субъекты вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.
Иные экономические субъекты также признают расходы по займам прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11312368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs1S 14ПБУ 2/200815

Ранее могло не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированными НКО 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11312368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs1S 14ПБУ 2/200815. Теперь им могут не руководствоваться все организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11312368C78FC43F056FF95294A5C9FoAs0S 14п. 2.115 ПБУ 2/2008).

13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11316368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs1S 14ПБУ 22/201015

Такая же замена произошла в 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11316368C78FC43F056FF95294A5C9FoAs1S 14последнем абзаце п. 915 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" 13LINK \l Par114 14<13>15. Из него следует, что соответствующие экономические субъекты вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11316368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C637BoAs6S 14п. 1415 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета.
--------------------------------
<13> Утверждено 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11316368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6378oAs7S 14Приказом15 Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Ретроспективный пересчет заключается в том, что пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена. Что касается упомянутого 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11316368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C637BoAs6S 14п. 1415 ПБУ 22/2010, ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11310368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs5S 14ПБУ 8/201015

До сих пор субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные НКО могли не применять 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11310368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs5S 14ПБУ 8/201015. Теперь такое право предоставлено всем организациям, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета 13LINK \l Par122 14<14>15.
--------------------------------
<14> О применении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета см. 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FAD19D71A18368C78FC43F056oFsFS 14Информацию15 Минфина России N ПЗ-3/2015.

13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11210368C78FC43F056oFsFS 14Приказ15 Минфина России N 66н

Несколько особых положений предусмотрено для субъектов малого предпринимательства и социально ориентированных НКО в 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11210368C78FC43F056oFsFS 14Приказе15 Минфина России N 66н. Они касаются заполнения форм бухгалтерской отчетности. Теперь данными особенностями смогут воспользоваться все организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Так, согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11210368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6379oAs7S 14п. 515 данного Приказа в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы "Наименование показателя" приводится графа "Код". В ней указываются коды показателей согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11210368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C6679oAs7S 14Приложению N 415 к Приказу Минфина России N 66н.
Однако некоторые организации (теперь именно те, которые могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета) имеют право включать в бухгалтерскую отчетность укрупненные показатели, содержащие несколько показателей (без их детализации). Они указывают код строки по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.
Эти же организации, а не только субъекты малого предпринимательства помимо включения в бухгалтерский 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11210368C78FC43F056FF95294A5C9FA421o1s9S 14баланс15 и 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11210368C78FC43F056FF95294A5C9FA624o1sAS 14отчет15 о финансовых результатах показателей только по группам статей (без детализации по статьям) теперь могут в приложениях к данным отчетам приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Об этом говорится в 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11210368C78FC43F056FF95294A5C9FA72Fo1sBS 14п. 615 Приказа Минфина России N 66н, которым предусмотрена возможность для соответствующих экономических субъектов формировать отчетность по упрощенной системе. В 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DC2C6CBBE9B59FA510D31A10368C78FC43F056oFsFS 14Письме15 от 03.04.2012 N 03-02-07/1-80 финансисты пояснили, что эти экономические субъекты (на момент разъяснения под ними понимались субъекты малого предпринимательства) не обязаны включать в представляемую в налоговый орган бухгалтерскую отчетность 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11210368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C627BoAs9S 14отчет15 об изменениях капитала, 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11210368C78FC43F056FF95294A5C9FoAsCS 14отчет15 о движении денежных средств и пояснительную записку, за исключением наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности включает в себя и возможность отчитываться по упрощенным формам. Они приводятся в Приказе Минфина России N 66н и включают в себя бухгалтерский 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11210368C78FC43F056FF95294A5C9FA421o1s9S 14баланс15, 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11210368C78FC43F056FF95294A5C9FA624o1sAS 14отчет15 о финансовых результатах, а теперь и 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA210D11210368C78FC43F056FF95294A5C9FA624o1s4S 14отчет15 о целевом использовании средств. Последний ранее представлялся только социально ориентированными НКО, а теперь всеми организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Еще немного об изменениях при заполнении отчетности...

Формы бухгалтерской отчетности теперь в обязательном порядке подписывает только руководитель организации, для подписи главного бухгалтера места в них больше не предусмотрено (изменены Приложения к Приказу Минфина России N 66н).
В связи с этим напомним, что согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA219D61412368C78FC43F056FF95294A5C9FA6o2s6S 14ч. 3 ст. 715 Закона о бухгалтерском учете руководитель экономического субъекта, который в соответствии с данным Законом вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также руководитель субъекта среднего предпринимательства, за исключением экономических субъектов, указанных в 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA219D61412368C78FC43F056FF95294A5C9FA4o2s1S 14ч. 5 ст. 615 Закона о бухгалтерском учете, могут принять ведение бухгалтерского учета на себя.
Более того, согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=C4536B6DE8BBBDBA39F4DF307EBBE9B59FA219D61412368C78FC43F056FF95294A5C9FA4261C627AoAs9S 14ч. 8 ст. 1315 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (любого). Нет никаких указаний на то, что необходима и подпись главного бухгалтера.
В форме отчета о целевом использовании средств сделано логичное уточнение. В одной из строк надо указывать прибыль, но не от предпринимательской деятельности, как ранее, а от деятельности, приносящей доход (таковой бывает необязательно лишь предпринимательская деятельность).



2. Сложные вопросы применения УСН и ЕНВД: правоприменительная практика.

ПЛАТА "ЗА ГРЯЗЬ": НЕПРИЯТНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ СУДЕБНОЙ РЕФОРМЫ

Проблема внесения платы "за грязь" офисными компаниями вновь стала актуальной. Дело в том, что ВАС, защищавшего офисы от Росприроднадзора, больше нет - в результате реформы 2014 г. единой высшей инстанцией для судов общей юрисдикции и арбитража стал Верховный Суд. Он и раньше не соглашался с мнением ВАС по этому вопросу 13LINK \l Par4 14<1>15, а недавно вновь подтвердил свою позицию. Рассмотрим, чем это может грозить офисным компаниям. Напомним, что под ними мы подразумеваем организации и ИП, в результате работы которых не образуется производственных отходов, а появляется только мелкий мусор: бумага, ручки, лампочки и прочее.
--------------------------------
<1> 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766B3BF31F6D49254CFD06D7BBDCADD56BDD204F5JBZ8K 14Определение15 ВС РФ от 30.11.2010 N 78-Впр10-33.

Позиция Росприроднадзора

По мнению Росприроднадзора, за загрязнение должен платить собственник отходов 13LINK \l Par16 14<2>15. Первоначально им признается офис - тот, в котором эти отходы появились. Но право собственности на отходы можно передать по договору, поэтому:
(если) договор организации (или ИП) с компанией, которая оказывает услуги по вывозу ТБО, предусматривает переход к ней права собственности на отходы, то сдавать расчет по установленной 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A0A220F6D49252CED86F79B597D75EE4DE06F2B71E65EDEDJEZ1K 14форме15 13LINK \l Par17 14<3>15 и вносить платежи должен "мусорщик";
(если) в договоре такого условия нет, то платит и сдает расчет офис. Когда помещение не в собственности, а арендуется, вопрос о собственнике отходов также решается исходя из положений договора аренды. То есть, чтобы арендатор законно не вносил платежи, в договоре аренды должно быть условие о том, что право собственности на отходы, образующиеся в результате офисной жизни, переходит к арендодателю.

Примечание
Подробно о позиции Росприроднадзора по вопросу о том, кто должен платить за отходы, написано: журнал "Главная книга", 2014, 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A2AF3AF6D49254CCD9687BBDCADD56BDD204F5JBZ8K 14N 1815, с. 4.

--------------------------------
<2> 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A0A220F6D49254CFD86F79BFCADD56BDD204F5JBZ8K 14Письмо15 Росприроднадзора от 03.06.2013 N ВК-06-01-36/7676.
<3> 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A0A220F6D49252CED86F79B597D75EE4DE06F2B71E65EDEDJEZ1K 14Форма15 утверждена Приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 N 204.

Позиция Высшего Арбитражного Суда

Президиум ВАС считал, что по смыслу закона "размещением отходов" может заниматься только специализированная организация, которая владеет предназначенными для размещения отходов объектами 13LINK \l Par23 14<4>15. Поскольку платить требуется именно за размещение отходов 13LINK \l Par24 14<5>15, то обычный офис ничего рассчитывать и платить не должен. А заключившая с ним договор мусоровывозящая компания платит "за грязь" независимо от того, предусмотрен ли этим договором переход права собственности на отходы или нет.
--------------------------------
<4> Постановления Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766B3BF31F6D4925CC9DC657EB597D75EE4DE06JFZ2K 14N 14561/0815, от 20.07.2010 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766B3BF31F6D49254CCDF657BB8CADD56BDD204F5JBZ8K 14N 4433/1015, от 12.07.2011 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766B3BF31F6D49257C8DA657CB8CADD56BDD204F5JBZ8K 14N 1752/1115.
<5> 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A0A220F6D49254CFDE6E7AB8CADD56BDD204F5B84172EAA4EEBEADD731E1J2Z9K 14Пункт 2 ст. 1615 Закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ (далее - Закон N 7-ФЗ).

Позиция нового Верховного Суда

В период 2013 - 2014 гг. несколько банков решили вернуть свои платежи, которые они ранее добровольно перечисляли в Росприроднадзор. Поскольку арбитражные судьи хорошо знали позицию ВАС, то решения всех трех инстанций были в пользу заявителей. Но когда дело дошло до кассационной жалобы, которую рассмотрела уже Судебная коллегия ВС по экономическим спорам, истцов ожидал неприятный сюрприз. Коллегия отказала всем, сославшись на известный аргумент природоохранного ведомства о том, что в договорах банков на вывоз отходов не был предусмотрен переход права собственности на отходы к "мусорной" компании 13LINK \l Par30 14<6>15.
--------------------------------
<6> Определения ВС РФ от 15.05.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766B3BF31F6D49251CBDE6D70BACADD56BDD204F5JBZ8K 14N 301-КГ14-649915, от 15.05.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766B3BF31F6D49251CBDE6D70BDCADD56BDD204F5JBZ8K 14N 301-КГ14-757915, от 04.02.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766B3BF31F6D49251C8DF6971B7CADD56BDD204F5JBZ8K 14N 309-КГ14-237915, от 04.02.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766B3BF31F6D49251C8DF6F7CB9CADD56BDD204F5JBZ8K 14N 303-КГ14-215115, от 04.02.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766B3BF31F6D49251C8DF6D70BBCADD56BDD204F5JBZ8K 14N 301-КГ14-167015.

Что же делать офисам

Если вы до сих пор не платили

Конечно, комментируемые решения ВС усилили позиции природоохранного ведомства. Однако вряд ли вам стоит срочно идти сдаваться (мы говорим о случаях, когда нужного условия в договоре нет).
Во-первых, совершенно не факт, что завтра всех неплательщиков непременно выявят и накажут. По общему правилу инспекторы Росприроднадзора могут планово проверять организации не чаще чем раз в 3 года 13LINK \l Par45 14<7>15, а для внеплановой проверки нужны основания 13LINK \l Par46 14<8>15. Правда, в случаях, когда ведомству не нужно взаимодействовать с самой организацией, инспекторы могут не соблюдать это правило (к примеру, у них уже есть данные от "мусорщиков" о том, что ваш договор с ними не предусматривает перехода права собственности, или вы платите за другие виды загрязнений, но не платите за отходы) 13LINK \l Par47 14<9>15.

Рассказываем руководителю
Если ваш договор на вывоз ТБО (договор аренды, если вы арендатор) предусматривает переход права собственности на отходы к "мусорной" компании (к арендодателю), покажите этот пункт проверяющим - требовать плату за размещение отходов с вас не будут.

Во-вторых, с 2016 г., как ожидается, офисам перечислять плату не придется уже в силу поправок в 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A0A220F6D49254CEDB6A7BB9CADD56BDD204F5JBZ8K 14Закон15 13LINK \l Par48 14<10>15. Их обещают отнести к объектам 4-й категории (с минимальной степенью загрязнения окружающей среды), которые освобождены от внесения платы за размещение отходов 13LINK \l Par49 14<11>15. Так что вопрос только в текущем периоде.
В-третьих, к отношениям по внесению платы за отходы применяется 3-летний срок давности 13LINK \l Par50 14<12>15. То есть по истечении 3 лет после установленного срока оплаты вы вправе заявить в суде об истечении срока исковой давности и не оплачивать соответствующую часть задолженности. Поэтому чем позже Росприроднадзор вас найдет, тем меньше вам придется платить. А срок давности для административного штрафа 13LINK \l Par51 14<13>15 и того меньше - 1 год с момента совершения нарушения 13LINK \l Par52 14<14>15. То есть, к примеру, плату за IV квартал 2015 г. нужно будет внести не позднее 20 января 2016 г. Следовательно, с 21 января 2016 г. отсчитывается годичный срок, по истечении которого оштрафовать организацию уже не смогут.
--------------------------------
<7> 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A0A220F6D49254CEDF6B7DB8CADD56BDD204F5B84172EAA4EEBEADD732E0J2ZDK 14Пункт 2 ст. 915 Закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ (далее - Закон N 294-ФЗ).
<8> 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A0A220F6D49254CEDF6B7DB8CADD56BDD204F5B84172EAA4EEBEADD732E2J2ZFK 14Пункт 2 ст. 1015 Закона N 294-ФЗ.
<9> 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A0A220F6D49254CEDF6B7DB8CADD56BDD204F5B84172EAA4EEBDJAZAK 14Пункт 3 ст. 115 Закона N 294-ФЗ.
<10> 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A0A220F6D49254CEDB6A7BB9CADD56BDD204F5B84172EAA4EEBEADD733E8J2Z0K 14Пункт 9 ст. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A0A220F6D49254CEDB6A7BB9CADD56BDD204F5B84172EAA4EEBEADD735E4J2ZAK 14п. 3 ст. 1215 Закона от 21.07.2014 N 219-ФЗ.
<11> 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A0A220F6D49254CEDB6A7BB9CADD56BDD204F5B84172EAA4EEBEADD733E8J2Z1K 14Пункт 1 ст. 16.115 Закона N 7-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2016).
<12> 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A0A220F6D49254CEDE6F7CB7CADD56BDD204F5B84172EAA4EEBAACJDZ7K 14Пункт 1 ст. 19615 ГК РФ; 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766B3BF31F6D49254CDDD6E7EB9CADD56BDD204F5JBZ8K 14Постановление15 Президиума ВАС РФ от 30.03.2010 N 16772/09.
<13> 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A0A220F6D49254C1D86478BDCADD56BDD204F5B84172EAA4EEB8A5JDZ6K 14Статья 8.4115 КоАП РФ.
<14> 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A0A220F6D49254C1D86478BDCADD56BDD204F5B84172EAA4EEBEADD732E6J2Z8K 14Статья 4.515 КоАП РФ.

Если к вам все-таки пришли

Если от вас все-таки потребуют внести плату, то разумнее будет согласиться и заплатить (обычно это не очень большие деньги). В то же время помните, что способ воздействия на вас только один - суд. Каких-то иных мер принуждения типа блокировки банковского счета у Росприроднадзора нет. Поэтому правильно оценивайте серьезность намерений ведомства.

Если вы готовы посудиться

Если вы все же настроены на суд, то имейте в виду следующее.
По мнению КС, неважно, кто вносит в бюджет плату за загрязнение окружающей среды: собственник отходов или специализированная организация, которая их вывозит. Стороны вправе урегулировать этот вопрос договором 13LINK \l Par77 14<15>15. Эту позицию признает и ВС. Он ссылался на нее в комментируемых нами делах, указывая, помимо прочего, что договоры не предусматривали обязанность "мусорных" компаний делать расчеты и вносить плату "за грязь" в отношении отходов, переданных банками 13LINK \l Par78 14<16>15.

К сведению
О грядущих изменениях в природоохранном законодательстве читайте: журнал "Главная книга", 2015, 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A2AF3AF6D49257C8DD6C7CBFCADD56BDD204F5JBZ8K 14N 315, с. 19.

Таким образом, если ваш договор возлагает на "мусорщика" обязанность сдавать расчеты и вносить платежи за ваши отходы или стоимость его услуг рассчитана уже с учетом расходов на такие платежи, то некоторые шансы выиграть в суде исходя из позиции ВС и КС у вас есть.

Примечание
Рекомендации по расчету тарифов на услуги коммунальщиков допускают учет природоохранных платежей в стоимости тарифа на вывоз отходов 13LINK \l Par79 14<17>15.

Кроме того, очевидно, что в новом ВС "в товарищах согласья нет". Другой спор, где ООО обжаловало административный штраф, наложенный органом Росприроднадзора за невнесение платы "за грязь", был разрешен в пользу организации со ссылкой на позицию ВАС о том, что размещать отходы может только специализированная организация 13LINK \l Par80 14<18>15. Так что при необходимости можете ссылаться на это решение.

* * *

Что касается новых правил, то узнать свою категорию организация сможет, когда встанет на специализированный учет "грязных" объектов. Отметим, что такая обязанность есть уже в этом году, просто Правительство все никак не утвердит критерии для распределения организаций по категориям 13LINK \l Par81 14<19>15.
--------------------------------
<15> 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A0A220F6D49254CDDB6D7DB6CADD56BDD204F5B84172EAA4EEBEADD733E3J2ZDK 14Пункт 3.215 Постановления КС РФ от 05.03.2013 N 5-П.
<16> Определения ВС РФ от 15.05.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766B3BF31F6D49251CBDE6D70BACADD56BDD204F5JBZ8K 14N 301-КГ14-649915, от 15.05.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766B3BF31F6D49251CBDE6D70BDCADD56BDD204F5JBZ8K 14N 301-КГ14-757915, от 04.02.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766B3BF31F6D49251C8DF6971B7CADD56BDD204F5JBZ8K 14N 309-КГ14-237915, от 04.02.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766B3BF31F6D49251C8DF6F7CB9CADD56BDD204F5JBZ8K 14N 303-КГ14-215115, от 04.02.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766B3BF31F6D49251C8DF6D70BBCADD56BDD204F5JBZ8K 14N 301-КГ14-167015.
<17> 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A0A220F6D49254C8D9687CB6CADD56BDD204F5B84172EAA4EEBEADD732E0J2ZFK 14Пункты 2315, 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A0A220F6D49254C8D9687CB6CADD56BDD204F5B84172EAA4EEBEADD731E7J2ZCK 143715, 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A0A220F6D49254C8D9687CB6CADD56BDD204F5B84172EAA4EEBEADD737E4J2ZEK 146015 Методических указаний, утв. Приказом Минрегиона России от 15.02.2011 N 47.
<18> 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766B3BF31F6D49251CBDB6E78BDCADD56BDD204F5JBZ8K 14Постановление15 ВС РФ от 10.04.2015 N 306-АД14-3950.
<19> 13LINK consultantplus://offline/ref=139066B7216B1679E766A0A220F6D49254CFDE6E7AB8CADD56BDD204F5B84172EAA4EEBDADJDZFK 14Пункт 3 ст. 4.215 Закона N 7-ФЗ.

ЗАО преобразуется в ООО: вопросы по упрощенке.
Вопрос: У нас ЗАО, учредители планируют перерегистрировать компанию в ООО. Мы применяем упрощенку. Встал вопрос: сможем ли мы после перерегистрации автоматически продолжать применять УСНО, или нужно подать новое заявление? И как нам потом отчитываться за нашу "упрощенную" деятельность?

Ответ: Поскольку в процессе преобразования старая организация (ЗАО) ликвидируется, а новая (ООО) создается, нужно в течение 30 календарных дней с момента регистрации преобразования подать в инспекцию уведомление о переходе на УСНО 13LINK \l Par10 14<1>15. Не забудьте указать в нем объект налогообложения.
Также надо завести новую книгу учета доходов и расходов.
За 2015 г. нужно подать в инспекцию две разные декларации по упрощенке 13LINK \l Par11 14<2>15:
- одну от лица ЗАО - за период с 1 января 2015 г. до даты, предшествующей регистрации преобразования. Ее подает:
(или) само ЗАО непосредственно перед реорганизацией;
(или) ООО в качестве правопреемника. В этом случае никаких особых сроков для подачи декларации Налоговый 13LINK consultantplus://offline/ref=3E92EE4101E777743FA7BC9B4049ED22350D6CF05B652CBCB683D4E4E4F5729AFF2548CB81042EB5aBb7K 14кодекс15 не предусматривает. Поэтому с ее подачей можно не спешить. Главное, чтобы она была подана не позднее обычного срока;
- вторую от лица ООО - за период со дня регистрации преобразования до конца 2015 г.
--------------------------------
<1> 13LINK consultantplus://offline/ref=3E92EE4101E777743FA7BC9B4049ED22350D6CF05B652CBCB683D4E4E4F5729AFF2548CD890Ea2bEK 14Пункт 2 ст. 346.1315 НК РФ; 13LINK consultantplus://offline/ref=3E92EE4101E777743FA7BF875249ED22350E6DFF5D602CBCB683D4E4E4aFb5K 14Письмо15 Минфина России от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6553.
<2> 13LINK consultantplus://offline/ref=3E92EE4101E777743FA7BC9B4049ED22350D66F95C672CBCB683D4E4E4F5729AFF2548CB81072EB3aBb7K 14Пункт 9 ст. 5015, 13LINK consultantplus://offline/ref=3E92EE4101E777743FA7BC9B4049ED22350D66F95C672CBCB683D4E4E4F5729AFF2548CB81072EB6aBb7K 14п. 3 ст. 5515 НК РФ; 13LINK consultantplus://offline/ref=3E92EE4101E777743FA7BF875249ED22350967FA5D642CBCB683D4E4E4aFb5K 14Письмо15 ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/[email protected]
РЕОРГАНИЗАЦИЯ ЗАО В ООО: НАЛОГОВЫЕ ВОПРОСЫ

Недавние поправки в Гражданский 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B6D0C76A93A544FA661A5E03AE364DC63D799477927CCW1eCK 14кодекс15, действующие с сентября 2014 г., упразднили такую форму организаций, как ЗАО, а также обязали все акционерные общества (теперь они подразделяются на публичные и непубличные) передать свои реестры профессиональным реестродержателям 13LINK \l Par12 14<1>15 - и за ведение реестра придется платить.
Многие закрытые акционерные общества преобразовались в ООО 13LINK \l Par13 14<2>15. Для ООО не требуется ведения реестра акционеров, не нужно публиковать отчетность и проводить ее обязательный аудит.
А бухгалтеры бывших ЗАО столкнулись с новыми налоговыми вопросами, на которые мы ответим в этой статье.
Но сначала скажем несколько слов о преобразовании.
(!) При преобразовании (в отличие от других видов реорганизации) не требуется в обязательном порядке уведомлять ни налоговую инспекцию, ни внебюджетные фонды. Также не нужно публиковать уведомление о реорганизации в "Вестнике государственной регистрации" 13LINK \l Par14 14<3>15.
(!) Новая организация - ООО - возникает с момента государственной регистрации. И в этот момент старая организация прекращает свое существование (считается реорганизованной) 13LINK \l Par15 14<4>15.
Новому ООО присваивается и новый ИНН 13LINK \l Par16 14<5>15. Из этого, в частности, следует, что всех контрагентов нужно как можно быстрее уведомить о свершившемся преобразовании. Чтобы потом контрагентам не вносить изменения в выставленные ими документы и чтобы банк без проблем зачислял платежи на ваш счет.
А если в банке для ООО открыли новый счет (у разных банков разные схемы действия в подобных ситуациях), то не забудьте сообщить контрагентам его реквизиты.
(!) Не забудьте, что не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была реорганизована, в инспекцию нужно представить 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0031B620F71A5675E47FF6DA7E735BC73DB2ADB98477924WCeFK 14сведения15 о среднесписочной численности работников за период, истекший с начала года до дня преобразования 13LINK \l Par17 14<6>15.
--------------------------------
<1> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B6D0C76A93A544FA661A5E03AE364DC63D7994279W2eDK 14Пункт 4 ст. 9715 ГК РФ.
<2> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B6D0D72A63A544FA661A5E03AE364DC63D799477924CCW1e9K 14Пункт 1 ст. 2015 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.
<3> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B6D0C76A93A544FA661A5E03AE364DC63D799457DW2eDK 14Пункт 5 ст. 5815 ГК РФ; 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F921C3CBB9CD00418690F70AE3A544FA661A5E0W3eAK 14Письмо15 ФНС России от 03.12.2014 N СА-4-14/[email protected]
<4> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B6D0C76A93A544FA661A5E03AE364DC63D799457DW2e7K 14Пункт 4 ст. 5715 ГК РФ; 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B6D0877AC3A544FA661A5E03AE364DC63D799477924CBW1eFK 14п. 1 ст. 1615 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ.
<5> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F921C3CBB9CD00D1E6D0276A5675E47FF6DA7WEe7K 14Письмо15 Минфина России от 12.05.2010 N 03-02-07/1-232.
<6> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B6C0972A73A544FA661A5E03AE364DC63D79A417AW2eDK 14Пункт 3 ст. 8015 НК РФ; 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0031B620F71A5675E47FF6DA7WEe7K 14Приказ15 ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/[email protected]

Налоговые долги за ЗАО будет выплачивать новое ООО

Наша организация перерегистрировалась из ЗАО в ООО. Как нам заплатить налоги, которые висят на ЗАО? Как я понимаю, другое лицо не может заплатить налоги за налогоплательщика. А расчетный счет ЗАО в нашем банке уже закрыт, открыт новый - на ООО. Наличными внести вроде как тоже не вариант. Раз нет возможности заплатить налоги, может, оставить все как есть, то есть ничего не платить? Но сомневаюсь - слишком это хорошо бы было.

Это будет неправильно. После реорганизации новое ООО - это правопреемник ЗАО 13LINK \l Par26 14<7>15. И новое общество должно разбираться с долгами по налогам и взносам прежнего ЗАО 13LINK \l Par27 14<8>15. Реорганизация не основание для переноса сроков их уплаты 13LINK \l Par28 14<9>15.
Таким образом, со счета ООО в качестве правопреемника вы можете и должны уплатить налоги и взносы, исчисленные по деятельности ЗАО 13LINK \l Par29 14<10>15. В назначении платежа укажите, что вы платите налоги/взносы за ЗАО, и приведите его ИНН.
--------------------------------
<7> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B6C0972A73A544FA661A5E03AE364DC63D799477920CBW1eAK 14Пункт 9 ст. 5015 НК РФ; 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B6D0C76A93A544FA661A5E03AE364DC63D799457DW2eDK 14п. 5 ст. 5815 ГК РФ.
<8> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B6C0972A73A544FA661A5E03AE364DC63D799477920CAW1eAK 14Пункты 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B6C0972A73A544FA661A5E03AE364DC63D799477920CAW1eBK 142 ст. 5015 НК РФ.
<9> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B6C0972A73A544FA661A5E03AE364DC63D799477920CAW1eDK 14Пункт 3 ст. 5015 НК РФ.
<10> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690E70AA3A544FA661A5E03AE364DC63D799477924CCW1eFK 14Часть 16 ст. 1515 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

"Прибыльную" 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B680270AB3A544FA661A5E03AE364DC63D799477925C8W1eBK 14декларацию15 за старое ЗАО надо подать отдельно

Как подавать 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B680270AB3A544FA661A5E03AE364DC63D799477925C8W1eBK 14декларацию15 по налогу на прибыль за ЗАО, если преобразование ЗАО в ООО произошло в течение года - 7 мая? Может ли ООО продолжать учитывать доходы и расходы нарастающим итогом с начала года?
Е.Васильева, г. Реутов

Так делать не рекомендуется. У реорганизованного ЗАО по налогу на прибыль последний налоговый период длился с 01.01.2015 по 06.05.2015 включительно. И за это время реорганизованная организация должна была отчитаться по налогу на прибыль 13LINK \l Par47 14<11>15.
Никаких особых сроков для подачи такой декларации в Налоговом 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D79947782DC9W1eCK 14кодексе15 нет. А значит, никто не обязывает реорганизуемую компанию подавать отчетность в день завершения реорганизации. Но некоторые компании так делают.
Если же итоговая декларация не была составлена и представлена в инспекцию от лица ЗАО, ее должно подать новое ООО в качестве правопреемника ЗАО 13LINK \l Par48 14<12>15. Если потом надо будет внести изменения в ранее поданные декларации, ООО может подать уточненные декларации за ЗАО.
При заполнении ООО деклараций за ЗАО учтите следующее 13LINK \l Par49 14<13>15:
- в титульном листе (листе 01) по 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B680270AB3A544FA661A5E03AE364DC63D799477925C8W1eDK 14реквизиту15 "по месту нахождения (учета)" надо указать код 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B680270AB3A544FA661A5E03AE364DC63D79947782DCDW1eEK 14"215"15 (если ООО - крупнейший налогоплательщик, то код 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B680270AB3A544FA661A5E03AE364DC63D79947782DCDW1e0K 14"216"15);
- в верхней части 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B680270AB3A544FA661A5E03AE364DC63D799477925C8W1eBK 14листа 0115 надо указать ИНН и КПП правопреемника - ООО;
- в 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B680270AB3A544FA661A5E03AE364DC63D799477925C9W1e8K 14реквизите15 "организация/обособленное подразделение" листа 01 надо указать наименование реорганизованной организации - ЗАО (или обособленного подразделения ЗАО, если декларация подается за него);
- также в титульном листе надо заполнить 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B680270AB3A544FA661A5E03AE364DC63D799477925C9W1eAK 14реквизит15 "ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)" - здесь проставляется ИНН/КПП ЗАО или его подразделения.
Первым налоговым периодом для ООО будет период с 7 мая по 31 декабря 2015 г. Соответственно, со дня преобразования ЗАО в ООО вы должны начать "прибыльный" налоговый учет с чистого листа. В дальнейшем при составлении налоговой отчетности за ООО в нее не надо включать доходы и расходы 2015 г., указанные в декларации ЗАО.
Учтите, что ООО обязано отчитаться перед инспекцией за ЗАО, если ЗАО не отчиталось само. Иначе налоговики оштрафуют ООО.
--------------------------------
<11> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B6C0972A73A544FA661A5E03AE364DC63D799477920CEW1eAK 14Пункт 3 ст. 5515 НК РФ.
<12> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F921C3CBB9CD0041F620972AE3A544FA661A5E0W3eAK 14Письмо15 ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/[email protected]
<13> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B680270AB3A544FA661A5E03AE364DC63D79947792CC2W1e1K 14Пункты 2.715, 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B680270AB3A544FA661A5E03AE364DC63D79947792CC3W1eBK 142.815 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/[email protected]; 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F921C3CBB9CD0041F620972AE3A544FA661A5E0W3eAK 14Письмо15 ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/[email protected]

"Прибыльные" расходы, не учтенные ЗАО, сможет учесть ООО

После преобразования ЗАО в ООО нашей обновленной компании перешли основные средства, остатки материалов на складе, остатки незавершенного производства. Перешли и расходы, которые ЗАО еще не могло учесть для целей налогового учета, к примеру прямые расходы по непроданной продукции. Поскольку у нас фактически одна и та же организация (изменилась лишь форма собственности), правильно ли я понимаю, что в налоговых регистрах ООО могу использовать данные из регистров ЗАО о сумме расходов, еще не учтенных при расчете налога на прибыль?

Да, вы понимаете правильно. Расходами ООО признаются расходы ЗАО, если ранее они не были учтены при расчете базы по налогу на прибыль, в том числе и прямые расходы, предусмотренные 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D799477A24C8W1e9K 14ст. ст. 31815 - 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D799427BW2eDK 14320 гл. 2515 НК РФ 13LINK \l Par59 14<14>15.
Кстати, в одном из недавних 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F921C3CBB9CD004186E0876AA3A544FA661A5E0W3eAK 14Писем15 Минфин подтвердил, что если какие-то обоснованные расходы не были учтены реорганизованной компанией до преобразования (в частности, страховые взносы), то их может учесть новая организация, созданная в результате преобразования 13LINK \l Par60 14<15>15.
Но учтите, что все расходы нового ООО должны быть подтверждены первичными документами. Так что не выбрасывайте первичку ЗАО (хоть оно уже ликвидировано). Сохраните все, иначе при проверке вы не сможете обосновать свои расходы.
--------------------------------
<14> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D799437EW2e7K 14Пункт 2.1 ст. 25215 НК РФ.
<15> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F921C3CBB9CD004186E0876AA3A544FA661A5E0W3eAK 14Письмо15 Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15701.

Убытки реорганизованной компании учитываем не спеша

А как быть с убытками, которые были задекларированы ЗАО в последней декларации по налогу на прибыль за 2015 г., а также с убытками за 2014-й и предшествующие годы? Кроме того, у нас есть недосписанный убыток от "досрочной" продажи основных средств. Можем мы все эти убытки учитывать при расчете налога на прибыль ООО?

ООО как правопреемник имеет право уменьшать свою налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизованным ЗАО 13LINK \l Par75 14<16>15.
Поэтому, рассчитывая налог на прибыль ООО, вы можете без опаски учитывать 13LINK \l Par76 14<17>15:
- часть убытка от продажи основных средств - по-прежнему убыток надо списывать равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования ОС и сроком его эксплуатации до реализации 13LINK \l Par77 14<18>15;
- часть годовых убытков, полученных ЗАО в течение 10 лет, предшествующих 2015 г. (году преобразования) 13LINK \l Par78 14<19>15.
Но не забудьте, что сумму убытка вы должны подтвердить, а значит, вам нужно хранить первичные документы ЗАО в течение всего срока, когда убыток учитывается при расчете базы по налогу 13LINK \l Par79 14<20>15, а также в течение срока, когда период учета убытка может быть охвачен налоговой проверкой. Обратите внимание: одних налоговых регистров ЗАО недостаточно для подтверждения сумм убытков 13LINK \l Par80 14<21>15.
А вот с учетом убытка, полученного за период с 1 января по дату реорганизации, могут возникнуть сложности. Налоговая служба считает, что если реорганизация завершена посреди года, то для признания убытков правопреемнику придется подождать до начала следующего года 13LINK \l Par81 14<22>15.
Однако в последнее время суды с таким подходом не согласны. Ведь у реорганизованного ЗАО особый укороченный налоговый период - с начала года до даты реорганизации 13LINK \l Par82 14<23>15. У ООО первый налоговый период также особый - он начинается с даты регистрации преобразования, а не с 1 января. Получается, что последний налоговый период ЗАО - это предыдущий налоговый период ООО. Поэтому правопреемник имеет право уменьшить налог на прибыль на сумму убытков реорганизованной компании 13LINK \l Par83 14<24>15. Но если вы так сделаете, наверняка доказывать свою правоту придется в суде.
Кроме того, возникнет сложность с отражением убытка в декларации по налогу на прибыль. Кто-то предпочитает учесть убыток в качестве прочего расхода в Приложении N 2 к листу 02, к примеру, отразив его в составе суммы, указываемой по 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B680270AB3A544FA661A5E03AE364DC63D799477927CFW1eDK 14строке 04015 "Косвенные расходы - всего". Другие считают более правильным показать эту сумму по 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B680270AB3A544FA661A5E03AE364DC63D799477926C3W1eCK 14строке 01015 "Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода - всего" в Приложении N 4 к листу 02, а также указать ее по 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B680270AB3A544FA661A5E03AE364DC63D799477926C3W1eEK 14строке 04015 - как за 2015 г. (хотя он еще и не завершен). Если у ЗАО были убытки не за каждый из предшествующих 10 лет, то строк хватит для отражения убытков за все годы.
--------------------------------
<16> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D799477B23CFW1e8K 14Пункт 5 ст. 28315 НК РФ.
<17> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041869087AAE3A544FA661A5E0W3eAK 14Письмо15 ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/[email protected]
<18> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D799477B26CFW1eCK 14Пункт 3 ст. 26815 НК РФ.
<19> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D799477B23CEW1eDK 14Пункт 2 ст. 28315 НК РФ.
<20> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D799477B23CEW1e1K 14Пункт 4 ст. 28315 НК РФ.
<21> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F821D3FBB9CD007156A0A71AB3A544FA661A5E0W3eAK 14Постановление15 Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12.
<22> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F921C3CBB9CD0041C6B027BAB3A544FA661A5E0W3eAK 14Письмо15 ФНС России от 03.06.2010 N ШС-37-3/[email protected]
<23> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B6C0972A73A544FA661A5E03AE364DC63D799477920CEW1eAK 14Пункт 3 ст. 5515 НК РФ.
<24> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D799437EW2e7K 14Абзац 2 п. 2.1 ст. 25215, 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D799477B23CFW1e8K 14п. 5 ст. 28315 НК РФ; Постановления ФАС ВСО от 30.01.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F81192EBB9CD002156D0D70A5675E47FF6DA7WEe7K 14N А33-19851/201215; ФАС ВВО от 18.05.2011 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F81192BBB9CD0011F630C70A5675E47FF6DA7WEe7K 14N А17-4615/201015.

С имущественным налогом все непросто

Как отчитываться по налогу на имущество после того, как наша организация в апреле из ЗАО реорганизовалась в ООО? Учитывать ли стоимость имущества на 1 января в декларации и в расчетах по авансовым платежам, которые будет сдавать ООО? Весь налог на имущество мы считаем со среднегодовой стоимости имущества.

У ЗАО последним налоговым периодом будет время с 1 января до дня, предшествующего преобразованию. А у ООО первый налоговый период начнется в день его регистрации 13LINK \l Par82 14<23>15.
ЗАО могло подать декларацию по налогу на имущество до завершения реорганизации. Если этого не было сделано, то отдельную декларацию за него подает ООО в качестве правопреемника 13LINK \l Par99 14<25>15. 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD004196C0B7BA73A544FA661A5E03AE364DC63D799477827C2W1eCK 14Титульный лист15 в декларации по налогу на имущество заполняется в порядке, аналогичном порядку заполнения 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B680270AB3A544FA661A5E03AE364DC63D799477925C8W1eBK 14декларации15 по налогу на прибыль при ее подаче правопреемником (ООО) 13LINK \l Par100 14<26>15.
Поскольку реорганизация у вас прошла в апреле, у нового общества по состоянию на 1 января 2015 г. не было никакого имущества. Поэтому стоимость перешедшего "по наследству" от ЗАО имущества при расчете налога на имущество, который должно заплатить ООО, вы будете учитывать начиная с 1 мая 13LINK \l Par101 14<27>15.
При расчете учтите, что фактическое количество месяцев, приходящихся на налоговый (отчетный) период 2015 г., в течение которого ООО должно платить налог на имущество, не играет никакой роли 13LINK \l Par102 14<28>15. Ведь для вновь созданных организаций 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D7994EW7eEK 14гл. 3015 НК не предусмотрен какой-либо особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества. Поэтому при расчете среднегодовой стоимости имущества за 6 месяцев сумму остаточных стоимостей основных средств надо делить на 7, при расчете за 9 месяцев - на 10, а при годовом расчете - на 13.
Однако учтите, что если от ЗАО вы получили на баланс несамортизированные основные средства со сроком службы более 3 лет, то новое ООО должно облагать их налогом на имущество, даже если ЗАО с таких ОС не должно было платить налог 13LINK \l Par103 14<29>15.

К сведению
Вопрос о необходимости уплаты налога на имущество с основных средств при реорганизации мы разбирали: журнал "Главная книга", 2015, 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F930D34BB9CD0071D6C0F71AC3A544FA661A5E03AE364DC63D799477925C2W1eDK 14N 815, с. 73.

--------------------------------
<25> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD004196C0B7BA73A544FA661A5E03AE364DC63D799477921C9W1e0K 14Пункт 2.815 Приложения N 3 к Приказу ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.
<26> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F921C3CBB9CD0041F620972AE3A544FA661A5E0W3eAK 14Письмо15 ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/[email protected]
<27> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D7914670W2e1K 14Пункт 4 ст. 37615, 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D7904E7AW2e1K 14п. 4 ст. 38215 НК РФ.
<28> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D7914670W2e1K 14Пункт 4 ст. 37615, 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D79A44W7eAK 14ст. 37915 НК РФ; 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F921C3CBB9CD007146D0879F86D561EF36FWAe0K 14Письмо15 Минфина России от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32.
<29> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D791407FW2e5K 14Пункт 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D799467B24WCeFK 14пп. 8 п. 4 ст. 37415, 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D799467B27WCeBK 14п. 25 ст. 38115 НК РФ; Письма ФНС России от 20.01.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F921C3CBB9CD0041868097BAF3A544FA661A5E0W3eAK 14N БС-4-11/50315, Минфина России от 19.02.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F921C3CBB9CD00418680273AA3A544FA661A5E0W3eAK 14N 03-05-05-01/798215.

За квартал преобразования НДС-декларация может быть единой

Мы перерегистрировались из ЗАО в ООО в мае. Можем ли мы в декларации, которую будет подавать ООО за II квартал 2015 г., заявлять вычеты НДС по счетам-фактурам, которые мы получили, будучи еще ЗАО (в них, соответственно, указан старый ИНН)? И как нам подать 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD00419680C77A93A544FA661A5E03AE364DC63D799477925C8W1eEK 14декларацию15 по НДС за апрель - май (за период до перерегистрации)?

ООО - это правопреемник старого ЗАО. Поэтому суммы "входного" НДС, предъявленные ЗАО и/или уплаченные им при приобретении/ввозе товаров, ООО может предъявить к вычету, но только в случае, если ЗАО не предъявляло ранее к вычету эти же суммы. В 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B6B0D76AF3A544FA661A5E03AE364DC63D7994FW7e9K 14книге покупок15 вам надо зарегистрировать счета-фактуры, выставленные поставщиками на имя ЗАО. Эти данные затем будут перенесены в налоговую декларацию. Никаких сложностей с проверяющими быть не должно - ведь право на подобный вычет в вашей ситуации прямо закреплено в Налоговом 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D799427CW2eDK 14кодексе15 13LINK \l Par112 14<30>15. Но обратите внимание на то, что у вас должны быть документы (их копии), подтверждающие уплату сумм НДС продавцам при приобретении товаров, работ, услуг. Это могла сделать либо реорганизованная компания (ЗАО), либо ООО как ее правопреемник.
Если вы не подали НДС-декларацию за II квартал от лица ЗАО, то вы можете отразить все операции за этот квартал в налоговой декларации ООО. Налоговая служба разрешает так поступать 13LINK \l Par113 14<31>15. В этом случае получится, что в декларации за II квартал, поданной ООО в инспекцию, будут отражены как операции старого ЗАО за апрель - май, так и операции нового ООО за май - июнь 13LINK \l Par113 14<31>15.
--------------------------------
<30> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D799427CW2eDK 14Пункт 5 ст. 162.115 НК РФ.
<31> Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/[email protected] 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F921C3CBB9CD0041F620972AE3A544FA661A5E03AE364DC63D799477925CBW1eFK 14(п. 1)15.

В первичке указываем реквизиты, действующие на дату
ее выписки

Организация преобразовалась из ЗАО в ООО в середине квартала - запись в ЕГРЮЛ об исключении из него ЗАО и о создании нового ООО сделана 20.03.2015 (в пятницу). О том, что налоговая перерегистрировала организацию, главбух узнала только в понедельник, 23 марта, в середине дня. При этом хозяйственная деятельность (отгрузка товаров, выставление счетов-фактур, выписка накладных) не прекращалась. Получилось, что 20 марта и первую половину дня 23 марта мы выставляли документы со старым ИНН и от имени уже не существующей компании. Как быть со счетами-фактурами и накладными, выписанными контрагентам? Не будет ли у наших покупателей проблем с вычетом "входного" НДС? Или нам нужно выставить им корректировочные счета-фактуры? Отдельную НДС-декларацию за ЗАО мы не подавали по состоянию на 20 марта, поэтому все операции по реализации отражены в декларации за I квартал новой организации - ООО.

Получилось, что при оформлении отгрузочных документов и счетов-фактур вы допустили ошибки в наименовании и реквизитах организации. По общему правилу неправильно указанный ИНН - это существенная ошибка, которая может повлечь отказ в вычете "входного" НДС у покупателя 13LINK \l Par131 14<32>15. Поэтому, чтобы перестраховаться, лучше исправить как первичные документы на отгрузку (накладные), так и счета-фактуры. Корректировочные счета-фактуры для вашего случая не подходят - они нужны, только если изменяется стоимость товаров (работ, услуг) по соглашению сторон. А вам надо просто исправить данные о продавце. Как это сделать, рассказал специалист налоговой службы.

Из авторитетных источников
Думинская Ольга Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
"В случае когда в процессе регистрации преобразования ЗАО в ООО организация в течение одного или нескольких дней выставляла покупателям счета-фактуры со своими старыми реквизитами (указывала старый ИНН и старую форму - ЗАО), надо внести в них исправления путем составления новых экземпляров счетов-фактур.
При выставлении исправленных счетов-фактур надо заполнить в них 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B6B0D76AF3A544FA661A5E03AE364DC63D799477925CBW1e1K 14строки 1а15, где указывается порядковый номер исправления и его дата. А показатели 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B6B0D76AF3A544FA661A5E03AE364DC63D799477925CBW1e0K 14строк 115 (номер и дата счета-фактуры) изменять нельзя 13LINK \l Par132 14<33>15".

* * *

Отдельного рассмотрения заслуживают вопросы, возникающие у ЗАО, применявших упрощенную систему, при преобразовании их в ООО. Этой теме будет посвящена статья в одном из следующих номеров нашего журнала.
--------------------------------
<32> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B690374AF3A544FA661A5E03AE364DC63D79E4F70W2e0K 14Пункт 2 ст. 16915 НК РФ.
<33> 13LINK consultantplus://offline/ref=E8F7BC37044736DADD0F91002EBB9CD0041B6B0D76AF3A544FA661A5E03AE364DC63D799477925C2W1e9K 14Пункт 715 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

КАК НАЧАТЬ УЧЕТ В ООО ПОСЛЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ ИЗ АО

После реорганизации АО в ООО просто продолжить ведение бухгалтерского учета нельзя. У ООО в этом случае будет свой учет. Только вести его нужно начинать не с нуля, а на основании данных бухучета прекратившего деятельность АО.

Новое юридическое лицо, получившееся в результате преобразования, должно обозначить отправную точку своей хозяйственной деятельности в виде вступительной отчетности, а по окончании первого отчетного периода сформировать первую годовую отчетность.

Вступительная отчетность

Вступительная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется по состоянию на дату государственной регистрации. Эта дата является началом отчетного периода. На этот момент во вступительной отчетности данные об имуществе, обязательствах и другие числовые показатели заполняются на основе передаточного документа и других данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованного АО с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств (13LINK consultantplus://offline/ref=F50FAE5241794B5B6A3156D5301835602C68B09662102587A08F07AA3E1537E8EAD95AD5D3F2FB1CABj9K 14п. 1315 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н, далее - Методические указания).
Показатели заключительной бухгалтерской отчетности прекратившего существование АО переносятся в учет нового юрлица. ООО вправе самостоятельно разработать методику переноса и закрепить ее в учетной политике (13LINK consultantplus://offline/ref=F50FAE5241794B5B6A3156D5301835602C6FBE9762102587A08F07AA3E1537E8EAD95AD5D3F2FB1DABj5K 14п. 715 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Например, чтобы принять активы и обязательства, в бухгалтерском учете ООО можно использовать вспомогательный счет 00. Этот способ достаточно удобен и прост.
Проводки в этом случае будут выглядеть следующим образом:
Дебет 01 Кредит 00
- учтена стоимость основных средств, полученных ООО в результате реорганизации;
Дебет 10 (41...) Кредит 00
- отражена остаточная стоимость материалов, товаров и других активов, полученных ООО в результате реорганизации;
Дебет 00 Кредит 60 (76...)
- отражены обязательства, полученные ООО в результате реорганизации.
Новое ООО отражает у себя в учете эти показатели в оценке, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе.
В соответствии с решением учредителей, отраженным в решении (договоре) о реорганизации, это может быть оценка:
- по остаточной стоимости;
- по текущей рыночной стоимости;
- по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др.).
По основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам бухгалтер нового юрлица будет начислять амортизацию исходя из сроков полезного использования, установленных реорганизованной организацией (правопредшественником) при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с действующими нормативными актами (13LINK consultantplus://offline/ref=F50FAE5241794B5B6A3156D5301835602C68B09662102587A08F07AA3E1537E8EAD95AD5D3F2FA1DABj3K 14п. 4515 Методических указаний).
Принятие к учету активов и обязательств, полученных от преобразованного АО, нужно оформить первичными документами (13LINK consultantplus://offline/ref=F50FAE5241794B5B6A3156D5301835602C6FB79065162587A08F07AA3E1537E8EAD95AD5D3F2F81BABj5K 14ч. 1 ст. 915 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее Закон N 402-ФЗ).
В качестве таковых можно применить как унифицированные первичные документы, которые используются при принятии к учету того или иного имущества в случае его обычного поступления в организацию. Например, при приемке основных средств можно использовать акт по 13LINK consultantplus://offline/ref=F50FAE5241794B5B6A3156D5301835602969B794611E788DA8D60BA8391A68FFED9056D4D3F3FAA1jCK 14форме ОС-115 и инвентарную 13LINK consultantplus://offline/ref=F50FAE5241794B5B6A3156D5301835602969B794611E788DA8D60BA8391A68FFED9056D4D3F0FFA1j9K 14карточку15 учета объекта основных средств ОС-6 (утв. Постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21.01.2003 N 7). Вместо данных форм можно использовать формы, разработанные самостоятельно.

Первая годовая отчетность

Первым отчетным годом для возникшего в результате реорганизации юридического лица является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено федеральными стандартами (13LINK consultantplus://offline/ref=F50FAE5241794B5B6A3156D5301835602C6FB79065162587A08F07AA3E1537E8EAD95AD5D3F2FA1CABj0K 14ч. 5 ст. 1615 Закона N 402-ФЗ). На конец отчетного периода возникшее в результате преобразования юрлицо обязано составить и представить полный комплект годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При этом имеет значение, когда организация была зарегистрирована. Если регистрация произошла после 30 сентября, первая годовая отчетность должна представляться только по итогам следующего календарного года с учетом периода деятельности в году образования юридического лица (13LINK consultantplus://offline/ref=F50FAE5241794B5B6A3156D5301835602C6FB79065162587A08F07AA3E1537E8EAD95AD5D3F2FA1DABj3K 14ч. 3 ст. 1515 Закона N 402-ФЗ). Однако экономический субъект вправе объявить неполный IV квартал для себя отчетным годом и представлять годовую бухгалтерскую отчетность на общих основаниях.

Пример 1. Вариант 1. АО "Салют" в 2015 г. поменяло организационно-правовую форму на ООО. Вновь возникшее ООО "Салют" было зарегистрировано 15.12.2015. Первым отчетным годом ООО "Салют" объявило период с 15.12.2015 по 31.12.2016. Первую годовую отчетность бухгалтер сформировал по состоянию на 31.12.2016.

Вариант 2. АО "Салют" в 2015 г. поменяло организационно-правовую форму на ООО. Вновь возникшее ООО "Салют" было зарегистрировано 15.09.2015. Первым отчетным годом ООО "Салют" объявило период с 15.09.2015 по 31.12.2015. Первую годовую отчетность бухгалтер сформировал по состоянию на 31.12.2015.

СПЕЦРЕЖИМНИК-ПОСРЕДНИК И 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1FA38AD3580746F58164B8856142DE23F19F8sBJ0L 14ЖУРНАЛ15 УЧЕТА СЧЕТОВ-ФАКТУР

13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1FA38AD3580746F58164B8856142DE23F19F8sBJ0L 14Журнал15 учета счетов-фактур должны вести только те, кто получает и выставляет "транзитные" счета-фактуры, то есть:
(или) застройщики, строящие объекты для инвесторов;
(или) посредники, действующие от своего имени;
(или) экспедиторы, получающие вознаграждение только за организацию перевозки.

К сведению
О том, как вести журналы учета счетов-фактур с 01.01.2015, мы рассказывали: журнал "Главная книга", 2015, 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FEEE41D21B28174A7FF37A13080746F58164B88s5J6L 14N 115, с. 16; 2014, 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FEEE41D21B28177A2FB3BAB3D80746F58164B88s5J6L 14N 1715, с. 23.

В журнале надо регистрировать только "транзитные" счета-фактуры, полученные (выставленные, перевыставленные) в связи с деятельностью посредника, застройщика или экспедитора 13LINK \l Par16 14<1>15.
При этом спецрежимники:
(если) являются налоговыми агентами по НДС, то им нужно сдавать в инспекцию декларацию по этому налогу с заполненными 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A3F939AC3380746F58164B8856142DE23F19F8B23217C5sFJ9L 14разд. 1015 и 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A3F939AC3380746F58164B8856142DE23F19F8B23217C3sFJ7L 141115;
(если) не являются налоговыми агентами по НДС, то с 2015 г. им нужно представлять в инспекцию журнал учета счетов-фактур 13LINK \l Par17 14<2>15. Делать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Так что первый раз надо было направить в инспекцию журнал учета до 20 апреля включительно.
Дело это новое, тем более для спецрежимников, которые освобождены от НДС. К тому же многие из них просто не знали о том, что они должны сдавать в инспекцию что-либо, кроме своей обычной отчетности. Посмотрим, как правильно сдавать журнал учета счетов-фактур и что грозит тем, кто его не сдал или сдал не по правилам.
--------------------------------
<1> 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F836AF3580746F58164B8856142DE23F19F0BB36s1J5L 14Пункт 3.1 ст. 16915 НК РФ.
<2> 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F836AF3580746F58164B8856142DE23F19F0BB36s1J5L 14Пункт 3.1 ст. 16915, 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F836AF3580746F58164B8856142DE23F19F8B23018sCJ0L 14п. 5.2 ст. 17415 НК РФ.

13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F836AF3580746F58164B8856142DE23F19F8B23018sCJ0L 14НК15 предлагает электронный вариант сдачи журнала

Представлять этот журнал в инспекцию Налоговый 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F836AF3580746F58164B8856142DE23F19F8B23018sCJ0L 14кодекс15 предписывает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, причем по разработанному налоговой службой 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1FC3AAC3C80746F58164B8856142DE23F19F8B23316C4sFJ7L 14Формату15 13LINK \l Par35 14<3>15.
Однако далеко не все спецрежимники горят желанием платить деньги спецоператорам только для того, чтобы представить инспекции сведения, необходимые ей для НДС-контроля. Им привычнее сдать этот журнал в бумажном виде.
Никаких оговорок о том, что в случае представления журнала на бумаге он будет считаться не принятым инспекцией, в 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F836AF3580746F58164B8856142DE23F19F8B23211C4sFJ9L 14НК15 нет. Подобные жесткие правила прописаны только для НДС-декларации: она сдается только в электронном виде и, если ее представить на бумажном носителе, декларация будет считаться непринятой 13LINK \l Par36 14<4>15.
Можно предположить, что бумажный вариант журнала учета счетов-фактур инспекция примет. Но что-то подсказывает: проверяющим будет нелегко согласиться с таким подходом.

Из авторитетных источников
Думинская Ольга Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
"При ведении посреднической деятельности все организации и предприниматели должны вести журнал учета счетов-фактур, если они выставляют (получают) счета-фактуры от своего имени 13LINK \l Par37 14<5>15.
Сведения из журналов учета счетов-фактур позволяют в автоматизированном режиме сопоставлять вычеты у покупателя и налог, исчисленный продавцом. Однако это возможно только в том случае, если эти данные находятся в электронном виде.
При отсутствии журнала учета счетов-фактур либо в случае, если этот журнал представлен в ФНС на бумажном носителе, сопоставление сумм вычетов у покупателя с суммами налога, исчисленными продавцом, невозможно.
Именно поэтому в 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F836AF3580746F58164B8856142DE23F19F8B23018sCJ0L 14НК15 закреплено, что лица, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщиков в соответствии со 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F836AF3580746F58164B8856142DE23F19F8B23211C5sFJ9L 14ст. 14515 НК РФ, которые должны вести журнал учета счетов-фактур и при этом не являются налоговыми агентами, должны представлять в налоговую службу указанный журнал в электронном виде 13LINK \l Par38 14<6>15".

Конечно, специалисты налоговых инспекций могут вбить в электронную базу данные из журналов учета счетов-фактур, представленных спецрежимниками в бумажном виде. Однако всем понятно, что для налоговиков это лишняя, нежелательная нагрузка.
--------------------------------
<3> 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F836AF3580746F58164B8856142DE23F19F8B23018sCJ0L 14Пункт 5.2 ст. 17415 НК РФ; Письмо ФНС России от 08.04.2015 N ГД-4-3/[email protected] 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1FC36A83780746F58164B8856142DE23F19F8B23211C5sFJ0L 14(п. 2)15.
<4> 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F836AF3580746F58164B8856142DE23F19F8B33014sCJ7L 14Пункт 5 ст. 17415 НК РФ; 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A4FA3DAD3D80746F58164B88s5J6L 14Письмо15 ФНС России от 30.01.2015 N ОА-4-17/[email protected]
<5> 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F836AF3580746F58164B8856142DE23F19F0BB36s1J5L 14Пункт 3.1 ст. 16915 НК РФ.
<6> 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F836AF3580746F58164B8856142DE23F19F8B23018sCJ0L 14Пункт 5.2 ст. 17415 НК РФ.

Ответственность спецрежимников за несдачу журнала
в электронном виде

Посмотрим теперь, какие негативные последствия могут грозить посредникам-спецрежимникам, которые должны были представить в инспекцию журнал учета счетов-фактур, однако либо вообще не сделали этого, либо сдали журнал с нарушениями:
(или) срока представления - с просрочкой;
(или) способа представления - в бумажном виде.
(+) Заблокировать счета спецрежимников за нарушения сдачи журнала учета счетов-фактур инспекция не вправе. Ведь спецрежимник - не налогоплательщик НДС, а журнал учета - не декларация. Тогда как по 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19FBBA34s1J5L 14пп. 2 п. 3 ст. 7615 НК РФ инспекция может заблокировать счета, если организация-налогоплательщик не представит декларацию.
(+) Штрафы за несдачу или несвоевременную сдачу деклараций, предусмотренные 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19FBB735s1J9L 14п. 1 ст. 11915 НК, в рассматриваемой ситуации неприменимы. Как мы уже сказали, журнал учета счетов-фактур - не декларация.
(+) Штраф 200 руб. по 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19F8B132s1J9L 14ст. 119.115 НК за нарушение установленного способа представления журнала учета счетов-фактур спецрежимникам тоже не грозит. Поскольку он предусмотрен только за нарушение установленного способа представления налоговой декларации или расчета, а журнал ни тем ни другим не является.
(+) Штраф 200 руб. по 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19FAB037s1J4L 14п. 1 ст. 12615 НК за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля, взыскать со спецрежимников нельзя. Ведь он предусмотрен только для налогоплательщиков и налоговых агентов. А спецрежимники, обязанные представлять журнал в инспекцию, не являются ни плательщиками НДС, ни налоговыми агентами.
(!) А вот возможен ли штраф в размере 10 000 руб. по 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19FBBB37s1J0L 14п. 2 ст. 12615 НК - вопрос спорный. Формулировка 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19FBBB37s1J0L 14нормы15 неоднозначная, и согласно ей штраф грозит 13LINK \l Par75 14<7>15:
(или) за "...представление документов с заведомо недостоверными сведениями...";
(или) за "непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа...". Это правило можно прочитать так.
Вариант 1. Штраф за несвоевременное представление сведений, как и за отказ вообще представить документы, возможен, только если они запрошены инспекцией.
Если придерживаться этого варианта прочтения, то получается, что по 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19FBBB37s1J0L 14п. 2 ст. 12615 НК нельзя оштрафовать спецрежимников, не представивших журнал учета счетов-фактур в установленный 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F836AF3580746F58164B8856142DE23F19F8B23211C4sFJ9L 14НК15 срок, ведь запроса от инспекции не было.
Вариант 2. Штраф за непредставление в срок сведений грозит, даже если запроса инспекции не было, но сам срок их представления был установлен, к примеру, Налоговым 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F836AF3580746F58164B8856142DE23F19F8B23211C4sFJ9L 14кодексом15. А вот за отказ представить документы со сведениями о налогоплательщике могут оштрафовать только при наличии запроса налоговиков.
Но и здесь штраф маловероятен. Поскольку журнал учета счетов-фактур - это все же не сведения, а документ, который надо представить в инспекцию 13LINK \l Par76 14<8>15. Нет запроса - нет отказа, а значит, нет и штрафа.
Отметим, что из имеющихся в распоряжении редакции свежих решений арбитражных судов, в которых рассматривались споры о применении 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19FBBB37s1J0L 14п. 2 ст. 12615 НК, видно, что инспекторы налагают штраф, только если организация/предприниматель не выполнили запрос 13LINK \l Par77 14<9>15. Однако эти споры касались необходимости представления сведений или документов до 05.12.2014 (то есть до обновления 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A0F23BAC3280746F58164B8856142DE23F19FBB532s1J7L 14п. 2 ст. 12615 НК РФ 13LINK \l Par78 14<10>15). А более свежих решений пока нет.
Из обоих рассмотренных вариантов следует, что инспекторы не вправе штрафовать спецрежимников по 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19FBBB37s1J0L 14п. 2 ст. 12615 НК РФ за непредставление или несвоевременное представление журнала учета счетов-фактур.
Но возможно, что налоговики сочтут правомерным третий вариант прочтения 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19FBBB37s1J0L 14п. 2 ст. 12615 НК РФ и решат, что штраф по этому 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19FBBB37s1J0L 14пункту15 правомерен и при отсутствии запроса, и в случае, если в установленный срок не представлены не только сведения, но и документы. Жизнь покажет, а суд рассудит.
(!) Штраф в 5000 руб., предусмотренный 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19F8B23313C6sFJ0L 14ст. 129.115 НК РФ, полагается за несообщение или несвоевременное сообщение сведений, которые в соответствии с НК лицо должно сообщить налоговому органу 13LINK \l Par79 14<11>15. В этой 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19F8B23313C6sFJ0L 14статье15, как видим, речь идет именно о сведениях, а не о документах. И поскольку журнал учета счетов-фактур - это документ, то маловероятно, что налоговики вправе штрафовать по этой 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19F8B23313C6sFJ0L 14статье15 спецрежимников за несвоевременную сдачу журнала учета.
(!) Поскольку для спецрежимников прямых штрафов за несдачу журнала учета счетов-фактур не установлено, может сложиться впечатление, что им вообще не обязательно его сдавать. Однако не будем забывать, что спецрежимник-посредник работает не один. Из-за беспечности посредника могут пострадать его контрагенты. Данные о посредниках они должны теперь указывать в налоговой декларации. И при отсутствии зеркальных данных от посредника инспекция может проявить к участникам сделки повышенное внимание.

Из авторитетных источников
Думинская О.С., советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
"ФНС может выявить несоответствия между сведениями об операциях, содержащимися в декларациях по НДС, представленных налогоплательщиками, и сведениями об операциях, которые отражены (или должны быть отражены) в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур посредников, применяющих спецрежим или освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков НДС по правилам 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F836AF3580746F58164B8856142DE23F19F8B23211C5sFJ9L 14ст. 14515 НК РФ.
В случае если такие несоответствия говорят о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы налога, заявленной к возмещению, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям 13LINK \l Par80 14<12>15.
Документы налоговый орган может истребовать как у самого налогоплательщика, так и у иных лиц, располагающих информацией о деятельности налогоплательщика 13LINK \l Par81 14<13>15".

Учтите, что в рамках встречной проверки контрагентов - плательщиков НДС инспекция может запросить у посредников-спецрежимников интересующие ее сведения. И в случае их непредставления или представления с просрочкой спецрежимнику грозит штраф 5000 руб. 13LINK \l Par82 14<14>15.

* * *

Как видим, спецрежимникам-посредникам лучше соблюдать 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F836AF3580746F58164B8856142DE23F19F8B23211C4sFJ9L 14НК15: добросовестно и правильно вести журнал учета счетов-фактур и своевременно сдавать его в электронном виде в свою инспекцию.
--------------------------------
<7> 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19FBBB37s1J0L 14Пункт 2 ст. 12615 НК РФ.
<8> 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F836AF3580746F58164B8856142DE23F19F8B23018sCJ0L 14Пункт 5.2 ст. 17415 НК РФ.
<9> Постановления АС ЗСО от 27.03.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FFCFC0721B28177A4FE3DAD3580746F58164B88s5J6L 14N Ф04-16445/201515; АС ВСО от 13.04.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FFCF00721B2817EA3FD36AD3FDD7E67011A49s8JFL 14N Ф02-1184/201515.
<10> 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1FA3CAC3580746F58164B8856142DE23F19F8B23210CCsFJ3L 14Части 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1FA3CAC3580746F58164B8856142DE23F19F8B23210CCsFJ6L 146 ст. 515 Закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ.
<11> 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19F8B23313C6sFJ0L 14Пункт 1 ст. 129.115 НК РФ.
<12> 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19FBBB3As1J5L 14Пункт 8.1 ст. 8815 НК РФ.
<13> 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19FEB1s3JAL 14Пункт 1 ст. 93.115 НК РФ.
<14> 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19FEB1s3JAL 14Пункты 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19FBB532s1J3L 146 ст. 93.115, 13LINK consultantplus://offline/ref=175F5176852DC23B756FECE90721B28177A1F23FA83780746F58164B8856142DE23F19F8B23313C6sFJ0L 14ст. 129.115 НК РФ.

ЧЕМ ГРОЗИТ НЕОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ В 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D15492200705EB2943406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA176i4MFL 14РАЗДЕЛЕ 715 НДС-ДЕКЛАРАЦИИ

Некоторые плательщики НДС не отражают в 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D15492200705EB2943406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA176i4MFL 14разд. 715 декларации не облагаемые налогом операции, поскольку считают их несущественными из-за того, что расходы, относящиеся непосредственно к необлагаемым операциям, не превышают 5% от общей суммы затрат по всем операциям 13LINK \l Par7 14<1>15. А поскольку в этом случае весь "входной" НДС принимается к вычету, то неотражение необлагаемых операций в 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D15492200705EB2943406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA176i4MFL 14разд. 715 не влияет на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Так сделал и один из наших читателей. Он вообще не включил 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D1549225050BE62E43406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA176i4M9L 14разд. 715 в состав декларации по НДС за IV квартал 2014 г., так как, помимо выдачи процентных займов, никаких других не облагаемых НДС операций у него не было 13LINK \l Par8 14<2>15.
Однако это не прошло для него бесследно. Он получил от ИФНС требование представить уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2014 г., потому что выручка от реализации, указанная в НДС-декларации, не совпадает с выручкой, отраженной в декларации по налогу на прибыль.
Давайте посмотрим, действительно ли нужно выполнить требование инспекции и что грозит за невключение 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D15492200705EB2943406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA176i4MFL 14разд. 715 в первоначальную декларацию по НДС.
--------------------------------
<1> 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D1549222060AE82F43406E1F6C767AB727AF4C9385DDE19BiAMBL 14Пункт 4 ст. 17015 НК РФ.
<2> 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D1549222060AE82F43406E1F6C767AB727AF4C9385D0E79FiAM6L 14Подпункт 15 п. 3 ст. 14915 НК РФ.

Уточненку по НДС подать придется

Избежать представления уточненной декларации по НДС за IV квартал в такой ситуации не удастся. Ведь когда у налогоплательщика есть освобождаемые от налогообложения операции, например начисленные проценты по займу, то он должен отражать их в 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D1549225050BE62E43406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA176i4M9L 14разд. 715 декларации по НДС 13LINK \l Par17 14<3>15. И при этом неважно, существенные это операции для него или нет.
Так что в рассматриваемой ситуации за IV квартал 2014 г. нужно подать уточненную декларацию по НДС, включив в нее 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D1549225050BE62E43406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA176i4M9L 14разд. 715. В этом разделе, скорее всего, нужно будет заполнить только графы 1 и 2 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D1549225050BE62E43406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA176i4M8L 14строки 01015 - код операции 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D1549225050BE62E43406E1F6C767AB727AF4C9385iDM6L 14101029215 и сумму процентов по займу, начисленную за истекший квартал 13LINK \l Par18 14<4>15.
Что же касается граф 3 и 4 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D1549225050BE62E43406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA176i4M8L 14строки 01015, где отражаются стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, и "входной" НДС по покупкам, не подлежащий вычету, то по ним наверняка будут стоять прочерки 13LINK \l Par19 14<5>15. Ведь раз операции по выдаче займов несущественные, следовательно, это не основной вид деятельности организации. А значит, вероятнее всего, в IV квартале 2014 г. общехозяйственные расходы, связанные с выдачей займа, довольно малы и составляют менее 5% от общей суммы затрат по всем операциям - как облагаемым, так и не облагаемым НДС. Поэтому весь "входной" НДС можно принять к вычету 13LINK \l Par20 14<6>15. Что наверняка и было сделано, его сумма была указана в 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D1549225050BE62E43406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA27Ei4MDL 14разд. 315 декларации по НДС.
А это означает, что уточненная декларация по НДС будет отличаться от предыдущей только наличием разд. 7 с заполненными графами 1 и 2 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D1549225050BE62E43406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA176i4M8L 14строки 01015. А сумма НДС, которая была принята к вычету по первоначальной декларации (указана в 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D1549225050BE62E43406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA27Ei4MDL 14разд. 315), останется неизменной.
--------------------------------
<3> 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBD0FA351D15492270D05EA2F43406E1F6C767AiBM7L 14Письмо15 ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896; 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D1549225050BE62E43406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA172i4MCL 14п. п. 315, 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D1549225050BE62E43406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA475i4M6L 1444.115 - 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D1549225050BE62E43406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA473i4MDL 1444.615 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
<4> 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBD0FA351D15492270D05EA2F43406E1F6C767AiBM7L 14Письмо15 ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896; 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D1549222060AE82F43406E1F6C767AB727AF4C9385DDE19DiAM3L 14п. 6 ст. 27115 НК РФ; 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D15492260405EE2843406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA376i4MAL 14п. п. 715, 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D15492260405EE2843406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA271i4M8L 1410.115, 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D15492260405EE2843406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA27Fi4M6L 141615 ПБУ 9/99.
<5> 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBD0FA351D15492250603EA2843406E1F6C767AiBM7L 14Письмо15 Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/209.
<6> 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D1549222060AE82F43406E1F6C767AB727AF4C9385DDE19BiAMBL 14Пункт 4 ст. 17015 НК РФ.

А будет ли штраф за неполную НДС-декларацию?

13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D15492220300EE2743406E1F6C767AiBM7L 14НК15 не установлена ответственность за представление декларации не в полном объеме (без каких-либо разделов). Как мы знаем, есть только штраф за непредставление декларации в ИФНС в установленный 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D1549222060AE82F43406E1F6C767AiBM7L 14НК15 срок 13LINK \l Par32 14<7>15. А в рассматриваемом случае первоначальная декларация была представлена в установленный срок, просто без 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D15492200705EB2943406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA176i4MFL 14разд. 715.
Оштрафовать за неполную уплату налога также не смогут, поскольку после представления уточненной декларации вместе с 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D15492200705EB2943406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA176i4MFL 14разд. 715 ничего в бюджет доплачивать не придется 13LINK \l Par33 14<8>15.
Пожалуй, единственный способ, к которому могут прибегнуть налоговики, - расценить непредставление 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D15492200705EB2943406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA176i4MFL 14разд. 715 как непредставление сведений, необходимых для налогового контроля. И тогда налогоплательщику грозит штраф всего лишь в сумме 200 руб. 13LINK \l Par34 14<9>15.

* * *

Поскольку с этого года декларация по НДС представляется в электронном виде, то ситуации с представлением декларации не в полном объеме уже не будет. Если 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D15492200705EB2943406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA176i4MFL 14разд. 715 останется незаполненным, то он автоматически отправится пустой в составе декларации по НДС. И наличие пустого 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D15492200705EB2943406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA176i4MFL 14разд. 715 при несовпадении данных о выручке, отраженной в "прибыльной" и "НДС-ной" декларациях, также вызовет вопросы у налоговиков. В этом случае они тоже будут требовать объяснения расхождений. Чтобы не давать повода для этого, лучше заполнять 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D15492200705EB2943406E1F6C767AB727AF4C9385D5E29CA176i4MFL 14разд. 715.
--------------------------------
<7> 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D15492220300EE2743406E1F6C767AB727AF4C9385D6E79BiAMAL 14Статья 11915 НК РФ.
<8> 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D15492220300EE2743406E1F6C767AB727AF4C9385DDE2i9MEL 14Статья 12215 НК РФ.
<9> 13LINK consultantplus://offline/ref=9D1EC7FD3350B778BCEBBE13B151D15492220300EE2743406E1F6C767AB727AF4C9385D7E099iAM7L 14Статья 12615 НК РФ.

ЗА I ПОЛУГОДИЕ 2015 Г. СДАВАТЬ РСВ-1 ПФР НУЖНО
ПО ИЗМЕНЕННОЙ 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE08910A1903939AE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0FEC0E5Ew6O1L 14ФОРМЕ15

(Комментарий к 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE0891071002919CE75BB6EBC57118wCO8L 14Постановлению15 Правления ПФР
от 04.06.2015 N 194п (далее - Постановление N 194п))

4 июня 2015 г.

В начале лета Правление ПФР выпустило 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE0891071002919CE75BB6EBC57118wCO8L 14Постановление15, которым вносятся изменения в 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE08910A1903939AE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0FEC0E5Ew6O1L 14форму15 расчета РСВ-1 ПФР и 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE08910A1903939AE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0FEC085Aw6O6L 14Порядок15 его заполнения 13LINK \l Par27 14<1>15. На момент подписания номера оно находилось на регистрации в Минюсте. По планам ПФР уже за I полугодие 2015 г. страхователи должны будут отчитываться по отредактированной форме 13LINK \l Par28 14<2>15.
Как вы помните, с этого года после внесения поправок в 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE0891071101909CE75BB6EBC57118wCO8L 14Закон15 N 212-ФЗ порядок начисления страховых взносов несколько изменился. Теперь же и 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE08910A1903939AE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0FEC0E5Ew6O1L 14форма РСВ-1 ПФР15 будет соответствовать действующей редакции 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE0891071101909CE75BB6EBC57118wCO8L 14Закона15.

К сведению
Подробно об изменениях в порядке начисления и уплаты страховых взносов начиная с 2015 г. мы писали: журнал "Главная книга", 2015, 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D456635ADBA955DE08920E15099D9EE75BB6EBC57118wCO8L 14N 115, с. 26.

Так, из подраздела 2.1 "Расчет страховых взносов по тарифу" убрали 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE08910A1903939AE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0FEC0F5Bw6OFL 14строку15, в которой указывались суммы выплат и вознаграждений, превышающие предельную величину базы для начисления взносов в ФФОМС, поскольку с этого года такого лимита базы больше нет и начислять взносы в ФФОМС надо со всех облагаемых выплат 13LINK \l Par29 14<3>15.
Зато добавили строку для отражения количества человек, с выплат которым были начислены взносы на ОМС (строка 215 подраздела 2.1 в новой редакции формы).
Возможно, специалистам фондов эта информация стала нужна потому, что с 2015 г. платить взносы в ФФОМС нужно также и с выплат в пользу временно пребывающих в РФ иностранных граждан из стран ЕАЭС - Белоруссии, Казахстана, Армении - по тарифу 5,1% 13LINK \l Par30 14<4>15.
Из 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE08910A1903939AE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0FEC0D5Dw6O3L 14разд. 315, в котором указываются сведения, подтверждающие право страхователя применять пониженные тарифы, удалили подразделы, предназначенные для общественных организаций инвалидов, для организаций с уставным капиталом из вкладов таких общественных организаций, а также для компаний, работающих в сфере СМИ, поскольку с этого года они должны применять основные тарифы взносов, а не пониженные 13LINK \l Par31 14<5>15.
Из технических поправок можно отметить, что в 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE08910A1903939AE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0FEC0E58w6OEL 14строке 120 разд. 115 и в 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE08910A1903939AE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0FEC0A59w6O5L 14разд. 415, где отражались суммы доначисленных страховых взносов, теперь нужно будет показывать суммы "перерассчитанных" взносов. Тем самым до страхователей, видимо, хотят донести, что здесь могут быть указаны исправленные сведения, касающиеся не только доначислений, но и иных корректировок базы для начисления взносов, не признаваемых ошибками. Кстати, для последнего случая введен и новый код "4", указываемый в 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE08910A1903939AE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0FEC0A59w6O5L 14разд. 415. Аналогично в таблицах с корректирующими персонифицированными сведениями (13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE08910A1903939AE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0FEC0B57w6O2L 14подразделы 6.615 и 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE08910A1903939AE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0FEC0D5Fw6O7L 142.5.215) термин "сумма доначисленных взносов" заменили на термин "сумма перерасчета".
В 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE08910A1903939AE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0FEC0B5Cw6O3L 14подразделе 6.115, предназначенном для отражения индивидуальных сведений, появилась графа "Сведения об увольнении застрахованного лица". Ее нужно будет заполнять, если работник перестал у вас работать по трудовому договору в последние 3 месяца отчетного периода 13LINK \l Par32 14<6>15.
Кроме того, ставить печать на 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE08910A1903939AE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0FEC0E5Ew6O1L 14титульном листе15 расчета надо будет, только если она у страхователя есть 13LINK \l Par33 14<7>15. Ведь благодаря недавним поправкам в Законы об 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE0891071300959DE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0FEC0B5Ew6O5L 14ООО15 и 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE08910713019291E75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0FED0C5Ew6OFL 14АО15 у этих организаций теперь печати в принципе может не быть 13LINK \l Par34 14<8>15.

К сведению
Подробно о праве ООО и АО отказаться от использования печати мы писали: журнал "Главная книга", 2015, 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D456635ADBA955DE08910E19019199E75BB6EBC57118wCO8L 14N 1015, с. 16.

Произошли изменения в перечне кодов категорий застрахованного лица и кодов тарифов. Например, из 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE08910A1903939AE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0FED0E58w6O6L 14таблицы15 исчезли коды для организаций на ЕСХН, так как им пониженные тарифы с 2015 г. недоступны 13LINK \l Par35 14<9>15. В то же время появились новые коды тарифов и категорий застрахованных лиц для предприятий, имеющих статус участника свободной экономической зоны в Крыму, для которых как раз установлены пониженные тарифы взносов 13LINK \l Par36 14<10>15. Также немало изменений и в 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE08910A1903939AE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0FEC085Aw6O6L 14Порядке15 заполнения новой РСВ-1 ПФР, но о них мы расскажем в следующем номере журнала "Главная книга".
--------------------------------
<1> Пункт 1 Постановления N 194п.
<2> Пункт 2 Постановления N 194п; 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE08910710059D91E75BB6EBC57118wCO8L 14Информация15 ПФР "Прием отчетности с первого полугодия 2015 года".
<3> 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE0891071101909CE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBE07wEO5L 14Пункт 3 ч. 1.1 ст. 58.215 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).
<4> 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE0891071101909CE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBE06wEOEL 14Части 1.115, 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE0891071101909CE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBE06wEODL 143 ст. 58.215 Закона N 212-ФЗ; 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D456635BCAA155DE08910B15099690E75BB6EBC57118wCO8L 14Письмо15 Минтруда России от 13.03.2015 N 17-3/ООГ-268.
<5> 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE0891071101909CE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBFw0OBL 14Пункты 315, 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE0891071101909CE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0EwEODL 147 ч. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE0891071101909CE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA07wEOBL 14ч. 215, 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE0891071101909CE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0EwEOBL 143.1 ст. 5815 Закона N 212-ФЗ.
<6> Подпункт "в" п. 2.8 Приложения к Постановлению N 194п.
<7> Подпункт "а" п. 2.2 Приложения к Постановлению N 194п.
<8> 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE08910713019291E75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0FED0C5Ew6OFL 14Пункт 7 ст. 215 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE0891071300959DE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA0FEC0B5Ew6O5L 14п. 5 ст. 215 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ.
<9> 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE0891071101909CE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBFw0OCL 14Пункт 2 ч. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE0891071101909CE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBA07wEOBL 14ч. 2 ст. 5815 Закона N 212-ФЗ.
<10> 13LINK consultantplus://offline/ref=88056472B67449D4566358D6B355DE0891071101909CE75BB6EBC57118C8429A2B63CCBE09wEO8L 14Часть 1 ст. 58.415 Закона N 212-ФЗ.

ЧТО ТАКОЕ УСН?

УСН - это упрощенная система налогообложения, т.е. специальный налоговый режим, который может добровольно применять организация, соблюдающая ряд 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1ABD75BE4EB71EA5834913301BF6811148CE20DB51F3F20BBC9SEL 14условий15. 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1ABD75BE4EB71EA5834913301BF6811148CE20DB51F3F20BFC9SBL 14Перейти на УСН15 можно:
- или с момента создания (госрегистрации) организации;
- или с начала любого календарного года.
УСН освобождает организацию от трех налогов, предусмотренных ОСН (общей системой налогообложения) (13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B053176AFE8D1ABD650EDE97DEA5834913301BF6811148CE20DB21C3DC2S2L 14п. 2 ст. 346.1115 НК РФ):
1) НДС при реализации товаров (работ, услуг). Это значит, что вам не надо выставлять счета-фактуры, вести книги продаж и покупок и сдавать декларации по НДС. Но и вычет НДС вам не положен. "Входной" или "импортный" НДС вы будете 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1ABD75BEAEE70EA5834913301BFC6S8L 14учитывать15 в особом порядке. Хотя в некоторых случаях все-таки придется 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1A8DE52EDE87CEA5834913301BFC6S8L 14начислять15 НДС, 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1ABD75BE5EC71EA5834913301BFC6S8L 14составлять15 счета-фактуры и 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1ABD75BEAE07CEA5834913301BFC6S8L 14сдавать15 декларации;
2) налога на прибыль, кроме налога с 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1ABD75BE5E17FEA5834913301BFC6S8L 14дивидендов15, причитающихся вашей организации. Этот налог удержит и перечислит в бюджет та организация, которая их выплачивает;
3) налога на имущество, кроме налога, 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1A8DF52EDEB7BEA5834913301BFC6S8L 14исчисляемого15 исходя из 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1A8DE50E8E878EA5834913301BFC6S8L 14кадастровой стоимости15 (13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B053176AFE8D1ABD650EDE97DEA5834913301BF6811148CE20DB51E3D21CBSBL 14п. 2 ст. 346.1115 НК РФ).
Вместо этих трех налогов нужно уплачивать один - налог при УСН, объектом по которому могут быть (13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B053176AFE8D1ABD650EDE97DEA5834913301BF6811148CE20DB51F3C26BBC9S9L 14п. 1 ст. 346.1415 НК РФ):
- или "доходы";
- или "доходы минус расходы".
Объект организация 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1ABD75BE4EB71EA5834913301BF6811148CE20DB51F3F20B8C9SBL 14выбирает15 сама. Причем впоследствии его можно 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1A8DF50E5E97DEA5834913301BFC6S8L 14сменить15. Исключение - организации, являющиеся участниками договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, которые могут применять только объект "доходы минус расходы" (13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B053176AFE8D1ABD650EDE97DEA5834913301BF6811148CE20DB31936C2S4L 14п. п. 215, 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B053176AFE8D1ABD650EDE97DEA5834913301BF6811148CE20DB5193CC2S7L 143 ст. 346.1415 НК РФ).

Объект по налогу при УСН
Ставка налога при УСН (13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B053176AFE8D1ABD650EDE97DEA5834913301BF6811148CE20DB51F3C26B2C9SAL 14ст. 346.2015 НК РФ)
Особенности

"Доходы минус расходы"
15% (законом субъекта РФ, в котором находится организация, может быть установлена 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B072E6BAFE8D1A8DF59BBB42CEC0F6BC13554FF281741CEA402B6C1SDL 14пониженная15 ставка, но не менее 5%)
При 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1ABD75BE4EB70EA5834913301BFC6S8L 14исчислении налога15 в расходах можно учесть только те затраты, которые прямо перечислены в 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B053176AFE8D1ABD650EDE97DEA5834913301BF6811148CE20DB51F3C26B8C9S9L 14п. 1 ст. 346.1615 НК РФ

"Доходы"
6%
При 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1ABD75BE4EB7FEA5834913301BFC6S8L 14исчислении налога15 никакие затраты организации в расходах не учитываются. Исчисленный налог уменьшается (но не более чем наполовину) на суммы (13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B053176AFE8D1ABD650EDE97DEA5834913301BF6811148CE20DB3163FC2S9L 14п. 3.1 ст. 346.2115 НК РФ):
- уплаченных страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС за 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1A8DE56EAEA7AEA5834913301BFC6S8L 14работников15 и 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1ABD75BEAEF7FEA5834913301BFC6S8L 14физлиц15, работающих по 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1ABD75BEAEC7DEA5834913301BFC6S8L 14ГПД15;
- выплаченных за счет работодателя 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1ABD75BE5EE7BEA5834913301BFC6S8L 14пособий по временной нетрудоспособности15 за первые три дня болезни работника


Как правило, объект "доходы минус расходы" выгоден организациям, у которых одновременно:
- большая часть расходов относится к перечисленным в 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B053176AFE8D1ABD650EDE97DEA5834913301BF6811148CE20DB51F3C26B8C9S9L 14п. 1 ст. 346.1615 НК РФ;
- нет проблем с документальным подтверждением расходов.
Если же эти условия не соблюдаются, то, скорее всего, выгоднее будет объект "доходы".
В течение года упрощенцы уплачивают авансовые платежи по налогу при УСН (13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B053176AFE8D1ABD650EDE97DEA5834913301BF6811148CE20DB51F3C26B2C9SFL 14ст. 346.1915, 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B053176AFE8D1ABD650EDE97DEA5834913301BF6811148CE20DB5183FC2S3L 14п. 7 ст. 346.2115 НК РФ):
- по итогам I квартала - не позднее 25 апреля;
- по итогам полугодия - не позднее 25 июля;
- по итогам 9 месяцев - не позднее 25 октября.
Расчеты авансовых платежей подавать в ИФНС не надо.
Налог по итогам года уплачивается не позднее 31 марта следующего года (13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B053176AFE8D1ABD650EDE97DEA5834913301BF6811148CE20DB3163EC2S5L 14п. 7 ст. 346.2115 НК РФ). В этот же срок в ИФНС надо подать 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B053176AFE8D1ABD953EDEB71EA5834913301BF6811148CE20DB51F3F20B8C9SEL 14налоговую декларацию15 (13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B053176AFE8D1ABD650EDE97DEA5834913301BF6811148CE20DB3163EC2S9L 14пп. 1 п. 1 ст. 346.2315 НК РФ).
Для целей налогообложения доходы и расходы при УСН определяются кассовым методом (13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B053176AFE8D1ABD650EDE97DEA5834913301BF6811148CE20DB51938C2S5L 14ст. 346.1715 НК РФ). Налоговый учет 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1A8DF50E8ED79EA5834913301BFC6S8L 14ведется15 в Книге учета доходов и расходов по утвержденной Минфином 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B053176AFE8D1ABDD5BEAEB7FEA5834913301BF6811148CE20DB51F3F20BBC9S8L 14форме15 (13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B053176AFE8D1ABD650EDE97DEA5834913301BF6811148CE20DB5183FC2S4L 14ст. 346.2415 НК РФ).
Остальные налоги, например транспортный, упрощенцы уплачивают так же, как и организации, применяющие ОСН.
УСН не освобождает организацию от обязанностей налогового агента:
- по НДФЛ (например, с 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1ABD75BE5E07FEA5834913301BFC6S8L 14зарплаты работников15 или с 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1ABD75BEAE171EA5834913301BFC6S8L 14дивидендов15, выплачиваемых физлицам);
- НДС (например, при 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1ABD75BE5ED7CEA5834913301BFC6S8L 14аренде15 государственного или муниципального имущества);
- налогу на прибыль (например, при 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1ABD75BEAE171EA5834913301BFC6S8L 14выплате дивидендов15 юридическому лицу).
Также упрощенцы в общем порядке уплачивают страховые взносы в 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1A8DE56EAEA7EEA5834913301BFC6S8L 14ПФР15, 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1A8DE56EAEA7FEA5834913301BFC6S8L 14ФСС15 и 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1A8DE56EAEA70EA5834913301BFC6S8L 14ФФОМС15. Но некоторые организации на УСН имеют право на применение 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B053176AFE8D1A3DD50E8EE73B7523CC83F03B8674E038BAB01B41F3D29CBSAL 14пониженных тарифов15 взносов.
УСН не освобождает организацию:
- от ведения бухгалтерского учета и 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1ABD75BE5ED78EA5834913301BFC6S8L 14представления15 в ИФНС и органы статистики бухгалтерской отчетности;
- соблюдения порядка ведения кассовых операций (надо 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1A8DE52EDE97AEA5834913301BFC6S8L 14вести15 кассовую книгу, соблюдать лимит остатка наличных в кассе) и правил расчетов наличными.
По 13LINK consultantplus://offline/ref=1BEA15D9EC55A9A4788B073C6CAFE8D1A8DE56EAEB79EA5834913301BF6811148CE20DB51F3F20BAC9S4L 14некоторым видам деятельности15 упрощенцы вместо налога при УСН могут уплачивать ЕНВД.

КАК СМЕНИТЬ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ УСН?

Организация, применяющая УСН, может ежегодно менять объект налогообложения с начала нового календарного года. Например, если решит, что выбранный ранее объект ей применять 13LINK consultantplus://offline/ref=AD91A3D61FDF2C7DCCAF6168BE5B652773F06942C237F40AD6D94EE9C34AFBD5EB1DC2205BE9E8067ESEL 14невыгодно15.
В течение года изменить объект налогообложения нельзя (13LINK consultantplus://offline/ref=AD91A3D61FDF2C7DCCAF6365A45B652773F1624BC03BF40AD6D94EE9C34AFBD5EB1DC2265DE07ESCL 14п. 2 ст. 346.1415 НК РФ). Даже если вы неправильно указали объект в 13LINK consultantplus://offline/ref=AD91A3D61FDF2C7DCCAF6365A45B652773FA674EC43DF40AD6D94EE9C34AFBD5EB1DC2205BE9E8067ESFL 14уведомлении15 о переходе на УСН, сменить его вы сможете только с начала следующего года (Письма ФНС от 15.04.2011 13LINK consultantplus://offline/ref=AD91A3D61FDF2C7DCCAF6079B65B652773F9624AC43BF40AD6D94EE9C374SAL 14N КЕ-4-3/[email protected], Минфина от 11.04.2011 13LINK consultantplus://offline/ref=AD91A3D61FDF2C7DCCAF6079B65B65277BFC614CC435A900DE8042EBC445A4C2EC54CE215BE9E970SDL 14N 03-11-06/2/5215).
Уведомление об изменении объекта налогообложения надо подать в ИФНС по месту нахождения организации не позднее 30 декабря года, предшествующего году, с которого вы хотите применять другой объект. Уведомление можно составить по вашему выбору (13LINK consultantplus://offline/ref=AD91A3D61FDF2C7DCCAF6079B65B652773FB6843C93DF40AD6D94EE9C34AFBD5EB1DC2205BE9E8057ES9L 14Письмо15 ФНС от 15.04.2013 N ЕД-2-3/261):
- или по 13LINK consultantplus://offline/ref=AD91A3D61FDF2C7DCCAF6365A45B652773FA674EC43DF40AD6D94EE9C34AFBD5EB1DC2205BE9E9027ESAL 14форме 26.2-615, рекомендованной ФНС;
- или в произвольной форме.
В ИФНС уведомление подается одним из следующих способов:
- лично (это может сделать руководитель или представитель организации по 13LINK consultantplus://offline/ref=AD91A3D61FDF2C7DCCAF6168BE5B652773F0694CC83FF40AD6D94EE9C374SAL 14доверенности15);
- по почте ценным письмом с описью вложения.
Если уведомление вы подали в срок, применяйте новый объект налогообложения с начала нового года. Получать в ИФНС документы, подтверждающие смену объекта, не надо (13LINK consultantplus://offline/ref=AD91A3D61FDF2C7DCCAF6079B65B652773FB6843C93DF40AD6D94EE9C34AFBD5EB1DC2205BE9E8057ES8L 14Письмо15 ФНС от 15.04.2013 N ЕД-2-3/261).
Совет. Если вы меняете объект "доходы минус расходы" на "доходы", постарайтесь до 1 января следующего года:
- оплатить и ввести в эксплуатацию 13LINK consultantplus://offline/ref=AD91A3D61FDF2C7DCCAF6168BE5B652773F0694CC83AF40AD6D94EE9C34AFBD5EB1DC2205BE9E8057ES8L 14основные средства15;
- оплатить другие расходы, 13LINK consultantplus://offline/ref=AD91A3D61FDF2C7DCCAF6365A45B652773F1624BC03BF40AD6D94EE9C34AFBD5EB1DC2205BEAEE067ESCL 14учитываемые15 при исчислении налога при УСН.
В таком случае вы сможете учесть эти расходы при 13LINK consultantplus://offline/ref=AD91A3D61FDF2C7DCCAF6168BE5B652773F06942C236F40AD6D94EE9C374SAL 14расчете налога15 за тот год, в котором еще применяли объект "доходы минус расходы" (13LINK consultantplus://offline/ref=AD91A3D61FDF2C7DCCAF6365A45B652773F1624BC03BF40AD6D94EE9C34AFBD5EB1DC22258EC7ESCL 14пп. 1 п. 3 ст. 346.1615, 13LINK consultantplus://offline/ref=AD91A3D61FDF2C7DCCAF6365A45B652773F1624BC03BF40AD6D94EE9C34AFBD5EB1DC2205DEE7ES0L 14п. 2 ст. 346.1715 НК РФ).
Если же вы меняете объект "доходы" на "доходы минус расходы", то оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и ввод в эксплуатацию оплаченных ОС лучше отложить до начала нового года. Тогда вы сможете учесть эти расходы при расчете налога за год, в котором начали применять объект "доходы минус расходы" (13LINK consultantplus://offline/ref=AD91A3D61FDF2C7DCCAF6365A45B652773F1624BC03BF40AD6D94EE9C34AFBD5EB1DC22258EC7ESCL 14пп. 1 п. 3 ст. 346.1615, 13LINK consultantplus://offline/ref=AD91A3D61FDF2C7DCCAF6365A45B652773F1624BC03BF40AD6D94EE9C34AFBD5EB1DC2205DEE7ES0L 14п. 2 ст. 346.1715 НК РФ, Письма ФНС от 06.02.2012 13LINK consultantplus://offline/ref=AD91A3D61FDF2C7DCCAF6079B65B652773F9674AC03DF40AD6D94EE9C374SAL 14N ЕД-4-3/181815, Минфина от 03.04.2012 13LINK consultantplus://offline/ref=AD91A3D61FDF2C7DCCAF6079B65B652773F96842C73FF40AD6D94EE9C34AFBD5EB1DC2205BE9E8057ESDL 14N 03-11-11/11515).








КАК ВЕСТИ, ИСПРАВЛЯТЬ И КОГДА ПРЕДСТАВЛЯТЬ
В ИФНС КНИГУ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ УСН?

1. Организация, применяющая УСН, должна вести налоговый учет в Книге учета доходов и расходов по утвержденной Минфином 13LINK consultantplus://offline/ref=CBE9E1BE6C0053BE6E152475DA5851269B66E4FBB043B3C59D20860E7C1A2BC5D569414AFA646B16q8T3L 14форме15 (13LINK consultantplus://offline/ref=CBE9E1BE6C0053BE6E152475DA5851269B6DEFFCB241B3C59D20860E7C1A2BC5D569414AFD64q6TFL 14ст. 346.2415 НК РФ). На каждый календарный год, в котором вы будете применять УСН, надо заводить новую Книгу (13LINK consultantplus://offline/ref=CBE9E1BE6C0053BE6E152475DA5851269B66E4FBB043B3C59D20860E7C1A2BC5D569414AFA646A17q8T2L 14п. п. 1.115, 13LINK consultantplus://offline/ref=CBE9E1BE6C0053BE6E152475DA5851269B66E4FBB043B3C59D20860E7C1A2BC5D569414AFA646A17q8TFL 141.415 Порядка заполнения книги).
Книгу можно вести любым из двух способов (13LINK consultantplus://offline/ref=CBE9E1BE6C0053BE6E152475DA5851269B66E4FBB043B3C59D20860E7C1A2BC5D569414AFA646A17q8TFL 14п. п. 1.415, 13LINK consultantplus://offline/ref=CBE9E1BE6C0053BE6E152475DA5851269B66E4FBB043B3C59D20860E7C1A2BC5D569414AFA646A17q8TEL 141.515 Порядка заполнения книги):
- на бумаге. В этом случае до начала заполнения надо пронумеровать и прошнуровать листы Книги и указать на последней странице общее количество страниц, заверив эту запись подписью руководителя и печатью организации (если вы ее 13LINK consultantplus://offline/ref=CBE9E1BE6C0053BE6E152678C05851269864EBF8BA44B3C59D20860E7Cq1TAL 14используете15);
- в электронном виде. По окончании года такую Книгу надо распечатать, пронумеровать и прошнуровать ее листы и на последней странице указать количество страниц, заверив эту запись подписью руководителя и печатью организации (если вы ее используете).
В Книге надо фиксировать только те доходы и расходы, которые учитываются для целей исчисления налога при УСН (13LINK consultantplus://offline/ref=CBE9E1BE6C0053BE6E152475DA5851269B66E4FBB043B3C59D20860E7C1A2BC5D569414AFA646A16q8T2L 14п. п. 2.415, 13LINK consultantplus://offline/ref=CBE9E1BE6C0053BE6E152475DA5851269B66E4FBB043B3C59D20860E7C1A2BC5D569414AFA646A15q8T5L 142.515 Порядка заполнения книги). Каждая операция, по которой возникает такой доход или расход, должна быть (13LINK consultantplus://offline/ref=CBE9E1BE6C0053BE6E152475DA5851269B66E4FBB043B3C59D20860E7C1A2BC5D569414AFA646A17q8T2L 14п. 1.115 Порядка заполнения книги):
- отражена в Книге отдельной строкой на дату признания соответствующего дохода или расхода, т.е. в хронологическом порядке;
- подтверждена первичными документами.
Внимание! Если вы не будете вести Книгу учета доходов и расходов или несколько раз неправильно или несвоевременно (т.е. не на ту дату, на которую должен быть признан доход или расход) внесете в нее записи, ИФНС может наложить на организацию штраф (13LINK consultantplus://offline/ref=CBE9E1BE6C0053BE6E152475DA5851269E64E4FDB54FEECF95798A0C7B1574D2D2204D4BFA646Bq1T0L 14Письмо15 Минфина от 15.04.2003 N 16-00-14/132).

Период, в течение которого допущено нарушение
Привело ли нарушение к занижению базы по налогу при УСН
Размер штрафа

Один год
Нет
10 000 руб. (13LINK consultantplus://offline/ref=CBE9E1BE6C0053BE6E152475DA5851269B6DEDF5BA41B3C59D20860E7C1A2BC5D5694149FD64q6TFL 14п. 1 ст. 12015 НК РФ)

Два года и более
Нет
30 000 руб. (13LINK consultantplus://offline/ref=CBE9E1BE6C0053BE6E152475DA5851269B6DEDF5BA41B3C59D20860E7C1A2BC5D569414AFA656A1Fq8T6L 14п. 2 ст. 12015 НК РФ)

Неважно
Да
20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (13LINK consultantplus://offline/ref=CBE9E1BE6C0053BE6E152475DA5851269B6DEDF5BA41B3C59D20860E7C1A2BC5D569414AFA656A1Fq8T4L 14п. 3 ст. 12015 НК РФ)


2. Ошибки, допущенные при заполнении Книги, исправляйте так (13LINK consultantplus://offline/ref=CBE9E1BE6C0053BE6E152475DA5851269B66E4FBB043B3C59D20860E7C1A2BC5D569414AFA646A16q8T7L 14п. 1.615 Порядка заполнения книги):
- если Книга ведется на бумаге или ошибка в электронной Книге обнаружена после того, как она распечатана, - зачеркните неверную запись и впишите рядом правильные данные и текущую дату (дату внесения исправления), после чего заверьте исправление подписью руководителя и печатью организации (если вы ее используете);
- если ошибка обнаружена до того, как электронная Книга распечатана, - просто удалите в программе неверные данные и внесите правильные.
3. Вы не обязаны представлять Книгу в ИФНС:
- для заверения (13LINK consultantplus://offline/ref=CBE9E1BE6C0053BE6E152475DA5851269B61EDFCB44DB3C59D20860E7Cq1TAL 14Письмо15 Минфина от 29.12.2012 N 03-11-09/100);
- при подаче 13LINK consultantplus://offline/ref=CBE9E1BE6C0053BE6E152475DA5851269B62ECFCB04DB3C59D20860E7C1A2BC5D569414AFA646B15q8T5L 14декларации15 по налогу при УСН, если только по региональному закону это не является условием для применения пониженной ставки налога с объектом "доходы минус расходы".
Однако, если ИФНС потребует представить Книгу при проверке, это следует сделать в установленный срок.
Внимание! Если вы не представите Книгу учета доходов и расходов по требованию ИФНС, то может быть наложено одновременно два штрафа:
- на организацию - в размере 200 руб. (13LINK consultantplus://offline/ref=CBE9E1BE6C0053BE6E152475DA5851269B6DEDF5BA41B3C59D20860E7C1A2BC5D5694149FA66q6TAL 14п. 1 ст. 12615 НК РФ);
- на ее руководителя - в размере от 300 до 500 руб. (13LINK consultantplus://offline/ref=CBE9E1BE6C0053BE6E152475DA5851269B6DECFCB641B3C59D20860E7C1A2BC5D569414AFE62q6TEL 14ч. 1 ст. 15.615 КоАП РФ).




ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ ДЛЯ ПЕРЕХОДА НА УСН?

Определяем, может ли организация перейти на УСН 13LINK \l Par19 14>>>15

Выбираем объект налогообложения 13LINK \l Par37 14>>>15

Подаем уведомление о переходе на УСН 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C95460F0D9EDDB7CD86317E23AF247B0CD978314D51761B9EB06F232500F59z5YEL 14>>>15

Восстанавливаем НДС 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C95460F0D9EDDB7CD86317E23AF247B0CD978314D51761B9EB06F232500F5Az5YBL 14>>>15

Учитываем НДС с полученных авансов 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C95460F0D9EDDB7CD86317E23AF247B0CD978314D51761B9EB06F232500F54z5YDL 14>>>15

Учитываем "переходные" доходы 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C95460F0D9EDDB7CD86317E23AF247B0CD978314D51761B9EB06F232500E5Cz5YFL 14>>>15

Учитываем "переходные" расходы 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C95460F0D9EDDB7CD86317E23AF247B0CD978314D51761B9EB06F232500E5Dz5YCL 14>>>15

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Подробнее о том, кто вправе применять УСН, см. Практическое пособие по УСН 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C95472F7D9EDDB7FD06148BD67F410EF9D91D654951134FAAF0BF5z3YAL 14>>>15

КТО МОЖЕТ ПРИМЕНЯТЬ УСН?

Применять УСН может любая российская организация, которая соблюдает все следующие условия (13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD9681EE036F247B0CD978314D51761B9EB06F43458z0Y6L 14п. п. 215, 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD9681EE036F247B0CD978314D51761B9EB06F232530A54z5Y1L 143 ст. 346.1215 НК РФ):
- организация не является 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD96817E13AF247B0CD978314D51761B9EB06F133z5Y8L 14бюджетным15 или 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD96819E13BF247B0CD978314D51761B9EB06F03258z0Y6L 14казенным15 учреждением, или участником 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD06D1DE635F247B0CD978314D51761B9EB06F232500F5Dz5YEL 14соглашения15 о разделе продукции, или банком, или страховщиком, или ломбардом, или профучастником рынка ценных бумаг, или инвестиционным фондом, или НПФ;
- организация не занимается игорным бизнесом, или производством 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD9681EE036F247B0CD978314D51761B9EB06F23250095Az5Y8L 14подакцизных товаров15, или добычей полезных ископаемых, кроме 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD96817E33BF247B0CD978314D51761B9EB06FBz3Y1L 14общераспространенных15;
- доля всех участников-организаций в ее уставном капитале в совокупности не превышает 25%;
- у нее нет филиалов и представительств. Если у организации есть 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C95460F0D9EDDB7FD1621DE13BF247B0CD978314zDY5L 14обособленные подразделения15, которые не названы в ее уставе филиалами или представительствами и не указаны в ЕГРЮЛ, то она может применять УСН;
- бухгалтерская остаточная стоимость ОС, которые подлежат амортизации и признаются 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C95472F7D9EDDB7FDA3C42B53EF812E892CEC153DC1D35FAA609zFY2L 14амортизируемым имуществом15 по правилам 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD9681EE036F247B0CD978314D51761B9EB06F23251075Fz5YDL 14гл. 2515 НК РФ, не превышает 100 млн руб.;
- 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C95460F0D9EDDB7FD06A1AE633F247B0CD978314zDY5L 14средняя численность работников15 не превышает 100 человек;
- доходы за 9 месяцев года, предшествующего году, с которого организация собирается начать применять УСН, не превысили 45 млн руб. без НДС, увеличенных на 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7AD06D18E038AF4DB8949B8113DA4876BEA20AF332500Ez5YBL 14коэффициент-дефлятор15 (13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD9681EE036F247B0CD978314D51761B9EB06F232510759z5Y8L 14п. 1 ст. 24815, 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD9681EE036F247B0CD978314D51761B9EB06F43458z0Y6L 14п. 2 ст. 346.1215 НК РФ). Если организация собирается перейти на УСН с 2016 г., ее доходы за январь-сентябрь 2015 г. не должны превысить 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD66B1EE936F247B0CD978314D51761B9EB06F232500F5Cz5YEL 1451 615 000 руб15. При этом не учитываются доходы от деятельности, по которой организация платила ЕНВД (13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD9681EE036F247B0CD978314D51761B9EB06F43A59z0YBL 14п. 4 ст. 346.1215 НК РФ);
- доходы (включая полученные авансы) за каждый год, в котором организация применяет УСН, не превышают 60 млн руб., увеличенных на 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7AD06D18E038AF4DB8949B8113DA4876BEA20AF332500Ez5YBL 14коэффициент-дефлятор15 (13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD9681EE036F247B0CD978314D51761B9EB06F43A59z0Y8L 14п. п. 415, 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD9681EE036F247B0CD978314D51761B9EB06FB3253z0YEL 144.1 ст. 346.1315 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C95571F8D9EDDB7CD2631DE63BF247B0CD978314D51761B9EB06F232500F5Dz5YBL 14Письмо15 Минфина от 25.08.2014 N 03-11-06/2/42282). В частности, в 2015 г. доходы компании, применяющей УСН, не должны превышать 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD66B1EE936F247B0CD978314D51761B9EB06F232500F5Cz5YEL 1468 820 000 руб15. При этом не учитываются доходы от деятельности, по которой организация платит ЕНВД, и полученные организацией дивиденды (Письма Минфина от 25.08.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C95571F8D9EDDB7CD2631DE63BF247B0CD978314D51761B9EB06F232500F5Dz5Y9L 14N 03-11-06/2/4228215, от 08.08.2013 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C95571F8D9EDDB7CD36C16E63AF247B0CD978314zDY5L 14N 03-11-11/3207115);
- своевременно 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C95460F0D9EDDB7CD86317E23AF247B0CD978314D51761B9EB06F232500F59z5YEL 14подано уведомление15 о переходе на УСН.

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Нужно ли определять предельный размер доходов, если до перехода на УСН организация применяла только ЕНВД? 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C95472F7D9EDDB7FD06148BD67F410EF9D91D654951134FBAF0CF2z3Y1L 14>>>15
Может ли организация применять УСН, если долей, составляющей более 25% ее уставного (складочного) капитала, владеет она сама или номинальный держатель? 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C95472F7D9EDDB7FD06148BD67F410EF9D91D654951134FBAF03FAz3YAL 14>>>15
Может ли организация применять УСН, если более 25% ее уставного (складочного) капитала принадлежит РФ, субъекту РФ, муниципальному образованию, иностранному государству? 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C95472F7D9EDDB7FD06148BD67F410EF9D91D654951134FBAF03FBz3Y1L 14>>>15

КАК ВЫБРАТЬ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ УСН?

Объектом налогообложения при УСН могут быть (13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD9681EE036F247B0CD978314D51761B9EB06F23253095Dz5YCL 14п. 1 ст. 346.1415 НК РФ):
- или "доходы". В этом случае ставка налога составит 6% (13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD9681EE036F247B0CD978314D51761B9EB06F232530954z5YEL 14п. 1 ст. 346.2015 НК РФ);
- или "доходы, уменьшенные на величину расходов". Тогда ставка налога составит от 5 до 15%. 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C95472F7D9EDDB7FD06148BD67F410EF9D91D654951134FBAD09F1z3Y0L 14Льготные ставки налога15 (меньше 15%) могут быть установлены законом субъекта РФ (13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD9681EE036F247B0CD978314D51761B9EB06F73153z0YAL 14п. 2 ст. 346.2015 НК РФ).
Если вы хотите максимально упростить налоговый учет или у вас есть проблемы с документальным подтверждением расходов, то при переходе на УСН стоит выбрать объект "доходы".
Если же ваша цель - законная налоговая экономия, то выбрать оптимальный объект налогообложения поможет расчет, для которого вам потребуются следующие показатели:
- планируемая сумма вашей выручки и внереализационных доходов за год (13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD9681EE036F247B0CD978314D51761B9EB06F23453z0Y7L 14п. 1 ст. 346.1515 НК РФ);
- планируемая сумма ваших расходов за год. В расчет надо брать только расходы, входящие в перечень из 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C9566DEAD9EDDB7CD9681EE036F247B0CD978314D51761B9EB06F23253095Ez5YCL 14п. 1 ст. 346.1615 НК РФ;
- планируемая к уплате за год сумма взносов на обязательное страхование работников и 13LINK consultantplus://offline/ref=B2109F4E98A6A4CE76C95460F0D9EDDB7CD86316E730F247B0CD978314D51761B9EB06F232500D58z5Y9L 14пособий по временной нетрудоспособности15, выплачиваемых за счет средств работодателя за первые три дня болезни работника (далее - планируемая годовая сумма взносов и пособий). Эти платежи включаются и в расчет планируемой суммы ваших расходов за год.
1. Определите максимальную сумму, на которую можно уменьшить налог при УСН с объектом "доходы"
2. Определите примерную сумму налога при УСН с объектом "доходы"
3. Определите примерную сумму налога при УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов"
4. Сравните получившиеся суммы налога. Если реальные показатели не будут сильно отличаться от планируемых, то вам будет выгодно применять УСН с тем объектом налогообложения, при котором сумма налога получилась меньше.

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ И В КАКИЕ СРОКИ НАДО ПОДАТЬ
В ИФНС ДЛЯ ПЕРЕХОДА НА УСН?

Кто переходит на УСН
Когда организация может перейти на УСН
Когда и какие документы надо подать в ИФНС

Вновь созданная организация (в т.ч. в результате реорганизации)
Со дня государственной регистрации организации
В течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет, указанной в 13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A248E63315CEA64EB88F9044B8C72424B1174D54F7DB2D816FFD4B43A1A4CNFk5L 14свидетельстве15 о постановке на учет, надо подать 13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A248E63315CEA64EC8CFF03488C72424B1174D54F7DB2D816FFD4B43A1A4ANFk6L 14уведомление15 о переходе на УСН, в котором указан 13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A268379315CEA64E682F305428C72424B1174D54F7DB2D816FFD4B43A1A4ANFk7L 14выбранный15 объект налогообложения (13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A248E63315CEA64E789FA074E8C72424B1174D54F7DB2D816FFD2BC33N1kFL 14п. 2 ст. 346.1315 НК РФ)

Организация, применявшая ОСН
С начала нового календарного года
Не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого организация собирается применять УСН, надо подать уведомление о переходе на УСН, в котором указаны следующие сведения (13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A248E63315CEA64E789FA074E8C72424B1174D54F7DB2D816FFD2B233N1k8L 14п. 1 ст. 346.1315 НК РФ):
- 13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A268379315CEA64E682F305428C72424B1174D54F7DB2D816FFD4B43A1A4ANFk7L 14выбранный15 объект налогообложения;
- бухгалтерская остаточная стоимость ОС, которые подлежат амортизации и признаются 13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A26917E315CEA67E4DDA6524686271A144836924677E69B5BF0NDk4L 14амортизируемым имуществом15 по правилам 13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A248E63315CEA64E789FA074E8C72424B1174D54F7DB2D816FFD4B43B124BNFk4L 14гл. 2515 НК РФ, на 1 октября текущего года;
- сумма доходов, полученных организацией за 9 месяцев текущего года

Организация, прекратившая деятельность, по которой уплачивался ЕНВД, и собирающаяся начать новую деятельность (13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A279271315CEA64EE82FB064B8C72424B1174D54F7DB2D816FFD4B43A1A49NFk4L 14Письмо15 Минфина от 28.12.2012 N 03-11-06/2/150)
С 1 числа месяца, в котором 13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A26917E315CEA67EE80AC5A1F8A251D1B1721950F7BE79A50F5D7NBk1L 14прекращена15 деятельность, по которой уплачивался ЕНВД
1. В течение пяти рабочих дней со дня прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, надо подать 13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A26917E315CEA66E4DDA6524686271A144836924677E79854F4NDkCL 14заявление15 о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A248E63315CEA64E789FA074E8C72424B1174D54F7DB2D816FFD2BD3EN1k9L 14п. 3 ст. 346.2815 НК РФ).
2. В течение 30 календарных дней со дня прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, указанной в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, в ИФНС надо подать уведомление о переходе на УСН, в котором указан 13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A268379315CEA64E682F305428C72424B1174D54F7DB2D816FFD4B43A1A4ANFk7L 14выбранный15 объект налогообложения (13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A248E63315CEA64E789FA074E8C72424B1174D54F7DB2D816FFD2BC33N1kFL 14п. 2 ст. 346.1315 НК РФ)

Организация, ведущая деятельность, по которой уплачивается ЕНВД (13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A279271315CEA64EE82FB064B8C72424B1174D54F7DB2D816FFD4B43A1A49NFk6L 14Письмо15 Минфина от 28.12.2012 N 03-11-06/2/150)
С начала нового календарного года
1. Не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого организация собирается применять УСН, надо подать уведомление о переходе на УСН, в котором указаны следующие сведения (13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A248E63315CEA64E789FA074E8C72424B1174D54F7DB2D816FFD2B233N1k8L 14п. 1 ст. 346.1315 НК РФ):
- 13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A268379315CEA64E682F305428C72424B1174D54F7DB2D816FFD4B43A1A4ANFk7L 14выбранный15 объект налогообложения;
- бухгалтерская остаточная стоимость ОС, которые подлежат амортизации и признаются 13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A26917E315CEA67E4DDA6524686271A144836924677E69B5BF0NDk4L 14амортизируемым имуществом15 по правилам 13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A248E63315CEA64E789FA074E8C72424B1174D54F7DB2D816FFD4B43B124BNFk4L 14гл. 2515 НК РФ, на 1 октября текущего года;
- сумма доходов, полученных организацией за 9 месяцев текущего года.
2. В течение первых пяти рабочих дней года, с которого организация применяет УСН, надо подать 13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A26917E315CEA66E4DDA6524686271A144836924677E79854F4NDkCL 14заявление15 о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A248E63315CEA64E789FA074E8C72424B1174D54F7DB2D816FFD2BD3EN1k9L 14п. 3 ст. 346.2815 НК РФ)


Налоговая инспекция не обязана направлять вам какие-либо документы, подтверждающие переход вашей компании на УСН. Однако это не лишает вас возможности обратиться в ИФНС с просьбой о предоставлении вам письменного подтверждения применения УСН (13LINK consultantplus://offline/ref=8353031F54591517117A279271315CEA64ED83F20E488C72424B1174D54F7DB2D816FFD4B43A1A49NFk1L 14Письмо15 ФНС от 15.04.2013 N ЕД-2-3/261).

КАК ВОССТАНОВИТЬ НДС ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН?

В IV квартале года, предшествующего году, с которого вы будете применять УСН, надо восстановить следующие суммы НДС, ранее принятые к вычету (13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD294F3AD01F6003F6DE95E70DF2937304DC14DE03776B6g9l9L 14пп. 2 п. 3 ст. 17015 НК РФ):
- по МПЗ, которые куплены на ОСН, но будут использованы (проданы) уже после перехода на УСН;
- с авансов, уплаченных за товары (работы, услуги), которые будут получены (оприходованы) после перехода на УСН;
- по ОС и НМА.
1. Сумма восстанавливаемого НДС (13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD294F3AD01F6003F6DE95E70DF2937304DC14DE33671gBl5L 14пп. 2 п. 3 ст. 17015 НК РФ):
- по МПЗ и уплаченным авансам - равна сумме налога, принятой по ним к вычету;
- по ОС и НМА
2. В книге продаж за IV квартал года, предшествующего году, с которого вы будете применять УСН (13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD29BF0AA04F2003F6DE95E70DF2937304DC14DE03773B290gDlDL 14п. 1415 Правил ведения книги продаж):
- если сохранился счет-фактура, по которому НДС был принят к вычету, - зарегистрируйте этот счет-фактуру на сумму восстанавливаемого налога. По одинаковым товарам можно подобрать любые счета-фактуры на общую стоимость этих товаров;
- если счета-фактуры, по которому НДС был принят к вычету, нет (например, истек срок его хранения) - зарегистрируйте бухгалтерскую справку-расчет, где приведен расчет суммы восстанавливаемого налога.
Внимание! Начиная с отчетности за I квартал 2015 г. в 13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD299F3AB05F4003F6DE95E70DF2937304DC14DE03773B792gDl3L 14декларации15 по НДС по каждому счету-фактуре, зарегистрированному в книге продаж, надо заполнить 13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD299F3AB05F4003F6DE95E70DF2937304DC14DE03773B395gDl3L 14разд. 915 (13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD299F3AB05F4003F6DE95E70DF2937304DC14DE03773B095gDl3L 14п. п. 315, 13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD299F3AB05F4003F6DE95E70DF2937304DC14DE03772B797gDl4L 144715 Порядка заполнения декларации).
3. В бухгалтерском учете на последнее число IV квартала года, предшествующего году, с которого вы будете применять УСН, сделайте проводку:

Проводка
Операция

Д 91 - К 68
Восстановлен НДС, принятый к вычету по МПЗ, ОС или НМА

Д 60 (76) - К 68
Восстановлен НДС, принятый к вычету по уплаченным авансам


4. Сумму восстановленного НДС отразите в 13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD299F3AB05F4003F6DE95E70DF2937304DC14DE03773B691gDlDL 14строке 080 разд. 315 декларации по НДС за IV квартал года, предшествующего году, с которого вы будете применять УСН (13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD299F3AB05F4003F6DE95E70DF2937304DC14DE03773BE92gDl0L 14п. 38.515 Порядка заполнения декларации).
Сумму НДС, восстановленного:
- по МПЗ, ОС или НМА, включите в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли за последний год применения ОСН (13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19943E05AF3BFDB9CF8AC02F85D3565B05272gDl8L 14Письмо15 Минфина от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205);
- с уплаченных авансов, в расходы включать нельзя. Эти суммы НДС вы будете включать в расходы на УСН тогда же, когда будете учитывать в расходах стоимость товаров (работ, услуг), оплаченных авансом.
ЧТО ДЕЛАТЬ С НДС, ИСЧИСЛЕННЫМ С АВАНСА,
ТОВАРЫ В СЧЕТ КОТОРОГО БУДУТ ОТГРУЖЕНЫ НА УСН?

У организации, исчислившей НДС с полученных авансов, отгрузка в счет которых состоится уже после перехода на УСН, есть три варианта поведения.
Вариант 1. Ничего не предпринимать, то есть не возвращать покупателю аванс и не принимать исчисленный НДС к вычету. Тогда на 1 января года, с которого вы применяете УСН, всю полученную предоплату, включая НДС, надо учесть в доходах (13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19943E05AF3BFD798F5A903F85D3565B05272D82668274A8841E13773B7g9l9L 14Письмо15 Минфина от 22.06.2004 N 03-02-05/2/41). То есть отразить в графе 4 разд. I книги учета доходов и расходов.
Вариант 2. До 1 января года, с которого организация будет применять УСН, выполнить следующие действия (13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD294F3AD01F6003F6DE95E70DF2937304DC14DE23475gBlEL 14п. 5 ст. 346.2515 НК РФ):
1)заключить с покупателем соглашение об уменьшении цены товаров (работ, услуг) на сумму НДС;
2) вернуть покупателю сумму НДС, исчисленную с аванса;
3) принять "авансовый" НДС к вычету в IV квартале года, предшествующего году перехода на УСН.
Вариант 3. До 1 января года, с которого организация будет применять УСН, выполнить следующие действия (13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD294F3AD01F6003F6DE95E70DF2937304DC14DE23475gBlEL 14п. 5 ст. 346.2515 НК РФ):
1) заключить с покупателем соглашение:
- или о расторжении договора;
- или о возврате аванса. Соглашением можно предусмотреть новый срок перечисления аванса покупателем, который будет приходиться уже на период применения УСН;
2) вернуть покупателю аванс полностью;
3) принять "авансовый" НДС к вычету в IV квартале года, предшествующего году перехода на УСН (13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD294F3AD01F6003F6DE95E70DF2937304DC14DE33677gBl7L 14п. 5 ст. 17115 НК РФ).
Если вы действуете по 13LINK \l Par31 14Варианту 215 или 13LINK \l Par35 14315, то после возврата денег покупателю надо:
1) зарегистрировать в 13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD29BF0AA04F2003F6DE95E70DF2937304DC14DE03773B598gDl4L 14книге покупок15 за IV квартал года, предшествующего году, с которого вы будете применять УСН, свой счет-фактуру, 13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19852E85AF3BFD295F8A507F5003F6DE95E70DFg2l9L 14составленный15 при получении аванса (13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD29BF0AA04F2003F6DE95E70DF2937304DC14DE03773B496gDlDL 14п. 2215 Правил ведения книги покупок);
Внимание! Начиная с отчетности за I квартал 2015 г. в 13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD299F3AB05F4003F6DE95E70DF2937304DC14DE03773B792gDl3L 14декларации15 по НДС по каждому счету-фактуре, зарегистрированному в книге покупок, надо заполнить 13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD299F3AB05F4003F6DE95E70DF2937304DC14DE03773B494gDl5L 14разд. 815 (13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD299F3AB05F4003F6DE95E70DF2937304DC14DE03773B095gDl3L 14п. п. 315, 13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD299F3AB05F4003F6DE95E70DF2937304DC14DE03772B794gDlDL 144515 Порядка заполнения декларации).
2) сделать в бухучете проводку:

Проводка
Операция

Д 68 - К 62-НДС (76-НДС)
Принят к вычету НДС, исчисленный с полученного аванса


Принятый к вычету налог надо отразить по 13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD299F3AB05F4003F6DE95E70DF2937304DC14DE03773B693gDl5L 14строке 120 разд. 315 декларации по НДС за IV квартал года, предшествующего году, с которого вы будете применять УСН. Если аванс был получен в этом же квартале, его сумму надо отразить и по 13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD299F3AB05F4003F6DE95E70DF2937304DC14DE03773B691gDl2L 14строке 070 разд. 315 декларации.
КАК УЧИТЫВАТЬ ДОХОДЫ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН?

Доходы от реализации (выручка) учитываются так (13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD294F3AD01F6003F6DE95E70DF2937304DC14DE03174gBl1L 14п. 1 ст. 346.1715, 13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD294F3AD01F6003F6DE95E70DF2937304DC14DE03073gBlFL 14пп. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD294F3AD01F6003F6DE95E70DF2937304DC14DE03072gBl7L 143 п. 1 ст. 346.2515 НК РФ, Письма Минфина от 03.07.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19943E05AF3BFD298F6A406FA003F6DE95E70DF2937304DC14DE03773B791gDl7L 14N 03-11-06/2/3872715, от 22.06.2007 13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19943E05AF3BFD69EF5AE05F85D3565B05272D82668274A8841E13773B7g9l8L 14N 03-11-04/2/16915):

Какой режим организация применяла до перехода на УСН
Ситуация


Товары (работы, услуги) отгружены до перехода на УСН, но оплата за них поступит уже в период применения УСН
До перехода на УСН получен аванс за товары (работы, услуги), которые будут отгружены уже в период применения УСН

ОСН
- выручка учитывается в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль на дату отгрузки;
- поступившая оплата не учитывается в доходах для целей исчисления налога при УСН
Сумма аванса:
- не учитывается в доходах для целей исчисления налога на прибыль;
- учитывается в доходах для целей исчисления налога при УСН на 1 января первого года применения УСН

ЕНВД
Поступившая оплата не учитывается в доходах для целей исчисления налога при УСН
Сумма аванса не учитывается в доходах для целей исчисления налога при УСН


Внереализационные доходы. Деньги, полученные после перехода на УСН, не включаются в состав "упрощенных" доходов, если эти суммы были учтены в доходах при ОСН (13LINK consultantplus://offline/ref=061DF9811AB6817AD9B19A5FF25AF3BFD294F3AD01F6003F6DE95E70DF2937304DC14DE03072gBl7L 14пп. 3 п. 1 ст. 346.2515 НК РФ). Например, проценты по выданным займам, начисленные в налоговом учете на ОСН, не надо отражать в доходах при их получении на УСН.
КАК УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН?

При переходе на УСН с ОСН затраты, не признанные в расходах для целей налогообложения прибыли (13LINK consultantplus://offline/ref=8F39EE8DBB9E04781FFCBFECC5281DA4C78BE09BEF0EBF96728395FE40046252F70FA64E4B84hFl9L 14пп. 415, 13LINK consultantplus://offline/ref=8F39EE8DBB9E04781FFCBFECC5281DA4C78BE09BEF0EBF96728395FE40046252F70FA64E4B84hFlAL 145 п. 1 ст. 346.2515 НК РФ):
- если на УСН выбран объект налогообложения "доходы" - не учитываются (13LINK consultantplus://offline/ref=8F39EE8DBB9E04781FFCBFECC5281DA4C78BE09BEF0EBF96728395FE40046252F70FA64E4C86FE90hFl3L 14п. 1 ст. 346.1815 НК РФ);
- если на УСН выбран объект налогообложения "доходы минус расходы" - учитываются так:

Вид затрат
Когда отражены в учете
Когда оплачены
Когда признаются в расходах

стоимость сырья, материалов, а также инвентаря и оборудования стоимостью 40 000 руб. и меньше, не списанных в производство (не переданных в эксплуатацию) до перехода на УСН
на ОСН
на ОСН
1 января первого года применения УСН



на УСН
в день оплаты


на УСН
на ОСН
в день принятия к учету

стоимость товаров, не проданных до перехода на УСН (13LINK consultantplus://offline/ref=8F39EE8DBB9E04781FFCBFECC5281DA4C783E59FE709BF96728395FE40046252F70FA64E4C85F896hFl2L 14Письмо15 Минфина от 29.10.2010 N 03-11-09/95)
на ОСН
на ОСН
в день отгрузки товаров покупателю


на УСН




на ОСН
на УСН
на наиболее позднюю из дат:
- день оплаты стоимости товаров поставщику;
- день отгрузки товаров покупателю

стоимость работ, услуг
на УСН
на ОСН
в день принятия к учету (подписания акта о выполнении работ (оказании услуг))

13LINK consultantplus://offline/ref=8F39EE8DBB9E04781FFCBDE1DF281DA4C78AEB92ED0DBF96728395FE40h0l4L 14прямые расходы15, относящиеся к готовой продукции на складе или остаткам незавершенного производства на дату перехода на УСН (13LINK consultantplus://offline/ref=8F39EE8DBB9E04781FFCBCF0D7281DA4C186E392ED00E29C7ADA99FCh4l7L 14Письмо15 Минфина от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233)
на ОСН
на ОСН
1 января первого года применения УСН



на УСН
в день оплаты


Расходы на приобретение ОС, которые не были полностью самортизированы в налоговом учете в период применения ОСН, учитываются в 13LINK consultantplus://offline/ref=8F39EE8DBB9E04781FFCBDE1DF281DA4C78AEB9CE70FBF96728395FE40046252F70FA64E4C85F893hFlFL 14особом порядке15.
При переходе с ЕНВД на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" в расходах можно учесть только расходы на приобретение ОС, которые не были полностью самортизированы в бухучете в период применения ЕНВД (13LINK consultantplus://offline/ref=8F39EE8DBB9E04781FFCBFECC5281DA4C78BE09BEF0EBF96728395FE40046252F70FA64B4D86hFlBL 14п. 2.1 ст. 346.2515 НК РФ, Письма Минфина от 03.07.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=8F39EE8DBB9E04781FFCBCF0D7281DA4C787E592E802BF96728395FE40046252F70FA64E4C85F894hFlAL 14N 03-11-06/2/3872715, от 15.01.2013 13LINK consultantplus://offline/ref=8F39EE8DBB9E04781FFCBCF0D7281DA4C782EB99E709BF96728395FE40046252F70FA64E4C85F897hFlAL 14N 03-11-06/2/0215).

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УСН НА ОСН
(УТРАТЕ ПРАВА НА УСН)?

Переходим с УСН:
- добровольно 13LINK \l Par18 14>>>15
- при утрате права на УСН >>>

Учитываем "переходные" доходы 13LINK \l Par107 14>>>15

Учитываем "переходные" расходы 13LINK \l Par120 14>>>15

Начисляем и принимаем к вычету НДС 13LINK \l Par88 14>>>15

Учитываем стоимость ОС, не учтенную в расходах на УСН 13LINK \l Par148 14>>>15

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Подробнее о порядке перехода с УСН на иной режим налогообложения см. Практическое пособие по УСН 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2A3EF694CCB1DDDE2687C13A33116287E69835E7439A0C4D27Ad5o3L 14>>>15

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ ДЛЯ ДОБРОВОЛЬНОГО ПЕРЕХОДА С УСН НА ОСН?

Добровольно перейти с УСН на ОСН организация может только с начала нового календарного года (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE725129d4o4L 14п. 3 ст. 346.1315 НК РФ).
Для этого надо не позднее 15 января года, с которого вы хотите начать применять ОСН, подать в свою ИФНС 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1EDFEE3B2544A5664978783CC31E726CE281DE72572B4CB2d0o3L 14уведомление15 об отказе от применения УСН (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE725128d4o9L 14п. 6 ст. 346.1315 НК РФ). Если вы подадите уведомление с опозданием, применять ОСН в этом году будет нельзя (Письма Минфина от 03.07.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C3A0E0694CCB1ED8EE37264FA5664978783CC31E726CE281DE72572B4DB2d0o3L 14N 03-11-11/3855315, ФНС от 19.07.2011 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1EDDE13C2943A5664978783CC31E726CE281DE72572B4DB3d0oBL 14N ЕД-4-3/1158715).
Никаких документов, разрешающих переход с УСН на ОСН, от ИФНС ждать не надо.
Не забудьте не позднее 31 марта года, с которого вы перешли с УСН на ОСН:
1) подать в ИФНС декларацию по УСН за последний год применения упрощенки (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE745E2Ad4o4L 14пп. 1 п. 1 ст. 346.2315 НК РФ);
2) уплатить налог по УСН за последний год применения упрощенки (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE745E2Ad4o8L 14п. 7 ст. 346.2115 НК РФ).

13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20D6BCE7694CCB18DBE83E204CF86C4121743EdCo4L 14Образец15 заполнения уведомления об отказе от применения УСН

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Может ли налогоплательщик отказаться от применения УСН, если он подал уведомление (заявление) о переходе на этот режим, но еще не начал его применять? 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2A3EF694CCB1DDDE2687C13A33116287E69835E7439A0C4D173d5oEL 14>>>15
Нужно ли ждать от налоговой инспекции уведомление о возможности применения ОСН? 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2A3EF694CCB1DDDE2687C13A33116287E69835E7439A0C4D173d5o3L 14>>>15

КОГДА МОЖНО УТРАТИТЬ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН?

Организация утратит право на УСН с начала того квартала, в котором произошло хотя бы одно из следующих событий:
- организация не выполнила хотя бы одно из 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2B1E8694CCB1ED5E037234EA5664978783CC31E726CE281DE72572B4DB2d0o0L 14условий15, которые должны соблюдаться упрощенцами (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE745F22d4oAL 14п. 4 ст. 346.1315 НК РФ);
- организация, применяющая УСН с объектом "доходы", заключила договор простого товарищества (совместной деятельности) или договор доверительного управления имуществом (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE725128d4oAL 14п. 3 ст. 346.1415 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C3A0E0694CCB1EDDE83F2942A5664978783CC3d1oEL 14Письмо15 Минфина от 30.05.2012 N 03-11-06/2/73).
После утраты права на УСН организация считается перешедшей на ОСН.

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Можно ли при заключении договора простого товарищества продолжать применять УСН, сменив объект налогообложения на "доходы минус расходы"? 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2A3EF694CCB1DDDE2687C13A33116287E69835E7439A1CCD472d5o3L 14>>>15

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ И КОГДА НАДО ПОДАТЬ В ИФНС
ПРИ УТРАТЕ ПРАВА НА УСН?

После утраты права на применение УСН в свою ИФНС надо представить:
1) 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1EDFEE3B2544A5664978783CC31E726CE281DE72572B4DB4d0o1L 14сообщение15 об утрате права на применение УСН - не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом, в котором 13LINK \l Par33 14утрачено15 право на УСН (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE745E2Bd4oDL 14п. 5 ст. 346.1315 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C3A0E0694CCB1ED8EE37264FA5664978783CC31E726CE281DE72572B4DB3d0oAL 14Письмо15 Минфина от 03.07.2015 N 03-11-11/38553);

13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20D6BCE7694CCB18DBE83E214CF86C4121743EdCo4L 14Образец15 заполнения сообщения об утрате права на применение УСН

2) декларацию по УСН - не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE745E29d4oFL 14п. 3 ст. 346.2315 НК РФ).
Начиная с первого месяца квартала, в котором организация утратила право на УСН, она применяет ОСН (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE745F22d4oAL 14п. 4 ст. 346.1315 НК РФ). Первую отчетность по ОСН надо подать в ИФНС в следующие сроки:
1) декларацию по НДС в 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2B1E8694CCB1ED5E0372741A5664978783CC31E726CE281DE72572B4DB2d0o5L 14электронной форме15 за квартал, в котором утрачено право на УСН, - не позднее 25 числа месяца, следующего за этим кварталом (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE72562948dBo0L 14п. 5 ст. 17415 НК РФ);
2) декларацию по налогу на прибыль:
- если право на УСН утрачено в I, II или III квартале - не позднее 28 числа месяца, следующего за этим кварталом, - декларацию за I квартал, полугодие или 9 месяцев календарного года соответственно (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE70572Cd4oAL 14п. 3 ст. 28915 НК РФ);
- если право на УСН утрачено в IV квартале - не позднее 28 марта следующего года - декларацию за год (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE7257294AB1d0o1L 14п. 4 ст. 28915 НК РФ).
Кроме того, при наличии ОС, которые облагаются налогом на имущество исходя из 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2B1E8694CCB1ED5E0372243A5664978783CC3d1oEL 14балансовой стоимости15, надо подать в ИФНС декларацию по этому налогу (расчет авансового платежа). К таким ОС относятся (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE775E2Cd4oEL 14п. 1 ст. 37415 НК РФ):
1) объекты 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2B1E8694CCB1DDDEE392644A5664978783CC31E726CE281DE72572B4DB2d0o5L 14движимого имущества15, которые приняты к учету в качестве ОС до 01.01.2013 и относятся в соответствии с Классификацией ОС к амортизационным группам с 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3A254EA5664978783CC31E726CE281DE72572B4CB2d0o5L 14третьей15 по 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3A254EA5664978783CC31E726CE281DE72572A4EB6d0o6L 14десятую15;
2) объекты движимого имущества, которые приняты к учету в качестве ОС начиная с 01.01.2013 и отвечают двум условиям:
- относятся в соответствии с Классификацией ОС к амортизационным группам с 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3A254EA5664978783CC31E726CE281DE72572B4CB2d0o5L 14третьей15 по 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3A254EA5664978783CC31E726CE281DE72572A4EB6d0o6L 14десятую15;
- получены в результате реорганизации или 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2B1E8694CCB1DDDEE392644A5664978783CC31E726CE281DE72572B4DB0d0o1L 14ликвидации15 организации, а также от 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4E9372942A5664978783CC31E726CE281DE72522Ad4oFL 14взаимозависимого лица15 (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE7256294CdBo6L 14пп. 8 п. 4 ст. 37415, 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE7256294FdBo2L 14п. 25 ст. 38115 НК РФ);
3) объекты 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2B1E8694CCB1DDDEE392644A5664978783CC31E726CE281DE72572B4DB0d0o7L 14недвижимого имущества15, не облагаемые налогом на имущество исходя из 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2B1E8694CCB1DDDE93E2344A5664978783CC3d1oEL 14кадастровой стоимости15.
Впервые после утраты права на УСН декларацию (расчет авансового платежа) по налогу на имущество надо подать:
- если право на УСН утрачено в I, II или III квартале и 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2A3EF694CCB1DD8E2687C13A33116287E69835E7439A1C6D377d5oFL 14законом вашего субъекта РФ15 установлены отчетные периоды по налогу на имущество, - не позднее 30 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН, - расчет авансового платежа по налогу на имущество за этот квартал (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE7154d2oEL 14п. п. 215, 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE7154d2oDL 143 ст. 37915, 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE70562Ed4oCL 14п. 2 ст. 38615 НК РФ);
- если право на УСН утрачено в IV квартале или законом вашего субъекта РФ не установлены отчетные периоды по налогу на имущество - не позднее 30 марта следующего года - декларацию по налогу на имущество (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE7154d2oFL 14п. п. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE7154d2oDL 143 ст. 37915, 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE715Fd2o9L 14п. 3 ст. 38615 НК РФ).
Внимание! Начиная с отчетности за I квартал 2015 г. 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED9EB382540A5664978783CC31E726CE281DE72572B4DB1d0o4L 14декларацию15 по НДС надо будет подавать по новой форме (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED9EB382540A5664978783CC31E726CE281DE72572B4DB2d0oAL 14п. 215 Приказа ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected], 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C3A0E0694CCB19D9E03C214CF86C4121743EC4112D7BE5C8D273572B4DdBoAL 14Письмо15 ФНС от 10.11.2014 N ЕД-4-15/22994).

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Подробнее о том, какую налоговую отчетность и в какие сроки надо представить при утрате права на УСН, читайте в Практическом пособии по УСН 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2A3EF694CCB1DDDE2687C13A33116287E69835E7439A0C5D076d5o7L 14>>>15
Когда можно вернуться на УСН после утраты права на ее применение? 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2A3EF694CCB1DDDE2687C13A33116287E69835E7439A0C4D177d5o4L 14>>>15

КАКИЕ НАЛОГИ И КОГДА НАДО УПЛАТИТЬ ПРИ УТРАТЕ ПРАВА НА УСН?

Не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором 13LINK \l Par33 14утрачено15 право на УСН, надо уплатить налог по УСН за год. Он рассчитывается по итогам последнего отчетного периода работы на упрощенке (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE745E2Ad4o8L 14п. 7 ст. 346.2115, 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE745E29d4oFL 14п. 3 ст. 346.2315 НК РФ). Например, если право на УСН утрачено с III квартала, то налог за год надо рассчитать исходя из показателей за полугодие.
Начиная с первого месяца квартала, в котором организация утратила право на УСН, она применяет ОСН. Первый раз налоги по ОСН надо уплатить по итогам квартала, в котором утрачено право на УСН:
1) НДС - по 1/3 от суммы налога, рассчитанной к уплате, - не позднее 25 числа каждого из трех месяцев квартала, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение УСН (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE72562948dBo2L 14п. 1 ст. 17415 НК РФ). Например, если право на УСН утрачено со II квартала, то по 1/3 от суммы НДС, рассчитанной к уплате за II квартал, надо уплатить не позднее 25 июля, 25 августа и 25 сентября;
2) налог на прибыль (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE7257294BBAd0o0L 14п. 6 ст. 28615, 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE7257294BBAd0o6L 14п. 1 ст. 28715 НК РФ):
- если право на УСН утрачено в I, II или III квартале, то не позднее 28 числа месяца, следующего за этим кварталом, надо уплатить 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2B1E8694CCB1ED5E036284EA5664978783CC3d1oEL 14квартальный авансовый платеж15 по налогу на прибыль. Например, если право на УСН утрачено с III квартала, то квартальный авансовый платеж за 9 месяцев надо уплатить не позднее 28 октября (он рассчитывается за период с 1 июля по 30 сентября);
- если право на УСН утрачено в IV квартале, то не позднее 28 марта следующего года надо уплатить налог на прибыль за год (он рассчитывается за период с 1 октября по 31 декабря).
Кроме того, при наличии ОС, облагаемых налогом на имущество исходя из 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2B1E8694CCB1ED5E0372243A5664978783CC3d1oEL 14балансовой стоимости15, надо уплатить (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE7154d2o8L 14ст. 37915, 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE7151d2o3L 14п. п. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE7151d2o2L 142 ст. 38315 НК РФ):
- если право на УСН утрачено в I, II или III квартале и 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2A3EF694CCB1DD8E2687C13A33116287E69835E7439A1C6D377d5oFL 14законом вашего субъекта РФ15 установлены отчетные периоды по налогу на имущество - 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2B1E8694CCB1ED5E0372243A5664978783CC3d1oEL 14авансовый платеж по налогу на имущество15 за квартал, в котором утрачено право на УСН, в срок, установленный этим законом;
- если право на УСН утрачено в IV квартале или законом вашего субъекта РФ не установлены отчетные периоды по налогу на имущество, то не позднее срока, установленного 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2A3EF694CCB1DD8E2687C13A33116287E69835E7439A1C6D377d5oFL 14законом вашего субъекта РФ15, - 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2B1E8694CCB1ED5E0372243A5664978783CC3d1oEL 14налог на имущество15 за год.

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Возможна ли ситуация, когда потребуется уплатить минимальный налог при утрате права на УСН и переходе на ОСН? 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2A3EF694CCB1DDDE2687C13A33116287E69835E7439A1C3D773d5o1L 14>>>15
Могут ли организацию привлечь к ответственности за несвоевременное представление деклараций по налогам, уплачиваемым в рамках ОСН, за период, в котором утрачено право на УСН? 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2A3EF694CCB1DDDE2687C13A33116287E69835E7439A0C5D476d5o2L 14>>>15

КАК НАЧИСЛЯТЬ И ПРИНИМАТЬ К ВЫЧЕТУ НДС
ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УСН НА ОСН (УТРАТЕ ПРАВА НА УСН)?

1. Организация, перешедшая с УСН на ОСН (13LINK \l Par33 14утратившая15 право на УСН), должна (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE725128d4oCL 14п. 4 ст. 346.1315 НК РФ):
1) начислять НДС со следующих сумм (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE715722d4oDL 14п. 1 ст. 16715 НК РФ):
- стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с 1 числа первого месяца применения ОСН, - по ставке 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE72572B4EB2d0o3L 1410%15 или 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE72572F4EB6d0o4L 1418%15;
- 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2B1E8694CCB1ED5E0372242A5664978783CC3d1oEL 14авансов15, полученных начиная с 1 числа первого месяца применения ОСН, - по расчетной ставке 10/110 или 18/118. Исчисленный налог впоследствии можно будет 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2B1E8694CCB1ED5E0362544A5664978783CC3d1oEL 14принять15 к вычету;
2) оформлять счета-фактуры на отгруженные товары (работы, услуги) и полученные авансы (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE72572B49B4d0o0L 14п. 3 ст. 16915 НК РФ).
Это надо делать и тогда, когда цена товаров (работ, услуг) была определена договором без НДС (в том числе если предоплата за эти товары (работы, услуги) была получена в период применения УСН). При этом в товарной накладной (акте о выполнении работ или оказании услуг) надо указывать стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Если покупатель не согласится внести в договор изменения, увеличив цену на НДС или выделив НДС из цены по расчетной ставке, то налог придется уплатить за счет собственных средств.
2. К вычету организация, применявшая УСН с объектом "доходы минус расходы", может принять следующие суммы НДС, указанные в счетах-фактурах поставщиков (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE70542Cd4oDL 14п. 6 ст. 346.2515 НК РФ, Письма ФНС от 17.07.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EA3A2141A5664978783CC31E726CE281DE72572B4DB2d0o2L 14N СА-4-7/[email protected], Минфина от 04.04.2013 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C3A0E0694CCB1EDEEB3B2347A5664978783CC31E726CE281DE72572B4DB2d0o5L 14N 03-11-06/2/1098315):
- по сырью, материалам и инструментам, приобретенным, но не отпущенным в производство (эксплуатацию) и не оплаченным в период применения УСН, - в первом квартале работы на ОСН;
- по товарам, приобретенным и проданным, но не оплаченным поставщикам в период применения УСН, - в первом квартале работы на ОСН;
- по товарам, приобретенным, но не проданным в период применения УСН, - в первом квартале работы на ОСН;
- по товарам (работам, услугам), оплаченным в период применения УСН, но полученным после перехода на ОСН, - после принятия товаров (работ, услуг) к учету;
- по строительным работам, принятым в период применения УСН, и товарам, приобретенным в период применения УСН для строительства ОС, если построенный объект введен в эксплуатацию после перехода на ОСН, - в первом квартале работы на ОСН (Письма Минфина от 16.02.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C3A0E0694CCB1ED8EB382041A5664978783CC3d1oEL 14N 03-11-06/2/684415, от 01.10.2013 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED9ED3E244EA5664978783CC31E726CE281DE72572B4DB2d0o2L 14N 03-07-15/4063115).

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Что требуется для получения освобождения от уплаты НДС, если вы переходите с УСН на ОСН? 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2A3EF694CCB1ED7BF62744AAF331127217E84177838A9C3D0d7o5L 14>>>15

КАК УЧИТЫВАТЬ ВЫРУЧКУ ПРИ ПЕРЕХОДЕ
С УСН НА ОСН (УТРАТЕ ПРАВА НА УСН)?

Если аванс получен на УСН, а товар отгружен на ОСН, то сумма аванса учитывается в доходах при исчислении налога по УСН. Выручка от продажи товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых на УСН был получен аванс, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Если товары (работы, услуги) были отгружены на УСН, а оплата за них до перехода на ОСН не поступила, то выручку от их продажи надо учесть для целей налогообложения прибыли (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE70542Dd4o8L 14пп. 1 п. 2 ст. 346.2515 НК РФ):
- если вы перешли на ОСН добровольно - на 1 января года, с которого вы применяете ОСН;
- если вы перешли на ОСН в связи с утратой права на УСН - на 1 число первого месяца квартала, с которого вы 13LINK \l Par33 14утратили15 право на УСН.
Оплата, поступившая за отгруженные на УСН товары (работы, услуги), для целей налогообложения отдельно не учитывается.
Если оплата за отгруженные на УСН товары (работы, услуги) так и не будет получена, эту дебиторскую задолженность при ОСН можно учесть во 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2B1E8694CCB1ED5E0372540A5664978783CC3d1oEL 14внереализационных расходах15.

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Можно ли при ОСН учесть во внереализационных расходах сумму безнадежного долга, который образовался в период применения УСН? 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2A3EF694CCB16D7BF62744AAF331127217E84177839A0C7DAd7oAL 14>>>15

КАК УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ ПРИ ПЕРЕХОДЕ
С УСН НА ОСН (УТРАТЕ ПРАВА НА УСН)?

Затраты
Когда признаются в расходах на ОСН
(13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE70542Dd4oBL 14пп. 2 п. 2 ст. 346.2515 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C3A0E0694CCB1ED8E83D2840A5664978783CC3d1oEL 14Письмо15 Минфина от 22.12.2014 N 03-11-06/2/66188)

Стоимость сырья, материалов, инвентаря и оборудования стоимостью 40 000 руб. и меньше (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE715622d4oCL 14пп. 3 п. 1 ст. 25415 НК РФ)
не оплаченных и не списанных в производство (не переданных в эксплуатацию) до перехода на ОСН
на дату списания в производство (отпуска в эксплуатацию) (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE72572949B5d0o1L 14п. 2 ст. 27215 НК РФ)


не оплаченных, но списанных в производство (переданных в эксплуатацию) до перехода на ОСН
- если вы 13LINK \l Par18 14добровольно15 отказались от применения УСН, то на 1 января года, с которого вы перешли на ОСН;
- если вы 13LINK \l Par33 14утратили15 право на УСН, то на 1 число первого месяца квартала, с которого вы утратили право на применение УСН

Стоимость работ и услуг, не оплаченных, но принятых к учету до перехода на ОСН


Стоимость товаров
не оплаченных, но проданных до перехода на ОСН



не проданных до перехода на ОСН, независимо от оплаты
на дату продажи (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE7257294EB7d0o5L 14пп. 3 п. 1 ст. 26815 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EA3A274FA5664978783CC31E726CE281DE72572B4DB7d0o6L 14Письмо15 ФНС от 17.07.2015 N СА-4-7/[email protected])

Зарплата, начисленная, но не выплаченная до перехода на ОСН
- если вы 13LINK \l Par18 14добровольно15 отказались от применения УСН, то на 1 января года, с которого вы перешли на ОСН;
- если вы 13LINK \l Par33 14утратили15 право на УСН, то на 1 число первого месяца квартала, с которого вы утратили право на применение УСН

Страховые взносы, начисленные, но не уплаченные до перехода на ОСН



Изменения, вступающие в действие с 01.01.2016 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2B1E8694CCB1DDCE93E2045A5664978783CC31E726CE281DE72572B4CBAd0o4L 14>>>15

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Можно ли учесть во внереализационных расходах затраты, начисленные в период применения УСН с объектом "доходы", но фактически оплаченные в период применения ОСН? 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2A3EF694CCB16D7BF62744AAF331127217E8417783BA1C5D4d7o6L 14>>>15
Можно ли перенести убыток, возникший при применении ОСН, на период, в котором организация вновь начинает применять этот режим (после УСН)? 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2A3EF694CCB16D7BF62744AAF331127217E84177839A4C0D2d7o6L 14>>>15

КАК ПОСЛЕ ПЕРЕХОДА С УСН НА ОСН (УТРАТЫ ПРАВА НА УСН)
УЧИТЫВАТЬ СТОИМОСТЬ ОС, НЕ УЧТЕННУЮ В РАСХОДАХ НА УСН?

1. Если до применения УСН организация применяла ОСН, то после возврата на ОСН в налоговых расходах можно 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2B1E8694CCB1ED5E039284FA5664978783CC31E726CE281DE72572B4DBAd0oAL 14амортизировать15 стоимость ОС, приобретенных до перехода на УСН, не учтенную в расходах при УСН.
Амортизация начисляется на остаточную стоимость ОС, определенную на дату перехода на ОСН, по формуле (независимо от того, какой объект налогообложения применялся на УСН) (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C0BCF2694CCB1ED4EB3E2142A5664978783CC31E726CE281DE775628d4o9L 14п. 3 ст. 346.2515 НК РФ):
После возврата с УСН на ОСН амортизация по ОС начисляется ежемесячно в той же сумме, в которой начислялась до перехода на УСН.

Пример. Расчет остаточной стоимости ОС после возврата с УСН на ОСН
Автомобиль приобретен в период применения ОСН. Срок полезного использования автомобиля - 5 лет (60 месяцев). Метод начисления амортизации - линейный. Сумма амортизации, начисляемой по автомобилю ежемесячно, равнялась 4666,7 руб.
С 01.01.2012 организация перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы", а с 01.01.2013 вернулась на ОСН. Остаточная стоимость автомобиля на дату перехода на УСН - 182 000 руб.
Если бы организация применяла УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то в период применения УСН (2012 г.) она учла бы в расходах часть стоимости автомобиля в размере 91 000 руб. (182 000 руб. x 50%).
Остаточная стоимость автомобиля на дату возврата на ОСН составляет 91 000 руб. (182 000 руб. - 91 000 руб.). Амортизация по автомобилю будет начисляться в сумме 4666,7 руб. в месяц.

2. Если вы 13LINK \l Par33 14утратили15 право на УСН со II, III или IV квартала, а в предыдущих кварталах этого года приобрели ОС, их стоимость, не учтенную в расходах:
- если применялся объект налогообложения "доходы" - учесть в налоговых расходах при ОСН нельзя (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C3A0E0694CCB1EDDE13E2241A5664978783CC3d1oEL 14Письмо15 Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/633);
- если применялся объект налогообложения "доходы минус расходы" - можно учесть в налоговых расходах при ОСН путем начисления амортизации. Амортизация 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2B1E8694CCB1ED5E039284FA5664978783CC31E726CE281DE72572B4DBAd0oAL 14начисляется15 по общим правилам, но не на 13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C2B1E8694CCB1ED5E039284FA5664978783CC31E726CE281DE72572B4DB1d0o4L 14первоначальную15 стоимость, а на остаточную стоимость ОС, определяемую по формуле (13LINK consultantplus://offline/ref=16AC6B2A610481CDFE20C3A0E0694CCB16D8E938204CF86C4121743EdCo4L 14Письмо15 Минфина от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34):



КОГДА УПРОЩЕНЕЦ ИЛИ ВМЕНЕНЩИК ДОЛЖЕН ПЛАТИТЬ НДС?

Применение УСН или уплата ЕНВД не освобождает вас от уплаты НДС, если вы совершаете следующие действия (13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB1416CCF599871B341E16D903A9DC9A52171F01650E33FdCrDL 14п. п. 215, 13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB1416CCF599871B341E16D903A9DC9A52171F01657E03ECA9Ed1rBL 145 ст. 346.1115, 13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB1416CCF599871B341E16D903A9DC9A52171F01655E439dCr7L 14п. п. 2.115, 13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB1416CCF599871B341E16D903A9DC9A52171F01650E33EdCrFL 144 ст. 346.2615 НК РФ).

Действия упрощенца или вмененщика
Сумма НДС к уплате
Срок уплаты

Ввез в РФ товары из иностранного государства, кроме государств - членов 13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB14163CD5B9F70B341E16D903A9DdCr9L 14Евразийского экономического союза15
(13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB14167CD5B997DB341E16D903A9DC9A52171F01657E03DCE91d1r8L 14Таможенная стоимость15 + таможенная пошлина + акциз) x 18% (10%) (13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB1416CCF599871B341E16D903A9DC9A52171F01650E03FdCrFL 14п. 1 ст. 16015 НК РФ)
До выпуска товаров с таможни (13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB14163CD589073B341E16D903A9DC9A52171F01657E03CC895d1rCL 14пп. 1 п. 3 ст. 21115 ТК ТС)

Ввез в РФ товары из государств - членов 13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB14163CD5B9F70B341E16D903A9DdCr9L 14Евразийского экономического союза15
(Цена сделки + акциз) x 18% (10%) (13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB14163CD5B9F70B341E16D903A9DC9A52171F01657E039CC97d1r9L 14п. 1415 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе)
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары приняты на учет (13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB14163CD5B9F70B341E16D903A9DC9A52171F01657E039CC94d1r9L 14п. 1915 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе)

Выставил покупателю счет-фактуру с НДС
Сумма НДС, указанная в счете-фактуре (13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB1416CCF599871B341E16D903A9DC9A52171F01657E03DCA93d1rBL 14п. 5 ст. 17315 НК РФ)
Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом выставления счета-фактуры (13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB1416CCF599871B341E16D903A9DC9A52171F01657E13FCAd9r4L 14п. 4 ст. 17415 НК РФ)

Купил у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, работы или услуги, 13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB1416CCF599871B341E16D903A9DC9A52171F01657E03DCF90d1rFL 14местом реализации15 которых признается территория РФ
Цена сделки с учетом НДС x 18/118 (13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB1416CCF599871B341E16D903A9DC9A52171F01657E03DCD91d1r6L 14ст. 16115, 13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB1416CCF599871B341E16D903A9DC9A52171F01652E339dCrFL 14п. 4 ст. 16415 НК РФ)
При перечислении денег иностранному лицу (13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB1416CCF599871B341E16D903A9DC9A52171F01652E6d3r8L 14п. 4 ст. 17415 НК РФ)

Купил на территории РФ товар у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ

По 1/3 суммы налога не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором было совершено соответствующее действие (13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB1416CCF599871B341E16D903A9DC9A52171F01657E13FCAd9r7L 14п. 1 ст. 17415 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB14863CA5A987FEE4BE9349C389AC6FA3676B91A56E03DCEd9r2L 14Письмо15 ФНС от 03.04.2009 N ШС-22-3/[email protected])

Оплатил аренду государственного или муниципального имущества у органа власти (но не у ГУП, МУП или учреждения)



Оплатил имущество, приобретенное у органа власти (но не у ГУП, МУП или учреждения)



В качестве посредника получил деньги за проданные в РФ товары (работы, услуги) иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ
Цена сделки без НДС x 18% (10%)


Ведет общие дела простого товарищества
Цена сделок, совершенных в рамках такого договора, без НДС x 18% (10%) за вычетом сумм НДС, предъявленного контрагентами по сделкам, совершенным в рамках такого договора (13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB1416CCF599871B341E16D903A9DC9A52171F01651E33CdCr8L 14п. 3 ст. 174.115 НК РФ)


Является доверительным управляющим




Несмотря на то что при совершении перечисленных операций упрощенцы и вмененщики обязаны платить НДС, принять к вычету относящийся к этим операциям "входной" или "импортный" налог они не вправе. Ведь упрощенцы и вмененщики не являются плательщиками НДС, а право на вычет НДС есть только у плательщиков (13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB1416CCF599871B341E16D903A9DC9A52171F01657E03DCA97d1r9L 14п. 1 ст. 17115 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74B4FAF03FEB14162C95C9171B341E16D903A9DC9A52171F01657E03DCF97d1r7L 14п. 515 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). При УСН с объектом "доходы минус расходы" "входной" или "импортный" НДС при определенных условиях можно 13LINK consultantplus://offline/ref=7921E6B4A0CEF88C4FE74942B503FEB1416DC45E9F7CB341E16D903A9DdCr9L 14учесть15 в расходах.

КОГДА И КАК УПРОЩЕНЕЦ ИЛИ ВМЕНЕНЩИК ОБЯЗАН ПОДАТЬ
ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС ИЛИ ЖУРНАЛ УЧЕТА СЧЕТОВ-ФАКТУР?

1. Упрощенец или вмененщик обязан представить в свою ИФНС декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было совершено любое из указанных в таблице действий (13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F7906960B726200C7950543FE0CA030AF280ED491E4045B44K9s2L 14п. п. 115 - 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F7906960B726200C7950543FE0CA030AF280ED497E607K5sDL 14315, 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F7906960B726200C7950543FE0CA030AF280ED494E607K5sBL 145 ст. 16115, 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F7906960B726200C7950543FE0CA030AF280ED491E5065CK4s8L 14п. 5 ст. 17415, 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F7906960B726200C7950543FE0CA030AF280ED497E705K5sCL 14п. п. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F7906960B726200C7950543FE0CA030AF280ED498E004K5sFL 144 ст. 174.115 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD6C56E29679F790A9309756600C7950543FE0CA030AF280ED491E404594DK9s1L 14Письмо15 ФНС от 20.05.2015 N ГД-4-3/[email protected]).

Действия организации, применяющей УСН или ЕНВД
Состав декларации (13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E4045E48K9sAL 14п. п. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E4045E49K9s6L 14315, 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E4045144K9sBL 143615, 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E405594BK9s3L 144715, 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E4055945K9s4L 144915, 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E405584DK9s4L 145115 Порядка заполнения декларации)

Сдать декларацию можно на бумаге

Оплатила аренду государственного или муниципального имущества, арендованного у органа власти (но не у ГУП, МУП или учреждения)
1) 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E404594EK9s4L 14титульный лист15;
2) 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E404594AK9sAL 14разд. 115, во всех строках которого поставлены прочерки;
3) 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E4045944K9s6L 14разд. 215, который заполняется отдельно на каждое лицо, в отношении которого спецрежимник является 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD7D46629679F79079D03766600C7950543FE0CKAs0L 14налоговым агентом по НДС15;
4) 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E4045D49K9s4L 14разд. 915

Оплатила имущество, приобретенное у органа власти (но не у ГУП, МУП или учреждения)


Оплатила иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в РФ, приобретенные у него для себя:
- или товары, местом реализации которых является 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F7906960B726200C7950543FE0CA030AF280ED498E104K5sDL 14территория РФ15;
- или работы (услуги), местом реализации которых является 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F7906960B726200C7950543FE0CA030AF280ED491E4045949K9sBL 14территория РФ15


Сдать декларацию нужно в электронном виде

Выставила своему покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС
1) 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E404594EK9s4L 14титульный лист15;
2) 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E404594AK9sAL 14разд. 115, в 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E404594BK9s1L 14строке 03015 которого указана сумма НДС по всем выставленным за весь квартал счетам-фактурам;
3) 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E4045E4EK9s4L 14разд. 1215

Как посредник 13LINK \l Par37 14<*>15 оплатила иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в РФ, приобретенные у него:
- или товары, местом реализации которых является 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F7906960B726200C7950543FE0CA030AF280ED498E104K5sDL 14территория РФ15;
- или работы (услуги), местом реализации которых является 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F7906960B726200C7950543FE0CA030AF280ED491E4045949K9sBL 14территория РФ15
1) 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E404594EK9s4L 14титульный лист15;
2) 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E404594AK9sAL 14разд. 115, во всех строках которого поставлены прочерки;
3) 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E4045944K9s6L 14разд. 215, который заполняется отдельно на каждое лицо, в отношении которого спецрежимник является 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD7D46629679F79079D03766600C7950543FE0CKAs0L 14налоговым агентом по НДС15;
4) 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E4045F4DK9sAL 14разд. 1015

Как посредник иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, получила деньги за товары (работы, услуги), проданные на территории РФ


Ведет общие дела простого товарищества
1) 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E404594EK9s4L 14титульный лист15;
2) 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E404594AK9sAL 14разд. 115;
3) 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E404584CK9sAL 14разд. 315 - 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F790B960D766000C7950543FE0CA030AF280ED491E4045D49K9s4L 14915, если были отражаемые в них операции

Является доверительным управляющим



--------------------------------
<*> К посредникам относятся перевыставляющие своим контрагентам счета-фактуры (13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F7906960B726200C7950543FE0CA030AF280ED491E5065CK4s9L 14п. 5 ст. 17415 НК РФ):
- комиссионеры и агенты, которые действуют от своего имени;
- экспедиторы, которые по договорам транспортной экспедиции учитывают в доходах только свое посредническое вознаграждение;
- застройщики.

Внимание! Если вы обязаны подавать декларацию по НДС в электронной форме, но после 01.01.2015 сдадите ее в ИФНС на бумаге, то такая декларация не считается представленной (13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F7906960B726200C7950543FE0CA030AF280ED491E4005EK4s8L 14п. 5 ст. 17415 НК РФ). И если вы не сдадите электронную декларацию в установленный 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD7D46629679F7A0E910B776E00C7950543FE0CA030AF280ED491E404594DK9s1L 14срок15, ИФНС сможет:
1) оштрафовать организацию за 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD7D46629679F7A0F970F776500C7950543FE0CA030AF280ED491E404594DK9s2L 14несвоевременное представление декларации15;
2) 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD7D46629679F79079D02716400C7950543FE0CA030AF280ED491E404594CK9s6L 14заблокировать счет15 организации в банке.
2. Не должны подавать декларацию по НДС упрощенцы и вмененщики, которые, действуя в качестве посредников, не становятся при этом налоговыми агентами по НДС. Это, в частности, комиссионеры (агенты, действующие от своего имени), которые выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС:
- покупателям при продаже товаров (работ, услуг) комитента (принципала) - плательщика НДС (13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD6C56E29679F700C960B746C5DCD9D5C4FFCK0sBL 14Письмо15 Минфина от 28.04.2010 N 03-11-11/123);
- своим комитентам (принципалам) при покупке для них товаров (работ, услуг) у российских организаций - плательщиков НДС (13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD6C56E29679F7108940C726C5DCD9D5C4FFCK0sBL 14Письмо15 Минфина от 12.05.2011 N 03-07-09/11).
Такие упрощенцы и вмененщики должны представлять в ИФНС в электронном виде журналы учета счетов-фактур за кварталы, в которых они выставляли (перевыставляли) или получали счета-фактуры в качестве посредников. Сделать это надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за таким кварталом (13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F7906960B726200C7950543FE0CA030AF280ED491E40650K4s8L 14п. 5.2 ст. 17415 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD5D97C29679F79099302726400C7950543FE0CA030AF280ED491E404594DK9s3L 14п. 215 Письма ФНС от 08.04.2015 N ГД-4-3/[email protected]).
3. Не должны подавать декларацию по НДС упрощенцы и вмененщики, которые уплачивают "импортный" НДС при ввозе товаров на территорию РФ (13LINK consultantplus://offline/ref=2DD4796FE699F49755ABD6C56E29679F7D0E9203736C5DCD9D5C4FFCK0sBL 14Письмо15 Минфина от 30.01.2007 N 03-07-11/09).

КОГДА ОШИБКУ ЗА ПРОШЕДШИЙ ПЕРИОД МОЖНО ИСПРАВИТЬ
В ДЕКЛАРАЦИИ ЗА ТЕКУЩИЙ ПЕРИОД?

Исправить в декларации за текущий период ошибки, допущенные при расчете налоговой базы в прошедших периодах, можно только по налогу на прибыль или налогу при УСН. При этом должны выполняться следующие условия (13LINK consultantplus://offline/ref=54CE17D475F776228563403EF3E50AC1D1428979137EC1C2F48BC73484CC5611C3FA4B1F5C056C86wDuFL 14п. 1 ст. 5415 НК РФ, Письма Минфина от 23.04.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=54CE17D475F7762285634322E1E50AC1D7498B791A709CC8FCD2CB3683C30906C4B3471E5C0569w8uCL 14N 03-02-07/1/1877715, от 23.01.2012 13LINK consultantplus://offline/ref=54CE17D475F7762285634322E1E50AC1D14A8F701979C1C2F48BC73484wCuCL 14N 03-03-06/1/2415, от 07.12.2012 13LINK consultantplus://offline/ref=54CE17D475F7762285634322E1E50AC1D14B8170187EC1C2F48BC73484wCuCL 14N 03-03-06/2/12715):
- на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло 3 лет;
- в результате ошибки завышены доходы или занижены расходы;
- ошибка привела к переплате налога, то есть в декларации с ошибкой налог к уплате не равен нулю. При УСН с объектом "доходы минус расходы", если по декларации с ошибкой уплачен 13LINK consultantplus://offline/ref=54CE17D475F7762285634233E9E50AC1D14380791973C1C2F48BC73484wCuCL 14минимальный налог15, это условие выполняется, только когда ошибка привела к завышению доходов.
Ошибки, допущенные в декларации за прошедший период, исправляются в текущем периоде так.

В чем заключалась ошибка
В декларации по какому налогу допущена ошибка


Налог на прибыль (13LINK consultantplus://offline/ref=54CE17D475F776228563403EF3E50AC1D14D8B78187EC1C2F48BC73484CC5611C3FA4B1F5C046B8DwDuAL 14п. 7.315 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль)
Налог при УСН

Занижены расходы 13LINK \l Par21 14<*>15
Сумма не учтенных расходов признается как отдельный вид расходов текущего периода. В декларации по налогу на прибыль такие расходы отражаются в 13LINK consultantplus://offline/ref=54CE17D475F776228563403EF3E50AC1D14D8B78187EC1C2F48BC73484CC5611C3FA4B1F5C056A87wDuBL 14строке 40015 Приложения N 2 к Листу 02
Сумма не учтенных расходов прошлых лет признается в расходах текущего периода

Завышены доходы
Излишне учтенная сумма доходов признается как отдельный вид расходов текущего периода. В декларации по налогу на прибыль такие расходы отражаются в 13LINK consultantplus://offline/ref=54CE17D475F776228563403EF3E50AC1D14D8B78187EC1C2F48BC73484CC5611C3FA4B1F5C056A87wDuBL 14строке 40015 Приложения N 2 к Листу
На излишне учтенную сумму доходов уменьшаются доходы текущего периода


--------------------------------
<*> 13LINK consultantplus://offline/ref=54CE17D475F7762285634233E9E50AC1D14380791A7EC1C2F48BC73484wCuCL 14Рекламные15 и 13LINK consultantplus://offline/ref=54CE17D475F7762285634233E9E50AC1D14380791A7FC1C2F48BC73484wCuCL 14представительские15 расходы надо учитывать по нормативу того года, в котором они произведены.

Ошибку, допущенную в декларации за прошедший период, можно исправить только путем подачи уточненной декларации в каждом из следующих случаев (13LINK consultantplus://offline/ref=54CE17D475F776228563403EF3E50AC1D1428979137EC1C2F48BC73484CC5611C3FA4B1F5C056C86wDuFL 14п. 1 ст. 5415 НК РФ):
- если ошибка привела к занижению налога на прибыль или налога при УСН, исчисленного к уплате по декларации (13LINK consultantplus://offline/ref=54CE17D475F776228563403EF3E50AC1D1428979137EC1C2F48BC73484CC5611C3FA4B1B55w0u3L 14п. 1 ст. 8115 НК РФ);
- если ошибка в расчете налоговой базы по налогу на прибыль допущена в "нулевой" или "убыточной" декларации (13LINK consultantplus://offline/ref=54CE17D475F7762285634324E58D30C78E4781721E7DC29FFE839E3886CBw5u9L 14Письмо15 Минфина от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225);
- если ошибка в расчете налоговой базы по налогу при УСН с объектом "доходы минус расходы" допущена в декларации, по которой уплачен минимальный налог, а ошибка привела к занижению расходов;
- если любая ошибка допущена в исчислении НДС. Такие ошибки исправляются только в периоде их совершения (13LINK consultantplus://offline/ref=54CE17D475F776228563403EF3E50AC1D14D88771E7AC1C2F48BC73484CC5611C3FA4B1F5C056D80wDuFL 14п. п. 315, 13LINK consultantplus://offline/ref=54CE17D475F776228563403EF3E50AC1D14D88771E7AC1C2F48BC73484CC5611C3FA4B1F5C056C85wDuAL 141115 Правил ведения книги продаж, 13LINK consultantplus://offline/ref=54CE17D475F7762285634322E1E50AC1D84D89731D709CC8FCD2CB3683C30906C4B3471E5C0568w8u5L 14Письмо15 Минфина от 25.08.2010 N 03-07-11/363);
- если любая ошибка допущена в декларации по ЕНВД, налогу на имущество, земельному и транспортному налогам. Это связано с тем, что при ее исправлении невозможно корректно заполнить декларацию за текущий период.

КАК УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА СВЯЗЬ (ИНТЕРНЕТ, ТЕЛЕФОН, ПОЧТУ)?

В налоговом учете расходы на услуги связи (пользование Интернетом и электронной почтой, телефонные переговоры, почтовые расходы) учитываются как при ОСН, так и при УСН (13LINK consultantplus://offline/ref=0515863174309C5BA10107E20390EC27F141626F7DD13F6BFA4035E03F5F20A1B389D1AD2209oAxCL 14пп. 25 п. 1 ст. 26415, 13LINK consultantplus://offline/ref=0515863174309C5BA10107E20390EC27F141626F7DD13F6BFA4035E03F5F20A1B389D1AA250EA8C5o3xCL 14пп. 18 п. 1 ст. 346.1615 НК РФ).
Документы, подтверждающие расходы на услуги связи:

Вид услуг
Документ

Почтовые услуги
Если с почтой заключен договор на почтовые услуги - договор и акт на оказанные услуги.
Если каждое почтовое отправление оплачивается при отправке (договора на почтовые услуги нет) - квитанция

Пользование Интернетом
1. Договор с оператором связи (провайдером).
2. Акт или счет на оказанные услуги

Услуги стационарной телефонной связи


Услуги сотовой связи
1. Договор с оператором связи.
2. Счет за оказанные услуги.
3. Утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым необходима сотовая связь (13LINK consultantplus://offline/ref=0515863174309C5BA10104FE1190EC27F94E656C74DF6261F21939E238507FB6B4C0DDAB250DAEoCx8L 14Письмо15 Минфина от 23.06.2011 N 03-03-06/1/378)


Организациям, применяющим УСН, необходим также документ, подтверждающий оплату расходов (13LINK consultantplus://offline/ref=0515863174309C5BA10107E20390EC27F141626F7DD13F6BFA4035E03F5F20A1B389D1AA230AoAx6L 14п. 2 ст. 346.1715 НК РФ).
Стоимость приобретенных вашей организацией сим-карт (замены сим-карт) учитывается в материальных расходах (13LINK consultantplus://offline/ref=0515863174309C5BA10107E20390EC27F141626F7DD13F6BFA4035E03F5F20A1B389D1A22205oAx9L 14пп. 3 п. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=0515863174309C5BA10107E20390EC27F141626F7DD13F6BFA4035E03F5F20A1B389D1A92404oAxDL 14п. 2 ст. 25415, 13LINK consultantplus://offline/ref=0515863174309C5BA10107E20390EC27F141626F7DD13F6BFA4035E03F5F20A1B389D1AA250EA8C2o3x4L 14пп. 5 п. 1 ст. 346.1615 НК РФ). Если стоимость сим-карты зачисляется на лицевой счет абонента, то она равна нулю, а уплаченные суммы являются авансом за услуги связи.
Входной НДС по расходам на связь принимается к вычету в полной сумме после получения счета-фактуры поставщика (13LINK consultantplus://offline/ref=0515863174309C5BA10107E20390EC27F141626F7DD13F6BFA4035E03F5F20A1B389D1AD240AoAxCL 14п. 1 ст. 17215 НК РФ).
В бухгалтерском учете расходы на услуги связи отражаются проводками:

Проводка
Операция

Д 26 (20, 44) - К 60 (71)
Учтена стоимость услуг связи

Д 10 - К 60 (71)
Приобретена сим-карта


Телефоны в зависимости от их стоимости учитываются или как 13LINK consultantplus://offline/ref=0515863174309C5BA10105EF1990EC27F140696678D13F6BFA4035E03Fo5xFL 14МПЗ15, или как ОС.
Передачу телефона и сим-карты работнику необходимо документально оформить. Например, приказом руководителя с указанием в нем Ф.И.О. работника, его должности, телефонного номера, модели и серийного номера телефона, даты их выдачи. Если мобильных телефонов и сим-карт много и они периодически передаются разным работникам, то целесообразно вести журнал выдачи телефонов и сим-карт.

КАК УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА СДАЧУ ОТЧЕТНОСТИ В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ?

Как при ОСН, так и при УСН затраты на приобретение, установку и обновление программного обеспечения, предназначенного для формирования и 13LINK consultantplus://offline/ref=E6E150CEC53B1BE40DC1CCFAD793F1F6EA759BA95DB587FE3762A448D8qEy9L 14сдачи электронной отчетности15, учитываются так же, как и расходы на 13LINK consultantplus://offline/ref=E6E150CEC53B1BE40DC1CCFAD793F1F6EA759BA859B287FE3762A448D8qEy9L 14лицензионную программу для ЭВМ15 и ее обновление.
Плата за подключение к системе оператора связи, 13LINK consultantplus://offline/ref=E6E150CEC53B1BE40DC1CEF7CD93F1F6EA7B91A95CB387FE3762A448D8E9A99E1FAA1893059A2BCDqDy1L 14квалифицированную электронную подпись15 и за отправку учитывается так.
В налоговом учете:
- при ОСН - в прочих расходах на дату подписания соответствующего акта (13LINK consultantplus://offline/ref=E6E150CEC53B1BE40DC1CEF7CD93F1F6EA7490A05BB687FE3762A448D8E9A99E1FAA1894029Eq2y9L 14пп. 25 п. 1 ст. 26415, 13LINK consultantplus://offline/ref=E6E150CEC53B1BE40DC1CEF7CD93F1F6EA7490A05BB687FE3762A448D8E9A99E1FAA1891059Cq2y2L 14пп. 3 п. 7 ст. 27215 НК РФ);
- при УСН - после подписания соответствующего акта и оплаты (13LINK consultantplus://offline/ref=E6E150CEC53B1BE40DC1CEF7CD93F1F6EA7490A05BB687FE3762A448D8E9A99E1FAA189305992DCDqDy8L 14пп. 18 п. 1 ст. 346.1615 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=E6E150CEC53B1BE40DC1CDEBDF93F1F6EE7894A759B8DAF43F3BA84AqDyFL 14Письмо15 Минфина от 09.10.2007 N 03-11-04/2/250).
Входной НДС по расходам на сдачу электронной отчетности принимается к вычету в полной сумме после получения счета-фактуры поставщика (13LINK consultantplus://offline/ref=E6E150CEC53B1BE40DC1CEF7CD93F1F6EA7490A05BB687FE3762A448D8E9A99E1FAA1894049Dq2y9L 14п. 1 ст. 17215 НК РФ).
В бухгалтерском учете делается проводка:

Проводка
Операция

Д 26 (44) - К 60
Отражены затраты на сдачу отчетности в электронном виде


КАК ПЕРВОНАЧАЛЬНОМУ ДОЛЖНИКУ-ПОКУПАТЕЛЮ
НА УСН УЧЕСТЬ ПЕРЕВОД ДОЛГА ПО ОПЛАТЕ ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ) НА НОВОГО ДОЛЖНИКА?

На 13LINK consultantplus://offline/ref=1A9092E3E3069647BA81D2C079EFDE6CAD5F1D9F554F68187DE9CF824BY74DL 14дату перевода долга15 приобретенные вами товары (работы, услуги) считаются оплаченными (13LINK consultantplus://offline/ref=1A9092E3E3069647BA81D3D171EFDE6CAE5E169E524868187DE9CF824B7DFB4393CF941C48A0E2E8Y849L 14Письмо15 Минфина от 23.03.2012 N 03-11-06/2/45).
Дальнейший учет зависит от того, как погашается ваше обязательство перед новым должником, оплатившим продавцу приобретенные вами товары (работы, услуги).
Вариант 1. Ваше обязательство перед новым должником зачтено в счет погашения его задолженности перед вами.
В этом случае на 13LINK consultantplus://offline/ref=1A9092E3E3069647BA81D2C079EFDE6CAE57179D5A4A68187DE9CF824B7DFB4393CF941C48A0E2E8Y84BL 14дату зачета15:
- если зачитывается задолженность по оплате отгруженных вами товаров (работ, услуг) - включите в доходы выручку от их продажи;
- если зачитывается долг по возврату займа и уплате процентов по нему - включите в доходы сумму процентов. Сам заем признается погашенным и в доходах не учитывается (13LINK consultantplus://offline/ref=1A9092E3E3069647BA81D0CD63EFDE6CAE561C9A524868187DE9CF824B7DFB4393CF941C48A1EBE9Y84FL 14пп. 10 п. 1 ст. 25115, 13LINK consultantplus://offline/ref=1A9092E3E3069647BA81D0CD63EFDE6CAE561C9A524868187DE9CF824B7DFB4393CF941949A0YE45L 14пп. 1 п. 1.1 ст. 346.1515 НК РФ).
- в бухгалтерском учете сделайте проводку:

Проводка
Операция

Д 60-кредитор - К 62 (58, 76)
Долг по оплате товаров (работ, услуг) зачтен в счет погашения задолженности нового должника (вашего покупателя или заемщика)


Вариант 2. Новому должнику вы отгружаете товары (выполняете работы, оказываете услуги).
Тогда на дату перевода долга вам надо:
- в налоговом учете стоимость товаров (работ, услуг), которые надо отгрузить новому должнику, включить в доходы как аванс, полученный от нового должника в неденежной форме (13LINK consultantplus://offline/ref=1A9092E3E3069647BA81D0CD63EFDE6CAE561C9A524868187DE9CF824B7DFB4393CF941C4EA3YE4AL 14п. 1 ст. 346.1515, 13LINK consultantplus://offline/ref=1A9092E3E3069647BA81D0CD63EFDE6CAE561C9A524868187DE9CF824B7DFB4393CF941C4EA7YE44L 14п. 1 ст. 346.1715 НК РФ);
- в бухгалтерском учете сделать проводку:

Проводка
Операция

Д 60-кредитор - К 62-аванс
Долг по оплате товаров (работ, услуг) переведен на нового должника (получен неденежный аванс от нового должника)


Стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных новому должнику, учитывайте в расходах, как обычно, а первичные документы на отгрузку оформляйте на его имя.
Вариант 3. Новому должнику вы перечисляете деньги.
В этом случае:
- в налоговом учете у вас не возникнет дополнительных доходов и расходов (13LINK consultantplus://offline/ref=1A9092E3E3069647BA81D0CD63EFDE6CAE561E935A4868187DE9CF824B7DFB4393CF941C48A0E1E0Y84CL 14ст. 4115 НК РФ);
- в бухгалтерском учете проводки будут такие:

Проводка
Операция

Д 60-кредитор - К 76-новый должник
Долг по оплате товаров (работ, услуг) переведен на нового должника (отражена задолженность перед новым должником)

Д 76-новый должник - К 51
Новому должнику перечислены деньги в погашение долга


КАК НОВОМУ ДОЛЖНИКУ НА УСН УЧЕСТЬ ПЕРЕВОД
НА НЕГО ДОЛГА ПО ОПЛАТЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)?

Если по условиям соглашения о переводе долга вы оплачиваете кредитору-продавцу товары (работы, услуги), приобретенные первоначальным должником-покупателем, то ваш учет зависит от того, каким образом первоначальный должник будет погашать свое обязательство перед вами.
Вариант 1. Обязательство первоначального должника засчитывается в счет погашения вашего обязательства перед ним.
На дату перечисления денег кредитору доходов и расходов в налоговом учете не возникнет.
На 13LINK consultantplus://offline/ref=FA308137ACD9C7186F50C8803669C6178158D64C069414AC90B1A25FA5FA362C1068E05E79E8E5B8T35AL 14дату зачета15 (13LINK consultantplus://offline/ref=FA308137ACD9C7186F50CA8D2C69C6178159DD4B0E9614AC90B1A25FA5FA362C1068E05E7FEFTE5DL 14п. 2 ст. 346.1715 НК РФ):
- если зачитывается ваше обязательство по оплате товаров (работ, услуг), то они признаются оплаченными;
- если зачитывается ваше обязательство по возврату займа и уплате процентов по нему, то в расходах нужно 13LINK consultantplus://offline/ref=FA308137ACD9C7186F50C8803669C6178158D6430F9314AC90B1A25FA5TF5AL 14признать15 сумму процентов. Сам заем признается погашенным и в расходах не учитывается (13LINK consultantplus://offline/ref=FA308137ACD9C7186F50CA8D2C69C6178159DD4B0E9614AC90B1A25FA5FA362C1068E05E79EAE6BCT35EL 14ст. 26915, 13LINK consultantplus://offline/ref=FA308137ACD9C7186F50CA8D2C69C6178159DD4B0E9614AC90B1A25FA5FA362C1068E05E79EAE6B1T35AL 14п. 12 ст. 27015, 13LINK consultantplus://offline/ref=FA308137ACD9C7186F50CA8D2C69C6178159DD4B0E9614AC90B1A25FA5FA362C1068E05C78EBTE5DL 14пп. 9 п. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=FA308137ACD9C7186F50CA8D2C69C6178159DD4B0E9614AC90B1A25FA5FA362C1068E05E79EBE3BCT359L 14п. 2 ст. 346.1615 НК РФ).
В бухгалтерском учете проводки будут такие:

Проводка
Операция

Д 60-первоначальный должник - К 76-кредитор
Отражен перевод долга

Д 76-кредитор - К 51
Погашена задолженность перед кредитором

Д 60 (76) - К 60-первоначальный должник
Зачтен долг перед первоначальным должником


Вариант 2. Первоначальный должник поставит вам товары (работы, услуги).
В этом случае считается, что на дату перевода долга вы выдали первоначальному должнику неденежный аванс в сумме, равной стоимости товаров (работ, услуг), которые он должен вам отгрузить. Сам аванс расходом не признается. А товары (работы, услуги), полученные от первоначального должника, будут считаться оплаченными на дату принятия их к учету (13LINK consultantplus://offline/ref=FA308137ACD9C7186F50CA8D2C69C6178159DD4B0E9614AC90B1A25FA5FA362C1068E05E7FEFTE5DL 14п. 2 ст. 346.1715 НК РФ).
В бухгалтерском учете проводки будут такие:

Проводка
Операция

Д 60-аванс - К 76-кредитор
Отражен перевод долга (первоначальному должнику выдан неденежный аванс)

Д 76-кредитор - К 51
Погашена задолженность перед кредитором

Д 08 (10, 20, 25, 26, 41) - К 60
Приняты к учету товары (работы, услуги), приобретенные у первоначального должника

Д 60 - К 60-аванс
Аванс зачтен в оплату приобретенных у первоначального должника товаров (работ, услуг)


Вариант 3. Первоначальный должник перечислит вам деньги.
В налоговом учете ни при перечислении денег кредитору, ни при получении денег от первоначального должника доходов и расходов не возникнет (13LINK consultantplus://offline/ref=FA308137ACD9C7186F50CA8D2C69C6178159DF42069614AC90B1A25FA5FA362C1068E05E79E8E6B0T35DL 14ст. 4115 НК РФ).
В бухгалтерском учете проводки будут такие:

Проводка
Операция

Д 76-первоначальный должник - К 76- кредитор
Отражен перевод долга

Д 76-кредитор - К 51
Погашена задолженность перед кредитором

Д 51 - К 76-первоначальный должник
Получены деньги от первоначального должника


КАК УЧЕСТЬ ИЗЛИШКИ, ВЫЯВЛЕННЫЕ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ?

Рыночная стоимость излишков имущества, выявленных в результате 13LINK consultantplus://offline/ref=799921FCF3C51ED11F60E00082B7D3F786B15356089D547D8DF603E7B6Y068L 14инвентаризации15, включается в состав доходов по состоянию на дату, на которую проводилась инвентаризация:
- в налоговом учете (как при ОСН, так и при УСН) - в полной сумме (13LINK consultantplus://offline/ref=799921FCF3C51ED11F60E20D98B7D3F786B0585F0898547D8DF603E7B608B3CDE22BAAF282036741YE6EL 14п. п. 815, 13LINK consultantplus://offline/ref=799921FCF3C51ED11F60E20D98B7D3F786B0585F0898547D8DF603E7B608B3CDE22BAAF1830AY66DL 1420 ст. 25015, 13LINK consultantplus://offline/ref=799921FCF3C51ED11F60E20D98B7D3F786B0585F0898547D8DF603E7B608B3CDE22BAAF28401Y667L 14п. 1 ст. 346.1515 НК РФ);
- в бухгалтерском учете - в сумме, не покрытой зачетом при 13LINK consultantplus://offline/ref=799921FCF3C51ED11F60E00082B7D3F786B15356089F547D8DF603E7B6Y068L 14пересортице15 (13LINK consultantplus://offline/ref=799921FCF3C51ED11F60E20D98B7D3F786B95B5F0C95547D8DF603E7B608B3CDE22BAAF282026F4FYE63L 14п. 2815 Положения по бухучету N 34н, 13LINK consultantplus://offline/ref=799921FCF3C51ED11F60E20D98B7D3F786B95B5F0C9A547D8DF603E7B608B3CDE22BAAF282026E45YE6AL 14пп. "а" п. 2915 Методических указаний по учету МПЗ, 13LINK consultantplus://offline/ref=799921FCF3C51ED11F60E20D98B7D3F786B95B5F0C98547D8DF603E7B608B3CDE22BAAYF67L 14п. 3615 Методических указаний по учету ОС).
Рыночную стоимость такого имущества можно подтвердить одним из следующих документов:
- или справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ);
- или отчетом 13LINK consultantplus://offline/ref=799921FCF3C51ED11F60E00082B7D3F785B95D580F9E547D8DF603E7B608B3CDE22BAAF282026F4EYE6EL 14независимого оценщика15.
Проводка будет такая:

Проводка
Операция

Д 01 (10, 41, 43, 50) - К 91
Отражены излишки, выявленные при инвентаризации


При использовании имущества, выявленного в результате инвентаризации, его стоимость учитывается так:

Объект, выявленный при инвентаризации
Бухгалтерский учет
ОСН
УСН

ОС
Амортизация 13LINK consultantplus://offline/ref=799921FCF3C51ED11F60E00082B7D3F786B153580195547D8DF603E7B608B3CDE22BAAF282026F40YE6BL 14начисляется15 на рыночную стоимость в обычном порядке
Амортизация 13LINK consultantplus://offline/ref=799921FCF3C51ED11F60E00082B7D3F786B153580195547D8DF603E7B608B3CDE22BAAF282026F4FYE62L 14начисляется15 на рыночную стоимость в обычном порядке (13LINK consultantplus://offline/ref=799921FCF3C51ED11F60E20D98B7D3F786B0585F0898547D8DF603E7B608B3CDE22BAAF6850BY667L 14п. 1 ст. 25715 НК РФ).
Амортизационная 13LINK consultantplus://offline/ref=799921FCF3C51ED11F60E00082B7D3F786B153580195547D8DF603E7B608B3CDE22BAAF282026F41YE6DL 14премия15 не применяется (13LINK consultantplus://offline/ref=799921FCF3C51ED11F60E1118AB7D3F780BF585F0096097785AF0FE5B107ECDAE562A6F382026EY467L 14Письмо15 Минфина от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829)
В расходах не учитывается (13LINK consultantplus://offline/ref=799921FCF3C51ED11F60E20D98B7D3F786B0585F0898547D8DF603E7B608B3CDE22BAAF28405Y667L 14п. 2 ст. 346.1715 НК РФ)

МПЗ (в т.ч. товары)
В расходах учитывается рыночная стоимость (13LINK consultantplus://offline/ref=799921FCF3C51ED11F60E20D98B7D3F786B0585F0898547D8DF603E7B608B3CDE22BAAF1830BY66CL 14п. 2 ст. 25415 НК РФ)
Рыночную стоимость можно учесть в расходах при продаже (Письма Минфина от 23.09.2011 13LINK consultantplus://offline/ref=799921FCF3C51ED11F60E1118AB7D3F786B85B5F0E95547D8DF603E7B6Y068L 14N 03-03-06/1/58315, от 24.05.2013 13LINK consultantplus://offline/ref=799921FCF3C51ED11F60E1118AB7D3F786BA5E5C0F9E547D8DF603E7B6Y068L 14N 03-11-06/2/1896815). В остальных случаях стоимость МПЗ в расходах не учитывается


КАК УЧЕСТЬ НЕДОСТАЧИ, ВЫЯВЛЕННЫЕ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ?

В бухгалтерском учете недостачи, не покрытые зачетом при 13LINK consultantplus://offline/ref=564A51E89C6F506C4BEB49DFCA71E12F009CE95913CC526E741DD704E2WE71L 14пересортице15, отражаются на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (13LINK consultantplus://offline/ref=564A51E89C6F506C4BEB4BD2D071E12F0092E05515CD526E741DD704E2E1A77DA5D651D13A802EB3WA7EL 14п. 4 ст. 1115 Закона о бухучете).
13LINK consultantplus://offline/ref=564A51E89C6F506C4BEB49DFCA71E12F009CE95916CB526E741DD704E2WE71L 14Стоимость приобретения15 недостающих МПЗ относят на затраты, связанные с производством или продажей, в пределах 13LINK consultantplus://offline/ref=564A51E89C6F506C4BEB4BD2D071E12F0797E05611C50F647C44DB06WE75L 14норм естественной убыли15 (13LINK consultantplus://offline/ref=564A51E89C6F506C4BEB4BD2D071E12F0094E15017C6526E741DD704E2E1A77DA5D651D13A802EB2WA7BL 14пп. "б" п. 2815 Положения по бухучету N 34н).
Проводки будут такие.

Проводка
Операция

Д 94 - К 10 (41, 43)
Списана стоимость утраченного имущества

Д 20 (25, 26, 44) - К 94
Списана недостача в пределах норм естественной убыли


Стоимость недостач МПЗ сверх норм естественной убыли и недостач МПЗ, для которых такие нормы не утверждены, а также недостач ОС, инструментов, денег и денежных документов (БСО и т.п.) (13LINK consultantplus://offline/ref=564A51E89C6F506C4BEB4BD2D071E12F0094E15017C6526E741DD704E2E1A77DA5D651D13A802EB2WA7BL 14пп. "б" п. 2815 Положения по бухучету N 34н):
- если лицо, виновное в возникновении недостачи, установлено, - взыскивается с этого лица;
- если лицо, виновное в возникновении недостачи, не установлено, - списывается в прочие расходы.

Проводка
Операция

Д 94 - К 01 (10, 41, 43, 50)
Списана стоимость утраченного имущества

Д 73 (76) - К 94
Стоимость недостач отнесена на виновных лиц

Дт 50 (51, 70) - К 73 (76)
Стоимость недостач взыскана с виновного лица

Д 91 - К 94
Сверхнормативная недостача списана в расходы

При УСН недостачи в пределах норм естественной убыли учитываются как материальные расходы в периоде их выявления, только если МПЗ были оплачены поставщику и не были учтены в расходах ранее (13LINK consultantplus://offline/ref=564A51E89C6F506C4BEB4BD2D071E12F009DE25013CB526E741DD704E2E1A77DA5D651D13A8329B1WA7BL 14пп. 5 п. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=564A51E89C6F506C4BEB4BD2D071E12F009DE25013CB526E741DD704E2E1A77DA5D651D13A8329B7WA79L 14п. 2 ст. 346.1615, 13LINK consultantplus://offline/ref=564A51E89C6F506C4BEB4BD2D071E12F009DE25013CB526E741DD704E2E1A77DA5D651D13C87W277L 14п. 2 ст. 346.1715 НК РФ).
Недостачи МПЗ сверх норм естественной убыли и недостачи МПЗ, для которых такие нормы не утверждены, а также недостачи ОС, инструментов, денег и денежных документов (БСО и т.п.) упрощенцы в налоговых расходах учесть не могут (13LINK consultantplus://offline/ref=564A51E89C6F506C4BEB48CEC271E12F0493E05115C50F647C44DB06WE75L 14Письмо15 Минфина от 18.12.2007 N 03-11-05/303).



КАК ПЛАТИТЬ И УЧИТЫВАТЬ НАЛОГ ПРИ УСН ПРИ ПРОДАЖЕ ОС,
ИСПОЛЬЗОВАВШЕГОСЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОБЛАГАЕМОЙ ЕНВД?

Плательщик ЕНВД при продаже ОС, использовавшегося в деятельности, облагаемой ЕНВД, должен исчислить и уплатить налог при УСН, если выполняются два условия (13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709B3E0E8D464EA2122304C9B2D7148B062967A5590E7G4F4M 14п. п. 215, 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709B3E0E8D464EA2122304C9B2D7148B062967A559EE6G4FAM 147 ст. 346.2615 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4553FCC616B36701BBEBE0D26AB72B2A694099G2FAM 14Письмо15 Минфина от 10.12.2010 N 03-11-11/319):
- он подавал заявление о 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4552EDCE16B36709B2EBE1D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74302GBF7M 14переходе15 на УСН;
- он не 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4552EDCE16B36709B2EBE1D161EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74305GBF2M 14утратил15 право на применение УСН.
Чтобы рассчитать налог при УСН, надо сумму, полученную от покупателя ОС, умножить на соответствующую налоговую ставку (13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709B3E0E8D464EA2122304C9B2D7148B062967A5596E4450EGBF0M 14п. п. 115, 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709B3E0E8D464EA2122304C9B2D7148B062967A5590EEG4F4M 14315, 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709B3E0E8D464EA2122304C9B2D7148B062967A5590EEG4FAM 144 ст. 346.2115 НК РФ). При этом независимо от объекта налогообложения, выбранного при переходе на УСН, стоимость ОС в расходы включить нельзя.
Срок уплаты налога (авансового платежа) зависит от того, когда получены деньги от покупателя ОС (13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709B3E0E8D464EA2122304C9B2D7148B062967A539FE6G4F6M 14п. 7 ст. 346.2115, 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709B3E0E8D464EA2122304C9B2D7148B062967A539FE6G4FBM 14п. 1 ст. 346.2315 НК РФ).

Деньги от покупателя ОС получены
Срок уплаты налога при УСН (авансового платежа)

в I квартале
не позднее 25 апреля

во II квартале
не позднее 25 июля

в III квартале
не позднее 25 октября

в IV квартале
не позднее 31 марта следующего года


Независимо от места ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, налог (авансовый платеж) по УСН уплачивается по месту нахождения организации (13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709B3E0E8D464EA2122304C9B2D7148B062967A5591E7G4F2M 14п. 6 ст. 346.2115 НК РФ):
- если у вас упрощенка с объектом "доходы", то на КБК 18210501011011000110;
- если у вас упрощенка с объектом "доходы за вычетом расходов", то на КБК 18210501021011000110.
Доход от продажи ОС надо отразить в двух документах:
1) в Книге учета доходов и расходов организаций и предпринимателей, применяющих УСН, - сумма, полученная от покупателя ОС, указывается в графе 4 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709B8EBEFD666EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74304GBF1M 14разд. I15 на дату получения оплаты от покупателя;
2) в налоговой декларации по УСН - сумма, полученная от покупателя ОС, отражается вместе с остальными доходами так:

Квартал, в котором получены деньги от покупателя ОС
В декларации по УСН доход показывается


при объекте "доходы"
при объекте "доходы минус расходы"

I квартал
1) по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74204GBF4M 14строке 110 разд. 2.115;
2) по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74204GBF5M 14строке 111 разд. 2.115;
3) по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74204GBF6M 14строке 112 разд. 2.115;
4) по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74204GBF7M 14строке 113 разд. 2.115
1) по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74201GBF1M 14строке 210 разд. 2.215;
2) по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74201GBF2M 14строке 211 разд. 2.215;
3) по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74201GBF3M 14строке 212 разд. 2.215;
4) по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74201GBF4M 14строке 213 разд. 2.215

II квартал
1) по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74204GBF5M 14строке 111 разд. 2.115;
2) по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74204GBF6M 14строке 112 разд. 2.115;
3) по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74204GBF7M 14строке 113 разд. 2.115
1) по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74201GBF2M 14строке 211 разд. 2.215;
2) по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74201GBF3M 14строке 212 разд. 2.215;
3) по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74201GBF4M 14строке 213 разд. 2.215

III квартал
1) по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74204GBF6M 14строке 112 разд. 2.115;
2) по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74204GBF7M 14строке 113 разд. 2.115
1) по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74201GBF3M 14строке 212 разд. 2.215;
2) по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74201GBF4M 14строке 213 разд. 2.215

IV квартал
по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74204GBF7M 14строке 113 разд. 2.115
по 13LINK consultantplus://offline/ref=22258CA1744031C22C4550E0D416B36709BCE3E8D668EA2122304C9B2D7148B062967A5596E74201GBF4M 14строке 213 разд. 2.215


Декларацию нужно подать не позднее 31 марта года, следующего за годом, в котором получены деньги от покупателя ОС.
В бухгалтерском учете налог при УСН начисляется так:

Проводка
Операция

На последнее число квартала, в котором продано ОС

Д 99 - К 68
Начислен налог при УСН


ПОСЛЕДНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО УСН.

Вопрос: Об уменьшении налога, уплачиваемого при УСН, на страховые взносы ИП, совмещающим УСН и ПСН и не производящим выплат физлицам.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 20 мая 2015 г. N ГД-4-3/[email protected]

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на уплаченные индивидуальным предпринимателем, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, страховые взносы при одновременном применении им патентной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=89F9F42D1ECA11C40757598B376018FCAB051D6AE6167F58219618B21A0DFCAAF2EC5E5B7ESFVFI 14частью 1 статьи 1415 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах.
Размер страховых взносов, уплачиваемых указанными индивидуальными предпринимателями, определяется в порядке, установленном 13LINK consultantplus://offline/ref=89F9F42D1ECA11C40757598B376018FCAB051D6AE6167F58219618B21A0DFCAAF2EC5E5B7ESFVCI 14частью 1.1 статьи 1415 Закона N 212-ФЗ:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного 13LINK consultantplus://offline/ref=89F9F42D1ECA11C40757598B376018FCAB051D6AE6167F58219618B21A0DFCAAF2EC5E597EFEEB99S2VAI 14пунктом 1 части 2 статьи 1215 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного 13LINK consultantplus://offline/ref=89F9F42D1ECA11C40757598B376018FCAB051D6AE6167F58219618B21A0DFCAAF2EC5E597EFEEB99S2VAI 14пунктом 1 части 2 статьи 1215 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
Индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме либо частями в течение года (13LINK consultantplus://offline/ref=89F9F42D1ECA11C40757598B376018FCAB051D6AE6167F58219618B21A0DFCAAF2EC5E5B7ASFVAI 14часть 2 статьи 1615 Закона N 212-ФЗ).
Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300 000 руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (13LINK consultantplus://offline/ref=89F9F42D1ECA11C40757598B376018FCAB051D6AE6167F58219618B21A0DFCAAF2EC5E5B7ASFVAI 14часть 2 статьи 1615 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, если по итогам года доход индивидуального предпринимателя, не производящего выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающего фиксированный платеж, превысит 300 000 руб., то такой предприниматель не позднее 1 апреля должен перечислить 1% от суммы превышения, но не более установленного максимального размера страховых взносов.
При этом данные страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода индивидуальный предприниматель может уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (13LINK consultantplus://offline/ref=89F9F42D1ECA11C40757598B376018FCAB051D6AE6167F58219618B21A0DFCAAF2EC5E5B7DSFVCI 14пункт 2 части 1.1 статьи 1415, 13LINK consultantplus://offline/ref=89F9F42D1ECA11C40757598B376018FCAB051D6AE6167F58219618B21A0DFCAAF2EC5E5B7ASFVAI 14часть 2 статьи 1615 Закона N 212-ФЗ).
В соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=89F9F42D1ECA11C40757598B376018FCAB051D67E2137F58219618B21A0DFCAAF2EC5E507FF9SEVBI 14пунктом 3.1 статьи 346.2115 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. Указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.
Учитывая изложенное, в целях применения 13LINK consultantplus://offline/ref=89F9F42D1ECA11C40757598B376018FCAB051D67E2137F58219618B21A0DFCAAF2EC5E507FF9SEVBI 14пункта 3.1 статьи 346.2115 Кодекса исчисленный за отчетный (налоговый) период авансовый платеж (налог) уменьшается на сумму страховых взносов в фиксированном размере, рассчитанном исходя из величины дохода, фактически полученного налогоплательщиком.
Кроме того, исходя из 13LINK consultantplus://offline/ref=89F9F42D1ECA11C40757598B376018FCAB051D6AE6167F58219618B21A0DFCAAF2EC5E5B7ESFVFI 14части 1 статьи 1415 Закона N 212-ФЗ под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за расчетный период, с учетом его дохода.
Следовательно, в понятие "фиксированный платеж" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб.
Таким образом, с 1 января 2014 г. сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, может быть уменьшена индивидуальным предпринимателем не только на сумму уплаченного им фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов, уплаченную в связи с превышением годового дохода индивидуального предпринимателя.
При этом уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, производится на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.
Уменьшение налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями в рамках патентной системы налогообложения, 13LINK consultantplus://offline/ref=89F9F42D1ECA11C40757598B376018FCAB051D67E2137F58219618B21A0DFCAAF2EC5E5F78F7SEVFI 14главой 26.515 "Патентная система налогообложения" Кодекса не предусмотрено.
В связи с изложенным если индивидуальный предприниматель, не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, совмещает упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, то он вправе полностью уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов, определенных в порядке, установленном 13LINK consultantplus://offline/ref=89F9F42D1ECA11C40757598B376018FCAB051D6AE6167F58219618B21A0DFCAAF2EC5E5B7ESFVCI 14частью 1.1 статьи 1415 Закона N 212-ФЗ.
Аналогичная позиция изложена в 13LINK consultantplus://offline/ref=89F9F42D1ECA11C407575A97256018FCAB011D67E71A7F58219618B21AS0VDI 14письме15 Минфина России от 10.02.2014 N 03-11-09/5130, направленном для сведения 13LINK consultantplus://offline/ref=89F9F42D1ECA11C40757598B376018FCAB071766E0127F58219618B21AS0VDI 14письмом15 ФНС России от 28.02.2014 N ГД-4-3/[email protected]

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
20.05.2015


Вопрос: Об уменьшении налога, уплачиваемого при УСН, на страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование организацией, производящей выплаты физлицам.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 20 июля 2015 г. N 03-11-06/2/41618

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=FEE01F9232616D40EE7892E83E78387A873F407BA1A4F77F55ED42290CC96D5762AF1D34EC21gFWDI 14подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.2115 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в 13LINK consultantplus://offline/ref=FEE01F9232616D40EE7892E83E78387A873F407BA1A4F77F55ED42290CC96D5762AF1D34EC20gFW4I 14пункте 3.1 статьи 346.2115 Кодекса расходов более чем на 50 процентов.
В соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=FEE01F9232616D40EE7892E83E78387A87304177A6AEF77F55ED42290CC96D5762AF1D32E520FDB4gAW9I 14пунктом 1 статьи 515 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
При этом с выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам, страховые взносы уплачиваются организациями по тарифам, установленным 13LINK consultantplus://offline/ref=FEE01F9232616D40EE7892E83E78387A87304177A6AEF77F55ED42290CC96D5762AF1D32E520FCB2gAW9I 14статьей 1215 Федерального закона N 212-ФЗ.
Таким образом, организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, имеют право уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), на сумму взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, указанных в 13LINK consultantplus://offline/ref=FEE01F9232616D40EE7892E83E78387A873F407BA1A4F77F55ED42290CC96D5762AF1D34EC21gFWDI 14пункте 3.1 статьи 346.2115 Кодекса, но не более чем на 50 процентов.
При этом источник выплаты страховых взносов не имеет значения.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
20.07.2015



Вопрос: Об уменьшении налога на страховые взносы индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН (объект - "доходы"), если он производит выплаты и иные вознаграждения физлицам.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 17 июля 2015 г. N 03-11-11/41342

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=1E2036D81AFC9C2CA4BE7E6E8C810CA7E4B146A2FAC8B575B22ED0007DA10D8C7B8BC22DC133B613i0XCI 14частью 1 статьи 515 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат.
При этом с выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам, страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями по тарифам, установленным 13LINK consultantplus://offline/ref=1E2036D81AFC9C2CA4BE7E6E8C810CA7E4B146A2FAC8B575B22ED0007DiAX1I 14Законом15 N 212-ФЗ.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере.
13LINK consultantplus://offline/ref=1E2036D81AFC9C2CA4BE7E6E8C810CA7E4BE47AEFDC2B575B22ED0007DA10D8C7B8BC22BC832iBX6I 14Подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.2115 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в 13LINK consultantplus://offline/ref=1E2036D81AFC9C2CA4BE7E6E8C810CA7E4BE47AEFDC2B575B22ED0007DA10D8C7B8BC22BC832iBX5I 14пункте 3.1 статьи 346.2115 Кодекса расходов более чем на 50 процентов.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50 процентов.
Одновременно обращаем внимание, что порядок расчета суммы страховых взносов в фиксированном размере (фиксированных платежей) в части уплаты 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, установленный 13LINK consultantplus://offline/ref=1E2036D81AFC9C2CA4BE7E6E8C810CA7E4B146A2FAC8B575B22ED0007DA10D8C7B8BC22FC2i3X1I 14частью 1.1 статьи 1415 Закона N 212-ФЗ, относится только к индивидуальным предпринимателям, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, и не распространяется на деятельность индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Также сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ
17.07.2015


Вопрос: Об уменьшении налогов на страховые взносы ИП, совмещающим УСН с уплатой ЕНВД и производящим выплаты физлицам.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 20 мая 2015 г. N 03-11-11/28956

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев обращение по вопросам, связанным с порядком применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), сообщает следующее.
В соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=6CDAC53B60FD3023DCD2CBF1BCF56E6ACCEE82FB00F30593BA4CA08B40AE1B220CEDD9CD83ACZ5Y4I 14подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.2115 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в вышеназванном 13LINK consultantplus://offline/ref=6CDAC53B60FD3023DCD2CBF1BCF56E6ACCEE82FB00F30593BA4CA08B40AE1B220CEDD9CD83ACZ5Y4I 14пункте15 расходов более чем на 50 процентов.
В соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=6CDAC53B60FD3023DCD2CBF1BCF56E6ACCEE82F604F60593BA4CA08B40AE1B220CEDD9CB8AAD5488Z8YEI 14пунктом 1 статьи 515 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат.
При этом с выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам, страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями по тарифам, установленным 13LINK consultantplus://offline/ref=6CDAC53B60FD3023DCD2CBF1BCF56E6ACCEE82F604F60593BA4CA08B40AE1B220CEDD9CB8AAD558FZ8Y6I 14статьей 1215 Федерального закона N 212-ФЗ.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=6CDAC53B60FD3023DCD2CBF1BCF56E6ACCEE82F604F60593BA4CA08B40AE1B220CEDD9C98AZAYFI 14частями 1.115 и 13LINK consultantplus://offline/ref=6CDAC53B60FD3023DCD2CBF1BCF56E6ACCEE82F604F60593BA4CA08B40AE1B220CEDD9C98AZAYEI 141.2 статьи 1415 Федерального закона N 212-ФЗ.
Размер страховых взносов, уплачиваемых указанными индивидуальными предпринимателями, определяется в порядке, установленном 13LINK consultantplus://offline/ref=6CDAC53B60FD3023DCD2CBF1BCF56E6ACCEE82F604F60593BA4CA08B40AE1B220CEDD9C98AZAYFI 14частью 1.1 статьи 1415 Закона N 212-ФЗ:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного 13LINK consultantplus://offline/ref=6CDAC53B60FD3023DCD2CBF1BCF56E6ACCEE82F604F60593BA4CA08B40AE1B220CEDD9CB8AAD558FZ8Y5I 14пунктом 1 части 2 статьи 1215 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного 13LINK consultantplus://offline/ref=6CDAC53B60FD3023DCD2CBF1BCF56E6ACCEE82F604F60593BA4CA08B40AE1B220CEDD9CB8AAD558FZ8Y5I 14пунктом 1 части 2 статьи 1215 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Исходя из 13LINK consultantplus://offline/ref=6CDAC53B60FD3023DCD2CBF1BCF56E6ACCEE82F604F60593BA4CA08B40AE1B220CEDD9C98AZAYCI 14части 1 статьи 1415 Закона N 212-ФЗ под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за расчетный период с учетом их дохода.
Следовательно, в понятие "фиксированный платеж" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1 процента от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 рублей.
13LINK consultantplus://offline/ref=6CDAC53B60FD3023DCD2CBF1BCF56E6ACCEE82F604F60593BA4CA08B40AE1B220CEDD9CB8AAD5489Z8Y3I 14Пунктом 3 статьи 515 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что в случае если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в 13LINK consultantplus://offline/ref=6CDAC53B60FD3023DCD2CBF1BCF56E6ACCEE82F604F60593BA4CA08B40AE1B220CEDD9CB8AAD5488Z8YEI 14части 1 указанной статьи15, то он должен исчислять и уплачивать страховые взносы по каждому основанию.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере.
Исходя из этого индивидуальный предприниматель, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы и производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, имеет право уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу), на сумму взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, указанных в 13LINK consultantplus://offline/ref=6CDAC53B60FD3023DCD2CBF1BCF56E6ACCEE82FB00F30593BA4CA08B40AE1B220CEDD9CD83ACZ5Y4I 14пункте 3.1 статьи 346.2115 Кодекса и уплаченных как за работников, так и за себя, одновременно, но не более чем на 50 процентов.
Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=6CDAC53B60FD3023DCD2CBF1BCF56E6ACCEE82FB00F30593BA4CA08B40AE1B220CEDD9CD83A5Z5Y6I 14подпункту 1 пункта 2 статьи 346.3215 Кодекса сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.
Уменьшение суммы единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не производится.
13LINK consultantplus://offline/ref=6CDAC53B60FD3023DCD2CBF1BCF56E6ACCEE82FB00F30593BA4CA08B40AE1B220CEDD9CB82ACZ5YDI 14Пунктом 7 статьи 346.2615 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов предпринимательской деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
В связи с этим индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно УСН и ЕНВД, при использовании труда наемных работников в деятельности, облагаемой как налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, так и ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере.
Также сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
20.05.2015


Вопрос: О порядке учета доходов и расходов при переходе с системы налогообложения в виде ЕНВД на УСН.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 3 июля 2015 г. N 03-11-06/2/38727

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с порядком применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системы налогообложения, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=3002C97F9E9F90D6740758EE6027D1724F237D29B9FB767D9328F3BB2B5C5D2B5FAA7DDD045930a5Z9I 14пунктом 1 статьи 346.2815 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен данный налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и перешедшие на уплату ЕНВД в порядке, установленном главой 26.3 Кодекса. Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД в добровольном порядке.
Налогоплательщики вышеназванного налога вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный Кодексом, со следующего календарного года, если иное не установлено главой 26.3 Кодекса (13LINK consultantplus://offline/ref=3002C97F9E9F90D6740758EE6027D1724F237D29B9FB767D9328F3BB2B5C5D2B5FAA7DDB0C59a3ZFI 14пункт 1 статьи 346.2815 Кодекса).
В том случае, если налогоплательщик ЕНВД осуществляет переход на УСН, необходимо учитывать следующее.
При применении УСН налогоплательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со 13LINK consultantplus://offline/ref=3002C97F9E9F90D6740758EE6027D1724F237D29B9FB767D9328F3BB2B5C5D2B5FAA7DDD055B3E59a2ZCI 14статьей 24915 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со 13LINK consultantplus://offline/ref=3002C97F9E9F90D6740758EE6027D1724F237D29B9FB767D9328F3BB2B5C5D2B5FAA7DDD055B3E59a2Z8I 14статьей 25015 Кодекса (13LINK consultantplus://offline/ref=3002C97F9E9F90D6740758EE6027D1724F237D29B9FB767D9328F3BB2B5C5D2B5FAA7DDD0359a3ZEI 14пункт 1 статьи 346.1515 Кодекса).
Вместе с тем согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=3002C97F9E9F90D6740758EE6027D1724F237E2BBCF6767D9328F3BB2B5C5D2B5FAA7DDD055A355Aa2ZFI 14пункту 1 статьи 3915 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
При этом на основании 13LINK consultantplus://offline/ref=3002C97F9E9F90D6740758EE6027D1724F237D29B9FB767D9328F3BB2B5C5D2B5FAA7DDD035Da3Z0I 14пункта 1 статьи 346.1715 Кодекса в целях применения главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).
Таким образом, в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСН в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.
В то же время расходы на приобретение (оплату) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД, при применении УСН не учитываются.
Также отмечаем, что на основании вышеизложенного в рамках УСН авансы от покупателей товаров или потребителей услуг учитываются в доходах в отчетном периоде их получения.
Соответственно, если аванс в счет оказания услуг поступил в период применения ЕНВД, а услуги были оказаны при применении УСН, учитывать такой аванс в составе доходов на УСН налогоплательщик не должен.
Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=3002C97F9E9F90D6740758EE6027D1724F237D29B9FB767D9328F3BB2B5C5D2B5FAA7DDD0559305Ca2ZCI 14подпункту 5 пункта 115 и 13LINK consultantplus://offline/ref=3002C97F9E9F90D6740758EE6027D1724F237D29B9FB767D9328F3BB2B5C5D2B5FAA7DDF065Fa3Z4I 14пункту 2 статьи 346.1615 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций 13LINK consultantplus://offline/ref=3002C97F9E9F90D6740758EE6027D1724F237D29B9FB767D9328F3BB2B5C5D2B5FAA7DDD055B3F57a2ZCI 14статьей 25415 Кодекса.
13LINK consultantplus://offline/ref=3002C97F9E9F90D6740758EE6027D1724F237D29B9FB767D9328F3BB2B5C5D2B5FAA7DDD055B3F57a2ZEI 14Подпунктом 1 пункта 1 статьи 25415 Кодекса предусмотрено, что к материальным расходам относятся расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=3002C97F9E9F90D6740758EE6027D1724F237D29B9FB767D9328F3BB2B5C5D2B5FAA7DD8045Ba3Z5I 14подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.1715 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов) учитывают в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
В связи с этим стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания.
Поэтому, если такие расходы оплачены в период применения ЕНВД, несмотря на то что сырье и материалы были использованы во время применения УСН, в расходы в рамках УСН они не включаются.
Кроме того, сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
03.07.2015


Вопрос: О правомерности проведения ИП в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=1EDE82FE5ACE38FBDF0FB05E71649F0F1ED84FC34D1CAAE2FF6ACFC55D0FFE710F0CB640885C6BD4yDa8I 14п. 1 ст. 5415 НК РФ пересчета налоговой базы и налога, уплачиваемого при применении УСН за налоговый (отчетный) период, в котором выявлена ошибка, приведшая к излишней уплате налога.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 22 июня 2015 г. N 03-11-09/36020

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу правомерности проведения в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=1EDE82FE5ACE38FBDF0FB05E71649F0F1ED84FC34D1CAAE2FF6ACFC55D0FFE710F0CB640885C6BD4yDa8I 14пунктом 1 статьи 5415 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем пересчета налоговой базы и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый (отчетный) период, в котором выявлена ошибка, приведшая к излишней уплате налога, и сообщает следующее.
В соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=1EDE82FE5ACE38FBDF0FB05E71649F0F1ED84FC34D1CAAE2FF6ACFC55D0FFE710F0CB64281y5aCI 14пунктом 2 статьи 5415 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=1EDE82FE5ACE38FBDF0FB05E71649F0F1ED346CC4612AAE2FF6ACFC55D0FFE710F0CB640885C6FD7yDaAI 14пункту 1.215 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.
13LINK consultantplus://offline/ref=1EDE82FE5ACE38FBDF0FB05E71649F0F1ED346CC4612AAE2FF6ACFC55D0FFE710F0CB640885C6FD6yDaCI 14Пунктом 1.615 Порядка предусмотрено, что исправление ошибок в 13LINK consultantplus://offline/ref=1EDE82FE5ACE38FBDF0FB05E71649F0F1ED346CC4612AAE2FF6ACFC55D0FFE710F0CB640885C6ED6yDa8I 14Книге учета15 доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и печатью индивидуального предпринимателя при ее наличии.
13LINK consultantplus://offline/ref=1EDE82FE5ACE38FBDF0FB05E71649F0F1ED84FC34D1CAAE2FF6ACFC55Dy0aFI 14Кодексом15 и указанным 13LINK consultantplus://offline/ref=1EDE82FE5ACE38FBDF0FB05E71649F0F1ED346CC4612AAE2FF6ACFC55D0FFE710F0CB640885C6FD7yDaFI 14порядком15 не предусмотрено исправление ошибок в указанной 13LINK consultantplus://offline/ref=1EDE82FE5ACE38FBDF0FB05E71649F0F1ED346CC4612AAE2FF6ACFC55D0FFE710F0CB640885C6ED6yDa8I 14Книге15 в соответствии с требованиями, установленными 13LINK consultantplus://offline/ref=1EDE82FE5ACE38FBDF0FB05E71649F0F1ED84FC34D1CAAE2FF6ACFC55D0FFE710F0CB640885C6BD4yDa8I 14пунктом 1 статьи 5415 Кодекса.
Вместе с тем установленный 13LINK consultantplus://offline/ref=1EDE82FE5ACE38FBDF0FB05E71649F0F1ED84FC34015AAE2FF6ACFC55D0FFE710F0CB640885F6BD0yDaEI 14главой 26.215 Кодекса порядок исчисления налога, ведения налогового учета и составления налоговой декларации действует как в отношении организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Поэтому, по нашему мнению, налогоплательщики упрощенной системы налогообложения - индивидуальные предприниматели при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде вправе перерасчет налоговой базы и суммы налога производить применительно к 13LINK consultantplus://offline/ref=1EDE82FE5ACE38FBDF0FB05E71649F0F1ED84FC34D1CAAE2FF6ACFC55D0FFE710F0CB640885C6BD4yDa8I 14пункту 1 статьи 5415 Кодекса за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
22.06.2015


МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 20 августа 2015 г. N ГД-4-3/[email protected]

О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе 13LINK consultantplus://offline/ref=7F2D769B6238D1BA2674CE0D6BD6A231B872E2FB4C38DC1E60BFBD7409901462D3FA0ABA2002DAE7m1b7I 14письмо15 Минфина России от 22.06.2015 N 03-11-09/36020 по вопросу о правомерности проведения в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=7F2D769B6238D1BA2674CE0D6BD6A231B872E7F24039DC1E60BFBD7409901462D3FA0ABA2002DFE5m1b3I 14пунктом 1 статьи 5415 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем перерасчета налоговой базы и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый (отчетный) период, в котором выявлена ошибка, приведшая к излишней уплате налога.
Доведите данное 13LINK consultantplus://offline/ref=7F2D769B6238D1BA2674CE0D6BD6A231B872E2FB4C38DC1E60BFBD7409901462D3FA0ABA2002DAE7m1b7I 14письмо15 до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Вопрос: Об уплате НДФЛ и налога на прибыль при выплате дивидендов организацией, применяющей УСН, если ее учредителями являются физлица.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 20 мая 2015 г. N ГД-4-3/84[email protected]

Федеральная налоговая служба в связи с интернет-обращением ООО сообщает следующее.
В соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=7023126DBF8C065AEF9553CC5CBD4A70ACE2F5794CA653DB28B6391047702F34D3D1ABF5E7ADBBz9d7I 14пунктом 2 статьи 346.1115 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение организациями упрощенной системы налогообложения предусматривает, в частности, их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным 13LINK consultantplus://offline/ref=7023126DBF8C065AEF9553CC5CBD4A70ACE2F5794CA653DB28B6391047702F34D3D1ABF7E4A6zBdCI 14пунктами 315 и 13LINK consultantplus://offline/ref=7023126DBF8C065AEF9553CC5CBD4A70ACE2F5794CA653DB28B6391047702F34D3D1ABF2EFzAdBI 144 статьи 28415 Кодекса).
При этом согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=7023126DBF8C065AEF9553CC5CBD4A70ACE2F5794CA653DB28B6391047702F34D3D1ABF5E7ADBBz9d5I 14пункту 5 статьи 346.1115 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний, предусмотренных Кодексом.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлен 13LINK consultantplus://offline/ref=7023126DBF8C065AEF9553CC5CBD4A70ACE2F5794CA653DB28B6391047702F34D3D1ABFDE6A9zBdFI 14статьей 27515 Кодекса. Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=7023126DBF8C065AEF9553CC5CBD4A70ACE2F5794CA653DB28B6391047702F34D3D1ABFDE0AFzBdCI 14пункту 2 статьи 27515 Кодекса если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль с учетом положений данного 13LINK consultantplus://offline/ref=7023126DBF8C065AEF9553CC5CBD4A70ACE2F5794CA653DB28B6391047702F34D3D1ABFDE0AFzBdCI 14пункта15.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.
В случае когда учредителями юридического лица являются только физические лица, причитающиеся им суммы дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц. Соответственно, у организации - источника выплаты дивидендов, применяющей упрощенную систему налогообложения, обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций и представлению в налоговые органы расчета по данному налогу либо по заполнению каких-либо разделов (листов) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций также не возникает.
Соответствующие разъяснения изложены в 13LINK consultantplus://offline/ref=7023126DBF8C065AEF9553CC5CBD4A70ACE4F27042A153DB28B6391047z7d0I 14письме15 ФНС России от 17.05.2011 N АС-4-3/[email protected], размещенном на официальном сайте www.nalog.ru в разделе "Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами".
По информации Управления ФНС России по Санкт-Петербургу в целях контроля за правомерностью отнесения выплат к категории дивидендов по итогам проведенного анализа Межрайонной инспекцией ФНС России по Санкт-Петербургу в адрес ООО было направлено Уведомление о необходимости представления пояснений в связи с суммой выплаченных дивидендов, в котором некорректно сделана ссылка на строки отчетности декларации по налогу на прибыль.
Вместе с тем по данным единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) учредителями ООО являются только физические лица, соответственно, у налогоплательщика - источника выплаты дивидендов, применяющего упрощенную систему налогообложения, обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций и представлению в налоговые органы налогового расчета по данному налогу либо по заполнению каких-либо разделов (листов) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год не возникает.
Данное уведомление было направлено в ваш адрес в связи с технической ошибкой.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
20.05.2015



КТО МОЖЕТ ПЕРЕЙТИ НА УПЛАТУ ЕНВД?

Обычная коммерческая организация может по собственному желанию 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905C7BAC9E434E0155EA0D0059EFA8BB661D88E012fDI 14перейти15 на уплату ЕНВД по какому-либо отдельному виду деятельности, если одновременно выполняются следующие условия (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604444890318f5I 14п. п. 2.115, 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604440840518fAI 142.2 ст. 346.2615, 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604440840418fAI 14п. 1 ст. 346.2815 НК РФ):
- вид деятельности ведется на территории, где в отношении него введен ЕНВД;
- эта деятельность ведется не в рамках договора 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A045EEFA8BB661D88E02D5CBB856044468D0588211Cf6I 14простого товарищества15 и не в рамках договора 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A045EEFA8BB661D88E02D5CBB856044468D058E241CfBI 14доверительного управления15;
- организация не является 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E0090F5CEFA8BB661D88E02D5CBB856044468D078D221Cf2I 14крупнейшим налогоплательщиком15;
- доля всех участников-организаций в ее уставном капитале в совокупности не превышает 25%;
- 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905C7BAC9E434E025DE30E0059EFA8BB661D88E012fDI 14средняя численность15 ее работников за предыдущий год не превышает 100 человек.
Ниже перечислены виды деятельности, по которым может вводиться и уплачиваться ЕНВД.
1. Бытовые услуги, указанные в 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0159EB0D025CEFA8BB661D88E012fDI 14ОКУН15 и оказываемые исключительно физическим лицам (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604446880F18fFI 14пп. 1 п. 2 ст. 346.2615 НК РФ, Письма Минфина от 12.09.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E015EEA0D0759EFA8BB661D88E02D5CBB856044468D078D211CfAI 14N 03-11-11/4576015, ФНС от 29.08.2012 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E015FE70F0F59EFA8BB661D88E012fDI 14N ЕД-4-3/[email protected]).
2. 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E015BE00C0E59EFA8BB661D88E02D5CBB856044468D078D201Cf5I 14Ветеринарные услуги15 (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB856044468D048A221CfBI 14пп. 2 п. 2 ст. 346.2615 НК РФ).
3. 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB8560444F8C0118f9I 14Услуги15 по ремонту, техобслуживанию, техосмотру и мойке автотранспорта (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604440840518f9I 14пп. 3 п. 2 ст. 346.2615 НК РФ, Письма Минфина от 23.06.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905D6AA49E434E0158E40F015AEFA8BB661D88E012fDI 14N 03-11-11/3615615, от 23.06.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905D6AA49E434E0158E40F0150EFA8BB661D88E02D5CBB856044468D078D201Cf3I 14N 03-11-03/3/3616415). Обратите внимание, что нельзя уплачивать ЕНВД по услугам по заправке, а также гарантийному ремонту и обслуживанию транспортных средств.
4. Услуги 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB856044438C0018fCI 14платных автостоянок15 (кроме штрафных) (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604440840518f8I 14пп. 4 п. 2 ст. 346.2615 НК РФ).
5. Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, если организация владеет не более чем 20 транспортными средствами, предназначенными для этих целей. При этом учитываются как транспортные средства, находящиеся в собственности, так и арендованные (взятые в лизинг) (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604446850718f9I 14пп. 5 п. 2 ст. 346.2615 НК РФ, Письма Минфина от 06.07.2015 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905D6AA49E434E0158EB0A035DEFA8BB661D88E02D5CBB856044468D078D211Cf4I 14N 03-11-11/3875615, от 17.03.2014 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905D6AA49E434E015FE60A0259EFA8BB661D88E02D5CBB856044468D078D211CfAI 14N 03-11-11/1134715).
6. 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604440840418f9I 14Розничная торговля15:
- через 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604446850318fBI 14магазины15 и 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604446850318fAI 14павильоны15, площадь 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604446850318fFI 14торгового зала15 в каждом из которых не превышает 150 кв. м (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604446850718f8I 14пп. 6 п. 2 ст. 346.2615 НК РФ);
- через объекты, не имеющие торгового зала (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604446850318f4I 14палатки15, 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604446850318f5I 14киоски15, 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604444890218f5I 14торговые места15 на рынках или ярмарках, торговые автоматы) (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB856044438C0218fEI 14пп. 7 п. 2 ст. 346.2615 НК РФ), в том числе 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604446850418fAI 14развозная15 и 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604446850418f5I 14разносная15 торговля.
ЕНВД можно уплачивать и по розничной торговле по образцам или каталогам, если она ведется через объекты 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB856044438C0018fEI 14стационарной торговой сети15, например через магазин, торговое место на рынке или выставочный зал (Письма Минфина от 16.04.2012 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905D6AA49E434E015CEA0F0151EFA8BB661D88E02D5CBB856044468D078D201Cf5I 14N 03-11-11/12615, от 11.02.2013 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905D6AA49E434E015EE3090351EFA8BB661D88E02D5CBB856044468D078D231Cf0I 14N 03-11-06/3/338115). При этом товар может доставляться покупателю и со склада (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905D6AA49E434E015CE4080259EFA8BB661D88E02D5CBB856044468D078D201Cf0I 14Письмо15 Минфина от 22.02.2012 N 03-11-06/3/12). Торговая точка признается объектом стационарной торговой сети, если одновременно выполняются два условия (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB856044438C0018fEI 14ст. 346.2715 НК РФ):
- торговая точка расположена в здании, строении или сооружении, предназначенном для ведения торговли (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D904D6BA79E434E0155E00F0158EFA8BB661D88E012fDI 14Постановление15 Президиума ВАС от 15.02.2011 N 12364/10);
- это здание, строение или сооружение присоединено к инженерным коммуникациям.
Обратите внимание: если образцы товаров выставлены в помещениях, которые не относятся к объектам стационарной торговой сети (в частности, в офисе или на складе), платить ЕНВД по такой деятельности нельзя (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905D6AA49E434E015EE3090351EFA8BB661D88E02D5CBB856044468D078D231Cf4I 14Письмо15 Минфина от 11.02.2013 N 03-11-06/3/3381).
Нельзя уплачивать ЕНВД по розничной торговле:
- продукцией собственного производства (изготовления);
- автомобилями;
- автобусами;
- мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
- прицепами, полуприцепами и прицепами-роспусками;
- лекарственными препаратами по льготным (бесплатным) рецептам;
- автомобильным и прямогонным бензином;
- дизельным топливом;
- моторным маслом для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- газом.
7. Услуги 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604440840418f8I 14общепита15, оказываемые:
- через кафе, рестораны, столовые и им подобные объекты, 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604446850318fEI 14площадь зала обслуживания посетителей15 в каждом из которых не превышает 150 кв. м (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB856044438C0218f9I 14пп. 8 п. 2 ст. 346.2615 НК РФ);
- через объекты, 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB856044438C0018f9I 14не имеющие зала обслуживания посетителей15 (киоски, палатки и т.п.) (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604446850718f5I 14пп. 9 п. 2 ст. 346.2615 НК РФ).
8. 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB856044438C0018fBI 14Распространение наружной рекламы15 с использованием рекламных конструкций (щитов, стендов, строительных перетяжек и т.п.) (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB856044438C0218f8I 14пп. 10 п. 2 ст. 346.2615 НК РФ).
9. 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB856044438C0018fAI 14Размещение рекламы15 на внешних и внутренних поверхностях транспортных средств (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604440840518fBI 14пп. 11 п. 2 ст. 346.2615 НК РФ).
10. Услуги по временному размещению и проживанию физлиц в объектах, в каждом из которых общая площадь помещений 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604444890118fCI 14для временного размещения и проживания15 (квартир, комнат, гостиничных номеров и т.п.) составляет не более 500 кв. м (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604444890318f8I 14пп. 12 п. 2 ст. 346.2615 НК РФ).
11. Сдача в аренду (субаренду) (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB856044438C0218fAI 14пп. 13 п. 2 ст. 346.2615 НК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905D6AA49E434E015DE1090F5CEFA8BB661D88E02D5CBB856044468D078D201Cf2I 14Письмо15 Минфина от 03.07.2012 N 03-11-06/3/42):
- торговых мест, расположенных в объектах 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604444890218f8I 14стационарной торговой сети15, не имеющих торговых залов (на рынках, ярмарках и т.п.);
- объектов 13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB85604446850418fBI 14нестационарной торговой сети15 (кроме автозаправочных и автогазозаправочных станций (13LINK consultantplus://offline/ref=66B51800413A52546D905E76B69E434E0154E10A065CEFA8BB661D88E02D5CBB856044438C0118f9I 14пп. 5 п. 2.2 ст. 346.2615 НК РФ));
- объектов общепита, не имеющих зала обслуживания посетителей.
12. Сдача в аренду земельных участков для ра